Аудит выпуска готовой продукции и прибыли от продаж

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

  • Введение
  • 1. Аудит выпуска готовой продукции и прибыли от продаж
    • 1.1 Задачи, объекты и источники информации
    • 1.2 Аудит оценки готовой продукции
    • 1.3 Аудит правильности операций по оприходованию и отгрузке продукции
    • 1.4 Аудит определения себестоимости реализованной продукции
  • 2. Аудит цикла сбыта и финансовых результатов
    • 2.1 Аудит расчета выручки от реализации
    • 2.2 Аудит прибыли от продаж
    • 2.3 Аудит качества продукции
    • 2.4 Аудит перспектив развития производства
  • Заключение
  • Глоссарий
  • Список использованных источников
  • Приложения
  • Введение
  • Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей деятельности.
  • Формирование новых коммерческих структур, базирующихся на частной собственности, усилило эту тенденцию. Приватизация государственных предприятий и преобразование их в открытые акционерные общества привели к тому, что большая часть производственно-хозяйственных субъектов полностью перешла на предпринимательский режим работы. В этих условиях основной формой взаимодействия государства и субъектов хозяйствования становятся косвенные методы регулирования, в частности налогообложение хозяйственных оборотов и прибыли. Государство, определяя основные правила хозяйствования, предоставляет предприятиям полную свободу действий, а предприятия, принимая эту свободу, одновременно несут полную ответственность за свою деятельность, т. е. развиваются за счет собственных источников и сами несут коммерческие риски.
  • Это определяет особую значимость контроля как важнейшей функции управления в условиях коммерциализации. Во-первых, укрепляется система государственного финансового контроля за деятельностью унитарных предприятий и бюджетных организаций, за использованием средств государственного бюджета. Во-вторых, активизируются контрольные функции налоговых органов, которые следят за правильностью формирования основных показателей, используемых при исчислении налоговых платежей. В-третьих, что особенно важно, начинают развиваться и формироваться новые формы контроля. Так, в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью, где учредители, сформировавшие первоначальный капитал, часто не принимают непосредственного участия в производстве, возникает потребность постоянного контроля над достоверностью и рациональностью расходов, определяемых менеджерами, над достоверностью доходов и рациональностью их использования. Эту функцию, как правило, выполняют ревизионные комиссии и специальные органы внутреннего аудита или внутренние аудиторы.
  • Принимая решения о вложении средств в какой-либо бизнес, выдавая кредит или приобретая долговые ценные бумаги и даже заключая договоры о покупке или продаже товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа, субъекты хозяйствования хотят получить, полное представление о финансовом состоянии и финансовой устойчивости партнера. В этом случае они чаще всего опираются на данные независимых проверок, которые осуществляют аудиторы -- профессиональные независимые специалисты. Поэтому аудит как самостоятельная профессиональная область деятельности становится важнейшим звеном инфраструктуры рыночной экономики.
  • Первоначальные знания об аудите должен иметь любой человек, связанный с бизнесом. Прежде всего, необходимо четко понимать роль и значение аудиторских проверок, отличия разных видов аудиторских услуг, уметь правильно выбрать тех специалистов, которые помогут решить конкретные задачи. Предприниматель и менеджер должны уметь подготовить материалы к финансовой и аудиторской проверке, в частности, подкрепить данные бухгалтерской (финансовой) отчетности всеми необходимыми материалами -- пояснениями, информационно раскрывающими данные отчетности; бухгалтерскими реестрами и первичными бухгалтерскими документами, организационно-распорядительными документами и т. п.
  • Завершающим этапом цикла производства считается выпуск готовой продукции, представляющей собой полностью законченные обработкой и соответствующие действующим стандартам изделия, принятые на склад или заказчиком. От объема производства продукции зависят все технико-экономические показатели деятельности предприятия. Отсюда вытекает необходимость глубокой комплексной проверки производственной деятельности с учетом отраслевой специфики, типа производства, особенностей организации и технологии изготовления продукции, а также ее номенклатуры.
  • 1. Аудит выпуска готовой продукции и прибыли от продаж

1.1 Задачи, объекты и источники информации

Цель аудита выпуска готовой продукций и ее реализации -- установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

* подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

* установление полноты оприходования готовой продукции;

* подтверждение объемов отгруженной и реализованной продукции;

* подтверждение себестоимости отгруженной и реализованной продукции;

* подтверждение объема продаж. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело иСервис, 2003. — С. 21.

Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации служат карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, платежные требования, приходные кассовые ордера и т. д.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др. (см. Приложение А)

Полезным средством, предварительной оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета операций по выпуску и реализации продукции является проведение тестирования.

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета выпуска готовой продукции:

* обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам;

* применяются ли цены реализации ниже себестоимости;

* контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных;

* сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур;

* проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применении цен, наценок;

* контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции;

* соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции;

* проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе.

Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета могут быть следующими:

* имеется ли единая учетная политика по реализации продукции;

* проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации;

* выявляются ли расхождения между данными отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходованной на складе продукции;

* датируются ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки;

* соблюдается ли установленный порядок списания коммерческих расходов;

* разработаны ли схемы учета готовой продукции и ее реализации;

* с какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации и др.

Проанализировав полученные ответы, аудитор должен уточнить направления контроля процесса выпуска и реализации продукции и выбрать для каждого направления наиболее приемлемые процедуры (см. также Приложение А).

1.2 Аудит оценки готовой продукции

Аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция. В настоящее время используется оценка готовой продукции по:

* фактической (полной) производственной себестоимости (для индивидуального производства);

* неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов (для индивидуального и мелкосерийного производства);

* оптовым ценам реализации, когда оптовые цены принимаются в качестве твердых учетных цен. При этом отклонения учитываются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

* плановой (нормативной) производственной себестоимости. Отклонения фактической производственной себестоимости от плановой или нормативной также учитываются отдельно;

* свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;

* свободным рыночным (продажным) ценам (этот метод применяется при учете товаров в розничной торговле). Аудит в России — М.: Инвест Фонд, 2004. — С. 24

Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем Плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»). Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

1.3 Аудит правильности операций по оприходованию и отгрузке продукции

Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, расчета выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. Показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90 «Продажи».

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудитор может применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и т. д. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор должен, прежде всего, выяснить применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения:

* по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов;

* по мере оплаты покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию.

Первый вариант учета реализации и определения выручки (метод начисления) исходит из соблюдения международно-признанного принципа юридического и экономического единства перехода к покупателю права собственности на продукцию, отгруженную ему продавцом, независимо от срока ее фактической оплаты.

При втором варианте (кассовый метод) процесс реализации разделен на два этапа: отгрузка продукции и предъявление покупателю расчетных документов и фактическая оплата продукции покупателем.

Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия и распространяться также на реализацию основных средств и прочих активов, отражаемую на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Однако все предприятия должны осуществлять бухгалтерский учет выручки от реализации и составление отчетности только по методу начисления или «по отгрузке». Процесс отгрузки (реализации) продукции учитывается на счете 90 «Продажи». Отгруженная, но еще не оплаченная покупателями продукция учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по ценам реализации.

Применение предприятиями метода определения выручки от реализации для целей налогообложения «по оплате» означает лишь особый порядок исчисления налогооблагаемой базы по НДС, налогу на прибыль и другим налогам, начисляемым «с оборота». Эти налоги рассчитываются с той части реализованной продукции, фактически оплаченной покупателями, за которую поступили денежные средства или которая оплачена другим способом (встречной поставкой продукции, зачетом взаимных требований, векселем третьей стороны и др.).

Аудитор должен удостовериться по данным учетных регистров по счетам 90,50,51,62 и др. в правильности применяемой корреспонденции счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой («по отгрузке» или «по оплате»).

В процессе изучения операций по реализации продукции аудитор должен установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Гуцайт Е. М., Островский О. М., Ремизов Н. А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование — М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. — С. 65.

1.4 Аудит определения себестоимости реализованной продукции

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей «Расчета фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции», а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:

* остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и (или) информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе;

* остаток готовой продукции на начало и конец периода по фактической себестоимости или по учетной цене (плановой, нормативной себестоимости и т. д. в зависимости от принятого варианта учета готовой продукции) подтверждается сальдо по счету 43 «Готовая продукция» на начало и конец отчетного периода. Выпуск из производства по фактической себестоимости подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат на производство. Отгрузка по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений.

В свою очередь, средний процент отклонений определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Отклонения со знаком «плюс» (перерасход) отражаются на счетах 43 (40) и 90 обычной записью, а со знаком «минус» (экономия) -- сторнировочной.

Если учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйственных (косвенных) расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90 «Продажи», аудитор должен удостовериться в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. Это особенно важно, если обложение отдельных видов деятельности предприятия налогом на прибыль производится по различным ставкам. Поэтому проводится соответствующий арифметический расчет, цель которого -- проверить правильность распределения косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (либо пропорционально сумме основных затрат).

Аналогичному контролю подвергаются и коммерческие расходы, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и т. д. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитору путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 следует выяснить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля -- проверить правильность их распределения между видами реализованной продукции. Распределение должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

2. Аудит цикла сбыта и финансовых результатов

2.1 Аудит расчета выручки от реализации

В заключение аудитор проверяет правильность исчисления НДС и финансовых результатов от реализации. Особое внимание должно быть обращено на факты реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости. При установлении таких фактов следует выяснить их причины, и проверить правильность доначисления сумм НДС и налога на прибыль.

Аудитор должен изучить также правильность отражения в учете реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета взаимных требований (особенно при многосторонних зачетах), при получении векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и т. д. Объектом его пристального внимания должны быть документальное подтверждение совершенных хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на прибыль, НДС, налога с продаж и др.).

Свои выводы аудитор обосновывает данными проверяемых первичных документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудитор регистрирует в рабочей документации. Гуцайт Е. М., Островский О. М., Ремизов Н. А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование — М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. — С. 83.

Типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита реализации продукции:

* ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

* неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

* несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

* некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и другим «нетрадиционным» операциям.

2.2 Аудит прибыли от продаж

Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Прибыль от продажи продукции -- это превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами на. производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

* оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

* своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;

* определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;

* правильная классификация сумм продаж;

* точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг). Скобара В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело иСервис, 2003. — С. 44.

Прибыль или убыток от продаж выявляется на счете 90 «Продажи». Этот счет заменил ранее используемый счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Следует отметить, что структура счета 90 «Продажи» существенно отличается от структуры счета 46, поскольку он фактически разделен на несколько отдельных счетов, из которых следует обратить внимание на два отдельных субсчета: 90−1 «Выручка» и 90−2 «Себестоимость продаж» (основные статьи оборотов по кредиту и дебету бывшего счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» соответственно).

Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Ведение такого учета позволяет соблюдать при составлении отчетности требование существенности, а также формировать и отражать при составлении пояснительной записки к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам, которая регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Аудит в России — М.: Инвест Фонд, 2004. — С. 41.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

Формирование счета 90 «Продажи» играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским, геологоразведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т. д. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления. Гуцайт Е. М., Островский О. М., Ремизов Н. А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование — М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. — С. 97.

В бухгалтерском учете Доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т. е. по мере отгрузки товаров, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов проводятся записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

В соответствии со ст. 317 ГК РФ организации могут оценить свои денежные обязательства в рублях или суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Если стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с договором определяется в рублях, то подлежащая оплате сумма определяется на дату исполнения товарной части сделки и предъявления организациям-покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию или на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Если стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) оценивается в иностранной валюте, то выручка пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию, либо дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. Если продукция оценивается в условных денежных единицах в иностранной валюте, то подлежащая оплате сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если иной курс или дата не установлены законодательством или договором. Гражданский Кодекс Р Ф, ст. 317

Если в хозяйственной практике организации используются бартерные операции, то аудитор должен проверить наличие и содержание договоров или контрактов на такие операции и корреспонденцию счетов по бухгалтерскому учету товарообменных операций.

В соответствии с действующим порядком товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом), В основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.

Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации продукции (работ, услуг) и какими документами подтверждается их уровень и устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от цены, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполномоченными государственными органами. При регулировании устанавливаются предельные уровни цен и тарифов или коэффициентов к ним и определяются суммы денежных средств или их эквивалента, поступающих согласно условиям договора на расчетный или иной счет организации.

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения, на рынке идентичных (а при их отсутствии -- однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

Показатель выручки от реализации продукции (работ; услуг) трактуется в бухгалтерском учете и налогообложении следующим образом:

* в бухгалтерском учёте -- это сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

* в налогообложении -- это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, или сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены документы к оплате.

Согласно ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые органы вправе в определенных случаях контролировать правильность применения цен сторонами. Организация вправе самостоятельно произвести корректировку цены для целей налогообложения и уплатить образующуюся в результате корректировки разницу налога. Корректировка цены реализации для целей налогообложения в бухгалтерском учете не отражается, поскольку она не отвечает требованию достоверности бухгалтерского учета. Организация должна отражать не скорректированную сумму, а цену, согласованную в договоре сторонами сделки. В бухгалтерском учете отражается лишь увеличение налоговых обязательств организации вследствие произведенной корректировки, т. е. до начисления налога. Аудит в России — М.: Инвест Фонд, 2004. — С. 62.

Аудитор должен проверить наличие содержания приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении финансового результата деятельности организации.

Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, или коммерческие расходы. При этом счета на продажу должны выставляться своевременно, т. е. по мере совершения операции. Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Точности учета способствует тщательное ведение книги покупок и книги продаж, которые обязательно проверяет аудитор (см. Приложение Б).

2.3 Аудит качества продукции

В неразрывной связи с выпуском продукции проверяется ее качество. Его повышение — одна из форм конкурентной борьбы, повышения спроса на продукцию и увеличения суммы прибыли. Проверку качества выпускаемой продукции и потерь от брака производят взаимосвязанно с проверкой отдела технического контроля и лабораторий предприятия. При этом используют нормативы качества в проектно-конструкторской и нормативно-технологической документации, акты испытаний, карты качества по производственным участкам, книги регистрации претензий, карточки учета брака, информацию отделов технического контроля, планово-экономического, юридического, материалы бухгалтерского учета (первичные документы и учетные регистры), которые взаимно сопоставляют.

Проверка качества в различных отраслях промышленности имеет свою специфику. Однако аудитору целесообразно определить в первую очередь обобщающие показатели, к которым относят удельный вес новой продукции в общем ее выпуске; удельный вес продукции высшей категории качества; средневзвешенный бал продукции; средний коэффициент сортности; удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции; удельный вес сертифицированной продукции; удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам; удельный вес экспортируемой продукции.

Наряду с этим существенное значение имеет изучение косвенных показателей, а именно: штрафов за некачественную продукцию, объема и удельного веса забракованной продукции, удельного веса зарекламированной продукции, потерь от брака и др. Гуцайт Е. М., Островский О. М., Ремизов Н. А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование — М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. — С. 124.

Важнейшая задача аудита — изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.

Для этого аудитору необходимо проверить использование контрольно-измерительных приборов для контроля за соблюдением рецептур изделий; выявить влияние квалификации и текучести кадров, неритмичной работы предприятия, замены сырья и материалов на качество выпускаемой продукции; изучить потери от брака в производстве, особенно если наблюдается их рост, расходы по переделке продукции; установить, возмещались ли потери от брака за счет виновных лиц; ознакомиться с фактами перевода изделий в пониженные сорта и запрета реализации продукции инспекцией по качеству, с поступившими от покупателей рекламациями; проанализировать количество и стоимость продукции, возвращенной покупателями ввиду несоответствия качества, а также связанные с этим транспортные расходы.

В процессе аудита целесообразно по журналу-ордеру № 7 сделать выборку затрат на командирование работников, направленных для разбора претензий по качеству, исправления и устранения недоделок и брака, определить количество ушедших на это человеко-дней.

Количество и стоимость возвращенной продукции, а также транспортные расходы получают выборочным порядком на основании претензий и счетов-фактур покупателей на возврат продукции.

Следует по актам переоценки выявить случаи уценки и списания готовой продукции на складах предприятия в связи с утратой качества из-за длительного хранения, а также изделия, не имеющие сбыта. Особо изучают правильность и полноту перемаркировки изделий и проставления новых цен. В необходимых случаях целесообразно на складах провести контрольную проверку качества продукции, правильности указания цен и сверить результаты с данными складских документов. Андреев В. Д. Практический аудит: Справ, пособие. — М.: Экономика, 2004. — С. 51.

Качество продукции проверяется во взаимосвязи с проверкой потерь от брака, которые складываются из стоимости всей окончательно забракованной продукции и расходов по ее исправлению. Аудитор обязан тщательно изучить правильность отражения в учете и отчетности всех потерь от брака и непроизводительных расходов в связи с понижением качества продукции (сводки потерь от брака по деталям, сводки учета рекламаций по дефектам, статистическая отчетность, журнал-ордер № 10, месячные производственные отчеты цехов, отчеты о проведенном гарантийном ремонте, акты о браке). Потери от брака сопоставляют с аналогичными потерями за предыдущий отчетный период в абсолютных суммах, рассчитывают процент потерь от брака к общему объему выпущенной продукции. Особо важно установить причины брака (неудовлетворительное качество сырья и материалов, плохая разработка технологической документации, неправильная организация производства и подбора оборудования, нарушения технологической дисциплины, небрежное отношение к работе и низкая квалификация рабочих и др.) и виновных лиц. Брак следует группировать по периодам, видам производства, отдельным цехам и переделам, а также видам изделий.

аудит сбыт себестоимость продукция

2.4 Аудит перспектив развития производства

В заключение аудитору следует подсчитать резервы роста объема производства. Они могут быть сгруппированы в следующие три группы:

улучшение использования труда — создание дополнительных рабочих мест, сокращение потерь рабочего времени, повышение производительности труда, рациональная структура кадров и рост их квалификации;

улучшение использования средств труда (основных фондов) — улучшение структуры основных фондов, повышение производительности оборудования, ликвидация потерь рабочего времени оборудования, укомплектование новых рабочих мест оборудованием;

улучшение использования предметов труда (сырья и материалов) — снижение норм расхода материалов, внедрение прогрессивных видов сырья и материалов, улучшение использования сырья и материалов за счет сокращения его отходов.

Также целесообразно оценить возможности предприятия по увеличению выпуска продукции. Для этого определяют безубыточный (критический) объем производства, который рассчитывается из уравнения, основанного на равенстве выручки от реализации продукции и суммы постоянных и переменных издержек, вытекающих из определения безубыточности:

где Ц — цена единицы продукции;

К — количество единиц произведенной (реализованной) продукции;

Ипост — постоянные издержки в затратах на единицу продукции;

Иперем — переменные издержки в затратах на единицу продукции. Андреев В. Д. Практический аудит: Справ, пособие. — М.: Экономика, 2004. — С. 66.

Заключение

Аудиторская деятельность в России, несмотря на уже сравнительно продолжительную историю, все еще находится в состоянии неполной урегулированности. Тем не менее, аудиторская деятельность в России функционирует в конкурентной среде, постоянно растущее количество аудиторских компаний служит тому подтверждением. В этой связи, для управления деятельностью аудиторской компании необходимо применение различных научных подходов, то есть руководители должны четко представлять себе объем полномочий и ответственности аудиторской компании перед клиентом. Коммерческий характер аудиторской деятельности вовсе не подразумевает подтасовку фактов с целью изменения сути бухгалтерской отчетности клиента.

В данной ситуации аудиторские компании, помимо знания законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения должны стремиться к усилению регулирования аудиторской деятельности, в том числе и негосударственными ассоциациями аудиторов.

В складывающихся условиях большая ответственность выпадает на самих аудиторов, как на лиц, подписывающих заключения. Аудитор несет ответственность за составленное заключение, поэтому он обязан формировать команду или группу проверяющих с учетом их не только профессиональных, но и личных качеств, так как от этого во многом зависит и аудиторский риск, и последующие судебные последствия.

В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения в учете поступления готовой продукции и обеспечения ее сохранности, что в конечном счете способствует эффективной деятельности предприятия в целом.

Основными задачами аудита поступления продукции собственного производства являются:

* проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности продукции;

* проверка полноты и своевременности ее оприходования;

* проверка своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер;

* проверка реальности числящихся остатков готовой продукции на складе;

* выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;

* определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;

* установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах.

Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за наличием, движением и сохранностью произведенной продукции является первичная документация. На практике используются многочисленные формы первичных документов, по которым приходуется полученная из производства продукция.

Кроме первичных документов источниками аудиторской проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия.

Первоочередное внимание в организации контроля за поступлением на предприятие товарно-материальных ценностей должно уделяться полноте и своевременности оприходования продукции собственного производства. Большое значение при этом имеет правильная постановка текущего учета и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное использование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т. д.), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью готовой продукции.

При проверке внимательно изучают состояние учета и хранения, соблюдение порядка оприходования всей поступившей за ревизуемый период продукции собственного производства. При этом анализируются и проверяются по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений. Производится встречная сверка документов на оприходование продукции с документами по начислению оплаты труда. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.

Если установлены расхождения, аудиторы обязаны установить их причины и виновных лиц

Типичными же ошибками являются следующие:

Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной, политикой организации.

Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

Глоссарий

№ п/п

Новое понятие

Содержание

1

2

3

1

Аудит внешний

термин, который используется для того, чтобы провести разграничение между деятельностью внешнего аудитора (по тексту -- «аудитора») и внутреннего аудитора и разграничить внешний аудит (по тексту -- «аудит») и внутренний аудит.

2

Аудит внутренний

организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

3

Аудиторские доказательства

информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результаты анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора

4

Аудиторское заключение

официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности

5

Внешние доказательства

информация, полученная от третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской организации)

6

Внутренние доказательства

информация, полученная от экономического субъекта (в устном и письменном виде)

7

Достоверность бухгалтерской отчетности

степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения

8

Инспектирование

проверка записей, документов или материальных активов

9

Искажение бухгалтерской отчетности

неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных правил и требований.

10

Процедура аудиторская

определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

11

Система внутреннего контроля

совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку

12

Существенность

существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

13

Цель аудита

основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

14

Эксперт

в аудите -- не состоящий в штате аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области либо по определенным вопросам, отличным от бухгалтерского учета и аудита, и дающий по соглашению с аудиторской организацией заключение по такому вопросу. В качестве эксперта аудиторская организация может привлечь для оказания услуг специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.

Список использованных источников

1. Андреев В. Д. Практический аудит: Справ, пособие. — М.: Экономика, 2004. — 220 с.

2. Аудит в России — М.: Инвест Фонд, 2004. — 208 с.

3. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита -М.: Филинь, 2002. — 528 с.

4. Гуцайт Е. М., Островский О. М., Ремизов Н. А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование — М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. — 334 с.

5. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебн. пособие — М. :Приор, 1999. — 272 с.

6. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник /Отв. ред. проф. С. Г. Чаадаев. — М.: Юристь, 1999. — 416 с.

7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. — М.: ИДФБК-Пресс, 2000. — 384 с.

8. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело иСервис, 2003. — 576 с.

9. Терехов А. А. Аудит. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 512 с.

10. Терехов А. А., Терехов М. А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 208 с.

11. Терехов А. А. Аудит: законодательные решения — М: ФиСт 2003. — 306 с.

12. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

13. ФПСАД — утвержденный Правительством Р Ф от 23. 09. 02

Приложения

Приложение А

Рисунок А.1. — Аудит выпуска готовой продукции

Приложение Б

Таблица 1. Программа аудиторской проверки выпуска готовой продукции

Перечень процедур

Источники информации

1

2

Проверка данных регистров учета выпуска готовой продукции и реализации и сверка их со счетами Главной книги

Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга

Выборочный контроль движения готовой продукции на складе

Карточки складского учета готовой продукции

Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете

Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы

Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте

Счета-фактуры, накладные, прейскурант

Выборочная проверка правильности отражения, задолженности покупателей в учетных регистрах и Главной книге

Акты сверки расчетов, машинограммы, Главная книга

Проверка своевременности и полноты списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов

Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции

Проверка правильности корреспонденции счетов по учету выпуска и реализации продукции, поступлению выручки

Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой