Анализ распределения налогового бремени, порожденного НДС для ООО "Паритет"

Тип работы:
Дипломная
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Дипломная работа

Тема: «Анализ распределения налогового бремени, порожденного налогом на добавленную стоимость для ООО «Паритет»

Оглавление

налог добавленная стоимость распределение

Введение

Глава 1. Экономические основы налогообложения по НДС и налоговый контроль

1.1 Принципы начисления, плательщики, объекты налогообложения, ставки налога, льготы

1.2 Методы налогового контроля по налогу на добавленную стоимость, способы уклонения от уплаты НДС, искусственное возмещение НДС

1.3 Влияние НДС на формирование бюджета

1.4 Косвенное налогообложение за рубежом

Глава 2. Характеристика ООО «Паритет», анализ финансового состояния, анализ налогообложения

2.1 ООО «Паритет»: общая характеристика предприятия

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Паритет»

2.3 Анализ налогообложения ООО «Паритет»

2.4 Анализ структуры налоговых платежей

Глава 3. Разработка базовой схемы анализа перемещения налогового бремени по НДС для предприятия

3.1 Схема возмещения НДС

3.2 Пути развития системы НДС в России

3.3 Подход к управлению налогами на предприятии ООО «Паритет», расчет его налогового бремени

3.4 Организация системы взимания НДС на современном этапе и направления ее дальнейшего совершенствования

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Актуальность темы исследования. Налоговая система России с присущими ей особенностями и спецификой выполняемых задач, занимает важное место в мобилизации финансовых ресурсов государства. Становление и развитие рыночного хозяйства сопровождается созданием предприятий различных налоговых режимов, активизацией финансово-кредитных институтов, расширением предпринимательской деятельности, что способствует росту числа налогоплательщиков, и в связи с этим, проблема взаимоотношений государства и субъектов хозяйствования является актуальной.

В экономике России все большее значение приобретает теоретико-методологическое обоснование налога на добавленную стоимость для всех налоговых режимов, разработка практических рекомендаций по повышению уровня потенциала налоговой составляющей федерального бюджета и повышению эффективности администрирования налога на добавленную стоимость.

В налоговой системе налог на добавленную стоимость занимает одно из ведущих мест по объему налоговых поступлений. Механизм функционирования этого налога в России, близок к порядку, действующему в большинстве европейских стран.

Задача приспособления налоговой системы РФ для предприятий, применяющих специальные режимы налогообложения состоит, не в том, чтобы заменить многие из действующих налогов единым налогом, а в том, чтобы разработать режимы, которые не только будут стимулировать предпринимательскую деятельность, но и будут повышать эффективность налогового администрирования. Для достижения положительного эффекта необходимо провести ряд мероприятий, основным направлением которых, является устранение существующих недостатков сбора самого налога на добавленную стоимость, обоснование направлений модернизации НДС в налоговой системе, определение механизмов эффективного регулирования предприятий, применяющих специальные режимы налогообложения, что является исключительно актуальным и приоритетным по всей совокупности проблем современной налоговой политики.

В этой связи выбранная мной тема дипломного исследования представляется значимой, своевременной и актуальной.

Цель и задачи исследования. Целью дипломного проекта является разработка базовой схемы анализа перемещения налогового бремени по НДС для предприятия.

Реализация поставленной цели обусловила постановку и решение следующих этапных задач, отражающих логику построения исследования:

раскрыть социально-экономическую природу налога на добавленную стоимость и уточнить функциональные характеристики налогообложения добавленной стоимости в современной налоговой системе РФ; определить приоритетные направления совершенствования системы администрирования налога на добавленную стоимость в российской налоговой системе;

проанализировать мировой опыт применения налога на добавленную стоимость; выявить основные проблемы реализации налога на добавленную стоимость на законодательном уровне и обосновать основные направления совершенствования механизмов налогообложения малого предпринимательства.

провести анализ финансового состояния предприятия и анализ распределения налогового бремени для по НДС ООО «Паритет» и определить его налоговое бремя в целом;

Объектом исследования является субъект налогообложения- малое предприятие ООО «Паритет»

Предмет исследования — механизм переложения и взимания налога на добавленную стоимость.

  • Глава 1. Экономические основы налогообложения по НДС и налоговый контроль

1.1 Принципы начисления, плательщики, объекты налогообложения и ставки налога, льготы.

НДС подразделяется на «исходящий» и «входящий». НДС «исходящий» к уплате в бюджет и рассчитывается следующим образом (рис. 1.1 .):

Рисунок 1. Формирование налоговой базы по НДС

Из рисунка видно, что некоторые виды расходов уменьшают налоговую базу по НДС не полностью, а в пределах норм (реклама, представительские расходы) установленных 25 главой НК РФ при исчислении налога на прибыль.

Налог на добавленную стоимость является налогом на внутреннее потребление. При этом, несмотря на предполагаемое возложение налогового бремени на потребителя, последний, не облагается налогом напрямую. Вместо этого налогоплательщиками являются производители товаров и услуг, а также их продавцы, т. е. экономические субъекты, занимающиеся производством и распространением благ. При этом каждый налогоплательщик обязан перечислить в бюджет только часть налога, собираемого розничным продавцом с конечного потребителя, равную произведению налоговой ставки на стоимость товара, добавленную налогоплательщиком в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности. Для достижения такого порядка обязательства по налогу на добавленную стоимость возникают при осуществлении каждой налогооблагаемой операции, под которой обычно понимают реализацию товаров и услуг. При смене собственника товара или при реализации услуги налогоплательщик начисляет НДС, а суммы уплаченного налога принимаются к возмещению или относятся на уменьшение налоговых обязательств. С юридической точки зрения в полной мере налог на товар или услугу уплачивается после того, как этот товар покидает круг зарегистрированных плательщиков НДС, т. е. происходит его конечная или розничная реализация. Согласно 21 главе НК РФ НДС определен в таблице 4.1. приложения.

При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если в соответствии с требованиями налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с НК по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным НК.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18%, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

а) расчетная ставка, полученная из 10%, равна 10: (100 + 10) х 100%;

б) расчетная ставка, полученная из 18%, равна 18: (100 + 18) х 100%.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 или 18%.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% изложен в главе 21 НК.

При реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются перечисленные в НК документы.

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения.

Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности.

Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

При отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ: 1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи; 2) сырья и комплектующих изделий для их производства; 3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов лечения инфекционных заболеваний; 4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного наследия народов РФ; 5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых в целях осуществления международных некоммерческих обменов; 6) продукции, произведенной в результате деятельности российских организаций на земельных участках иностранного государства на основании международного договора; 7) технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставные капиталы организаций; 8) необработанных природных алмазов; 9) товаров для официального пользования иностранных дипломатических представительств, а также для личного пользования персонала, включая членов их семей; 10) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, а также ценных бумаг: акций, облигаций, сертификатов, векселей; 11) продукции морского промысла, выловленной и переработанной рыбопромышленными предприятиями РФ. Порядок налогообложения НДС при экспорте и импорте описан в приложении.

В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года освобождается от налогообложения ввоз племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, их семени и эмбрионов, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными товаропроизводителями, и российскими лизинговыми организациями с последующей поставкой их сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (с 01. 01. 2006 г.). Положения Н К не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с НК.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

— документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с НК, без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб. ;

— уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 000 000 руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Если налогоплательщик не представил документы, указанные в НК (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные НК, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

— выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписка из книги продаж;

— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

С 1 января 2008 года для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с УСН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих уплату ЕСХН.

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК до использования им права на освобождение в соответствии со статьей 145, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК.

В целях главы 21 НК местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

— товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Место реализации работ (услуг) подробно рассмотрено в статье 148 НК.

1.2 Методы налогового контроля по налогу на добавленную стоимость и способы уклонения от уплаты НДС

На сегодняшний день самыми действенными методами налогового контроля по налогу на добавленную стоимость является выездная и камеральная налоговая проверка.

Особый интерес представляет камеральная налоговая проверка деклараций по НДС в которых заявлена сумма к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость, образовавшаяся в результате превышения налоговых вычетов над НДС уплаченным входе реализации товаров (работ, услуг).

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов (ст. 88 Кодекса).

Методы налогового контроля в первую очередь зависят от суммы НДС заявленной к возмещению, далее от признаков, указывающих на незаконное возмещение НДС, и наконец, от ошибок и противоречий, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий. Например, если сумма НДС заявленного к возмещению превышает три миллиона рублей, то камеральная налоговая проверка проводится под мониторингом управления ФНС по соответствующему муниципальному округу.

Методика налогового контроля на сегодняшний день направлена на выявление признаков незаконного возмещения НДС.

В ходе налогового контроля Налоговые органы в первую очередь истребуют документы, подтверждающие право на вычет, а также другие необходимые для проведения проверки документы. К таким документам относится первичная бухгалтерская документация: Книга продаж, Книга покупок, счета-фактуры выданные и полученные, акты выполненных работ и оказанных услуг, товарные накладные, договора с контрагентами, копии векселей, расчет среднесписочной численности работников и.т.п.

Все перечисленные документы проверяются на соответствие с деклараций и друг с другом, а также на выявления признаков схем незаконного возмещения.

Далее направляется запрос в инспекции, в которых состоят на учете контрагенты проверяемого лица, (поставщики, подрядчики, покупатели заказчики и.т.п.) с целью истребовать у них такие же первичные документы имеющие отношение к проверяемому лицу и установить либо опровергнуть факт финансово-хозяйственных отношений между двумя налогоплательщиками, а также выявить противоречия встречных документов. Данная процедура называется встречной проверкой. Сведения о проверяемом лице и о его контрагентах могут быть истребованы в иных учреждениях и ведомствах, таких как таможенные органы и администрации муниципального управления.

Также налоговые органы получают пояснения от налогоплательщика связанные с ситуацией с возмещением, которые фиксируются в протоколе допроса свидетеля. А также могут допрашиваться должностные лица контрагентов проверяемой организации.

Помимо этого, направляются запросы в кредитные учреждения, в которых налогоплательщик имеет открытые расчетные счета, с целью получения сведений о движении денежных средств на этих счетах (данные запросы могут отправляться и в банки контрагентов проверяемого лица).

С согласия проверяемого лица налоговые органы могут провести выезд на место хранения остатков не полностью реализованного товара, либо на объект строительства или произвести осмотр приобретенных основных средств.

В случае игнорирования налогоплательщиком требований налоговых органов, осуществляемых в рамках проведения камеральной проверки, налоговые органы могут привлечь ГУВД для розыска и привода в налоговый орган должностных лиц проверяемой организации, и иных лиц имеющих значения для проведения комплекса мероприятий.

Данные методы в различном своем сочетании проводятся в зависимости от обстоятельств, таких как сумма НДС к возмещению, добросовестность налогоплательщика и выявленные противоречия. Для осуществления перечисленных методов налогового контроля используется большой спектр информационных ресурсов (базы данных и программы обработки данных). Отлаженное сотрудничество инспекций и иных государственных учреждений и ведомств способствует получению своевременных и качественных результатов налогового контроля.

В условиях глобального экономического кризиса, в пучину которого продолжают погружаться практически все экономики мира, государства широко используют налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

В теории налогообложения обычно выделяют три типа налоговой политики современного государства:

1. политика максимальных налогов, по принципу «взять все, что можно»;

2. политика разумных налогов, способствующая максимальному развитию предпринимательства;

3. политика высокого уровня налогообложения при значительной социальной защите населения.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерно сочетание первого и третьего типов налоговой политики. Налоговая политика находит свое выражение в видах и количестве установленных налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков, налоговых льготах.

В конце 2008 года российские власти приняли решение стимулировать экономику в период кризиса через ряд налоговых льгот. В беспрецедентно короткие сроки российский парламент рассмотрел и принял Федеральный закон от 26. 11. 2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ», который позволил радикально снизить налоговую нагрузку на организации. В первую очередь изменения касаются налога на прибыль и НДС.

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 до 20% за счет федеральной части налога, которая уменьшилась с 6,5 до 2,5%. Кроме того, за субъектами Федерации сохраняется право понизить ставку налога в части, поступающей в региональный бюджет, — с 17,5 до 13,5%, то есть минимальная ставка налога составила 16%. Эта мера позволила не забирать в качестве налогов, а оставить работать в экономике свыше 400 млрд. рублей.

Был изменен порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за четвертый квартал 2008 года. Эта мера позволила компаниям заплатить авансовые платежи с реальной прибыли, полученной в ноябре-декабре, а не c высокой прибыли третьего квартала.

Амортизационная премия увеличена с 10 до 30%. Компании могут сразу списать в уменьшение налогооблагаемой базы до 30% первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота действует в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше трех и до 20 лет, приобретенных после 1 января 2008 года.

Проценты по кредитам можно в большем объеме учесть в расходах. По общим правилам можно уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов, которая не отклоняется от среднего уровня процентов, начисляемых по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале, более чем на 20%. Кроме того, уменьшение возможно на проценты в пределах фиксированных ставок, установленных в Налоговом кодексе. В условиях кризиса многие компании вынуждены привлекать займы по ставкам, превышающим установленные фиксированные ограничения. Для решения этой проблемы предельная величина процентной ставки по долговым обязательствам, которую можно учесть в расходах, для долговых обязательств в иностранной валюте увеличена с 15 до 22%, для долговых обязательств в рублях — с 1,1 до 1,5 ставок рефинансирования ЦБ РФ. Это положение применяется к займам, привлекаемым в период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Расширен перечень расходов на добровольное страхование, уменьшающих прибыль. С 1 января 2009 года в перечень включены расходы на добровольное имущественное страхование, включая страхование гражданской ответственности и страхование предпринимательских рисков, если в соответствии с российским законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком его деятельности. Эти изменения должны решить проблемы компаний, которые в силу ряда законов обязаны в ходе своей деятельности заключать некоторые виды договоров добровольного страхования. Раньше налоговые органы отказывали в вычете таких расходов. В перечень теперь также включаются расходы на добровольное страхование ответственности по договору, если это является необходимым условием деятельности налогоплательщика в соответствии с международными обязательствами или общепринятыми международными требованиями.

Для стимулирования спроса на рынке недвижимости имущественный вычет по НДФЛ на приобретение жилья повысился с 1 до 2 млн. рублей. Таким образом, максимальная экономия, которую могут получить работники, увеличивается с 130 тыс. до 260 тыс. руб. при ставке НДФЛ 13%. Этой льготой смогут воспользоваться и те, кто приобрел жилье в 2008 году.

Оптимизирован НДС по авансам и при осуществлении неденежных расчетов. С 1 января 2009 года налогоплательщики получили право принимать к вычету НДС по авансовым платежам в том налоговом периоде, в котором произведен платеж. Ранее НДС по авансам принимался к вычету только после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. По новым правилам поставщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее пяти дней со дня получения авансов. Эта мера позволила компаниям упорядочить уплату НДС и освободить дополнительные денежные средства в тех периодах, в которых компании непосредственно несут расходы. С другой стороны, данная поправка может привести к ряду проблем для тех покупателей, которым будет сложно соотнести авансы с конкретными товарами, работами или услугами.

Отменен НДС при ввозе технологического оборудования. По ранее действовавшим правилам российские компании могли получить освобождение от уплаты таможенного НДС со стоимости технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал. С начала текущего года от уплаты таможенного НДС освобождается ввоз такого технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России, — по перечню, утверждаемому Правительством Р Ф.

Упрощен порядок подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров. Компании-экспортеры получили право представлять в налоговые органы не таможенные декларации, а реестры таможенных деклараций, содержащие необходимые сведения о вывозе товаров с отметками таможенных органов. Это должно облегчить процесс представления документов и сократить число отказов в возмещении НДС из-за формальных недостатков в таможенных декларациях. Также увеличен на 90 дней, то есть до 270 дней срок представления документов для подтверждения нулевой ставки по НДС при экспорте товаров. Однако это временная мера — увеличенные сроки будут действовать в отношении операций с товарами в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Изменения произошли и в упрощенной системе налогообложения:

С 2009 года власти регионов могут принимать решения о снижении с 15 до 5% ставки налога для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Пониженные ставки могут быть установлены в отношении тех компаний, которые платят налог с прибыли, если ее нет, то и ставка налога на прибыль, и льготы по нему значения не имеют. Но пока ситуация складывается так, что о прибыли подавляющему большинству российских предприятий приходится лишь мечтать.

В области налогового контроля, уточняются виды решений, принимаемых руководителями налоговых органов в отношении возмещения НДС. В том числе прямо предусматривается вынесение решений о частичном возмещении заявленного к возврату из бюджета НДС. Хотя технически такая возможность существовала и ранее, теперь такие решения должны, по мнению законодателей, получить более широкое распространение и облегчить возмещение бесспорной части НДС. Наконец, положения Налогового кодекса дополняются рядом процессуальных гарантий для налогоплательщиков. Устанавливается, в том числе запрет на использование налоговыми органами доказательств, полученных с нарушением положений Налогового кодекса.

В целом же все эти меры показательны в одном: соглашаясь поддержать российские компании снижением ставок по отдельным видам налогов, предоставлением налоговых льгот, таможенными мерами, правительство категорически отвергает возможность корректировки налоговой политики. Целиком ориентированная на бюджетные цели налоговая политика последних лет продолжает считаться неприкосновенной и в кризисный период. Налоговая политика должна выполнять не только краткосрочную фискальную функцию, но и регулирующую, стимулируя рост эффективности и масштабов отечественного производства.

Рассмотрим недостатки в организации внутреннего контроля НДС. Несмотря на то, что камеральная налоговая проверка является самым действенным методом налогового контроля, она имеет ряд следующих недостатков: 1. Небольшой период проведения - камеральная проверка длится 3 месяца, начиная от даты представления декларации по НДС в налоговый орган. В данном случае стоит учитывать, что датой представления декларации в налоговый орган является дата отправки декларации по почте либо дата представления декларации лично. В случае отправки по почте данная налоговая отчетность придет в налоговый орган только через 5−6 рабочих дней (если без задержек), а это минус примерно 10 календарных дней от камеральной проверки. Далее декларацию должны зарегистрировать и ввести все данные. Эту функцию выполняет отдел ввода и обработки данных. Согласно внутреннему регламенту сроки ввода данных составляют 7 рабочих дней с момента получения декларации, а это минус 9 календарных дней от камеральной проверки. Итого почти на 20 календарных дней или на 20% уменьшаются сроки выполнения контрольных мероприятий.

Далее налоговые органы обязаны выставить требование о представлении документов. Данное требование должно быть вручено, либо отправлено по почте, в случае если налогоплательщик отказался получать его лично, это значит, что требование дойдет до налогоплательщика на шестой рабочий день, плюс 10 рабочих дней срок исполнения данного требования налогоплательщиком, далее еще шесть рабочих дней если налогоплательщик отправляет документы по почте, что в данном случае наиболее вероятно. Итого более месяца уходит на то, чтобы налоговые органы получили необходимые документы. Все перечисленные процедуры в итоге длятся полтора месяца, а это 50% всего времени, отпущенного на проведение камеральной налоговой проверки. Стоит отметить, что большинство зарегистрированных налогоплательщиков на сегодняшний день фактически не находятся по месту своей регистрации, а значит они не получают по данным адресам почтовую корреспонденцию, а если требование налогоплательщиком не получено, то и обязанности по его исполнению у налогоплательщика нет. Это касается всех требований, уведомлений, актов, решений и других документов, которые налоговые органы обязаны вручить. Требование о предоставлении документов может быть отправлено по адресу регистрации руководителя или главного бухгалтера проверяемой организации, однако если налогоплательщик нарочно уклоняется от получения почтовой корреспонденции от налоговых органов, то обязать его к получению и исполнению данного требования будет крайне сложно, и возможно только с привлечением ГУВД, что в свою очередь тоже отнимает много временных ресурсов. В итоге остается меньше месяца на получения ответов по встречной проверке. Стоит также отметить, что в рамках процедур встречной проверки, контрагенты проверяемого лица могут таким же образом уклоняться от получения почтовой корреспонденции.

По окончанию трехмесячного срока проведения контрольных мероприятий по камеральной налоговой проверки налоговые органы обязаны принять решение о возмещении суммы налога, либо вынести акт камеральной проверки. Если документы до сих пор не получены, а требование считается не врученным, либо остаются не завершенными некоторые другие контрольные мероприятия, то скорее всего будет вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Возможность вынесения такого решения зависит от недостающих контрольных мероприятий, т.к. не все мероприятия могут являться основанием для вынесения такого решения. Сроки проведения дополнительных мероприятий и их составляющие определены НК РФ, и составляют один месяц. Если налогоплательщику удается уклониться от получения документов, обязывающих его исполнить какие-либо требования, то это может расцениваться вышестоящим налоговым органом или судом как бездействие налоговых органов, что послужит основанием для отмены вынесенных решений в пользу этих налоговых органов. В судебной практике имел место случай, когда налогоплательщик представлял документы на проверку в суде и выигрывал суд.

На сегодняшний день налоговые органы проводят проверки, ориентируясь на выявление у налогоплательщика признаков схем незаконного возмещения НДС. Для чего необходимо получить от налогоплательщика дополнительные документы и сведения, такие как договора с контрагентами и займодавцами, либо карточки бухгалтерских счетов, а также произвести визуальный осмотр складских помещений с товаром, или объектов строительства. Однако подобные документы не определены в налоговом кодексе, их можно истребовать только как дополнительные сведения и с учетом выявленных противоречий, с указанием в требовании о представлении документов этих противоречий. Осмотр собственности налогоплательщика может производиться только с его согласия, что также существенно снижает вероятность проведения необходимого перечня мероприятий.

В случае если налоговым органам удается провести необходимый перечень контрольных мероприятий и получить ответы, необходима основательная база для отказа в возмещении НДС. В первую очередь основанием для отказа в возмещении НДС является неправильное оформление счетов-фактур. Даже в том случае если результаты проведенных контрольных мероприятий указывают на попытку налогоплательщика незаконно возместить НДС, например: поставщик или подрядчик представляет нулевую отчетность или налогоплательщик не осуществляет ни каких финансовых расчетов с контрагентами, правильно оформленная счет- фактура может свести на нет данные основания, и решение будет принято в пользу налогоплательщика. Однако получение этих результатов занимает 99% временных ресурсов.

Уклонение от уплаты налогов и сборов — явление, объективно существующее в любой стране мира при любых, даже самых льготных, экономических условиях. Искоренить полностью это явление невозможно, а следовательно, государство должно выработать меры для минимизации наносимого ему ущерба.

Отражение в учетных документах заниженной выручки от реализации товаров (работ, услуг) с выплатой разницы потребителями в наличной (какой- либо другой) форме (занижение начисленного на выручку НДС)

Неотражение в учетных документах части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) с параллельным неотражением затрат на их производство, реализацию (возможно, из «сэкономленных материалов»), неначисление на выручку НДС.

Создание дебиторской задолженности, в том числе просроченной, при использовании кассового метода с оплатой потребителем продукции (работ, услуг) на момент поставки в наличной (какой- либо другой) форме (списание НДС, начисленного на выручку, на убытки)

Неотражение на счете 90 «Продажи» выручки от реализации продукции (работ, услуг) с отнесением ее на счет62″ Расчеты с покупателями и заказчиками" (неначисление на выручку НДС)

Выдача продукции под залог фиктивной коммерческой ссуды, признание отсутствия средств, для возврата ссуды с признанием продукции собственностью «ссудодателя» (залог не облагается НДС, сокрытие выручки в наличной форме, неначисление на нее НДС)

Ввоз товаров через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля без декларирования с последующей реализацией (неначисление на выручку НДС)

Ввоз товаров в режиме транзита по территории РФ, переработки на территории РФ с последующей реализацией на территории РФ (НДС на ввоз не уплачивается, неотражение выручки с начислением НДС)

Фиктивный вывоз товара на экспорт, с предоставлением документов, но реализация их на территории РФ (НДС на вывоз не уплачивается, неначисление на выручку НДС)

Фиктивный отпуск в производство материальных ресурсов с последующим возвращением их на склад (зачет НДС)

Использование фиктивных закупочных документов или завышение цены приобретенных материальных ценностей в них (зачет НДС или завышение зачтенного НДС)

Включение отпускаемых учредителем товаров (работ, услуг) в обороты счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (НДС на внутренние обороты не начисляется, неначисление НДС)

Использование арендованных иностранными гражданами или организациями, аккредитованными в РФ, с аналогичным порядком в этих странах, помещений с возвратом в наличной (какой- либо другой) форме арендных платежей (НДС при аренде не начисляется, неначисление НДС)

Завышение стоимости объектов производственного назначения, построенных хозяйственным способом (НДС, начисленный за вычетом НДС, уплаченного поставщикам, принимается к зачету, завышение зачтенных сумм НДС)

Рассмотрим ситуации с искусственным возмещением НДС. В настоящее время, потери бюджета от незаконного возмещения НДС составляют более 10% от всех поступлений НДС в бюджеты РФ, это примерно 0.6% ВВП. НДС является самым труднооптимизируемым налогом, если не сказать больше. На сегодняшний день практически отсутствуют легальные способы для его минимизации. Все существующие и используемые схемы, касающиеся НДС давно известны налоговым и таможенным органам.

Работа по выявлению, анализу и систематизации информации о возможных злоупотреблениях в сфере обложения НДС ведется контролирующими органами (ФНС, Таможенными органами, МВД и др.) совместно, «рука об руку» с конца 90-х годов.

На рынке налогового консалтинга действуют множество фирм, предлагающих как законные способы оптимизации налоговой нагрузки, так и явно «серые». Причем число налоговых консультантов, предлагающих не вполне легальную оптимизацию, вполне сопоставимо с числом солидных аудиторских и консультационных компаний, работающих строго в рамках закона. Рекламу «серых» оптимизаторов можно увидеть в интернете, в газетах, в общественном транспорте. Предлагаемые услуги обширны — от изготовления любых документов и печатей и обналичивания денежных средств до полномасштабной минимизации всех налогов клиента «в ноль».

— За хозяйственной деятельностью клиентов налоговых «оптимизаторов» ведется тщательная слежка. Причем сколько бы клиентов таких фирм не привлекалось к ответственности, спрос на их услуги не падает. Как правило, схемы начинают применять компании с оборотом от 1 млн долл. США в месяц. Там уже возможна серьезная экономия при уклонении от уплаты налогов. Обычно такие предприятия выпускают разноплановую продукцию, которая облагается по разным ставкам, что дает возможность для реализации различных схем.

Предоставление фирм-«однодневок» для снижения налогов — одна из самых популярных услуг. «Оптимизаторы» предлагают или ускорить регистрацию фирмы клиента (сократив срок до недели). Или продать уже существующую компанию (переоформив учредительные документы на нового владельца) с открытием расчетного счета в любом банке. Можно заказать регистрацию или купить уже готовую фирму-«однодневку» с лицензиями (например, строительной). Но эта услуга оценивается дороже и предоставляется не всеми.

На сегодняшний день готовые фирмы-«однодневки» с подставными учредителями и директором, а также с выдуманным юридическим адресом стоят 15−25 тыс. руб., аналогичные фирмы на «упрощенке» — 30−50 тыс. руб., фирмы с лицензиями — от 150 тыс. руб., фирмы с убытком в 14 млн руб. от 250 тыс. руб. Клиенту передадут учредительные документы, данные о расчетном счете, постановке на учет, печать, образец подписи директора. А также прочие документы в зависимости от специфики деятельности фирмы (например, лицензии).

«Однодневку» можно зарегистрировать и «на заказ» — от 10 тыс. руб. Как на реальный адрес, предоставленный заказчиком, так и на фиктивный (это добавит пару тысяч рублей к цене). То же самое с учредителями и директором новой фирмы — за предоставление «своих» директоров и учредителей юридическая контора возьмет дополнительно 5−10 тыс. руб. Подобную услугу («номинальный директор») предоставляют все компании, занимающиеся продажей и регистрацией фирм. Некоторые фирмы имеют расценки на общение с номинальным директором, например: «…встречи с директором более одного раза, а также присутствие его в налоговой инспекции, банке и так далее оплачиваются дополнительно в размере 30 евро. «

«Серые оптимизаторы» иногда разрабатывают и довольно сложные схемы минимизации налогов. Причем в рекламе эти схемы преподносятся как «легальная возможность снизить налоговую нагрузку». Чаще всего они основаны на применении различного рода льготных режимов и ставок налога с целью уклониться от уплаты налогов.

Так, одна из консультационных фирм, специализирующаяся на «возврате НДС и разработке схем минимизации», предлагает (анонимно, по электронной почте) снизить НДС с помощью так называемой «игрушечной схемы», известной налоговикам еще с середины 90-х годов! Более того, уголовные дела против предпринимателей, использовавших эту схему, расследуются сейчас чуть ли не по всей России.

Суть схемы в «игре» на льготной ставке НДС (10%). Организация закупает сырье и материалы, реализация которых облагается по ставке 18 процентов, производит из них (самостоятельно или с помощью давальческой переработки) продукт, который облагается по меньшей ставке (детские товары, продукты питания и т. п.). Например, это может быть приобретение бумаги и производство из нее школьных тетрадей, закупка дерева, пластмассы или металла и производство детских игрушек либо детских кроваток.

«Если у Вашей организации нет собственных мощностей по производству указанной продукции, наша фирма предлагает осуществить подобную операцию на давальческих условиях. Мы подготовим весь пакет документов, связанный с приобретением, давальческой переработкой и сбытом продукции, облагаемой по ставке 10 процентов», — говорится в письме-предложении «серого оптимизатора».

Таким образом, клиент, используя документы на поставку сырья и материалов и отгрузку якобы произведенного кем-то товара по давальческому договору, может значительно снизить НДС к уплате в бюджет и даже получить возмещение налога.

В рекламе этой схемы «серые оптимизаторы» указывают, что у них существуют реальные производственные мощности по производству товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, и что схема легальна. В качестве оплаты услуг (и своей деловой выгоды) организаторы называют оплату работ по давальческой переработке (а это обычно 3% от стоимости сырья — около 30% налоговой экономии). Однако зачастую никакой давальческой переработки нет, так же как не существует и материалов, документы на поставку которых оформляют «консультанты».

Все дорогостоящее имущество приобретается на компанию в низконалоговой юрисдикции и передается в аренду российской компании. Таким образом, часть средств в виде арендных платежей выводится из-под налога на прибыль. Кроме арендных платежей в оффшор могут перечисляться деньги за товарный знак, ноу-хау, роялти. Затем оффшорная компания перечисляет эти деньги, как заем в компанию, расположенную в более престижной юрисдикции. До этого момента схема еще вполне законна.

А вот дальнейшие действия могут привести к большим проблемам для российской компании. Далее фирма из престижной юрисдикции приобретает у той же самой российской организации несуществующий товар (купленный ею в свою очередь у российской «однодневки»), реинвестируя, таким образом, туда деньги. Попутно российская фирма еще и возмещает из бюджета НДС.

Схема очень рискованная, как, впрочем, и любые схемы по фиктивному экспорту. Однако консультанты уверяют, что некоторые клиенты успешно применяют подобный способ минимизации. Кроме того, юристы компании готовы, если потребуется, защищать своих клиентов в суде.

Поскольку степень участия «консультантов» в деятельности клиента разная (предоставление фирмы, разработка схемы, документооборот, защита клиента и все в совокупности), цены на такие услуги варьируются от 2 тыс. до 50 тыс. долл. С

1. 3 Влияние НДС на формирование бюджета

За годы своего существования НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. НДС, как наиболее значительный косвенный налог, выполняет две взаимодействующие функции: фискальную, связанную с обеспечением значительной доли поступлений в федеральный бюджет, и регулирующую, направленную на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства. Табл. 2.1. отражает количество поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет 2007−2009 гг.

Таблица 1. 1

Показатели поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет 2007−2008 гг.

Показатель

ед. изм.

2007 г.

2008 г.

2009 г.

1

Сумма поступивших налогов.

Млрд. руб.

3748

4079

3012

2

НДС в общей сумме поступлений.

%

37

24

39

3

НДПИ в общей сумме поступлений.

%

30

39

33

4

акцизов в общей сумме поступлений.

%

3

3

3

5

ЕСН в общей сумме поступлений.

%

11

12

17

6

Налог на прибыль в общей сумме поступлений.

%

17

19

6

7

Другие налоги в общей сумме поступлений.

%

2

3

2

Сильнее всего в 2009 г. сократились доходы по налогу на прибыль. За год в федеральный бюджет его поступило только 195 миллиардов рублей, что в четыре раза меньше, чем в 2008 году. Это произошло из-за снижения ставки налога, собираемого в федеральный бюджет (с 6,5 до 2 процентов), а также ухудшением результатов деятельности организаций. Структура бюджета на 2009 г. отражена в рис. 1.2.

Рис 1.2. Показатели доходов и расходов бюджета в 2009 г.

Диаграмма (рисунок 1.3.) наглядно отражает изменение доходов бюджета РФ от налоговых поступлений с 1998 г. по 2006 г. Согласно диаграмме НДС, доходы от НДС по сравнению с другими налогами практически не менялись, о чем свидетельствует отсутствие характерного сужения полосы соответствующей НДС. Это объясняется тем, что НДС не подвергался значительному реформированию с 1998 года. Его суммарная доля в доходах бюджета составляет 14,4%.

Рис 1.3. Изменение объема и структуры налоговых доходов бюджета Российской Федерации в ходе налоговой реформы.

Согласно диаграмме (рис. 1.4.) в 2006 г. ставка НДС в России находится немного выше среднего уровня по сравнению со ставками НДС в других странах мира. Самая низкая ставка НДС в Японии и составляет 5%, она ниже ставки НДС в России на 13%. Самая высокая ставка НДС в Норвегии и составляет 25%, она выше ставки НДС в России на 7%.

Рис 1.4. Сравнение ставок НДС в различных государствах

Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом экономики рыночного типа. В российской экономике происходит возрождение рыночных отношений, при которых современная модель налоговой системы сочетает признаки либеральной и социально-ориентированной модели. Налоговые реформы, налоговое регулирование должно осуществляться с учетом международного практического и теоретического опыта, поскольку налоги представляют для субъектов хозяйствования «специфические издержки производства».

Основным направлением реформирования налоговой системы Российской Федерации должна стать унификация налогообложения субъектов хозяйствования при одновременной гармонизации налога на добавленную стоимость.

НДС в России выполняет в основном фискальную и регулирующую функции. Содержание фискальной и регулирующей функции раскрывается контрольной и стимулирующей подфункцией соответственно (рис. 1. 2).

Рис. 1.5. Основные функции налога на добавленную стоимость в РФ

Фискальная функция налога на добавленную стоимость обеспечивает долю поступлений в федеральный бюджет. Реализация регулирующей функции НДС проявляется в стимулировании инвестиционной активности, регулировании спроса и предложения, мотивации труда и обеспечении социальных гарантий. Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития экономических процессов через систему льгот и освобождений от уплаты НДС при сохранении общих основ и структуры налогового законодательства. Контрольная подфункция обеспечивает количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в финансовых ресурсах.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой