Анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации на примере поступления налогов из бюджета Нижегородской области

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

  • Введение
  • Глава 1. Теоретические основы системы налогообложения
  • 1.1 Сущность системы налогообложения
  • 1.2 Функции налогов
  • 1.3 Роль налогов в формировании доходной части Федерального бюджета
  • Глава 2. Роль налоговых доходов в Нижегородской области в формировании федерального бюджета РФ
  • 2.1 Анализ и состав поступления налогов в федеральный бюджет РФ из Нижегородской области за 2011−2013 гг.
  • 2.2 Оценка уровня налоговой нагрузки в Нижегородской области в 2011—2013 гг.
  • 2.3 Основные недостатки налогообложения в Нижегородской области на современном этапе
  • Глава 3. Пути совершенствования проблем налогообложения в Нижегородской области
  • 3.1 Пути решения актуальных проблем налогообложения в Нижегородской области
  • 3.2 Прогнозы налоговых доходов в бюджет Нижегородской области на 2014−2016 гг.
  • Заключение
  • Список литературы

Введение

Сегодня остро стоит вопрос о необходимости формирования налоговых доходов. Налоги важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы — непременное условие сбалансированности государственной казны.

К числу наиболее сложных экономических проблем выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, не допустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Целью работы является анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета РФ на примере поступления налогов из бюджета Нижегородской области.

Задачи исследования:

1) Проанализировать понятие системы налогообложения с точек зрения различных авторов, выявить роль системы налогообложения в экономике и рассмотреть её основные функции;

2) Исследовать роль налогов в формировании доходной части федерального бюджета РФ;

3) Проанализировать поступления в федеральный бюджет РФ из Нижегородской области за 2011−2013 гг., рассмотреть их состав и структуру;

4) Оценить уровень налоговой нагрузки в Нижегородской области за 2011−2013 гг. ;

5) Выявить основные недостатки налогообложения в Нижегородской области на современном этапе;

6) Предложить пути решения актуальных проблем налогообложения в Нижегородской области и запланированные изменения в налогообложения на ближайшую перспективу

7) Исследовать прогнозы налоговых доходов в бюджет Нижегородской области на ближайшую перспективу.

федеральный бюджет налоговый доход

Глава 1. Теоретические основы системы налогообложения

1.1 Сущность системы налогообложения

Налоги — одна из древнейших финансовых категорий. Обязательные платежи государству носили разные названия, причем они часто менялись в соответствии с экономическими и социальными условиями развития общества.

Налоги — законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Понятие «налоговая система» является базовым при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако, несмотря на широкое применение этого термина в специальной литературе и на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения.

В настоящее время сложилось несколько подходов к определению понятия налоговой системы. Так, согласно первому, налоговая система — это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учебное пособие — М.: Финансы и статистика, 2007. — с. 26

В соответствии с другим подходом, налоговая система — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б. Х. Алиева. — М.: Финансы и статистика, 2005. — с. 41

Также налоговая система рассматривается как совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства Пансков В. Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник — М.: Финансы и статистика, 2006. — с. 46.

И.М. Александров рассматривает налоговую систему как совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по направлению 521 600 — Экономика и другим экономическим специальностям — М.: ИНФРА-М, 2008. — 37 с..

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухг. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» — СПб.: Питер, 2006 — с. 55

На мой взгляд, наиболее полным и точным является первое определение налоговой системы, которое и будет взято за основу в данной работе.

Цели налоговой системы:

создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах,

создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т. д.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства. Они устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налога. К ним относятся:

1) Субъект налога, или налогоплательщик — лицо, на которое возложена обязанность уплачивать налог, им может быть юридическое или физическое лицо.

2) Объект налога, то есть доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество и т. д.).

3) Источник налога — доход, за счет которого уплачивается налог.

Ставка налога - это величина налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т. п.).

Различают Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 49 с. :

ѕ твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода (например, за тонну нефти);

ѕ пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины;

ѕ прогрессивные ставки — средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик уплачивает не только большую абсолютную величину дохода, но и большую его долю;

ѕ регрессивные - средняя ставка регрессивного налога снижается по мере роста дохода. Регрессивные налоги выгодны лицам, обладающим большими доходами, и наиболее тяжелы физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

Можно сформулировать основные требования, предъявляемые к налоговой системе страны в настоящее время:

ѕ равные доходы при равных условиях их получения должны облагаться одинаковым по величине налогом;

ѕ с равных доходов при разных условиях их получения должны взиматься разные налоги;

ѕ ставки налогообложения должны быть едиными для всех предприятий, независимо от формы собственности, и для всех граждан, независимо от видов деятельности (при равенстве полученных доходов);

ѕ система налогов должна быть комплексной, т. е. опираться на различные способы налогообложения (подоходное, поимущественное и т. п.) при умелом их сочетании;

ѕ единая налоговая ставка должна дополняться системой налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер.

Действие льгот должно наступать автоматически при выполнении условий, установленных законом. Система налогообложения должна опираться на достижения науки и опыт зарубежных стран, строиться на сходных принципах в соответствующей ситуации Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 29. В основе построения любой системы, в том числе и налоговой, лежат определенные принципы.

Существуют два вида налоговой системы — шедyлярная и глобальная. В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

В нормативной экономической теории используется понятие «оптимальное налогообложение». Выработать единый подход к построению оптимальной налоговой системы очень сложно, поскольку социально-экономические условия различных стран существенно отличаются и требования, предъявляемые к налогообложению, зачастую носят противоречивый характер. Известный экономист Джозеф Стиглиц выделяет пять основных характеристик, которым должна соответствовать налоговая система государства:

1. экономическая эффективность;

2. справедливость;

3. административная простота;

4. гибкость в изменяющихся экономических условиях;

5. политическая ответственность Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. — М.: ИНФРА — М, 1997. — с. 369.

Рассмотрим вышеназванные условия более подробно.

Экономическая эффективность налогообложения подразумевает его соответствие условиям эффективного распределения ресурсов в экономике. Эффективность распределения ресурсов в современной экономике обеспечивается действием рыночных сил. В то же время налоговая система выступает по отношению к рынку как внешний, корректирующий механизм. Если она оказывает искажающее воздействие на поведение экономических агентов, эффективное размещение ресурсов может не достигаться.

Различные виды налогов по-разному влияют на эффективность экономики. Чем больше изменений в поведении рыночных агентов вызывает тот или иной налог, тем менее он эффективен. Следовательно, перед государством стоит задача построения налоговой системы, которая порождала бы возможно меньшие изменения рынка.

Любой налог оказывает определенное влияние на поведение людей уже потому, что снижает размер их конечного дохода. Располагая меньшим объемом денежных средств, человек не сможет позволить себе приобрести такой же набор товаров и услуг, что и раньше. И поэтому человек старается найти способы снижения своих платежей в бюджет государства. Это не обязательно связано с уклонением от его уплаты; можно просто сократить потребление товара, ставшего дороже вследствие налогообложения.

Неискажающие (паушальные) налоги — налоги, при которых объем налоговых обязательств плательщика не может быть сокращен вследствие изменения его экономического поведения. Примером паушальных налогов может служить подушный налог, уплачиваемый всеми гражданами независимо от уровня их доходов, а также налоги, зависящие от неизменяемых характеристик (пол, возраст и др.). Эффективность неискажающих налогов определяется тем, что в случае их использования вместо других форм налогообложения при одинаковом уровне налоговых поступлений в госбюджет достигается меньшее снижение благосостояния общества.

Неискажающие налоги на практике используются очень редко. С их помощью трудно обеспечить необходимые налоговые сборы; они ограничивают свободу действий налогоплательщиков, и поэтому оцениваются обществом как несправедливые. Именно поэтому принцип эффективности налогообложения должен обязательно рассматриваться в соотношении с принципом справедливости.

При определении понятия «справедливость налоговой системы» принято рассматривать два его аспекта:

1. горизонтальное равенство налоговой системы обеспечивается в том случае, если одинаковые во всех отношениях индивиды несут равную налоговую нагрузку. Данное правило соблюдается в том случае, если налоговая система не содержит элементов, дискриминирующих одного налогоплательщика по отношению к другому (например, по признаку расы или вероисповедания). При практическом применении принципа горизонтального равенства возникает ряд трудностей. Необходимо определить, какие различия в доходах, вкусах и привычках индивидов позволяют считать их абсолютно равными перед лицом налоговой системы. Этот выбор должен учитывать предпочтения общества в отношении равенства и перераспределения доходов;

2. принцип вертикального равенства предусматривает, что определенные категории налогоплательщиков должны иметь больший или, наоборот, меньший уровень налоговых обязательств.

Гибкость налоговой системы определяется тем, насколько оперативно она может изменяться в зависимости от экономической ситуации в стране. Это свойство определяет возможность использования налоговой системы как инструмента активного регулирования экономики. В теории известен следующий вариант налоговой политики, направленный на сглаживание экономических циклов и смягчение негативных последствий кризисов. На «пике» подъема экономики рекомендуется сдерживание экономического роста с помощью повышенного налогообложения, а в момент депрессии — его стимулирование путем снижения налоговых ставок и предоставления дополнительных льгот.

Задачей государства является построение такой налоговой системы, издержки, функционирования которой были бы минимальны в расчете на 1 руб. собранных налогов. При этом выделяются два вида издержек — прямые и косвенные. Прямые издержки представляют собой расходы на содержание государственных налоговых органов — приобретение оборудования, выплату заработной платы и т. п. Они ежегодно утверждаются в составе бюджетных расходов. Хотя содержание современной налоговой службы является достаточно дорогостоящим, прямые издержки обычно составляют доли процента от суммы собранных налогов.

Уровень прямых и косвенных издержек определяется множеством факторов, прежде всего структурой налоговой системы, ее стабильностью, технической оснащенностью налоговых органов, подготовленностью налогоплательщиков к ведению налогового учета. Чем больше налогов взимается в стране, тем выше, при прочих равных условиях, затраты на содержание налоговой системы. На объем издержек влияет и качество налогового законодательства. Если законом предусмотрено большое количество льгот для различных категорий налогоплательщиков, косвенные издержки будут расти вследствие поиска «лазеек» для ухода от налогов. Нечеткость налогового законодательства порождает массу споров и судебных разбирательств, в результате чего не только возрастают прямые и косвенные издержки, но и ухудшает общий экономический климат в стране.

Государство может проводить эффективную налоговую политику только в условиях политической стабильности и общественного доверия к его действиям. В связи с этим большое значение имеет четкое, полное и понятное ее законодательное обеспечение. В демократическом обществе граждане должны иметь возможность контролировать функционирование налоговой системы, порядок формирования и распределения доходов государства, вносить предложения по совершенствованию налогообложения через своих представителей в законодательных органах власти.

Политический контроль за функционированием налоговой системы необходим в связи с существованием групп особых интересов, которые могут получать выгоды от отмены или введения налогов в ущерб другим налогоплательщикам, используя сильное парламентское лобби. Не менее важно контролировать расходную часть бюджета государства. Если государственные расходы завышены, предпочтение будет отдано такой структуре налоговой системы, при которой гражданам сложно определить размер своих налоговых платежей. Если платежи по прямым налогам каждый может точно рассчитать, то оценить сумму уплаченных косвенных налогов (НДС, акцизы, налог с продаж и т. п.), включенных в цену товара, очень трудно. В демократических странах налоговая система строится на основе баланса общественных интересов, и не должна дискриминировать отдельные группы налогоплательщиков в пользу сильных групп влияния.

Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

1.2 Функции налогов

В экономической литературе функции обычно рассматриваются по отношению к налогу как таковому. Данная трактовка некорректна с методологических позиций, поскольку налог как экономическая категория — сугубо теоретическое понятие. Экономическая категория как таковая не выполняет определённых функций. В ней заложен экономический потенциал, т. е. общественное предназначение — выражать ту или иную совокупность воспроизводственных отношений. Теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определённые функции. Система налогообложения, принятая законодательством, — это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т. е. о роли налоговой системы. Вещунова Н. Л. Налоги Российской Федерации. — СПб.: Питер, 2007. — С. 25.

Положения о функциях системы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий. В экономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговых функций. Базовую основу функционального проявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей экономической категории распределения. Общепризнанными являются две функции: распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическую основу для формулировки налоговых функций. Функции системы налогообложения — это, прежде всего теоретическое предположение о том, что в данных функциях проявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса.

В числе налоговых функций учёные обычно называют: фискальную, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванном перечне, так и в компоновке отдельных из них.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина в известной мере от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитала необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Функциональное предназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложения и исходить сущностного содержания экономических категорий «налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель — равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги — стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано (организовать — значит определить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

1.3 Роль налогов в формировании доходной части Федерального бюджета

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых для выполнения соответственных дирекций — социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Налоги являются объективной необходимостью, они обусловлены потребностями, которые формируют ее структуру и механизм функционирования финансовой системы страны. Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление производственных отношений в части налогов: так переход к рыночной системе хозяйствования потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики.

Отношение предприятий и государства по поводу формирования внебюджетных фондов, имеющих налоговую природу: ж/д тарифы, нормы страховых отчислений в фонды законодательства — устанавливаются государством, относятся на себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг, следовательно, имеют непосредственную связь с налогом на прибыль. Поэтому в Законе Р Ф «Об основах налоговой системы РФ» все эти платежи фигурируют в качестве федеральных налогов.

Состав и структура доходов бюджета

Доходы Федерального бюджета формируются за счет налоговых и неналоговых доходов.

К налоговым доходам и сборам, зачисляемым в федеральный бюджет, по бюджетному кодексу относятся:

налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, — по нормативу 100 процентов;

налог на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) — по нормативу 100 процентов;

налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, — по нормативу 20 процентов;

налог на добавленную стоимость — по нормативу 100 процентов;

акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50 процентов;

акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, — по нормативу 100 процентов;

акцизы на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50 процентов;

акцизы на табачную продукцию — по нормативу 100 процентов;

акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей — по нормативу 40 процентов;

акцизы на автомобили легковые и мотоциклы — по нормативу 100 процентов;

акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, — по нормативу 100 процентов;

налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу 100 процентов;

налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 95 процентов;

налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 40 процентов;

налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации — по нормативу 100 процентов;

регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу 100 процентов;

регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 95 процентов;

регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции — по нормативу 100 процентов;

сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — по нормативу 70 процентов;

сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) — по нормативу 100 процентов;

водный налог — по нормативу 100 процентов;

государственная пошлина (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2 Бюджетного Кодекса) — по нормативу 100 процентов.

К неналоговым доходам, зачисляемым в федеральный бюджет, по бюджетному кодексу относятся:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, — после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме;

часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, — в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;

лицензионные сборы на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции — по нормативу 100 процентов;

прочих лицензионные сборы — по нормативу 100 процентов;

таможенные пошлины и таможенные сборы — по нормативу 100 процентов;

платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, — по нормативу 100 процентов;

плата за перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий — по нормативу 100 процентов;

плата за пользование водными объектами — по нормативу 100 процентов;

плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям — по нормативу 100 процентов;

плата за негативное воздействие на окружающую среду — по нормативу 20 процентов;

консульские сборы — по нормативу 100 процентов;

патентные пошлины — по нормативу 100 процентов;

платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним — по нормативу 100 процентов.

В доходах федерального бюджета, помимо вышеперечисленных, также учитываются:

прибыль Банка России, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей — по нормативам, установленным федеральными законами;

доходы от внешнеэкономической деятельности. Бюджетный Кодекс Российской Федерации

Налоговые доходы федерального бюджета

Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т. е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В период абсолютизма развивается система прямых и косвенных налогов, возникает проблема отделения доходов монарха от доходов государства. В России же в конце XIX в., с началом работы Государственной Думы, стало обсуждаться установление новых видов налогов.

В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80−90%. В России по федеральному бюджету на 01. 10. 2013 сумма налоговых доходов составляет 50,7%.

Налоговый кодекс определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Налоговый Кодекс Российской Федерации

Как мы выяснили, роль налогов в формировании доходной части федерального бюджета заключается в их двух главных функциях — фискальной и регулирующей. Фискальная функция налогов обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.

Глава 2. Роль налоговых доходов в Нижегородской области в формировании федерального бюджета РФ

2.1 Анализ и состав поступления налогов в федеральный бюджет РФ из Нижегородской области за 2011−2013 гг.

За 2011 г. от налогоплательщиков Нижегородской области в консолидированный бюджет Российской Федерации (без учета поступлений ЕСН в федеральный бюджет и страховых взносов) поступило 90,6 млрд. рублей. За аналогичный период 2012 года поступило 99,6 млрд рублей, что на 110% больше показателя предыдущего года. Прогноз налоговых доходов консолидированного бюджета на 2013 год составил 115,1 млрд рублей или 115% к результату 2012 года [Рис. 2. 1]

Рис. 2.1 Поступления в консолидированный бюджет РФ из Нижегородской области, млрд руб.

Таблица 2. 1

Поступление налоговых доходов в Нижегородской обл.

2011 г.

% к 2010 г.

2012 г.

% к 2011 г.

I полугодие 2013 г.

% к I полугодию 2012 г.

Поступления в федеральный бюджет РФ из Нижегородской обл.

45,5

94,9

50,7

110

30. 8

Поступления в консолидированный бюджет Нижегородской обл.

90,6

112,6

99,6

110

75,8

116,2

В федеральный бюджет, без ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2011 г. поступило 45,5 млрд руб. администрируемых доходов, что относительно меньше уровня прошлого года на 5,1%. [Таблица 2. 1]

В 2012 г. поступило 50,7 млрд руб. администрируемых доходов, что относительно больше уровня прошлого года на 10%.

За I полугодие 2013 г. в федеральный бюджет поступило 30,8 млрд руб. администрируемых доходов, что относительно больше уровня прошлого года. На рост поступлений оказало влияние снижение возмещения НДС крупнейшим налогоплательщикам, состоящим на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам на 46,7%. В консолидированный бюджет области поступило 46,4 млрд руб., что больше на 6,5 млрд руб. или на 16,2%, чем в аналогичном периоде 2012 года и больше докризисного периода 2008 года на 24,6%.

Таблица 2. 2

Показатели удельного веса поступлений налоговых доходов по видам бюджетов

показатели удельного веса поступлений

На 01. 01. 2011

На 01. 01. 2012

На 01. 01. 2013

федеральный бюджет:

россия

44,9

39,8

41,4

приволжский округ

47,9

39,7

42,5

нижегородская область

33,3

23,3

21

консолидированные бюджеты субъектов рф:

россия

55,1

60,2

58,6

приволжский округ

52,5

60,3

57,5

нижегородская область

66,7

76,7

79

Динамика поступлений по видам налогов в консолидированный бюджет за 2010−2012 гг.

Рис. 2. 2

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2011 году составили 2,1 млрд. рублей. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года наблюдается снижение на 7,5 млрд руб. или на 77,7%. В 2012 г. также наблюдается снижение поступлений на 0,8 млрд. рублей или на 4,2%. За I полугодие 2013 г. наблюдается рост поступлений на 0,4 млрд руб. или на 37,1%, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2011 г. составили 10,7 млрд. рублей, что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года больше на 21,7 млн руб. или на 0,2%.

Поступления по налогу на добавленную стоимость в 2011 г. составили 20,3 млрд руб., что выше аналогичного периода прошлого года на 3,5 млрд. рублей или на 21,1%. В 2012 г. наблюдается снижение поступлений на 0,9 млрд. рублей или на 4,4%. За I полугодие 2013 г. данные поступления составили 14,5 млрд руб., что выше аналогичного периода прошлого года на 8,8 млрд. рублей или в 2,6 раза. На рост поступлений оказало влияние снижение возмещения крупнейшим налогоплательщикам, стоящим на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, на 46,7%.

В 2011 году наибольшие поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ и в государственные внебюджетные фонды составили у следующих предприятий-налогоплательщиков, состоящих на учете в инспекциях Нижегородской области [Таблица 2. 4]:

Таблица 2.4 Поступления в бюджетную систему РФ от предприятий-налогоплательщиков Нижегородской обл.

Филиал ОАО «РЖД»: ГЖД (КНП)

3 845,9 млн руб.

ФГУП «Российский Федеральный Ядерный Центр — Всероссийский Научно-Исследовательский Институт Эспериментальной Физики»

2 873,6 млн руб.

ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»

2 670,4 млн руб.

ОАО «Верхневолжскнефтепровод»

2 312,3 млн руб.

ОАО МРСК ЦЕНТРА И ПРИВОЛЖЬЯ

2 165,5 млн руб.

ОАО НИЖЕГОРОДСКАЯ ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «Атомэнергопроект»

2 054,1 млн руб.

ОАО «ГИПРОГАЗЦЕНТР»

1 029,7 млн руб.

ООО «Лукойл-Волганефтепродукт»

992,1 млн руб.

ОАО «Нижегородоблгаз»

891,8 млн руб.

Среди организаций по основным видам экономической деятельности наибольший удельный вес в поступлениях налогов и сборов за 2011 год имели: предприятия с видом деятельности «обрабатывающие производства» (23,7%), «транспорт и связь» (15,3%), «операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг» (14,6%), «оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов» (12,9%).

Наиболее высокий темп роста поступлений налогов и сборов за 2011 год по сравнению с 2010 годом наблюдается у следующих организаций с основным видом деятельности: здравоохранение и предоставление социальных услуг — 122,8%, производство судов, летательных и космических аппаратов и прочих транспортных средств — 131,8%, страхование — 109,2%, связь — 126,5%, «производство и распределение электроэнергии, газа и воды» — 131,5%, производство пищевых продуктов, включая напитки — 115,5%, «образование» — 114,1%.

Самый низкий темп роста поступлений налогов и сборов за отчетный период можно наблюдать у организаций с основным видом деятельности — добыча полезных ископаемых — 66,8%, производство нефтепродуктов — 36,8%, производство автомобилей, прицепов и полуприцепов" - 39%, «металлургическое производство и производство готовых металлических изделий» — 26,6%. А также снижение поступивших платежей за 2011 год по сравнению с 2010 годом зафиксировано у организаций с основным видом деятельности «производство табачных изделий» на 43,1%, «деятельность водного транспорта» на 36,4%, «производство машин и оборудования» на 26,1%, «химическое производство» на 19%, «строительство» на 14,9% и другие.

В 2012 году наибольшие поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ и в государственные внебюджетные фонды составили у следующих предприятий-налогоплательщиков [Таблица 2. 5]:

Таблица 2.5 Поступления в бюджетную систему РФ от предприятий-налогоплательщиков Нижегородской обл.

ОАО «Выксунский металлургический завод»

4 106,3 млн руб.

ОАО «Волгателеком»

3 827,9 млн руб.

ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»

2 538,3 млн руб.

ОАО МРСК ЦЕНТРА И ПРИВОЛЖЬЯ

2 415,5 млн руб.

филиал ОАО «РЖД»: Г Ж Д (КНП)

2 153,3 млн руб.

ООО «Газпром трансгаз Нижнего Новгорода»

1 784 млн руб.

ООО «Объединенные пивоварни Хейнекен»

1 777,3 млн руб.

ФГУП «Российский Федеральный Ядерный Центр — Всероссийский Научно-Исследовательский Институт Экспериментальной Физики»

1 679,6 млн руб.

ОАО «ГАЗ»

1 483,1 млн руб.

Волго-Вятский банк Сбербанка Р Ф г. Н. Новгорода

1 476,7 млн руб.

ОАО «Верхневолжскнефтепровод»

1 446,2 млн руб.

ОАО «Автозавод ГАЗ»

1 230,8 млн руб.

ОАО «Нижегородская сбытовая компания»

1 103,3 млн руб.

ОАО «Мегафон»

1 028,3 млн руб.

ООО «Сордис»

908,5 млн руб.

ОАО НИЖЕГОРОД-Я ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «Атомэнергопроект»

858,8 млн руб.

ОАО «Нижегородоблгаз»

837,3 млн руб.

ОАО ГИПРОГАЗЦЕНТР

730,8 млн руб.

За I полугодие 2013 года наибольшие поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ составили у следующих предприятий-налогоплательщиков [Таблица 2. 6]:

Таблица 2.6 Поступления в бюджетную систему РФ от предприятий-налогоплательщиков Нижегородской обл.

ООО «Лукойл-Нижегороднефтеоргсинтез»

4 357,8 млн руб.

ОАО «Выксунский металлургический завод»

2 953 млн руб.

ОАО «МРСК Центра-Приволжья»

1 529 млн руб.

ООО «Газпром трансгаз Нижнего Новгорода»

1 451,1 млн руб.

Филиал ООО «ОМК-сталь»

1 283,2 млн руб.

Волго-Вятский банк Сбербанка Р Ф г. Н. Новгорода

1 256,8 млн руб.

ОАО «Территориальная генерирующая компания № 6»

1087 млн руб.

Филиал ОАО «РЖД» ПЖД

1022,5 млн руб.

ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»

997,9 млн руб.

ФГУП «РФЯЦ»

994,1 млн руб.

ОАО «Верхневолжскнефтепровод»

965,6 млн руб.

ОАО «Нижегородская сбытовая компания»

790,7 млн руб.

ООО «Автозавод ГАЗ»

753,2 млн руб.

Таблица 2.7 Состав поступления НДС в Нижегородской обл., млрд. руб.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Поступило всего

20,3

19,4

14,5

Удельный вес в объеме налогов и сборов, %

60,2

85,9

75,3

Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам

10,1

8

4,3

Начислено/взыскано по контрольным проверкам

2,9/1

2,6/1,1

1,5/0,7

Задолженность на конец отчетного периода

1,4

1,2

1,1

Поступления налога на добавленную стоимость в 2011 году с учетом крупнейших налогоплательщиков, переданных в межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, составили 20,3 млрд руб., что больше чем за аналогичный период прошлого года на 3,5 млрд руб. или на 21,1%. Поступления за 2012 г. составили 19,4 млрд руб., что меньше чем за прошлый год на 0,8 млрд руб. или на 4,2%. За 2012 год крупнейшим налогоплательщикам, стоящим на налоговом учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, фактическое возмещение по НДС составило 19,7 млрд руб., что оказало влияние на значительное снижение поступлений в федеральный бюджет по Нижегородской области. Поступления налога на добавленную стоимость в I полугодии 2013 г. составили 14,5 млрд руб., что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года больше на 8,8 млрд руб. или в 2,6 раза. [Таблица 2. 7]

Налог на добавленную стоимость является лидирующим источником доходов федерального бюджета, удельный вес его в объеме налогов и сборов в отчетном периоде 2011 г. составляет 60,2%, 2012 г. — 85,9%, 2013 г. — 75,3%.

Таблица 2.8 Состав поступления налога на прибыль в Нижегородской обл., млрд. руб.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Поступило всего, в т. ч.

19,0

27,1

13,8

В федеральный бюджет

2,1

2,7

1,4

В консолидированный бюджет области

16,9

24,4

12,4

Удельный вес в объеме налогов и сборов, %

17,5

25,2

21

Начислено/взыскано по контрольным проверкам

1,9/0,7

1,1/0,6

0,7/0,4

В 2011 г. налог на прибыль стал занимать третье место в общих поступлениях налогов и сборов в регионе. При спаде индекса производства за январь-декабрь 2011 г. на 24,4%, только у крупнейшего налогоплательщика ООО «Лукойл — Нижегороднефтеоргсинтез» наблюдается снижение поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет области на 6,7 млрд. рублей. В 2012 г. налог на прибыль занимает второе место в общих поступлениях налогов и сборов в регионе. В 2012 году в экономике области можно отметить определенные положительные тенденции, относительно аналогичного периода 2011 года вырос индекс промышленного производства (113,6%), розничный товарооборот (106,8%), объем работ по виду деятельности «строительство» (108%). На фоне положительных показателей экономики ситуация с поступлениями налога на прибыль у многих крупнейших налогоплательщиков несколько улучшилась. В I полугодии 2012 г. налог на прибыль занимает третье место в общих поступлениях налогов и сборов в регионе. В консолидированный бюджет области налога на прибыль за этот промежуток времени поступило 12,4 млрд руб., что меньше чем за аналогичный период 2012 года на 0,8% или на 100,6 млн руб. в связи с применением пониженной ставки налога на основании закона Нижегородской области от 17. 11. 2010 года № 179 — 3 «О снижении налоговой ставки налога прибыль организаций обрабатывающих производств». [Таблица 2. 8]

Налоговыми органами Нижегородской области на постоянной основе проводится работа с убыточными организациями, так сумма убытка, уменьшенного в целях налогообложения по результатам проверок в 2011 г. составила 1,3 млрд руб., в 2010 г. — 476,3 млн руб., январе-июне 2013 г. составила 349,2 млн руб.

Таблица 2.9 Состав поступления акцизов в Нижегородской обл. , млрд. руб.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Поступило всего, в т. ч.

11,9

12,1

12,7

В федеральный бюджет

0,143

0,156

3,2

В консолидированный бюджет области

11,8

12

9,5

Удельный вес в объеме налогов и сборов, %

10,9

11,3

19,4

Начислено/взыскано по контрольным проверкам

0,07/0,01

0,024/0,023

0,021/0,017

Основная доля в структуре платежей акцизов в 2011 г. приходится на бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла (81,4%) и акцизы на алкогольную продукцию (18,5%). В 2012 г. основная доля приходится на бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла (68,2%) и акцизы на алкогольную продукцию (31,6%). В I полугодии 2013 г. — на бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла (57,5%) и акцизы на алкогольную продукцию (17,8%). [Таблица 2. 9]

Таблица 2. 10. Состав поступления НДФЛ в Нижегородской обл., млрд. руб.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Поступило всего, в т. ч.

31,4

33,8

16,7

Удельный вес в объеме налогов и сборов, %

28,8

31,4

25,4

Ср. номинальная з/п работающих на предприятиях, начислено тыс. руб.

14 044,3

16 297,2

16 880,6

Фонд начисленной з/п на этих предприятиях

18,8

20,0

21,2

Начислено/взыскано по контрольным проверкам

0,7/0,5

0,5/0,4

0,42/0,4

Суммарная задолженность по заработной плате работающих на предприятиях и в организациях, не относящихся к субъектам малого предпринимательства, по обследуемым видам деятельности по состоянию на 1 января 2012 г. составила 109 211 тыс. руб. и уменьшилась по сравнению с задолженностью на 1 декабря 2011 г. на 90 577 тыс. руб. (на 45,3%). По состоянию на 1 января 2013 года — 198 млн. рублей и уменьшилась по сравнению с задолженностью на 1 декабря 2012 года на 37 млн. рублей (на 15,7%). Данная задолженность образовалось за счет отсутствия собственных средств организаций. Суммарная задолженность на 1 июля 2013 года составила 173,3 млн. рублей и уменьшилась по сравнению с задолженностью на 1 июля 2013 г. на 43,8 млн руб. (на 20,2%). [Таблица 2. 10]

Таблица 2. 11. Состав поступления ЕНВД в Нижегородской обл. , млрд. руб.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Поступило всего, в т. ч.

1,4

1,6

0,8

Удельный вес в объеме налогов и сборов, %

1,3

1,5

1,2

Начислено/взыскано по контрольным проверкам

0,05/0,03

0,04/0,03

0,02/0,003

Сумма исчисленного налога к уплате по форме отчетности 5-ЕНВД за 2010 г. увеличилась на 9,3% или на 144,2 млн руб. за 2011 г. уменьшилась на 3,8% или на 98,2 млн. рублей, за 2012 г. возросла на 13,2% или на 0,2 млрд руб., по организациям наблюдается рост на 15,7%, по индивидуальным предпринимателям — на 11,4%. [Таблица 2. 11]

Таблица 2. 12. Состав поступления налога на имущество в Нижегородской обл. , млрд. руб.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Поступило всего, в т. ч.

11,7

10,7

5,5

Удельный вес в объеме налогов и сборов, %

10,8

9,9

8,4

Темп роста по отдельным видам налогов:

Налог на им-во орг-ий

118,4

103,6

110,6

Транспортный налог

112,7

56,8

40,5

Земельный налог

98,8

111,3

129,5

Налог на игорный бизнес

40,7

Налог на им-во ФЛ

170

79,8

38,8

Начислено/взыскано по контрольным проверкам

0,3/0,2

0,3/0,1

0,1/0,08

Немаловажное значение на поступления оказывает состояние недоимки по налогу, например: по налогу на имущество организаций недоимка по состоянию на 1 января 2012 г. увеличилась по сравнению с началом года на 64,9 млн руб., а по земельному налогу — на 2,3 млн. рублей., по состоянию на 1 января 2013 г. недоимка возросла по сравнению с началом года на 60,8 млн руб., а по земельному налогу — на 50,9 млн. рублей, на 1 июля 2013 г. недоимка выросла по сравнению с началом года на 19,7 млн руб., а по земельному налогу снизилась на 1,8 млн. рублей. [Таблица 2. 12]

Таблица 2. 13. Состав поступления транспортного налога в Нижегородской обл., млрд. руб.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Поступило всего, в т. ч.

2,5

1,4

0,36

Удельный вес в объеме налогов и сборов, %

2,3

1,3

0,6

Недоимка по налогу

0,6

1,0

0,9

Начислено/взыскано по контрольным проверкам

0,1/0,04

0,1/0,05

0,05/0,02

За 2011 г. в консолидированный бюджет Нижегородской области транспортного налога поступило 2,5 млрд руб., что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года больше на 277,8 млн руб. или на 12,7%. За 2010 г. — 1,4 млрд руб., в связи с внесением изменений в налоговое законодательство (отменой уплаты авансовых платежей) налога поступило меньше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 1,1 млрд руб. или на 43,2%. За I полугодие 2013 г. транспортного налога поступило 0,36 млрд руб., в связи с внесением изменений в налоговое законодательство (отменой уплаты авансовых платежей) налога поступило меньше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 0,5 млрд руб. или на 59,5%. [Таблица 2. 13]

2.2 Оценка уровня налоговой нагрузки в Нижегородской области в 2011—2013 гг.

Под фактической налоговой нагрузкой на экономику региона понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВРП региона. Различают фактическую и номинальную налоговую нагрузку. Номинальная налоговая нагрузка — доля обязательных платежей в ВВП, которую налогоплательщики должны выплатить в случае полного выполнения ими налогового законодательства. Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка — тем выше уклонение. При превышении номинальной нагрузки определённого уровня уклонение становится массовым и фактическая нагрузка снижается. Высокие значения показателя налоговой нагрузки вынуждают налогоплательщиков нарушать налоговое законодательство.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой