Автоматизация бухгалтерского учета строительной организации на базе технологической платформы системы программ "1С: Предприятие 8.0"

Тип работы:
Дипломная
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Реферат

Пояснительная записка содержит 135 страниц, 45 рисунков, 24 таблицы, 19 источников, 1 приложение, 8 листов графического материала формата А1.

ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТРОИТЕЛЬСТВО, ЗАКАЗЧИК-ЗАСТРОЙЩИК, 1С: ПРЕДПРИЯТИЕ, ДОКУМЕНТ, ПРОВОДКА

Объектом исследования является бухгалтерский учет в организации, выполняющей функции заказчика-застройщика.

Цель работы — создание автоматизированной системы бухгалтерского учета заказчика-застройщика.

В процессе разработки был проведен подробный анализ особенностей ведения бухгалтерского учета заказчика-застройщика; исследование рынка бухгалтерских программ методом экспертной оценки; разработка системы с помощью анализа ее составляющих; создание прикладной программы бухгалтерского учета путем адаптации типового программного продукта с помощью объектно-ориентированного языка программирования, входящего в состав системы «1С: Предприятие 8. 0»; расчет экономической целесообразности проекта с помощью математической модели реализации проекта.

В результате исследований и разработки создана автоматизированная система бухгалтерского учета заказчика-застройщика.

Данная система применяется на действующем предприятии. В настоящее время рассматривается вопрос о создании тиражного программного продукта на основе разработанной системы.

Внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учета позволило снизить долю ручного ведения бухгалтерского учета, уменьшить время, затрачиваемое на обработку информации, снизить вероятность ошибки и повысить производительности отдела бухгалтерии.

Содержание

Введение

1. Анализ бухгалтерского учета хозяйственной деятельности заказчика-застройщика

1.1 Основные понятия и структура инвестиционно-строительного процесса

1.2 Учет капитальных вложений и затрат заказчика-застройщика

1.3 Учет источников финансирования строительства у заказчика-застройщика

1.4 Финансовый результат деятельности заказчика-застройщика

1.5 Налогообложение заказчика-застройщика

2. Анализ рынка бухгалтерских программ

2.1 Классификация АСБУ

2.1.1 Виды классификации АСБУ

2.1.2 АСБУ «мини-бухгалтерия»

2.1.3 Интегрированная бухгалтерская система

2.1.4 Комплексная система бухгалтерского учета

2.1.5 Корпоративная информационная система

2.2 Анализ бухгалтерских программ для заказчика-застройщика

2.3 Система программ «1С: Предприятие»

3. Технические средства АСБУ

3.1 Аппаратные средства АСБУ

3.2 Программные средства АСБУ

4. Проектирование, разработка и тестирование АСБУ

4.1 Анализ необходимых изменений типовой программы «1С: Бухгалтерия 8. 0»

4.2 Изменение и добавление справочников в программе «1С: Бухгалтерия 8. 0»

4.3 Изменение плана счетов бухгалтерского учета в программе «1С: Бухгалтерия 8. 0»

4.4 Добавление документов в программе «1С: Бухгалтерия 8. 0»

4.4.1 Финансирование неденежными средствами

4.4.2 Акт об оказании услуг заказчика-застройщика

4.4.3 Акт о приемке готового строительством объекта

4.5 Тестирование подсистемы «Строительство»

4.6 Защита информации

5. Экономическое обоснование проекта

5.1 Описание предметной области

5.2 Расчет затрат на создание АСБУ

5.3 Расчет затрат на эксплуатацию АСБУ

5.4 Расчет экономической эффективности от внедрения АСБУ

6. Охрана труда

6.1 Обзор вредных производственных факторов при работе с АСБУ

6.2 Меры по устранению вредных производственных факторов

6.2.1 Режим труда пользователя АСБУ

6.2.2 Рабочее место пользователя АСБУ

6.2.3 Электробезопасность

6.2.4 Микроклимат

6.2.5 Уровень шума

6.2.6 Электромагнитное излучение

6.2.7 Освещение

6.2.8 Помещения

6.2.9 Пожарная безопасность

6.3 Человеко-машинный интерфейс

Заключение

Список использованных источников

ПРИЛОЖЕНИЕ, А Сравнительный анализ программного обеспечения для АСБУ, представленных на российском рынке

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. [1] Бухгалтерия находится на стыке информационных потоков разных подразделений, и практически только она может формировать информацию о реальном финансовом состоянии предприятия. Аккумулирование информационных потоков в бухгалтерии закономерно приводит к тому, что здесь отражается полный спектр финансово-экономической функции предприятия.

Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется как нормативными актами и методическими указаниями, устанавливающими правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, единые для всех организаций, так и отражающими специфику бухгалтерского учета в различных отраслях хозяйственной деятельности страны, в том числе и в строительной отрасли.

Анализ показал, что система бухгалтерского учета строительной организации имеет значительные отличия по сравнению с системами учета организаций других видов экономической и предпринимательской деятельности. Они вызваны особенностями инвестиционно-строительного комплекса, поэтому есть необходимость уделять особое внимание методологическим вопросам организации бухгалтерского учета строительными организациями.

Строительство обладает специфическими, только ему присущими чертами:

1) в строительстве задействовано большое количество участников;

2) материальные ресурсы и оборудование имеют жесткую привязку к территории;

3) строительство ведется строго по заявкам конкретных заказчиков;

4) характеризуется крупными затратами;

5) характеризуется длительными сроками выполнения работ и слишком продолжительным инвестиционным процессом.

Применение электронно-вычислительных машин (ЭВМ) для бухгалтерского учета улучшает организацию учетной работы, технологию сбора и регистрации сообщений о хозяйственных событиях, обработку и представление информации, позволяет создать автоматизированное рабочее место (АРМ) бухгалтера.

Компания «1С: Бухучет и Торговля» является официальным партнером фирмы «1С». Фирма «1С» оказывает полный комплекса услуг по автоматизации предприятий различных сфер бизнеса, в том числе узкоспециализированных направлений. Официальным партнером компании в Самаре является компания «1С: Бухучет и Торговля» (Самара).

Фирма «Заказстрой-Инвест» занимается строительством и является заказчиком-застройщиком. Руководство фирмы обратилось в компанию «1С: Бухучет и Торговля» (Самара) с целью автоматизации ведения бухгалтерского учета.

В организации присутствует локальная вычислительная сеть с выделенным сервером, каждое рабочее место бухгалтера оснащено персональным компьютером. На данный момент бухгалтерский учет ведется с применением вычислительной техники; используемое программное обеспечение — нелицензионная копия программы «1С: Бухгалтерия 7. 7». Регулярно возникают сложности с получением новых версий программы, отражающих актуальные изменения в законодательстве. Возможностей типовой версии программы «1С: Бухгалтерия 7. 7» не достаточно для полной автоматизации ведения бухгалтерского учета, поэтому ряд хозяйственных операций бухгалтера вносят ручными проводками, предварительно рассчитав суммы на калькуляторе, либо ведут часть учета в табличном редакторе EXСEL, тем самым увеличивая трудозатраты на ручной расчет и двойной ввод информации.

Бухгалтерский учет заказчика-застройщика является одним из наиболее сложных вследствие противоречий в действующем законодательстве. С течением времени ручной расчет и ручной ввод бухгалтерских проводок стал создавать большие трудности.

Руководство организации «Заказстрой-Инвест» приняло решение обратится в компанию «1С: Бухучет и Торговля» (Самара) с целью качественной автоматизации бухгалтерского учета в рамках автоматизированной информационной системы (АИС) с использованием лицензионного программного обеспечения.

Информационная система — организационно упорядоченная совокупность документов (массивов документов) и информационных технологий, в том числе с использованием средств вычислительной техники и связи, реализующих информационные процессы. Средства обеспечения автоматизированных информационных систем и их технологий — это программные, технические, лингвистические, правовые, организационные средства (программы для электронных вычислительных машин; средства вычислительной техники и связи; словари, тезаурусы и классификаторы; инструкции и методики; положения, уставы, должностные инструкции; схемы и их описания, другая эксплуатационная и сопроводительная документация), используемые или создаваемые при проектировании информационных систем и обеспечивающие их эксплуатацию.

«1С: Бухучет и Торговля» имеет право на создание собственных информационных продуктов для более эффективной автоматизации узкоспециализированных предприятий. Было принято решение о создании автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ) в организации «Заказстрой-Инвест».

1. Анализ бухгалтерского учета хозяйственной деятельности заказчика-застройщика

1.1 Основные понятия и структура инвестиционно-строительного процесса

Строительство относится к числу ключевых, фондообразующих отраслей, во многом определяющих темпы развития экономики страны, решение важнейших социально-экономических задач. [2]

Инвестиции — это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Инвестиционная деятельность — вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Объектами капитальных вложений являются различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, находящегося в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами.

Субъектами инвестиционно-строительной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица (банковские, страховые и посреднические организации, проектные и проектно-изыскательские организации, поставщики стройматериалов и оборудования, пользователи объектов инвестиционной деятельности).

Основным правовым документом, регулирующим производственно — хозяйственные и другие взаимоотношения субъектов инвестиционной деятельности, является договор (контракт) между ними. Участники инвестиционной деятельности, выполняющие определенные договором виды деятельности, должны иметь лицензию или сертификат на право осуществления данного вида деятельности.

Инвесторы — юридические или физические лица, осуществляющие капитальные вложения собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инвесторами также могут быть объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные субъекты предпринимательской деятельности (иностранные инвесторы).

Инвестор имеет юридические права на полное распоряжение результатами капитальных вложений. Инвестор самостоятельно определяет объемы, направления и эффективность инвестиций и по своему усмотрению привлекает на договорной, как правило, конкурсной основе юридических или физических лиц для реализации инвестиций.

Заказчики — физические и юридические лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционных проектов. При выполнении своих функций заказчики не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчик наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации. [3]

Заказчик принимает на себя функции организатора и управляющего по строительству объекта, начиная от разработки технико-экономического обоснования и заканчивая сдачей объекта в эксплуатацию или выходом объекта строительства на проектную мощность. Заказчик несет перед инвестором имущественную и иную предусмотренную действующим законодательством ответственность за рациональное использование выделенных для строительства ресурсов и материальных ценностей. Заказчик на конкурсной основе, как правило, через подрядные торги, поручает реализацию выделенных инвестором бюджетных средств на строительство утвержденной целевой программы или объекта организации подрядчика на условиях, определяемых договором подряда на строительство.

Подрядчики — физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с Федеральным законом.

Пользователи объектов капитальных вложений — физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты.

Застройщики — юридические лица, владеющие на правах собственности или аренды участком земли и принявшие решение о реализации программы строительства на нем комплекса объектов, определяющие методы финансового обеспечения строительства и осуществляющие координацию работ.

Инвестор инвестирует строительство объекта. Для организации строительства привлекается специализированная организация — заказчик-застройщик. Для выполнения строительно-монтажных работ (СМР) заказчик-застройщик может привлекать генподрядчика, который для выполнения отдельных специальных работ может привлекать субподрядные организации.

Стандартная схема отношений инвестиционного процесса в строительстве приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Стандартная схема отношений инвестиционного процесса в строительстве

Строительная компания «Заказстрой-Инвест» является заказчиком-застройщиком в инвестиционных проектах по строительству жилых домов в городе Самаре.

Вид деятельности заказчика-застройщика в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029−2001 (ОКВЭД) квалифицируется как деятельность, связанная с консультативными услугами в области строительства — код по ОКВЭД «74. 14». [3]

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) застройщики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям: [2]

— незавершенное строительство (затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию);

— завершенное строительство (затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства);

— авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;

— финансовый результат деятельности.

Заказчик-застройщик наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инвестор наделяет денежными средствами заказчика-застройщика на весь период строительства.

Затраты на строительство состоят не только из строительно-монтажных работ, но и из других затрат, сумма которых очень значительна. Включается в стоимость строительства затраты на проектные и изыскательские работы, подготовку площадки к строительству, отселению граждан с территории площадки, сносу зданий и сооружений, осуществление технического надзора за ходом строительства и прочее.

Сумма денежных средств на строительство определяется сводным сметным расчетом (ССР), необходимым для расчета между заказчиком-застройщиком и инвестором. В сводном сметном расчете стоимость объекта распределяется по соответствующим главам в разрезе технологической структуры капитальных вложений.

Сводный сметный расчет состоит из 12 глав, приведенных в таблице 1. Этот сметный расчет позволяет собрать все затраты по строительству объектов.

Таблица 1 — Главы ССР

Обозначение глав

Расшифровка глав

Глава 1

«Подготовка территории строительства»

Глава 2

«Основные объекты строительства»

Глава 3

«Объекты подсобного и обслуживающего назначения»

Глава 4

«Объекты энергетического хозяйства»

Глава 5

«Объекты транспортного хозяйства и связи»

Глава 6

«Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения»

Глава 7

«Благоустройство и озеленение территории»

Глава 8

«Временные здания и сооружения»

Глава 9

«Прочие работы и затраты»

Глава 10

«Содержание дирекции (технического надзора) строящегося предприятия»

Глава 11

«Подготовка эксплуатационных кадров»

Глава 12

«Проектные и изыскательские работы, авторский надзор»

1.2 Учет капитальных вложений и затрат заказчика-застройщика

Заказчик-застройщик обязан вести раздельный учет капитальных затрат и текущих затрат на производство продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации об инвестициях застройщика в строительство основных средств действующим Планом счетов бухгалтерского учета предназначен один из субсчетов счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для обобщения затрат на содержание заказчика-застройщика предусмотрены счет 20 «Основное производство» и другие затратные счета раздела «Затраты на производство» плана счетов.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. [4]

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета. На субсчете 08−3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

По дебету счета 08−3 «Строительство объектов основных средств» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в инвентарную стоимость объектов строительства. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство. Суммы налога на добавленную стоимость в состав капитальных вложений не включаются.

Аналитический учет по субсчету 3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. Для заказчика-застройщика наиболее целесообразно на счете 08−3 «Строительство объектов основных средств» вести аналитический учет в разрезе объектов строительства, видов работ и затрат и глав сводного сметного расчета.

На субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» заказчик-застройщик осуществляет учет капитальных затрат на строительство объектов по технологической структуре капитальных вложений. Вложения в основные фонды слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

— строительных работ;

— работ по монтажу оборудования;

— стоимости оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

— стоимости инструмента и инвентаря, включаемой в сметы на строительство;

— стоимость машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;

— прочих капитальных работ и затрат;

— затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

В соответствии с законодательством заказчик строительства может сам выполнять строительно-монтажные работы, а может привлекать для этих целей сторонние подрядные организации. Для этого между заказчиком-застройщиком и подрядной организацией заключается договор строительного подряда. Бухгалтерский учет строительно-монтажных работ (СМР) в таком случае отражается проводками, приведенными в таблице 2.

Таблица 2 — Бухгалтерские проводки учета СМР

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 08−3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— учет затрат на СМР, принятых от подрядчика, в составе капитальных вложений

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость»

Кт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— выделен входящий НДС по поступившим СМР, который не должен включаться в состав капитальных вложений

Дт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51

«Расчетные счета»

-перечислены деньги с расчетного счета подрядчику в качестве оплаты за СМР

Приемка физических объемов выполненных подрядчиками строительно-монтажных работ оформляется актами о приемке выполненных работ формы № КС-2. Заказчики-застройщики включают стоимость выполненных работ в состав капитальных затрат на основании справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, к справке должен прилагаться счет-фактура.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) подрядчик должен выполнять строительно-монтажные работы из своих материалов. Но в строительстве сложилась такая ситуация, когда заказчику-застройщику поступают материалы как взнос целевого финансирования (оплата за квартиру). Поэтому подрядная организация выполняет строительно-монтажные работы как из своих материалов, так и из материалов заказчика.

В таком случае заказчик-застройщик передает материалы подрядной организации без передачи права собственности на них (на давальческой основе), а подрядчик потом отчитывается об их использовании при выполнении строительно-монтажных работ.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 «Материалы». Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета. [4]

На субсчете 10−7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10−8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы». Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

Заказчик-застройщик отражает поступление материально-производственных запасов (МПЗ), передачу давальческих материалов и последующее их списание в состав капитальных затрат записями в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» приведенными в таблице 3.

Таблица 3 — Бухгалтерские проводки учета движения МПЗ

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 10−8

«Строительные материалы»

«Материалы»

Кт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-учет фактически поступивших строительных материалов от поставщика

Дт 19−3

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

«Налог на добавленную стоимость»

Кт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-выделен входящий НДС по поступившим строительным материалам

Дт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51

«Расчетные счета»

-перечислены деньги с расчетного счета поставщику за материалы

Дт 10−7

«Материалы, переданные в переработку на сторону»

«Материалы»

Кт 10−8

«Строительные материалы»

«Материалы»

-передача давальческих материалов подрядчику

Дт 08−3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 10−7

«Материалы, переданные в переработку на сторону»

«Материалы»

-списание материалов, использованных подрядчиком при производстве работ, в состав капитальных затрат

Передача материалов подрядчику оформляется накладной на отпуск материалов на сторону формы № М-15 или актом произвольной формы.

Учет оборудования осуществляется в зависимости от распределения обязанностей по его поставке, предусмотренного договорами на строительство. При поставке оборудования заказчиком-застройщиком его стоимость учитывается на бухгалтерском счете 07 «Оборудование к установке».

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. [4]

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.).

Поставка оборудования сопровождается актом о приеме (поступлении) оборудования формы № ОС-14. Передача оборудования монтирующей подрядной организацией оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж формы № ОС-15. При этом в бухгалтерском учете заказчика-застройщика по оборудованию, требующему и не требующему монтажа, делается запись, приведенная в таблице 4.

Таблица 4 — Бухгалтерские проводки учета оборудования

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 07

«Оборудование к установке»

Кт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-учет поступления оборудования, требующего монтажа, от поставщика

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость»

Кт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-выделен входящий НДС по поступившему оборудованию, требующему монтажа

Дт 08−3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 07

«Оборудование к установке»

-передача оборудования в монтаж, включение стоимости оборудования в состав капитальных затрат

Дт 08−3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-учет поступления оборудования, не требующего монтажа, от поставщика

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость»

Кт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-выделен входящий НДС по поступившему оборудованию, не требующему монтажа

Учет других затрат заказчика-застройщика в составе капитальных вложений может отражаться бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 5.

Таблица 5 — Бухгалтерские проводки учета затрат

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 08−3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 10−8

«Строительные материалы»

«Материалы»

-в состав капитальных затрат включена стоимость использованных строительных материалов

Дт 08−3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»

-в состав капитальных затрат включена заработная плата работников, непосредственно задействованных в строительстве объекта

Дт 08−3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

— в состав капитальных затрат включены налоги с фонда оплаты труда, учтенного ранее

Дт 08−3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-в состав капитальных затрат включены прочие расходы, поступившие от прочих субъектов строительной деятельности (например, за предоставленное электричество энергетической компании)

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость»

Кт 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-выделен входящий НДС по поступившим расходам от прочих субъектов строительной деятельности

Учет затрат на строительные машины и механизмы (СМиМ) в строительных организациях ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. [4]

В бухгалтерском учете могут быть сделаны проводки, приведенные в таблице 6.

Таблица 6 — Бухгалтерские проводки учета затрат на СМиМ

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 25

«Общепроизводственные расходы»

Кт 10-n

«Материалы»

-на содержание СМиМ списаны горючее и запасные части

Дт 25

«Общепроизводственные расходы»

Кт 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»

-в содержание СМиМ включена заработная плата машинистов

Дт 25

«Общепроизводственные расходы»

Кт 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

— в содержание СМиМ включены налоги с фонда оплаты труда машинистов

Дт 25

«Общепроизводственные расходы»

Кт 02

«Амортизация основных средств»

-в состав капитальных затрат включен амортизационные отчисления по СМиМ

Затраты на свое содержание заказчик-застройщик учитывает на счете 20 «Основное производство» или счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. [4]

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и прочее. Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» и других.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. [4]

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи». В частности, такой организацией может являться заказчик-застройщик, если у него нет другой деятельности и сам он не занимается строительно-монтажными работами.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

В целях ведения раздельного учета текущих затрат на оказание услуг и капитальных вложений заказчики-застройщики, составляют сметы на содержание аппарата заказчика (выполнение функций заказчика), которые утверждаются инвестором (инвесторами).

В состав сметы на содержание заказчика входят следующие статьи расходов:

— материальные расходы (канцелярские принадлежности пр.);

— расходы на оплату труда;

— амортизационные отчисления;

— прочие расходы, в том числе суммы налогов и сборов: единый социальный налог (ЕСН), взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на имущество и др. [5]

Впоследствии фактические расходы по содержанию заказчика должны быть включены в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов в составе общих капитальных затрат (глава 10 сводного сметного расчета).

Расходы на содержание служб заказчика-застройщика, отражаются проводками, приведенными в таблице 7.

Таблица 7 — Бухгалтерские проводки учета затрат заказчика-застройщика

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 20

(26)

«Основное производство»

(«Общехозяйственные расходы»)

Кт 10-n

«Материалы»

-списаны канцелярские принадлежности на нужды заказчика-застройщика

Дт 20

(26)

«Основное производство»

(«Общехозяйственные расходы»)

Кт 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»

-начислена заработная плата работникам

Дт 20

(26)

«Основное производство»

(«Общехозяйственные расходы»)

Кт 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

— начислены налоги с фонда оплаты труда

Дт 20

(26)

«Основное производство»

(«Общехозяйственные расходы»)

Кт 02

«Амортизация основных средств»

-в состав затрат включены амортизационные отчисления по оргтехнике

Дт 20

(26)

«Основное производство»

(«Общехозяйственные расходы»)

Кт 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-учтены расходы на информационные услуги, оказываемые заказчику-застройщику сторонней организацией

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость»

Кт 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-выделен входящий НДС по поступившим расходам на информационные услуги

Таким образом, затраты на капитальные вложения отражаются по дебету счета 08−3 «Строительство объектов основных средств», а затраты на содержание заказчика-застройщика на счете 20 «Основное производство» или на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

1.3 Учет источников финансирования строительства у заказчика-застройщика

Денежные средства, поступающие от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика в соответствии с договором на реализацию инвестиционного проекта или долевого участия в строительстве, учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» до окончания строительства.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. [4]

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. В организации, являющейся заказчиком-застройщиком, наиболее удобно вести аналитический учет на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе объектов строительства, контрагентов и договоров. [5]

Для отражения средств целевого финансирования в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

а) в случае, когда поступление средств учитываются непосредственно на счете 86 «Целевое финансирование», как приведено в таблице 8,

б) в случае, когда учет ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, как показано в таблице 9.

Таблица 8 — Бухгалтерские проводки с использованием счета 86

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 50

«Касса»

Кт 86

«Целевое финансирование»

-поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика

Дт 51

«Расчетные счета»

Кт 86

«Целевое финансирование»

-поступление средств целевого финансирования от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика

Дт 52

«Валютные счета»

Кт 86

«Целевое финансирование»

-поступление средств целевого финансирования в валюте от инвестора на валютный счет заказчика-застройщика

Таблица 9 — Бухгалтерские проводки с использованием счета 76

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 76-n

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 86

«Целевое финансирование»

— отражен объем средств целевого финансирования по заключенному договору

Дт 50

«Касса»

Кт 76-n

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— поступление средств от инвестора в соответствие с утвержденным договором графиком финансирования в кассу организации

Инвестиционные взносы, передаваемые имуществом, учитываются на дебете счетов по учету этого имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование», как показано в таблице 10.

Таблица 10 — Бухгалтерские проводки учета прочих инвестиционных взносов

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 08-n

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 86

«Целевое финансирование»

— отражен инвестиционный взнос, внесенный основным средством (ОС)

Дт 01

«Основные средства»

Дт 08-n

«Вложения во внеоборотные активы»

— ОС введено в эксплуатацию

Дт 07

«Оборудование к установке»

Кт 86

«Целевое финансирование»

— отражен инвестиционный взнос, внесенный оборудованием

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 86

«Целевое финансирование»

— отражен НДС по оборудованию, внесенному как инвестиционный взнос

Дт 10−8

«Строительные материалы»

«Материалы»

Кт 86

«Целевое финансирование»

— отражен инвестиционный взнос, внесенный материалами

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 86

«Целевое финансирование»

— отражен НДС по материалам, внесенными как инвестиционный взнос

Дт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 86

«Целевое финансирование»

— отражены принятые от подрядчика СМР в качестве инвестиционного взноса

Дт 08−3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-учтены затраты на СМР в составе капитальных вложений

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-выделен входящий НДС по поступившим СМР, который не должен включаться в состав капитальных вложений

При заключении договора инвестирования возможны две ситуации, влияющие на отражение поступления средств целевого финансирования:

1) сумма вознаграждения заказчика-застройщика в договоре не выделяется, а проектно-сметная документация составляется таким образом, что лимит затрат по содержанию заказчика включаются в инвентарную стоимость объектов строительства;

2) из суммы всех затрат на строительство выделен размер средств, которые причитаются заказчику за выполнение его функций, тогда в полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. [6] Эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой. В таком случае необходимо сделать бухгалтерские проводки, приведенные в таблице 11.

Таблица 11 — Бухгалтерские проводки учета предоплаты

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 50

«Касса»

Кт 86

«Целевое финансирование»

-поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика

Дт 86

«Целевое финансирование»

Кт 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

— отражение предоплаты услуг заказчика-застройщика инвестором

Дт 76-n

«НДС с авансов полученных»

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 68-n

«НДС»

«Расчеты по налогам и сборам»

— отражение сумм НДС, исчисленного и уплаченного с авансов

Юридическое оформление целевого финансирования осуществляется путем заключения между заказчиком-застройщиком и инвестором (каждым соинвестором) договора на реализацию инвестиционного проекта или договора на долевое участие в строительстве.

1.4 Финансовый результат деятельности заказчика-застройщика

В соответствии с ПБУ 2/94 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, определяется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию. [5]

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Таким образом, финансовый результат заказчика-застройщика формируется за счет:

— разницы между размером средств на содержание заказчика-застройщика, заложенного в смете, и фактическими затратами на его содержание;

— экономии средств на финансирование капитального строительства, определяемой по окончании строительства (речь идет об экономии, которая по условиям договора между инвестором и заказчиком-застройщиком остается в распоряжении последнего, а не возвращается инвестору), при этом экономия средств на финансирование капитального строительства является в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации;

— разницы между прочими доходами (от сдачи имущества в аренду, штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, от возмещения причиненных убытков, от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей) и прочими расходами (от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей; в результате порчи материальных ценностей и от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций; от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков). [7]

Вопрос о порядке определения налогооблагаемой базы по результатам основной деятельности заказчика законодательными документами должным образом не урегулирован, поэтому большое влияние на правила отражения прибылей и убытков в бухгалтерском учете имеет учетная политика организации и договор реализации инвестиционного проекта. [8]

Отражение финансовых результатов в организации осуществляется с использованием счета 90 «Продажи», счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета. На субсчете 90−1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90−2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90−1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90−3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. [4]

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета. На субсчете 91−1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91−2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. [4]

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Финансовый результат от реализации услуг заказчика-застройщика в бухгалтерском учете определяется проводками, представленными в таблице 12.

Таблица 12 — Бухгалтерские проводки определения финансового результата

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90−1

«Выручка»

«Продажи»

— отражена выручка от оказания услуг заказчика-застройщика

Дт 90−2

«Себестоимость продаж»

«Продажи»

Кт 20

(26)

«Основное производство»

(«Общехозяйственные расходы»)

— списаны в себестоимость оказанных услуг затраты на содержание заказчика застройщика

Дт 90−3

«Налог на добавленную стоимость»

«Продажи»

Кт 68-n

«Налог на добавленную стоимость»

«Расчеты по налогам и сборам»

— отнесен НДС к уплате в бюджет по оказанным услугам

Дт 90−9

«Прибыль/убыток от продаж»

«Продажи»

Кт 99

«Прибыли и убытки»

— выявлен финансовый результат от оказания услуг заказчика-застройщика

Дт 08−3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

— отражена стоимость услуг заказчика-застройщика в составе общих капитальных затрат

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

— отражен НДС по услугам заказчика-застройщика

Если был выделен налог на добавленную стоимость с предоплаты, внесенной инвестором заказчику за его услуги, то необходимо сделать бухгалтерскую проводку, приведенную в таблице 13.

Таблица 13 — Бухгалтерские проводки восстановления НДС

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 68-n

«НДС»

«Расчеты по налогам и сборам»

Кт 76-n

«НДС с авансов полученных»

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— восстановлен НДС от суммы полученного ранее аванса

По окончании строительства у застройщика формируется завершенное строительство в объеме фактических затрат по вводимому в эксплуатацию объекту. На сумму произведенных капитальных затрат в размере инвентарной стоимости объекта производится закрытие полученных от инвестора источников финансирования с отражением в бухгалтерском учете проводками, показанными в таблице 14.

Таблица 14 — Бухгалтерские проводки учета завершения строительства

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 86

«Целевое финансирование»

Кт 08−3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

— передача заказчиком-застройщиком инвестору инвентарной стоимости объекта

Дт 86

«Целевое финансирование»

Кт 19-n

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

-передана инвестору сумма налога на добавленную стоимость по капитальным затратам на объекте

Передача законченного строительством объекта оформляется актом рабочей комиссии о приемке законченного строительством объекта по форме № КС-11, актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией формы № КС-14 и другими сопутствующими документами.

Если в инвестиционном договоре условие, что сэкономленные на строительстве средства остаются в распоряжении заказчика, то в бухгалтерском учете оформляются проводки, представленные в таблице 15.

Таблица 15 — Бухгалтерские проводки учета экономии

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 86

«Целевое финансирование»

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой