Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Курсовая работа

Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

2010 г.

План

  • I. Введение
  • II. Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации
  • 2.1 Понятие аудита, виды аудита, задачи аудита
  • 2.2 Бизнес. Роль аудита в развитии бизнеса
  • 2.3 Правовое и нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ
  • 2.4 Стандарты аудита
  • 2.5 Аудит и внешнеэкономическая деятельность
  • III. Заключение
  • IV. Список используемой литературы
  • Приложение 1

I. Введение

С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем.

Ориентация России последнего десятилетия на новые приоритеты в политике и экономике, начавшаяся приватизация и переход торговых, строительных и бытовых предприятий промышленного и агропромышленного комплекса к рынку еще на рубеже 80−90-х гг. объективно вызвали соответствующую потребность. Они породили и развивали, обостряли спрос на аудиторские услуги.

Первоначально аудиторская проверка имели облик простого финансового подсчета прибыли, убытков, пассивов и т. д. Со временем эта сфера приобрела огромное значение и превратилась в необходимую службу, трансформировавшись из простой бухгалтерии в аудиторскую деятельность. Отличие заключается прежде всего в том, что бухгалтер только считает, а аудитор считает, находит изъяны и указывает пути их ликвидации.

В давние времена в школах (а школы существовали, как правило, при монастырях) учитель, объяснив урок, поручал старшему ученику перед началом следующего урока проверить, как младшие выучили задание. Этот ученик назывался «аудитор» — выслушивающий. Впоследствии это слово прижилось и стало названием профессии, связанной с контролем, проверкой какой-либо деятельности.

Аудиторы в современном понимании этого слова как лица, осуществляющие независимую проверку финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, появились в Англии. Датой рождения аудита принято считать 1844 г., когда в Англии приняли закон об акционерных компаниях, согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проверен и подтвержден специальным человеком — независимым аудитором.

В России должность аудитора была введена указом Петра I. Но поскольку Петр I был апологетом не столько рыночных отношений, сколько административно-командной системы, то и аудитор в его время был не независимым специалистом, а воинским чином.

Мировой экономический кризис 1929 — 1933 гг., вызвавший массовые банкротства различных предприятий, а особенно акционерных обществ, явился мощным стимулом дальнейшего развития видов аудиторской деятельности, которая в последующие годы совершенствовалась в направлении организационно-правовых основ. Особое внимание уделялось формированию этических и поведенческих норм во взаимоотношениях аудиторов с клиентами, соблюдения принципа доверительности и конфиденциальности, как в процессе проведения проверки, так и после выдачи заключения по ее результатам.

В России должность аудитора в современном понимании этого слова появилась в 1987 г. с образованием акционерного общества «Инаудит».

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц.

Поскольку на основании данной информации пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность, то понятно, что к аудиторским фирмам предъявляются все большие требования.

II. Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

2.1 Понятие аудита, виды аудита, задачи аудита

Аудиторство — особая самостоятельная организационная форма контроля. Необходимость аудита вызывается прежде всего требованиями реализации концепции по отчетности. Это выражается признанием того, что одна сторона должна быть подотчетна другой и что должен осуществляться контроль выполнения данной обязанности, причем такой контроль подразумевает получение некоторой информации, разъяснений или отчета. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности.

Особое значение аудит имеет для получения уточненной информации, установления несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций, а также способствует лучшему использованию средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Немаловажное значение аудит имеет в сфере посреднических контактов. Как уже упоминалось выше, в мире бизнеса необходима точная информация, для того, чтобы принимались деловые решения. Поэтому аудиторы осуществляют полезную для обеих сторон деятельность: покупателя и потребителя.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, уполномоченными на это лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях. Аудит также включает и другие виды работ. В современном понимании аудит — это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству.

Аудит как вид деятельности заключается в сборе фактов, касающихся функционирования предприятия и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации. В рамках данного определения можно отметить ряд ключевых компонентов:

1. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках, которые могут определяться параметрами конкретного экономического субъекта;

2. Аудитор стремится заполнить «информацию бреши» между объектами аудита и теми, кто заинтересован в его проведении. Это связано с тем, что в отчетах обычно недостает информации, представляющей интерес для проводящих аудит или отчеты нельзя считать достоверной и надежной основой для оценки и принятия решений;

3. Ключевым компонентом является квалификация лиц, проводящих аудит. Аудитор должен уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать.

Аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке, бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

Аудит — это внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме (компании).

Но аудит — это не только проверка бухгалтерской отчетности, это еще и комплекс так называемых сопутствующих услуг. К ним относятся:

постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента (так называемые «эккаутинговые» услуги);

составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;

анализ финансово-хозяйственной деятельности;

анализ инвестиционных проектов, бизнес-планов, активов и пассивов экономических субъектов;

научные исследования и разработки по проблемам экономического характера;

компьютеризация бухгалтерского учета;

подбор и тестирование кадров по экономическим специальностям для клиентов.

Аудит — элемент рыночных отношений. Как и любой другой элемент рынка, он появляется на свет, как только у какой-либо группы участков рынка возникает потребность в нем, возникает спрос.

Развитие и усложнение производства, развитие рынка привело к тому, что собственники организации (акционеры, пайщики, учредители), а также инвесторы, кредиторы оказались не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все финансовые и хозяйственные операции интересующего их экономического субъекта, часто сложные и рискованные, соответствуют требованиям законов и правильно отражены в учете. Для этого требуются специальные знания и опыт, требуется свобода доступа ко всем документам в организации, чего заинтересованные лица обычно бывают лишены.

Аудитор — это посредник между составителями бухгалтерской отчетности и пользователями представленной в ней информации.

Вошел в действие закон об аудиторской деятельности, в котором определены требования к аудиторам и аудиторским организациям, установлены их права и обязанности и права и обязанности аудируемых лиц, правила аудиторской деятельности, порядок представления аудиторского заключения, требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций, порядок контроля качества аудита, ответственность за нарушение законодательства об аудите. Вводятся в действие стандарты аудиторской деятельности, усиливается контроль за деятельность аудиторов, предъявляются все большие требования к профессиональной подготовке аудиторов.

Естественно, что аудиторские организации в условиях возрастания роли аудита, повышения своей ответственности за аудиторские заключения, повышения требований к порядку проведения аудита обязаны в соответствии с установленными правилами осуществлять планирование аудита, проводить его документирование, оценивать существенность и риск при проведении аудита, собирать аудиторские доказательства и составлять обоснованные аудиторские заключения.

Главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте, установление достоверности сосредоточенной в бухгалтерской отчетности информации с приемлемой вероятностью.

Основная цель аудита финансовых отчетов — объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии УП действующему законодательству и нормативным актам. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договорами с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Каждый документ бухгалтерской отчетности несет свою информационную нагрузку: бухгалтерский баланс отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату; отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период; отчет о движении капитала содержит информацию об изменениях в капитале организации; отчет о движении денежных средств содержит информацию о наличии, поступлении и расходовании денежных средств за отчетный период; приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка содержат дополнительную информацию, не раскрытую в предыдущих формах, но необходимую пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

По степени обязательности аудит подразделяется на:

обязательный, т. е. предусмотренный федеральным законом аудит;

инициативный аудит (добровольный), т. е. проводимый по решению руководства организаций или ее учредителей.

По сфере деятельности субъекта:

общий аудит (провер. субъекты — организ. прочих видов деятельности);

банковский аудит (банки и кредитные учреждения);

страховой аудит (страховые организации и общества взаимного страхования);

аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяемые организационно-инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи).

По виду исполнителя аудиторских услуг аудит разделяют на:

внешний аудит (проводится аудит-фирмой с целью объективной оценки достоверности состояния, бухгалтерского учета и отчетности;

внутренний аудит проводится штатными аудиторами — работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

Аудиторская деятельность, как говорилось, осуществляется в виде внешнего аудита, который выполняется аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами, и в виде внутреннего аудита, который проводит специализированное подразделение той организации, чья деятельность подвергается аудиторской проверке. Конечная общая цель обоих видов аудита во многом совпадает — это контроль. Однако имеются и существенные различия и содержание внешнего и внутреннего аудита и характере деятельности специалистов, осуществляющих внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит предполагает оценку системы отчетности, проверку и оценку активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля. Главная задача внешнего аудита — установить, соответствуют ли реальности представляемые отчеты и балансы проверяемой организации, оценить ее финансовое положение и результат деятельности за определенный период. Внешний аудит осуществляется периодически, причем часто разными фирмами или аудиторами, приглашаемыми со стороны. Аудиторский отчет предназначен главным образом вышестоящим органам, акционерам, кредиторам и т. д. Он используется и внутренними аудиторами.

Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним. Служба внутреннего аудита (или, как ее иногда называют, служба внутреннего контроля), являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности.

По общепринятому определению, общей задачей внутреннего аудита является помощь организации в эффективном выполнении ею своих обязанностей в соответствии с ее назначением. Внутренний аудит — это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого служба внутреннего аудита снабжает управление организации информацией о результатах выполненного анализа, оценках деятельности того или иного подразделения, различными рекомендациями. Служба внутреннего аудита сотрудничает с внешними аудиторами.

Результаты внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов. Таким образом, внутренний аудит способствует достижению целей организации.

Заказчиками внешнего аудита могут быть:

государственные органы (при этом требования обязательности аудиторской проверки установлено в законодательном порядке);

собственники предприятия (акционеры, инвесторы, государство, частное лицо). Обязательность аудиторского заключения и удостоверение годовых отчетов, предоставляемых администрацией предприятия его собственника как правило предусмотрено в учредительных документах предприятия;

банки и другие кредитные учреждения, которые при предоставлении предприятием займов нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможности эффективного использования предоставляемых заемных средств, а также своевременность возврата средств.

Внешний аудит направлен на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности, на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Отличие внутреннего аудита от внешнего — 2-ой независим от руководства проверяемого предприятия и все взаимоотношения проверяющих с руководством строятся на основании договора, заключенного аудиторской фирмой с данным предприятием на осуществление аудиторской деятельности. Договор носит обязательный юридический характер и его исполнение заканчивается представлением аудиторского заключения.

В недавнем прошлом аудит был скорее навязанной, чем добровольной процедурой. Для целого ряда предприятий «заказчиком» проверок выступало само государство. Это правило до сих пор остается в силе, однако все чаще аудит инициируется уже самими предпринимателями. Как правило, компания обращается к аудиторам для подготовки к налоговой проверке или если хочет получить независимую оценку результатов своей финансовой деятельности. Популяризации необязательного аудита способствует и сотрудничество отечественных, особенно столичных, предпринимателей с западными компаниями, для которых аудит — неотъемлемая часть ведения бизнеса. Одним из важнейших принципов аудита является высокая профессиональная компетентность. Аудитор — это консультант-эксперт. Одной из основных проблем становления аудиторской системы в России является наличие хорошо подготовленного, высоко квалифицированного персонала. Федеральным законом № 119-ФЗ предусмотрена система аттестации аудиторов, которая включает в себя сдачу квалификационного экзамена, выдачу аттестата и последующее повышение квалификации аудиторов. К наиболее известным общероссийским аудиторским организациям относятся Аудиторская палата России (образована в 1995 г.), Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (создана в 1989 г.), Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России (создана в 1991 г.), Российская коллегия аудиторов (образована в 1992 г.). Эти профессиональные общественные объединения осуществляют сертификацию лиц, которые намерены заниматься аудиторской деятельностью, утверждает программы подготовки аудиторов, нормы и стандарты аудита, ведет реестр аудиторских фирм и аудиторов, которые имеют право предоставлять аудиторские услуги.

Российская палата аудиторов разработала кодекс профессиональной этики аудиторов с целью поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности в сообществе специалистов. Аудитор должен быть независимым, честным, объективным, сохранять в тайне конфиденциальную информацию.

Аудиторская деятельность в России — явление достаточно новое, но уже неплохо себя зарекомендовало в г. Чите и Читинской области. В начале 90-х г., когда начался процесс массового создания аудиторских фирм, в г. Чите тоже открываются свои аудиторские организации. Одной из первых начала свою деятельность фирма ООО «Аудит» в 1991 г. Фирма работала только с банками и коммерческими банками.

Позднее, в августе 1994 г. начала действовать аудиторская фирма «Аудит-информ», ставшая ведущей в области аудита в нашем регионе.

Фирма «Аудит-Информ» оказывает услуги по общему аудиту, в области страхования, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

«Аудит-информ» является региональным отделением российской коллегии аудиторов, имеет соглашение о сотрудничестве с Министерством по налогам и сборам России. Они имеют прямой выход на департаменты Минфина Р Ф по вопросам выявления нерегулируемых моментов налогообложения, разъяснений по проблемам аудиторов и налогоплательщиков, участия в экспертных оценках.

«Аудит-информ» владеет международным сертификатом по аудиту. Фирма оказывает услуги не только предприятиям Читинской области, но и Бурятии, Иркутска, Амурской области.

В 1998 г. они выиграли тендер на право проведения аудиторских проверок муниципальной собственности и теперь работают с предприятиями города.

Еще одна фирма — ТОО «Панацея-Аудит» — член Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Содружества (АБИАС), входящий в аудиторскую палату России. Фирма предоставляет полный комплект аудиторских услуг.

По данным компании «Юниправэкс», размещенных в официальном ежегодном бизнес-каталоге «Аудит в РФ» в настоящее время в г. Чите работают следующие аудиторские фирмы:

1. ООО «Аудит-Информ»

2. ООО «Аудит»

3. ТОО «Панацея — Аудит»

4. ООО «Доверие»

Фирма «Аудит-Ага» (п. Агинское, Чит. обл.) была исключена в 2003 г. Минфином из аудиторства. Действие компании приостановлено.

2.2 Бизнес. Роль аудита в развитии бизнеса

Историческими предпосылками бизнеса являются множество видов получения дохода в торговле, финансах, производстве. Изначальные исторические корни обнаруживаются из экономики, в тот момент, когда в производственной жизни человечества начинает наблюдаться производство «избыточного» продукта, превышающего запросы непосредственного потребления. Обмен этого продукта на другие продукты и изделия — первая составная часть будущего бизнеса.

С революцией «эры свободного предпринимательства качественные перемены произошли в развитии бизнеса. На пороге нового тысячелетия в России начинают окончательно формироваться и совершенствоваться методы и структуры рыночной экономики. Появляются вполне правомочные субъекты бизнеса, одна из главных целей существования которых, — получение наибольшей прибыли от своей деятельности. Появление больших торговых сетей и универмагов с резко возросшим числом сотрудников; конвейера на сборочных производствах; концентрация капитала и образование корпораций. Реклама становится новым элементом реальности.

Важность финансового аудита сегодня, похоже, никому доказывать не приходится. Ведь его цель не столько найти ошибки или неточности в отчетах, сколько проанализировать сам метод ведения бухгалтерского учета, подтвердить (или опровергнуть) финансово-производственные результаты деятельности предприятия за отчетный период и определить возможные перспективы развития на будущее. В основу работы аудитора положена финансовая отчетность, при анализе которой учитывается влияние разных факторов. Но нередко суммы, отраженные в отчетах, сами по себе ни о чем не говорят, а группировка статей не отвечает логике анализа их необходимо расшифровать с учетом дополнительной информации, которая не всегда есть в бухгалтерской отчетности. Финансовый аудит представляет собой отбор, группирование и изучение данных о финансовых ресурсах предприятия и их использовании с целью мобилизации средств, необходимых для выполнения плановых заданий. При этом рассматриваются вопросы формирования и использования отдельных видов финансовых ресурсов, их размещение, оценки платежеспособности и финансовой стабильности предприятия, скорости финансового оборота.

Успешная работа современного предприятия невозможна без изучения его реального производственного и финансового состояния и конкурентной среды рынка. В условиях современного развития и жесткой конкуренции отечественных предприятий не только между собой, но и с зарубежными коллегами учет возможных рисков и использование современного ноу-хау в сфере организации деятельности и контроля может сыграть значительную роль в выживании предприятия. Поэтому финансовый аудит становится неотъемлемой частью финансовой жизни страны. Если необходимо определить степень эффективности бизнеса, жизнеспособность, повлиять на решения, принимаемые заинтересованными в отношении бизнеса лицами — реальными и потенциальными инвесторами, подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти, то следует заручиться мнением аудитора.

Современный аудит — это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России. Современный аудит — это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России. Современный аудит — это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.

Кому нужен аудит (пользователи аудита)

Таблица 1

Пользователи информации, представленной в бухгалтерской отчетности

№ п/п

Отношение к организации

Интерес в организации

1.

Собственники

Получение дивидендов, доли прибыли

2.

Кредиторы, заимодавцы

Получение процентов, возврат кредитов и займов

3.

Инвесторы

Доход по вкладам

4.

Руководство предприятия

Оплата труда, другие привилегии

5.

Поставщики

Оплата поставок

6.

Покупатели

Получение товаров, работ, услуг

7.

Государственные органы

Налоги, сборы

Потребность в услугах аудиторов возникает в связи со следующими обстоятельствами:

1) хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. При этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Пользователи финансовой информации не могут данные о таких операциях получить самостоятельно и нуждаются в услугах аудиторов;

2) финансовой информации обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет знаний в области учета. Поэтому они приглашают профессиональных бухгалтеров для ведения учета, составления финансовой и налоговой отчетности, так как они не в состоянии самостоятельно выполнять указанные виды работ;

3) принятие решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля — продажа ценных бумаг и др.) пользователями информации требует подтверждения достоверности и полноты информации, которую возможно получить через подтверждение аудиторов.

2.3 Правовое и нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07. 08. 2001 г. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Таблица 2

Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень

Документы

Органы, принимающие документы

I уровень

Федеральные законы, Кодексы, Указы

Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ

II уровень

Постановления, Приказы

Президент РФ, Правительство Р Ф, Минфин Р Ф, Департамент организации аудиторской деятельности

III уровень

Федеральные стандарты аудиторской деятельности, стандарты аудиторской деятельности

Правительство РФ, Минфин Р Ф, Департамент организации аудиторской деятельности

IV уровень

Внутренние стандарты

Профессиональные аудиторские объединения

V уровень

Внутрифирменные стандарты

Аудиторские организации

Таблица 3

Постановления Правительства, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ

Дата

Название

482

06. 05. 1994 (ред. от 27. 04. 2009)

Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации

1355

07. 12. 1994 (ред. от 25. 04. 1995)

Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке

190

29. 03. 2002

О лицензировании аудиторской деятельности

81

29. 01. 2000

Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий

80

06. 02. 2002

О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Таблица 4

Документы министерств и ведомств, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ

Вид и принадлежность документа

Дата

Название

Протокол ЦАЛАК Минфина РФ

62

26. 11. 1998

О выдаче и действии лицензий на осуществление аудиторской деятельности

Приказ Минпрома РФ

75

17. 03. 1997

О порядке аккредитации при Министерстве промышленности РФ аудиторских организаций для проведения вневедомственных проверок предприятий (организаций, учреждений) в сфере промышленного производства

Протокол ЦАЛАК ЦБ РФ

1

18. 02. 1998

Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора банка

Продолжение таблицы 4

Приказ Госкомэкологии РФ

436

16. 07. 1998

О проведении практических работ по введению экологического аудирования в РФ

Протокол ЦАЛАК Минфина РФ

66

25. 03. 2009 (ред. от 27. 01. 2000)

Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности

Протокол ЦАЛАК Минфина РФ

69н

29. 07. 2009

Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита

Приказ Минфина РФ

331-р

27. 10. 2009

Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков

Распоряжение Минимущества РФ

02. 08. 2000

Об утверждении порядка проведения конкурса по отбору уполномоченных аудиторских фирм

2.4 Стандарты аудита

В странах с развитой рыночной экономикой деятельность аудиторов регламентируется стандартами и нормами. Под стандартами аудита в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Эти правила помогают аудитору определить масштаб ревизионных мероприятий и методику их проведения, являются критерием оценки результатов проверки. Стандарты должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит. Но тем не менее они требуют от аудитора его собственного мнения. Стандарты аудита необходимы, так как они позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на уровне международных стандартов, заставляют аудитора постоянно повышать квалификацию, обеспечивать сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, облегчают и рационализируют аудиторскую работу.

Стандарты — это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности. На основании стандартов регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов, с их помощью формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов.

1. Общие стандарты — независимость, компетентность, объективность, внимательность и другие;

2. Рабочие — подготовка, надзор и контроль; средства внутреннего контроля; сведения; анализ документов и другие;

3. Стандарты отчетности — форма (заголовок, дата, подпись); содержание (полнота, предмет ревизии, законность, соответствие стандартам, своевременность).

Общие стандарты — это определение качеств аи степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним.

Рабочие стандарты — правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач, проверки. Основные правила представляют собой схему целенаправленных систематических действий, которыми руководствуется аудитор для достижения определенного результата.

Стандарты отчетности — стандарты, используемые на заключительном этапе аудита. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки.

Известно, что страны с достаточно высоким уровнем развития аудита — Канада, Великобритания, Ирландия, США — лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита. Аудиторы ряда стран, в число которых входят Австралия, Бразилия, Индия и Голландия, используют их для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита, такие как Малайзия, Нигерия, Фиджи и другие, применяют международные стандарты аудита в качестве национальных. Россия избрала путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

Российская экономика нуждается в западных инвестициях в конкретные предприятия, для получения которых необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложения средств, предварительно предоставив им информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, служит бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Поэтому отчетность должна быть составлена по понятным для западных инвесторов правилам, а достоверность ее должна быть подтверждена путем проведения внешнего аудита с использованием тех же процедур, что и на Западе. Российские инвесторы также заинтересованы в достоверности отчетности отечественных предприятий и в добросовестном ее аудите. Все это делает очевидной необходимость единых подходов к аудите у нас и за рубежом.

Тем не менее, у данной точки зрения есть противники, считающие, что специфика России и нынешний уровень ее экономического развития делают нецелесообразным или невозможным применение в нашей стране международных стандартов аудита или местных стандартов, основанных на них. При этом они ссылаются на то, что большинство клиентов гораздо сильнее заинтересованы в налоговых проверках и оптимизации налогов, чем в абстрактном «подтверждении достоверности». К сожалению, в России пока мало квалифицированных инвесторов, действительно анализирующих баланс и данные о прежних прибылях, чтобы принять решение об инвестировании.

Ключевой проблемой при внедрении международных стандартов аудита является контроль выполнения их аудиторскими фирмами. На сегодняшний день квалификация работников государственных контрольно-ревизионных органов не всегда позволяет им разбираться в тонкостях методики аудита. Не в состоянии государство и ассигновать достаточные средства на рост штата государственных проверяющих. У некоторых аудиторов возникают опасения, что конфиденциальная информация, полученная проверяющими в процессе работы, может быть использована во вред клиентам аудиторов, например, сведения об обнаруженных нарушениях могут быть сообщены органам налогового контроля.

Международная федерация бухгалтеров разработала и утвердила международные нормативы аудита, которые включают 29 стандартов аудита и 4 сопутствующих стандарта. К числу основных стандартов относятся:

1. Цель и объем проверки финансовых отчетов;

2. Письмо на согласие о проведении аудита;

3. Основные принципы проведения аудита;

4. Использование результатов работы других аудиторов;

5. Заключение аудитора по финансовым отчетам;

6. Проведение аудита в условиях применения электронной обработки данных;

7. Компьютерные методы анализа;

8. Заинтересованные стороны.

2.5 Аудит и внешнеэкономическая деятельность

В настоящее время появились реальные перспективы создания действительно открытой экономики в нашей стране, ее эффективной интеграции в мировое хозяйство. Активное использование внешнеэкономического фактора способствует преодолению негативных процессов в экономике и дальнейшему развитию рыночных отношений. Внешние связи всегда являлись составной частью хозяйственной деятельности потребительской кооперации. Развитие и углубление внешнеэкономической деятельности для предприятий потребительской кооперации означает новые возможности использования преимуществ международной производственной кооперации, увеличения степени экономической свободы в выборе наиболее эффективных путей для решения важных хозяйственно-финансовых задач, а также привлечения инвестиционных ресурсов кооперативных организаций.

Внешнеэкономические связи позволяют полнее удовлетворять потребности пайщиков в разнообразных товарах. Экономические взаимоотношения с зарубежными странами способствуют обогащению прогрессивным опытом в области торгового обслуживания населения, являются фактором экономического роста, интенсификации производства, совершенствования технологий, пополнения рынка потребительских товаров.

Изменение масштабов, характера и форм внешнеэкономической деятельности предъявляет повышенные требования к организации бухгалтерского учета и аудита, являющихся важнейшими элементами управления внешнеэкономической деятельности в организациях потребительской кооперации.

Организации потребительской кооперации подвергаются обязательному внешнему аудиту при условии удовлетворения экономическим критериям, установленным законодательством Российской Федерации. После принятия Закона Р Ф «О внесении изменений и дополнений в Закон Р Ф «О потребительской кооперации» № 97-ФЗ организации потребительской кооперации должны подвергаться обязательному аудиту в соответствии со своей организационно-правовой формой. Вследствие этого разработка методики организации аудита внешнеэкономической деятельности приобретает особую актуальность.

Аудит как область практической деятельности нуждается в нуждается в разработке концептуальных основ, методических и организационных форм. Решение этой проблемы возможно лишь при наличии глубоким теоретических исследований, раскрывающих механизм действий аудиторского контроля в рыночной экономике, разработок его стандартов и этики аудитора, а также взаимодействия аудиторских фирм с государственными формами финансового контроля.

Теоретическим результатом анализа действующего порядка учета внешнеэкономической деятельности предприятий потребительной кооперации стало определение принципа построения методологии учета экспортно-импортных товаров и валютных операций. Система счетов, отражающих внешнеэкономическую деятельность, должна строиться на принципах гармонизации учетной системы, принимая во внимание переход на международные стандарты отчетности и статистики.

Видами внешнеэкономической деятельности являются: экспорт товаров и услуг, импорт товаров и услуг, реэкспорт товаров (экспорт импортных товаров), реимпорт, бартерные операции, компенсационные операции, комбинированные операции. Внешнеэкономическая деятельности регламентируется нормами государственного и международного регулирования.

Аудитору необходимо проверить:

имеет ли организация право на осуществление внешнеэкономической деятельности, а также лицензию и квоту на экспорт товаров и услуг;

правильность оформления документов при проведении экспортных операций;

соответствие сведений, указанных в паспорте сделки, условиям контракта, правильность данных, указанных в грузовой таможенной декларации;

полноту зачисления валютной выручки на транзитный валютный счет экспорта;

своевременность оформления поручений на перечисление обязательной продажи части выручки государству;

правильность определения производственной себестоимости экспортного товара;

правильность определения прибыли от экспортной операции;

правильность оформления операций по экспорту товаров в счет государственного кредита;

правильность оформления операций по экспорту товара с предоставлением коммерческого кредита;

правильность оформления операций по экспорту товаров с консигнацией складов за границей;

правильность оформления операций по переработке экспортных товаров за границей;

правильность оформления операций по экспорту товаров через посредника;

правильность определения полной импортной стоимости товара;

правильность определения облагаемой базы по уплате НДС на таможне РФ;

правильность оформления операций по импорту товаров (услуг) через посредника;

правильность оформления операций по реализации импортных товаров с консигнационных складов России;

правильность оформления операций по импорту за счет централизованных валютных и кредитных ресурсов;

правильность оформления операций, связанных с арендой (лизинг) импортного оборудования;

правильность оформления операций по оказанию и выполнению внешнеэкономических работ и услуг;

правильность отражения операций по покупке и продаже иностранной валюты.

аудит финансовый контроль российский

III. Заключение

Аудиторский бизнес является неотъемлемой частью рыночной экономики, а следовательно, на него влияют все те факторы, которые в настоящий момент воздействуют на российский рынок. Среди них, прежде всего постепенное преодоление последствий кризиса, стабилизация политической обстановки, повышение кредитного рейтинга России. Положительным фактором стало завершение работы по изданию российских аудиторских стандартов, сформировавших необходимое правовое поле для аудиторской деятельности в России. Все это создает как предпосылки для повышения спроса на аудиторские услуги, так и возможности для его удовлетворения.

В связи с политикой российского правительства, направленной на постепенное приближение российских стандартов бухгалтерского учета к международным, а также учитывая все возрастающее стремление многих российских компаний выйти на мировые рынки капитала, в ближайшем будущем наиболее востребованными станут услуги, связанные с отчетностью и аудитом в соответствии с МСФО (международные стандарты финансовой отчетности).

Я считаю, что аудиторские услуги зарекомендовали себя и пользуются популярностью. И надобность в аудите не отпадет, а со временем возрастет.

IV. Список используемой литературы

1. Терехов А. А. «Аудит».М., Финансы и статистика, 2008 г.

2. Богатая И. Н. «Аудит». Изд-во Феникс Ростов-на-Дону, 2004 г.

3. Кочинев Ю. Ю. «Аудит». Изд-во Питер, 2009 г.

4. Журнал «Финансы» 2009 г. № 2.

5. «Экономический анализ». Журнал № 14 (29) — 2004 г. — октябрь.

6. Подольский В. И. «Аудит» издание 3, Юнити, Москва, 2003 г.

7. Учебное пособие «Бухгалтерский учет и аудит» часть 3. Иркутск, издательство БГУЭП, 2003 г.

8. Газета «Азия-Экспресс», «ООО «Аудит», 2006 г., 12−19 июля.

9. Газета «Забайкальский рабочий» фирма «Аудит-Информ» в г. Чите, 2009 г. — 1 августа.

Приложение 1

Отчет аудиторской организации руководству ООО «Вега» о результатах аудиторской проверки (фрагмент)

5.6 В IV квартале 2009 г. на финансовые результаты (счет 80) отнесена без последующей корректировки налогооблагаемой прибыли отрицательная суммовая разница в сумме 10 тыс. руб. по расчетам с ООО «Вега» (сч. ф. № 103 от 15. 11. 99 г., п/п № 1054 от 20. 11. 99 г.).

Указанную сумму следовало расчетным путем прибавить к облагаемой прибыли по строке 4. 13 «Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 „Расчеты налога от фактической прибыли“, так как перечень внереализационных расходов (п. 15 Положения о составе затрат…», утвержденного Постановлением Правительства Р Ф от 05. 08. 92 г. № 552), подлежащих отнесению на финансовые результаты, не содержит суммовых разниц. На указанную сумму занижена налогооблагаемая прибыль в IV квартале 2009 г. Следует составить уточненный расчет налога на прибыль за 2009 г. (с уточненной справкой), произвести доплату и сдать уточненные расчеты в ГНИ.

6.2 В ряде авансовых отчетов в проверенном периоде отнесены на себестоимость продукции без последующей корректировки налогооблагаемой прибыли следующие суммы:

№ п/п

Дата

Подотчетное лицо

Сумма

На что израсходовано

Факт нарушения и нормативный акт

5

06. 02. 2009

Иванов И.И.

350=

Проезд на такси при командировке

Расходы на такси не подлежат возмещению (п. 12 Инструкции Минфина СССР от 07. 04. 88 г. № 62)

7

11. 04. 2009

Петров П.П.

1200=

Суточные сверх норм при командировке

Подлежат включению в облагаемую прибыль (п. 2-н «Положения о составе затрат…»)

11

10. 05. 2009

Сидоров С.М.

3500=

Приобретены сувениры для представительских расходов

Сувениры не входят в состав представительских расходов (п. 1 Письма Минфина Р Ф от 06. 10. 92 г. № 94)

Указанные суммы следует расчетным путем прибавить к облагаемой прибыли, для чего необходимо составить уточненные расчеты по налогу на прибыль за те периоды, в которых допущены указанные нарушения, произвести доплату налога и сдать уточненные расчеты в ГНИ.

Кроме того, суммы по а/о № 5,7 следует включить в совокупный доход подотчетных лиц для обложения подоходным налогам. Также следует начислить на эти суммы взносы во внебюджетные фонды.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой