Аудит бухгалтерского учета финансовых вложений

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

  • Введение
  • 1. Теоретические аспекты аудита учета финансовых вложений
  • 1.1 Порядок проведения аудита финансовых вложений
  • 1.2 Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита
  • 2. Аудит учета финансовых вложений ООО «Смарт»
  • 2.1 Краткая характеристика предприятия
  • 2.2 Планирование аудита учета финансовых вложений
  • 3. Выводы и предложения аудитора по итогам аудита финансовых вложений ООО «Смарт»
  • 3.1 Отчет аудитора
  • Заключение
  • Список использованной литературы
  • Приложения

Введение

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т. п.

Финансовые вложения — это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе.

Финансовые результаты функционирования любой организации зависят от эффективности осуществления текущих операций, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и от обоснованных финансовых вложений, представляющих собой инвестиционную составляющую предпринимательской деятельности.

Учитывая возможность некорректного ведения учета финансовых вложений необходимо проводить внутренние аудиторские проверки сплошным способом. Основная цель аудита финансовых вложении — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период.

Целью выполнения курсовой работы является рассмотрение вопроса проведения аудита финансовых вложений. Российский рынок ценных бумаг пока еще очень молод, тем не менее, по мнению специалистов, перспективы у него есть. Кроме того, сегодня это один из наиболее развитых в технологическом плане сегментов экономики. Об этом свидетельствует, в частности, высокая доля электронного документооборота и автоматизации процессов в крупнейших торговых системах.

В связи с этим в настоящее время особую актуальность для всех предприятий, имеющих финансовые вложения в ценные бумаги, приобретает правильность их учета и оценки для более эффективного использования.

Актуальность темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только в собственное предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и видов собственности.

Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих задач:

определить понятие финансовых вложений и проанализировать подходы к организации бухгалтерского учета финансовых вложений в деятельности предприятий;

раскрыть порядок проведения и основные вопросы аудита финансовых вложений;

изучить программу и процедуры аудита учета финансовых вложений для коммерческих организаций;

провести основные процедуры аудита финансовых вложений и сделать вывод о возможных недостатках, обнаруженных при проведения аудита финансовых вложений.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ООО «СМАРТ.

Аудит финансовых вложений проводится на основании данных о предприятии ООО «Смарт» (www. smartengin. ru).

Ценные бумаги Компании торгуются на крупнейших российских и западных фондовых биржах, в том числе на РТС, ММВБ, Лондонской и Франкфуртской фондовых биржах, а также в электронной системе внебиржевой торговли США OTCQX.

1. Теоретические аспекты аудита учета финансовых вложений

1.1 Порядок проведения аудита финансовых вложений

Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит финансовых вложений, т. е. операций по отвлечению средств с целью получения дополнительного дохода.

На современном этапе перехода к рыночной экономике финансовые вложения являются необходимыми элементами и средствами дополнительного поддержания непрерывности процессов финансово-хозяйственной деятельности, широко используемыми организациями.

Вместе с тем практика аудиторских проверок показывает, что, к сожалению, данному разделу учета не всегда уделяется должное внимание и как результат — допущение ошибок учета и налогообложения, нарушения действующего законодательства и искажение финансовой отчетности экономического субъекта.

Таким образом, целесообразным представляется выделение аудиторской проверки учета финансовых вложений в самостоятельный раздел общего плана и программы аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия и проведение аудита учета финансовых вложений на основании такой методики.

Успешное выполнение этой задачи зависит не только от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров, их практического опыта, но и от эффективности применяемых ими способов, приемов и методик проведения аудиторских проверок.

Основной целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При осуществлении аудита руководствуются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ 30. 12. 2008 в редакции Федерального закона от 01. 07. 2010 г. № 136-ФЗ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Аудит направлен на снижение информационного риска, т. е. вероятности того, что в финансовых (бухгалтерских) отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей (выражение мнения о достоверности), а также обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

До начала проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить план и программу аудита финансовых вложений.

На основании данных финансовой отчетности предприятия рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск, которые затем учитываются при составлении Плана аудита финансовых вложений и Программы проведения аудита финансовых вложений.

План аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию:

название проверяемой организации;

период аудита (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год); количество необходимых человеко-часов;

фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы и состав аудиторской группы;

планируемый аудиторский риск (в процентах); планируемый уровень существенности (в процентах);

перечень аудиторских мероприятий/процедур по основным направлениям проверки;

период проведения (один раз в год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких документов проводится данное мероприятие, процедура);

необходимые комментарии.

Кроме данных, указанных в Плане проведения аудита финансовых вложений, Программа аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.

Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

аудит первичных документов, подтверждающих операции по финансовым вложениям;

аудит бухгалтерских записей организации в журнале хозяйственных операций;

аудит правильности отражения результатов по операциям с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

документы приема-передачи ценных бумаг;

платежные поручения и выписки банка;

приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

учредительные документы;

выписки из реестра акционеров;

выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров и т. п. ;

сертификаты акций и другие ценные бумаги;

договоры займа;

договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т. п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

приказ о создании комиссии по инвентаризации;

ведомость результатов инвентаризации;

инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т. п.

5. Прочие. Книга учета ценных бумаг.

При проверке правильности ведения учета аудитор применяет следующие процедуры: пересчет, инспектирование, аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках, и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т. д. Инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т. д.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т. п. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными, авизо, квитанциями к приходным ордерам и т. д.

К аналитическим процедурам относятся:

а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Аудит учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

1) аудит учета вложений в уставные капиталы других организаций;

2) аудит вложений в совместную деятельность;

3) аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;

4) аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляет на основании:

первичных документов, подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы;

бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций по вкладам в уставные капиталы других организаций;

предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:

1. Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. При этом используются такие первичные документы, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации.

2. Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

3. Выяснить, как производилась оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам.

4. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т. д. Проверка осуществляется на основании выписок из протоколов.

5. Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход: ежеквартально, ежегодно и т. д. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов.

6. Проверить расчеты по доходам с помощью выписок банка, приходных кассовых ордеров, накладных, актов.

7. Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций с помощью форм отчетности.

При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Уточнить, на какой срок осуществлялись вложения: более 12 месяцев, до 12 месяцев. При этом используются такие первичные документы, как договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

2. Проверить, в какой форме производились вложения в совместную деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), а также на основании учетных регистров.

3. Определить, какими документами подтверждено получение вклада в совместную деятельность: авизо, накладные, квитанции к приходным ордерам и т. д. Аудит осуществляется на основании первичных документов.

4. Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Проверка осуществляется на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.

5. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т. д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

6. Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

7. Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход от совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно и т. д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

8. Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества). Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

9. Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

10. Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность с помощью форм отчетности.

1.2 Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Целями аудиторских процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры — один из распространенных способов приобретения таких знаний);

б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);

в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

инвентаризация;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

подтверждение;

аналитические процедуры.

Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.

К основным методам аналитических процедур можно отнести:

· Числовые и процентные сравнения;

· Коэффициентный анализ;

· Анализ, основанный на статистических методах;

· Корреляционный анализ;

· Другие.

Данный отчёт необходим для обобщения выполненных аудиторских процедур, а именно:

· определения состояния внутреннего контроля;

· целесообразности заключения договора на проведение аудита;

· определения круга проверяемых вопросов (областей) и т. д.

Наименование организации — «Смарт», организационно-правовая форма — общество с ограниченной ответственностью.

Адрес: г. Южно-Сахалинск, проспект Победы, 77.

Учредителем ООО «Смарт», которое работает в сфере производства, является юридическое лицо.

ООО «Смарт» является самостоятельным юридическим лицом, осуществляющим деятельность с целью получения прибыли.

Имущество, выделенное ООО «Смарт» учредителем, является собственностью учредителя. Имущество, приобретённое данной организацией в процессе деятельности, принадлежит обществу, и оно имеет право им распоряжаться по своему усмотрению.

ООО «Смарт» отвечает по своим обязательством, может выступать истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет право создавать филиалы.

Основные виды деятельности ООО «Смарт»:

· инжиниринг;

· сдача имущества в аренду;

· оказание комиссионных услуг;

· посредническая деятельность.

Учредители ООО «Смарт» несут ответственность по обязательствам организации в пределах стоимости уставного капитала.

Уставный капитал ООО «Смарт» составляет 113 тыс. руб.

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

аудит финансовое вложение учет

2. Аудит учета финансовых вложений ООО «Смарт»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Смарт» создано по решению учредителей в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. ООО «Смарт» создано для осуществления деятельности и получения прибыли.

Общество зарегистрировано по адресу: г. Южно-Сахалинск, проспект Победы, 77. Имеет филиалы и представительства в городах: Долинск, Корсаков, Холмск. Основным видом хозяйственной деятельности ООО «Смарт» является инжиниринг. Общество также осуществляет другие виды деятельности, в том числе предоставление имущества в аренду и оказание комиссионных услуг.

Общество ведет деятельность на территории Российской Федерации, а также за ее пределами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Учредители несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Активы Общества, в основном, расположены на территории Российской Федерации.

В состав Совета директоров ООО «Смарт» входят: Прохоров Д. А. — Председатель Совета директоров Ананенков А. Г., Бергманн О. Б., Газизуллин Ф. Р., Каган Г. О., Левицкая А. Ю., Миллер А. Б., Середа М. Л., Федоров Б. Г., Христенко В. Б., Южанов И. А.

Бухгалтерский учет ООО «Смарт» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ.

Существенными аспектами учетной политики являются:

инвестиции приведены по фактическим затратам на приобретение;

финансовые вложения отражены в составе оборотных активов, если предполагаемый срок владения ими не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Иные финансовые вложения отражены в составе внеоборотных активов;

создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете.

Знакомство с балансом и другими формами отчётности предприятия являются обязательными в работе аудитора как на этапе заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита. Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния. Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.

Финансовое состояние предприятия — это коммерческая оценка его деятельности, осуществляемая с помощью показателей, каждый из которых отражает отдельные стороны деятельности предприятия. Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности.

Общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчетный период на 215 204 тыс. руб. или на 11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1 698 465 тыс. руб. За отчетный период они увеличились на 182 356 тыс. руб. или на 10,74%, однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился (на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%.

Дебиторская задолженность на конец периода увеличилась на 308 393 тыс. руб. или 24,73% и составила 1 555 464 тыс. руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества повысился на 7,9 пунктов и составил 75,65%, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

Кредиторская задолженность на конец периода увеличилась на 172 444 тыс. руб. или 10,5%. Ее удельный вес в общей стоимости имущества составил 88,02%. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

Долгосрочные финансовые вложения снизились на конец периода на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и их удельный вес составил 1. 71%.

Краткосрочные финансовые вложения уменьшились на конец периода на 8213 тыс. руб. или 46,01%, в том числе займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев увеличились на 7337 тыс. руб.

Величина собственного капитала на конец периода увеличилась на 62 221 тыс. руб. или 33,95% и составила 245 468 тыс. руб. Его удельный вес в общей стоимости имущества увеличился на 1,99 пункта и составил 11,94%.

Сравнительный анализ финансовых показателей ООО «Смарт»

Наименование

показателя

По данным годового отчета

Норма для показателя

2010 г.

2011 г.

коэффициент текущей ликвидности

6493

--------- - =

4496

1,44

7725

------- - =

8206

0,94

1,6 — 2,0

промежуточный коэффициент ликвидности

6493−5285

---------- - =

4496

0,27

7725−6560

-------- - =

8206

0,14

Не выше 0,7−0,8

коэффициент абсолютной ликвидности

13 + 351

--------- - =

4496

0,08

484 + 23

-------- - =

8206

0,06

0,2−0,25

коэффициент финансовой устойчивости

8216

--------- - =

10 417+4496

0,55

11 237

-------- - =

10 328+8206

0,60

Не меньше 0,7

доля заемных средств

10 417+4496

---------- - =

23 129

0,64

10 328+8206

-------- - =

29 771

0,62

Не выше 0,3

коэффициент собственности

6493

--------- - =

23 129

0,28

7725

-------- - =

29 771

0,26

Не выше 1,0

общая рентабельность, %

472

-------*100 =

6707

7,0

67

------*100 =

5363

1,2

Не менее 10

рентабельность основной деятельности, %

— 363

-------*100 =

6707

-5,4

-376

-----*100 =

5363

-7,0

Не менее 10

рентабельность производства, %

— 363

------*100 =

7070

-5,1

-376

-----*100 =

5739

-6,5

Не менее 10

2.2 Планирование аудита учета финансовых вложений

С целью проведения инициативной аудиторской проверки финансовых вложений руководитель фирмы выбирает аудиторскую фирму, изучает ее репутацию, стоимость услуг аудиторской фирмы, ее юридический адрес и узнает ее основные реквизиты. Если фирма руководителю предприятия подходит по результатам изучения ее деятельности, то в адрес аудиторской фирмы отправляется письмо с просьбой о проведения аудита. В ответ аудиторская фирма, рассмотрев предложение предприятия отправляет в ответ письмо-обязательство, в котором дает согласие на проведение аудита и разъясняет понимание поставленной задачи (Приложение 1).

Затем на основании финансовой отчетности организации изучается вопрос организации бизнеса предприятия. В результате которого выяснено, что основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля строительными материалами.

Учет на предприятии ведется автоматизированным способом с применением нелицензированного программного обеспечения «1С: Предприятие 7. 7».

В результате тестирования по вопросам таблицы 1, можно оценить уровень внутреннего контроля как ниже среднего.

Таблица 1. Результаты теста оценки внутреннего контроля

п/п

Вопросы (тесты)

Результат проверки

Символы

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

5

Оценка системы внутреннего контроля

1

Определяется кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций

Операции санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются

У1

Внутренний контроль неудовлетворительный

2

Установление круга лиц ответственных за ведение бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями

Функции учета операций с финансовыми вложениями отделены от санкционирования данных операций

У2

Необходимо провести сплошную инвентаризацию.

3

Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений начислении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?

Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации доступ к их оформлению и документации ограничен

У3

Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительные

4.

Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?

Проводятся только в конце года

У2

Необходимо провести сплошную инвентаризацию

5.

Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений

Осуществляется выборочный контроль

У2

Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию

Далее необходимо тестировать систему учета предприятия, с этой целью информацию тестирования соберем в таблице 2.

Результаты тестирования оценки системы учета рассмотрим в таблице:

Таблица 2. Результаты теста оценки системы учета

п/п

Вопросы (тесты)

Результат проверки

Символы

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

5

Оценка системы учета

1.

Произведена ли классификация финансовых вложений?

да

У3

Анализ правильности классификации

2.

Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?

Определены

У4

Анализ состава и порядка формирования первонач. стоимости финансовых вложений

3.

Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений

У4

Анализ данных аналитического учета по регистрам

4.

Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?

Схем нет, имеется рабочий план счетов

У1

Высокая вероятность ошибок в корреспонденции счетов

5.

Формируются ли резервы под обеспечение ценных бумаг?

Да, в соответствии с учетной политикой

У3

Уточнить правильность формирования резервов

6.

С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений?

Ежеквартально

У4

Вероятность ошибок в периодической отчетности не высокая.

У1 — низкий уровень, У2 — ниже среднего уровня, У3 — средний уровень, У4 — высокий уровень.

В результате тестирования системы учета предприятия можно оценить систему учета как — средний уровень.

Данный факт учитывается при расчете уровня существенности и аудиторского риска. Аудит субъектов малого предпринимательства имеет свои особенности, которые приведены в стандарте «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

После изучения внутреннего контроля и оценки бизнеса предприятия на проведение аудита составляется договор между предприятием и аудиторской фирмой (Приложение 2).

Далее на основании уже полученной информации рассчитаем уровень существенности и аудиторский риск. В результате полученных ответов на вопросы теста внутренний контроль на предприятии был оценен как средний.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

Согласно федеральному стандарту 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя информации.

Существенность в аудите называется выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя. Несмотря на то, что существенность определяется по отношению к пользователю, следует помнить, что в наибольшей степени она затрагивает интересы аудитора. Во-первых, на него возложено бремя ее расчета (при условии, что он не должен обсуждать ее ни с клиентом, ни с пользователем), и, во-вторых, она определяет объем работы аудитора и риски, которые она на себя принимает.

Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение этим описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На основании базовых показателей (таблица 3) рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки на ООО «Смарт» за 2012 год. Данные для расчета уровня существенности выбираются из отчета о прибылях и убытках и баланса предприятия за проверяемый период.

Рассчитаем среднеарифметический показатель:

Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:

Таблица 3. Расчет уровня существенности при аудите финансовой отчетности ООО «Смарт»

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Доля

(%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

Балансовая прибыль предприятия

3013

5

151

Валовый объем реализации без НДС

210 846

2

4217

Валюта баланса

117 594

2

2352

Собственный капитал (итог раздела 3 баланса)

54 484

10

5448

Общие затраты предприятия

239 686

2

4794

Так как отклонение наименьшего и наибольшего значения от среднего является значительным, то принимаем решение отбросить наименьшее 151 и наибольшее значение 5448 и находим новую среднюю величину

Сравниваем средний показатель с наибольшим и наименьшим:

В данном случае наименьшее значение имеет значительные отклонения от среднего показателя. Отбрасываем наименьшее значение 2352 и находим новую среднюю величину:

Сравниваем средний показатель с наибольшим и наименьшим:

Теперь среднюю величину 4505,5 округляем до 4500 и используем данный количественный показатель для расчета уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

Это значение находиться в пределах допустимых 20 процентов, значит, его можно использовать в работе.

Аудиторский риск принимаем равным 5 процентам.

Составим общий план аудита финансовых вложений (таблица 4).

При составления плана должна быть отражена в нем следующая информация: проверяемая организация, например ООО «Смарт», период аудита с 01. 01. 2012 по 12. 12. 2012 г., количество человеко-часов 176, руководитель аудиторской группы Гареева Г. В., состав аудиторской группы Иванченко Д. А., планируемый аудиторский риск 5%., планируемый уровень существенности 1%.

Общий план аудита подписывает руководитель аудиторской фирмы А. А. Иванов. На основании общего плана аудиторской проверки составлена программа проведения аудита финансовых вложений организации (Приложение 3), которая детализирует все пункты общего плана аудита.

Таблица 4. Общий план аудита ООО «Смарт»

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечания

1

2

3

4

Изучение учредительных документов и учетной политики предприятия

с 01. 04. 2010 по 02. 04. 2011

Гареева Г. В.

Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

Аудит финансовых вложений в ценные бумаги

с 01. 04. 2010 по 7. 04. 2011

Иванченко Д.А.

1

2

3

Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

с 03. 04. 2010 по 8. 04. 2011

Гареева Г. В.

Аудит вложений в совместную деятельность

с 09. 04. 2010 по 13. 04. 2011

Иванченко Д. А

Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям

с 10. 04. 2010 по 15. 04. 2011

Гареева Г. В.

3. Выводы и предложения аудитора по итогам аудита финансовых вложений ООО «Смарт»

3.1 Отчет аудитора

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 119 — ФЗ от 7 августа 2001 года, федеральными правилами (стандартами) аудита, внутренними правилами (стандартами) фирмы. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учетная политика сформирована оптимально для ведения бухгалтерского и налогового учета.

Проведенный аудит представлен аудитом: учета финансовых вложений ООО «Смарт».

В результате проведенного аудита было обнаружено следующее:

в договоре на предоставление краткосрочного кредита фирме ООО «Стар» по договору 15/2006 на срок — 2 месяца под 26% годовых нет некоторых обязательных реквизитов: Инн фирмы ООО «Стар», нет юридического адреса и пункта об ответственности сторон. В связи с тем, что краткосрочный кредит уже погашен исправить данную ошибку необходимо вписав все необходимые реквизиты фирмы в договор на заем;

в выписках банка за май 2010 года потеряно платежное поручение — приложение к выписке от 10. 04. 2010 года на сумму 1300 тыс. рублей. Для исправления данного недочета необходимо сделать запрос в банк с целью восстановления приложения к выписке;

по счету «Финансовые вложения» не ведется аналитический учет. При проведении инвентаризации финансовых вложений аналитика счета 58 «Финансовые вложения» была восстановлена.

Руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложении.

Заключение

В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с планированием аудиторской деятельности на предприятии, его основные этапы и принципы.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.

Изучив предоставленные материалы, можно сделать выводы, что финансовые вложения — это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Учет и долгосрочных, и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет «Паи и акции». В зависимости от того, на какой срок предприятие предполагает разместить свободные средства, оно выбирает вид ценных бумаг.

В работе приведены принципы отражения операций по учету ценных бумаг, приведены типовые бухгалтерские проводки по учету ценных бумаг.

Во второй главе работы мы на примере конкретного предприятия разработали методику аудиторской проверки финансовых вложений. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, составили план и программу аудиторской проверки, а в конце работы был разработан отчет, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки.

В качестве мероприятий мы бы порекомендовали следующее:

внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

повысить степень надежности системы внутреннего контроля;

привести в порядок первичные документы;

исправить ошибки в учетных регистрах.

разработать схемы корреспонденции счетов по учёту финансовых вложений.

Список использованной литературы

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ 30. 12. 2008 в редакции Федерального закона от 01. 07. 2010 г. № 136-ФЗФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ 30. 12. 2008 в редакции Федерального закона от 01. 07. 2010 г. № 136-ФЗ

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 — ФЗ в редакции Федерального закона «209-ФЗ от 27. 07. 2010 г.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Утверждено Приказом Мин. финансов РФ от 9. 12. 1998 года № 60н).

4. Блохин К. М. Аудит финансовых вложений. / Аудиторские ведомости № 2, 2010.

5. Аудит. под ред. Подольского В. И. — М., 2009 г. — 520 с.

6. Богатая И. Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. Аудит: учебное пособие. — Ростов на Дону: Феникс, 2009 г. — 544 с.

7. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ, 2009. — 475 с.

8. Жуков В. Н. Формирование учетной политики организации. // Бухгалтерский учет. № 1. 2010 г. — с. 42−50.

9. Костюк Г. И. Аудиторская проверка финансовых вложений. // Бухгалтерский учет № 22, 2008 г. — С. 8

10. Макальская Ш. П. Основы аудита. — М.: Экспертъ, 2008 г. — 420 с.

11. Свечкопал А. Н. Инвестиционные институты: законодательная база и методология аудиторских проверок/ Аудиторские ведомости № 11, 2009.

12. Власенко Л. И. Корреспонденция счетов: Учебное пособие. — Мн., 2005.

13. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник. Т.1 и Т.2 — М.: Финансы и статистика, 2002.

14. Журнал «Бухучет» — № 19 — 2009 г.

15. Журнал «Консультант бухгалтера» — № 7 — 2009 г.

16. Журнал «Главный бухгалтер» — № 4 — 2007 г.

17. Макарова Л. Г. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений // Аудиторские ведомости, № 10, 2009 г. — С. 24

18. Мельникова Л. А. Аудит финансовых вложений. // Современный бухучет, № 8, 2008 — С. 2

19. Практикум по аудиту /под ред. Андреева В. Д. — М.: Экономика, 2009. — 388 с.

Приложения

Расчет уровня существенности при аудите расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Смарт»

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.

Доля

(%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

Балансовая прибыль предприятия

8458

5

423

Валовый объем реализации без НДС

305 644

2

6113

Валюта баланса

73 753

2

1475

Собственный капитал (итог раздела 4 баланса)

11 014

10

1101

Общие затраты предприятия

296 410

2

5928

Сравнительный анализ финансовых показателей ООО «Смарт»

Наименование

показателя

По данным годового отчета

Норма для показателя

2010 г.

2011 г.

коэффициент текущей ликвидности

6493

--------- - =

4496

1,44

7725

------- - =

8206

0,94

1,6 — 2,0

промежуточный коэффициент ликвидности

6493−5285

---------- - =

4496

0,27

7725−6560

-------- - =

8206

0,14

Не выше 0,7−0,8

коэффициент абсолютной ликвидности

13 + 351

--------- - =

4496

0,08

484 + 23

-------- - =

8206

0,06

0,2−0,25

коэффициент финансовой устойчивости

8216

--------- - =

10 417+4496

0,55

11 237

-------- - =

10 328+8206

0,60

Не меньше 0,7

доля заемных средств

10 417+4496

---------- - =

23 129

0,64

10 328+8206

-------- - =

29 771

0,62

Не выше 0,3

коэффициент собственности

6493

--------- - =

23 129

0,28

7725

-------- - =

29 771

0,26

Не выше 1,0

общая рентабельность, %

472

-------*100 =

6707

7,0

67

------*100 =

5363

1,2

Не менее 10

рентабельность основной деятельности, %

— 363

-------*100 =

6707

-5,4

-376

-----*100 =

5363

-7,0

Не менее 10

рентабельность производства, %

— 363

------*100 =

7070

-5,1

-376

-----*100 =

5739

-6,5

Не менее 10

Программа аудита финансовых вложений

Проверяемая организация ООО «Смарт»

Период аудита с 01. 01. 2011 г. по 12. 12. 2012 г.

Количество человеко-часов 64

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 1%

№п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Источники информации

Процедуры

1

2

3

4

5

6

1

Аудит учредительных документов и учетной политики предприятия

01. 04. 2007 по 02. 04. 2007

Гареева Г. В

Устав, договор учредителей, протоколы собрания акционеров и т. д.

Инспектирование

1

Аудит первичных документов, подтверждающих операции по финансовым вложениям

01. 04. 2007 по 03. 04. 2007

Иванченко

-документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

документы приема-передачи вкладов в совместную деят-ть;

св-ва на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

документы приема-передачи ценных бумаг;

платежные поруч-я и выписки банка;

приходные и расходные кассовые ордера.

Инспектирование

2

Аудит бухгалтерских записей организации в журнале хозяйственных операций

03. 04. 2007 по 04. 04. 2007

Гареева Г. В.

Учетные регистры

Пересчет, инспектирование, аналитические процедуры

3

Аудит правильности отражения результатов по операциям с финансовыми вложениями в финансовой бухгалтерской отчетности организации

04. 04. 2007 по 07. 04. 2007

Иванченко

Формы учетной документации по инвентаризации финансовых вложений

Пересчет, инспектирование, аналитические

4

Аудит учета вложений в уставные капиталы других организаций

05. 04. 2007 по 08. 04. 2007

Гареева Г. В.

Первичные документы, учредительные документы, протоколы, результаты инвентаризаций

Инспектирование, аналитические процедуры, пересчет

5

Аудит вложений в совместную деятельность

09. 04. 2007 по 13. 04. 2007

Иванченко

Первичные документы, учредительные документы, протоколы, результаты инвентаризаций

Инспектирование, аналитические процедуры, пересчет

6

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;

10. 04. 2007 по 12. 04. 2007

Гареева

Договора займов, первичная документация, результаты инвентаризаций, акты сверки расчетов и др.

Аналитические процедуры, пересчет, анализ, аналитические процедуры

7

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок свыше 12 месяцев;

13. 04. 2007 по 15. 04. 2007

Гареева

Договора займов, первичная документация, результаты инвентаризаций, акты сверки расчетов и др.

Аналитические процедуры, пересчет, анализ, аналитические процедуры

Подготовка информации руководству предприятия

15. 04. 2007

Гареева

Иванченко

Все рабочие документы аудитора

Анализ, свод информации, выводы и предложения

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой