Амортизация основных фондов предприятия

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономика


Узнать стоимость новой

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Введение

Амортизация, очень важный процесс хозяйствующих субъектов. Сущность амортизации будет оставаться актуальной, пока на предприятиях есть основные средства, а в мире есть технический прогресс.

В современном мире, при высоких темпах роста уровня технического прогресса, просто необходимо своевременное обновление основных средств. Правильный выбор способа начисления амортизационных отчислений позволяет предприятиям не только своевременно заменять основные средства, но и делать это без существенных затрат, или вовсе без затрат.

Актуальность исследования данной проблемы во многом определяет уровень экономики страны. Национальное богатство любой страны во многом определяется состоянием ее материально-технической базы. В последнее время произошедшие перемены обострили процессы морального и физического износа основных средств, особенно их активной части, что привело к накоплению большого количества изношенных и устаревших объектов. В этой связи возросла роль учета амортизации основных средств хозяйствующих субъектов как финансового источника решения проблемы их замены.

Начисление амортизации оказывает влияние на финансовый результат и на величину собственного капитала организации. Для постоянно действующих организаций, которые стремятся поддерживать свой уровень производственного потенциала в обозримом будущем, одним из эффективных инструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капитала должна стать амортизационная политика. В этой связи встает вопрос о разработке амортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранность собственного капитала и наличие контроля за реинвестированием средств, источником которых являются накопленные амортизационные отчисления.

Цель написания данной курсовой работы — на основании литературных источников и нормативных актов раскрыть значимость процесса амортизации.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— изучить роль основных фондов в экономике предприятия;

— рассмотреть методы расчета амортизационных отчислений;

— изучить понятие и задачи амортизационной политики;

— предложить современные методы совершенствования амортизационной политики.

1. Амортизация основных фондов предприятия

1.1 История развития теории амортизации

«Ученые-экономисты, рассматривая проблему отражения в балансе стоимости активов под влиянием их амортизации, в разные исторические периоды предлагали разные подходы к методам начисления амортизации и критериям оценки амортизируемых объектов.

История теории амортизации уходит своими корнями вглубь веков. Слово «амортизация» имеет латинское происхождение и трактуется как: «а» — частица отрицания, «морт» — смерть, т. е. амортизация означает бессмертие внеоборотных активов. Самое первое определение амортизации принадлежит древнеримскому архитектору Витрувию, который определил амортизацию как «цену истекшего года».

Известный немецкий бухгалтер Рихард Маатц сделал вывод о том, что «изначально имелось лишь одно обоснование амортизации — пониженная оценочная стоимость, подлежащая включению в баланс».

В широком экономическом смысле она является частью общей теории замещения основных фондов. В России начислять амортизацию стали в XIX в., а законодательно это было оформлено в 1898 г. в Положении о государственном промысловом налоге. Под амортизацией понимали сумму, служащую для покрытия уменьшения и даже обесценивания стоимости машин, заводских строений и т. д. Цель амортизации сводится к накоплению денежных средств, на которые после полного износа основных средств приобретаются новые активы.

Особая роль в методологическом обеспечении бухгалтерского учета амортизации принадлежит Эйгену Шмаленбаху. В 1908 г. в работе «Амортизация» он приходит к выводу, что амортизация долгосрочных активов начисляется в период их использования и включается в состав затрат, нормы амортизации зависят от темпов снижения стоимости и производительности имущества.

Представитель петербургской школы бухгалтерского учета Е. Е. Сиверс утверждал, что амортизация — это фонд обновления (реновации), который создается за счет удержания части выручки. Он считал, что статья «Амортизационный фонд» пассива баланса представляет собой резерв, обеспеченный не основными, а оборотными средствами.

Другой представитель петербургской школы — Н. Ф. Смирнов вкладывал в понятие амортизации «…регулярные отчисления на образование специального резервного амортизационного фонда или капитала, из которого должны черпаться средства, необходимые для поддержания фабрично-заводского имущества в состоянии его производственной годности или для его восстановления».

Р.Я. Вейцман, представитель московской школы бухгалтерского учета, утверждал, что амортизация — это не часть прибыли, которая не облагается налогом и из которой не выплачиваются дивиденды, а перенос ранее созданной стоимости на стоимость, вновь создаваемую.

Весомый вклад в развитие отечественной школы амортизации внес выдающийся русский ученый А. П. Рудановский, который обобщил взгляды Е. Е. Сиверса и Р. Я. Вейцмана в единой теории. По его мнению, учет амортизации представляет двухканальный процесс. Первоначально в пассиве баланса формируется амортизационный фонд, источник простого воспроизводства, обеспеченный в активе оборотными средствами. На втором шаге на эту же сумму отражается уточняющий показатель, показывающий величину износа. В дальнейшем появились два самостоятельных бухгалтерских счета — «Амортизационный фонд» и «Износ основных средств».

Один из известных экономистов в России С. М. Барац в своих работах рекомендовал два способа для учета амортизации: прямой (дебет счета «Убытки и прибыли» и кредит счета «Основные средства») и косвенный (дебет счета «Издержки» и кредит счета «Амортизация»). Он был категорически против единого среднего процента амортизации. Его идеи дифференцирования бухгалтерских данных оказали огромное влияние на развитие экономической науки в России.

Богатый опыт проведения амортизационной политики накоплен в экономически развитых странах, таких как США, Франция, Италия, Япония, где наиболее распространены такие методы амортизационных начислений, как прямолинейный, метод снижающегося остатка балансовой стоимости, метод суммы лет. По прямолинейному методу годовая сумма амортизации равна частному от деления первоначальной стоимости на избранный срок службы оборудования. При методе уменьшающегося остатка годовая сумма амортизации рассчитывается по отношению к остаточной стоимости. Новым моментом в амортизационной политике является необходимость учета влияния информации на стоимость описываемого оборудования.

В настоящее время для учета амортизации основных средств в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета используют Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Бухгалтерский учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств».

Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы" Шогенов Б. А., Абазова Ф. М. Современный взгляд на формирование эффективной амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете / Шогенов Б. А. Абазова Ф.М. // Международный бухгалтерский учет — 2013 — № 19. — С.2.

1.2 Основные фонды как объект амортизации

Первичным звеном в системе общественного производства является предприятие (фирма). Предприятие — субъект предпринимательской деятельности, который на свой риск осуществляет самостоятельную деятельность, направленную на систематическое извлечение прибыли от пользования имуществом, продажи товара, выполнения работ или оказания услуг. Успешное функционирование фирмы, получение ею прибыли зависит прежде всего от того, насколько продуманно ее руководители разместили капитал во внеобортных и оборотных активах. Важнейшей частью внеоборотных активов, в значительной степени определяющей характер, масштабы, результативность производства, являются основные фонды.

Основными фондами являются производственные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды делятся на материальные и нематериальные (см. рисунок 1.).

Рисунок 1. Основные фонды Титов В. И. Экономика предприятия: Учебник / В. И. Титов. — М.: Эксмо, 2007. — С. 75.

К нематериальным основным фондам (нематериальные активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Материальные и нематериальные основные фонды показываются в балансе предприятия в разделе «Внеоборотные активы». Объединяет эти виды ресурсов предприятия не только то обстоятельство, что они играют важную роль в деятельности предприятия, но и то, что объекты, включаемые в состав основных фондов, используются в течение длительного времени (более одного года). Однако при ближайшем рассмотрении оказывается, что основные средства и нематериальные активы имеют большие различия, которые отражаются в методах их учета, анализе использования и влиянии на финансовые результаты.

К основным средствам относятся средства производства, неоднократно участвующие в производственном процессе, сохраняющие при этом свою натуральную форму, переносящие свою стоимость на производимую продукцию по частям по мере снашивания. К ним относятся средства производства со сроком более 12 месяцев.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и вложения в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организации подразделяются на следующие групп: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

— в эксплуатации;

— в запасе;

— в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

— на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

— объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

— объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

— объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Согласно п. 5.1. ПБУ 6/01 основные средства призваны «…приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации…» Положение по бухгалтерскому учету /: «Учет основных средств» ПБУ 6/01″. Режим доступа: http: //www. consultant. ru/document/cons_doc_LAW_111 056 Условие о способности основных средств приносить доход вытекает из определения активов вообще.

Являясь частью совокупности фондов предприятия, основные производственные фонды совершают свой собственный кругооборот, обеспечивая тем самым возможность возобновления производственных функций с учетом требований рынка и необходимости совершенствования технологических процессов. Далее раскроем сущность и назначение амортизации.

1.3 Сущность и назначение амортизации основных фондов предприятия

В процессе эксплуатации основные производственные фонды подвергаются физическому и моральному износу. В результате физического и морального износа основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают полезные свойства средств труда и требуют замены.

«Физический износ — постепенная утрата основными средствами своей первоначальной стоимости, происходящая не только в процессе их функционирования, но и при бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). Физический износ основных средств зависит от качества основных фондов, их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов); особенностей технологического процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т. д.); времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену); степени защиты от внешних условий (жары, холода, влажности); качества ухода за основными средствами и их обслуживания, от квалификации рабочих.

Степень износа основных средств определяется коэффициентом физического износа (Ки):

Ки = 100%,

где И — сумма износа основных средств;

Фп — балансовая стоимость основных средств

Проявление морального износа заключается в том, что еще пригодные по своему физическому состоянию основные средства становятся экономически невыгодными по сравнению с новыми, более эффективными основными средствами того же назначения. Моральный износ проявляется в двух формах. Моральный износ первой формы возникает в результате обесценивания старых основных средств по причине снижения издержек производства в отраслях, поставляющих основные средства. В итоге стоимость новых основных средств той же конструкции становится ниже, чем была у ранее выпущенных.

Моральный износ второй формы связан с появлением новой, более производительной и экономичной техники, применение которой приводит к уменьшению полезности старых машин и оборудования и требует их замены или модернизации" Волков О. И., Скляренко В. К. Экономика предприятия: курс лекций. — М.: ИНФРА-М, 2008. — С. 111−113.

Одним из источников денежных средств для возмещения выбывающих основных средств является их амортизация.

«Амортизация (от лат. amortisatio — погашение) — постепенное перенесение первоначальной стоимости объекта предприятия (зданий, сооружений, машин, оборудования, инструментов) на производимый продукт, осуществляемый постепенно, по мере физического и морального износа в течение более или менее длительного времени» Чалдаева Л. А. Экономика предприятия: учебник для бакалавров / Л. А. Чалдаева. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2013. — С. 68. Она осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего полного или частичного воспроизводства основных фондов.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, и используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных средств, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию. Отношение годовой суммы амортизации к стоимости основных средств, выраженное в процентах, называется нормой амортизации.

Период начисления амортизации: правилами бухгалтерского учета предусмотрено ежемесячное начисление амортизации.

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств приносит предприятию доход или служит для выполнения целей деятельности предприятия.

Цель амортизации: возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств производства.

Амортизация (амортизационные отчисления) как экономическая категория выполняет функции:

— денежного возмещения износа основных фондов;

— инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;

— формирования издержек на производство и реализацию продукции;

— определения налогооблагаемой прибыли;

— экономического обоснования инвестиций;

— предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;

— развития и ускорения НТП и др.

Процесс амортизации включает в себя:

— Списание износа, т. е. уменьшение стоимости используемого капитала;

— Включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

— Зачисления величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

Далее рассмотрим, какими способами начисляется амортизация.

2. Методика расчета амортизационных отчислений

2.1 Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. В практике начисления амортизации применяются несколько методов:

Способы начисления амортизации

Линейный метод

Метод уменьшаемого остатка

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Списание стоимости пропорционально объему произведенной продукции

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основании остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Рисунок 2. Способы начисления амортизации Чалдаева Л. А. Экономика предприятия: учебник для бакалавров / Л. А. Чалдаева. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2013. — С. 85.

Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

«Пример определения месячной суммы амортизации при линейном методе.

Первоначальная стоимость объекта — 120 тыс. руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс. руб. / 10 лет), а месячная — 1000 руб. (12 тыс. руб. / 12 месяцев).

Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Первоначальная стоимость грузового автомобиля — 120 тыс. руб. Пробег автомобиля определяется в 120 тыс. км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км. (120 тыс. руб. / 120 тыс. км.).

Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка.

Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта — 5 000 руб.

Период

Годовая сумма износа

Накопленная амортизация

Остаточная стоимость

Конец первого года

100 000×40% = 40 000

40 000

60 000

Конец второго года

60 000×40% = 24 000

64 000

36 000

Конец третьего года

36 000×40% = 14 400

78 400

21 600

Конец четвертого года

21 600×40% = 8 640

87 040

12 960

Конец пятого года

7 960

95 000

5 000

При сроке службы в 5 лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20% в год (100% / 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.

Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования.

Предполагаемый срок эксплуатации объекта — 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй — 4/15, в третий — 3/15, в четвертый — 2/15, пятый — 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 тыс. руб.

Период

Годовая сумма износа

Накопленная амортизация

Остаточная стоимость

Конец первого года

150 000×5 / 15 = 50 000

50 000

100 000

Конец второго года

150 000×4 / 15 = 40 000

90 000

60 000

Конец третьего года

150 000×3 / 15 = 30 000

120 000

30 000

Конец четвертого года

150 000×2 / 15 = 20 000

140 000

10 000

Конец пятого года

150 000×1 / 15 = 10 000

150 000

___

Данные таблицы показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации" Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: учебник. — 2е издание, переработанное и дополненное /Н.П. Кондраков — М: Проспект, 2013 — С. 222−224.

2.2 Методы начисления амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения использую два основных метода начисления амортизации.

Методы начисления амортизации для целей налогообложения

Линейный метод

Нелинейный метод

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%,

где К — месячная норма амортизации, %; n — срок полезного использования основного средства, мес.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение суммарной остаточной стоимости объектов соответствующей амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

Сумма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

А = В х k / 100,

Где, А — сумма начислений за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы*; В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k — норма амортизации по соответствующей амортизационной группе.

Рисунок 3. Методы начисления амортизации для целей налогообложения Чалдаева Л. А. Экономика предприятия: учебник для бакалавров / Л. А. Чалдаева. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2013. — С. 88.

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК Р Ф Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Режим доступа: http: //base. garant. ru/10 900 200/, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования:

Первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В случаях улучшения (повышения) первоначальных принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Также применяется ускоренная амортизация Голышева Н. И. Бухгалтерский (Финансовый) учёт /Н.И. Голышева — М.: Издательство всероссийской государственной налоговой академии. — 2013. — С. 94. — начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность, которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация не начисляется:

В целях бухгалтерского учета: по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования); по нематериальным активам, с неопределенным сроком полезного использования; по объектам основных средств некоммерческих организаций.

В целях налогового учета, в дополнение к перечисленному, амортизация также не начисляется на материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, а также на основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев и находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Кроме того, для целей налогового учета не амортизируется: имущество бюджетных и некоммерческих организаций (за исключением используемого в предпринимательской (коммерческой) деятельности); имущество (в том числе объекты внешнего благоустройства) приобретенное, созданное или полученное с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением приватизированного); имущество безвозмездно полученное образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности; приобретенные издания, книги и произведения искусства.

Начисление амортизации объектов основных средств, неиспользуемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

3. Амортизационная политика

3.1 Понятие и задачи амортизационной политики

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям Новашина Т. С. «Экономика и финансы предприятия: Учебник» (2-е издание, переработанное и дополненное /Новашина Т.С., Карпунин В. И., Леднев В.А./ под ред. Т. С. Новашиной -М: МФПУ «Синергия», 2014. — С. 247. :

— развитие научно-технического прогресса;

— ускорение процесса обновления основного капитала и наращивания национального богатства страны;

— оптимизацию сроков полезного использования имущества;

— накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;

— созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.

Амортизационную политику организации можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

В частности, амортизационная политика как часть общей политики управления операционными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.

Амортизационная политика как составная часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

Задачами амортизационной политики организации являются Новашина Т. С. «Экономика и финансы предприятия: Учебник» (2-е издание, переработанное и дополненное /Новашина Т.С., Карпунин В. И., Леднев В.А./ под ред. Т. С. Новашиной -М: МФПУ «Синергия», 2014. — С. 251. :

1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества. Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.

2. Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов. В российской экономике до применения Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроки полезного использования объектов основных средств были весьма значительными, они примерно в 3−4 раза превышали зарубежные стандарты. Например, срок полезного использования зданий высотных составлял 250 лет; зданий многоэтажных — 100 лет; мостов железобетонных — 100 лет; металлорежущих станков с ручным управлением — 20 лет; печей вращающихся по производств цемента — 20 лет; автомобилей среднего класса — 9 лет.

3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации. Зарубежная практика предполагает использование достаточно большого количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений. Причем известны десятки специфических методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.

4. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и не обособленны в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут быть использованы организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели, например, на финансирование оборотных средств. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств. В результате организация не может обеспечить даже простого воспроизводства основных фондов и другого амортизируемого имущества. Как правило, причиной нецелевого использования амортизационных отчислений, наряду с недостатком финансовых ресурсов, является то, что это собственный источник и, как считается очень часто, он является бесплатным. В связи с этим при возникновении соответствующей потребности в финансовых ресурсах этому источнику отдают предпочтение в первую очередь. На самом деле ситуация выглядит несколько иначе.

5. Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества. Физический износ основных фондов — это материальное снашивание основных фондов, постоянная потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т. п.). Физический износ приводит в негодность основные фонды, в силу чего возникает необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.

6. Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов. Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

7. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств. Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

8. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов. Такое совершенствование зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.

9. Оптимизация налоговых платежей предприятия. Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве бухгалтерской категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

3.2 Амортизационная политика на современном этапе

В современных условиях хозяйствования правильно сформированная амортизационная политика в области основных средств позволит организации умело регулировать свое текущее финансовое состояние и повысить свою инвестиционную активность.

Важность и значимость рассматриваемого вопроса обусловлены необходимостью решения теоретических и методологических проблем, связанных с формированием более эффективной амортизационной политики хозяйствующего субъекта на современном этапе развития.

На наш взгляд, амортизационной политикой организации является комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление основных средств, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

Данные за последние годы свидетельствуют о росте инвестиций в основной капитал. Однако этих ресурсов все же недостаточно для интенсивного обновления основных средств промышленных предприятий (см. таблицу 1.).

амортизация основной фонд

Таблица 1. — Инвестиции в основной капитал в Российской Федерации по источникам финансирования (в фактически действующих ценах), млрд руб. (до 1998 г. — трлн руб.) Фиапшев А. Б., Фиапшева Н. М., Бекшоков Т. В. Амортизационная политика организаций на современном этапе / Фиапшев А. Б., Фиапшева Н. М., Бекшоков Т. В. // Международный бухгалтерский учет — 2014 — № 11. — С. 15

Показатель

1995 г.

2000 г.

2005 г.

2010 г.

2011 г.

Инвестиции в основной капитал, всего

267,0

1053,7

2893,2

6625,0

8406,6

В том числе по источникам финансирования:

собственные средства

131,0

500,6

1287,2

2715,0

3538,3

прибыль, остающаяся в распоряжении организации (фонд накопления)

55,7

246,4

587,3

1130,7

1507,9

амортизация

60,4

190,6

605,5

1359,0

1713,8

привлеченные средства

136,0

553,1

1606,0

3910,0

4868,3

«На наш взгляд, необходимо придать амортизационной политике стимулирующий характер, что может стать важным инструментом поддержки и развития хозяйствующих субъектов.

Мы считаем, что последовательность формирования амортизационной политики организации должна включать следующие стадии.

На первой стадии необходим учет основных факторов, определяющих предпосылки амортизационной политики. Выполняются такие работы, как:

— определение объема и состава основных средств;

— выбор методов оценки основных средств;

— обоснованное определение срока использования амортизируемого имущества;

— определение норм амортизации;

— оценка возможности инвестиционной активности;

— учет темпов инфляции.

На второй стадии происходит выбор соответствующих способов начисления амортизации, а именно:

— линейного;

— пропорционально объему продукции;

— уменьшаемого остатка;

— по сумме чисел лет срока полезного использования.

На третьей стадии необходимо сделать выбор направления использования амортизационных отчислений по таким направлениям, как:

— накапливание амортизационных отчислений;

— использование амортизационных накоплений.

На четвертой стадии производится оценка эффективности амортизационной политики по таким позициям, как:

— анализ денежных потоков;

— анализ показателей обновления основных средств.

Стратегическим звеном управления основными средствами предприятия является применяемый метод начисления амортизации. Большинство отечественных предприятий в настоящее время используют линейный метод. По данным Росстата, доля амортизации, начисленной нелинейным способом, в общем объеме амортизации составляет в среднем 4,5%. Практика использования линейного метода приводит к тому, что к окончанию эксплуатации основных средств накопленные амортизационные суммы практически не имеют покупной способности.

Необходимо отметить, что преобладающая роль амортизационных отчислений в общих инвестициях развитых стран тесно связана с активным использованием политики ускоренной амортизации. Государство, проводя активную политику ускоренной амортизации и сознательно через нее сокращая свои поступления по налогу на прибыль в бюджет, способствует перетоку денежных средств в амортизационный фонд, что позволяет без уплаты налога расширять, модернизировать, обновить свои фонды. В результате ускоряются темпы развития экономики, заметно растет ее эффективность, качество производимой продукции и ее конкурентоспособность на мировых рынках. Все это вместе взятое с лихвой компенсирует государству сокращение поступлений от налога на прибыль в бюджет.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации на 2009 — 2011 гг. говорится о необходимости либерализации амортизационной политики для целей налогообложения, в том числе о расширении возможностей для ускорения амортизации технологического оборудования и введении дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Применение ускоренной амортизации позволяет сократить сроки обновления изношенных основных фондов, что является актуальным, поскольку степень износа основных фондов высока.

Выбор направления использования амортизационных отчислений также имеет существенное значение в амортизационной политике организаций.

В связи с тяжелой ситуацией с обновлением основных производственных фондов в России и чрезвычайной их изношенностью на современном этапе существует настоятельная необходимость предусмотреть меры по совершенствованию амортизационной политики как на макро -, так и на микроуровнях. В этой связи считаем, что главными направлениями повышения эффективности формирования и использования амортизационного фонда в концентрированном виде являются:

— государственное стимулирование целевого использования амортизационного фонда коммерческих организаций;

— правильное начисление, денежное обеспечение, сохранение и страхование, резервирование и целевое инвестиционное использование амортизационного фонда.

Следует отметить, что по вопросам формирования и использования предприятиями амортизационных отчислений существуют различные мнения и предложения, например через обязательное зачисление амортизационных сумм на специальные депозитные банковские счета без права снятия этих средств собственниками до истечения амортизационного периода основных фондов. Предлагается федеральному правительству за счет своих ресурсов помочь обеспечить номинальную доходность таких депозитов. При легитимизации ускоренной амортизации «в целях налогового учета» суммы правительственных субсидий вырастут пропорционально увеличению национального амортизационного фонда. Считается, что в этом случае кредитная система получает ресурс для выдачи долгосрочных ссуд, в которых испытывают хроническую потребность многие российские предприятия. Участие государства в формировании ссудного фонда, предназначенного на инвестиции, дает право регулирования ставки процента по долгосрочным кредитам, выдаваемым из сформированного таким образом фонда.

Существует предложение по введению специальных инвестиционных счетов в банках с передачей их в доверительное управление в рамках специальных паевых инвестиционных фондов «амортизации» при условии полного освобождения указанных фондов от налогообложения.

На наш взгляд, на государственном уровне требуется ввести контроль за созданием и использованием сумм амортизационного фонда. В настоящее время суммы, составляющие амортизационный фонд, в составе выручки от продажи попадают на расчетный счет и на бухгалтерских счетах отдельно не учитываются. Средства, фактически предназначенные для финансирования обновления основных средств, расходуются не по прямому назначению. Для осуществления такого контроля необходим специально организованный учет. В связи с этим мы предлагаем в законодательном порядке обязать организации отражать всю сумму амортизационного фонда на отдельном счете бухгалтерского учета. Для учета денег, перечисляемых на специально открытые в банках счета по капитальным вложениям, необходимо ввести счет, например, 54 «Счета в банках по средствам на капитальные вложения», как это было в Плане счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций от 1986 г. Суммы, составляющие амортизационный фонд, зачислять на этот специальный банковский счет и отражать в бухгалтерском учете записью по дебету счета 54 «Счета в банках по средствам на капитальные вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Обособленное хранение денег, предназначенных для финансирования капитальных вложений, обеспечивает их раздельный учет и отделение от тех денежных средств, которые обслуживают текущую хозяйственную деятельность предприятий. В результате имеется возможность проконтролировать использование денежных средств со специального банковского счета по целевому назначению" Фиапшев А. Б., Фиапшева Н. М., Бекшоков Т. В. Амортизационная политика организаций на современном этапе / Фиапшев А. Б., Фиапшева Н. М., Бекшоков Т. В. // Международный бухгалтерский учет — 2014 — № 11. — С. 16−20.

Обобщая выше изложенное, необходимо отметить, что правильность подхода к подготовке и принятию амортизационной политики для целей бухгалтерского и налогового учета может оказать немаловажное влияние на формирование результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Перечисленные нами факторы формирования и применения амортизационной политики не являются исчерпывающими, так как каждая организация имеет определенную специфику своей деятельности. Закрепление в амортизационной политике последних изменений в законодательстве в области бухгалтерского и налогового учета позволит наилучшим образом организовать учетный процесс, сделать наиболее прозрачной учетную информацию для внешних и внутренних пользователей и, как следствие этого, способствовать расширению инвестиционно-финансового потенциала хозяйствующего субъекта.

Заключение

В данной курсовой работе нами были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности.

В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Была определена цель амортизации — возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств производства.

Также были выделены основные функции амортизации: обеспечение процесса простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов; предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов; экономическое обоснование инвестиций; развитие и ускорение НТП

Во втором разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных начислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Приведены примеры расчета амортизации по каждому методу.

В третьем разделе мы раскрыли понятие «амортизационной политики предприятия» — это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности. Здесь же приведены современные методы совершенствования амортизационной политики, предлагаемые российским докторами и кандидатами экономических наук.

Подытожив научные выводы и предложения, можно сделать вывод, говоря более простым языком, что проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результат работы предприятия.

В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

А со стороны государства к основным методам совершенствования амортизационной политики можно отнести государственное стимулирование целевого использования амортизационного фонда коммерческих организаций, а также правильное денежное начисление, обеспечение, сохранение и целевое инвестиционное использование амортизационного фонда. При этом систему стимулирования необходимо выстроить так, чтобы эта амортизационная политика была обоюдно выгодна государству и хозяйствующим субъектам.

Список используемых источников

Учебники, монографии, брошюры

1. Волков О. И., Скляренко В. К. Экономика предприятия: курс лекций. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 280с.

2. Герасименко А. В. Финансовая отчётность для руководителей и начинающих специалистов / А. В. Герасименко — М.: Фльпина Паблишер, 2011. — 440с.

3. Голышева Н. И. Бухгалтерский (Финансовый) учёт /Н.И. Голышева — М.: Издательство всероссийской государственной налоговой академии. — 2013. — 119 с.

4. Зонова А. В, Бачуринская И. Н. Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения /А.В. Зонова — СПб.: Питер, 2011. — 480 с.

5. Ковалев А. П. Управление имуществом на предприятии / А. П. Ковалев. — М.: Издательство «Финансы и статистика», 2009. — 272 с.

6. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: учебник. — 2е издание, переработанное и дополненное /Н.П. Кондраков — М: Проспект, 2013 — 640с.

7. Новашина Т. С. «Экономика и финансы предприятия: Учебник» (2-е издание, переработанное и дополненное /Новашина Т.С., Карпунин В. И., Леднев В.А./ под ред. Т. С. Новашиной -М: МФПУ «Синергия», 2014. — 352с.

8. Соколова Е. С. Бухгалтерский учёт и аудит: учебно-методический комплекс /Е.С. Соколова, Архарова З. П. — М.: Издательский центр ЕАОИ, 2009. — 224с.

9. Титов В. И. Экономика предприятия: Учебник / В. И. Титов. — М.: Эксмо, 2007. — 416с.

10. Финансы предприятий: теория и практика. Учебник С. В. Большаков — М.: Книжный мир, 2006 — 617с.

Показать Свернуть
Заполнить форму текущей работой