Аудит доходов и финансовых результатов

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

  • Введение
  • 1. Теоретические основы аудита доходов и финансовых результатов
    • 1.1 Цель, задачи и источники информации аудита дохода и финансовых результатов
    • 1.2 Планирование аудита доходов и финансовых результатов
    • 1.3 Типичные ошибки, выявленные в ходе аудита доходов и финансовых результатов
  • 2. Практические аспекты аудита и финансовых результатов
    • 2.1 Организационно-экономическая характеристика экономического субъекта
    • 2.2 Аудит доходов и финансовых результатов организации
    • 2.3 Анализ доходов и финансовых результатов организации
  • Заключение
  • Список использованной литературы

Введение

Для эффективного развития экономических отношений в России все большее значение в системе управления коммерческой организацией приобретает аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. Важное место при проведении аудита отводится аудиту финансовых результатов. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим оценочным показателем деятельности и рычагом управления коммерческими организациями. Нераспределенная прибыль является источником материального благосостояния как собственников, так и работников коммерческой организации. Практически все внутренние и внешние пользователи финансовой (бухгалтерской) информации обращают пристальное внимание на финансовые результаты. Так, для руководства предприятия и его подразделений финансовые результаты являются объектом анализа, информация которого используется при принятии управленческих решений. Для персонала и собственников — это показатель эффективности использования собственности. Внешние пользователи применяют показатели, характеризующие процесс формирования финансовых результатов для оценки финансового положения коммерческой организации, используемой для принятия управленческих решений. Налоговые органы рассматривают показатель налогооблагаемой прибыли с фискальной точки зрения. Принятие рациональных управленческих решений внутренними и внешними пользователями должно базироваться на достоверной информации о финансовых результатах. Важную роль в обеспечении достоверности играет аудит. В процессе аудиторских проверок финансовый результат рассматривается в контексте общей программы аудита.

Несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие вопросы аудита финансовых результатов остаются недостаточно полно освещенными и дискуссионными. Вопросы методического обеспечения аудита финансовых результатов коммерческих организаций недостаточно детально изучены и являются объектом ограниченного числа исследований, не рассмотрены с позиции системного подхода в увязке с бухгалтерским учетом, анализом.

Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.

Объектом исследования является ООО «Мясокомбинат Острогожский». Предмет исследования — процесс аудита достоверности доходов и финансовых результатов.

Цель работы — рассмотреть теоретические и практические аспекты аудита доходов и финансовых результатов.

Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:

1. Определить цель, задачи и источники информации для проведения аудита доходов и финансовых результатов.

2. Охарактеризовать процесс планирования аудита доходов и финансовых результатов.

3. Определить типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита доходов и финансовых результатов.

4. Изучить методику проведения аудиторской проверки доходов и финансовых результатов в ООО «Мясокомбинат Острогожский».

5. Провести анализ доходов и финансовых результатов организации.

Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета, анализа и аудита финансовых результатов хозяйствующих субъектов, принятых в РФ, требований международных стандартов учета и аудита, а также теоретические разработки отечественных ученых по исследуемой тематике.

1. Теоретические основы аудита доходов и финансовых результатов

1.1 Цель, задачи и источники информации аудита дохода и финансовых результатов

Целью аудита доходов и финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах [7].

Задачами аудиторской проверки доходов и финансовых результатов являются:

— проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

— установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

— проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

— установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

— проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

— установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

— подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

— проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

— проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

В качестве источников информации используются следующие данные.

Первичные документы включают [10]:

1. Выписки банка по расчетному и ссудному счетам;

2. Приложения к выпискам банка;

3. Приказ об учетной политике.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

При журнально-ордерной форме учета:

1. Главную книгу;

2. Журналы-ордера №№ 1; 2; 10; 10/1; 11; 12; 13; 14; 15;

4. Ведомости №№ 12; 13; 14; 15; 16;

При автоматизированной форме учета:

1. Карточки счетов 09; 77; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99;

2. Главная книга;

3. Журнал хозяйственных операций.

Отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

В таблице 1.1 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

Таблица 1. 1

Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов

Наименование видов прочих доходов и расходов

Наименование первичного документа

1

2

Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей

Приказ руководителя организации, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приема-передачи и др.)

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий

Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и пр.); расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков; заключение эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему выплаты убытков; платежные поручения на суммы возмещения убытков

Затраты по аннулированным Производственным заказам, не давшим результата

Договор купли-продажи, поставки продукции; счета, платежные поручения; накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ; соглашения, протоколы о расторжении договора

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Договор купли-продажи; договор поставки продукции; банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику; счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию

Обоснованность создания резерва сомнительных долгов

Договор купли-продажи; договор поставки продукции; накладные на отгрузку продукции; акты сдачи-приемки выполненных работ; акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором; решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом; выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора; решение суда об отказе в иске к дебитору; справка органов МВД о невозможности розыска дебитора

Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов

Решение суда; платежное поручение

Используются и другие, необходимые документы

1.2 Планирование аудита доходов и финансовых результатов

На этапе планирования аудиторской проверки финансовых результатов аудитору необходимо [5]:

— определить виды доходов и расходов, которые будут являться объектом проверки;

— рассмотреть организацию бухгалтерского учета и средства контроля по каждому объекту проверки;

— определить характер проверки (на соответствие и/или по существу);

— принять решение о способе проверки (сплошном или выборочном);

— выбрать методы сбора аудиторских доказательств применительно к каждому объекту проверки.

При определении объектов проверки необходимо использовать результаты анализа доходов, расходов и прибыли, а также учитывать уровень существенности, установленный для прибыли.

Применение аналитических процедур на этапе планирования позволяет определить нетипичные ситуации в деятельности организации и его отчетности. Так, существенные различия между данными отчетности, подготовленной клиентом за отчетный период, и другими данными, используемыми при сравнении, могут свидетельствовать об ошибках и пропусках в бухгалтерском учете и отчетности. Аудитор должен установить вызвавшие их причины и определить, является ли это результатом воздействия нормальных экономических явлений или ошибкой. Аналитические процедуры позволяют также выявить особенности деятельности клиента, источники формирования прибыли, основные источники получения доходов и направления расходования средств, а также факторы, повлиявшие на величину и динамику финансовых результатов деятельности организации [16].

Анализ финансовых результатов деятельности можно осуществлять в несколько этапов [15]:

— анализ прибыли и ее источников в динамике;

— оценка состава и структуры доходов и расходов по состоянию на отчетную дату и в динамике;

— факторный анализ финансовых результатов деятельности организации.

Факторный анализ прибыли, доходов и расходов может быть выполнен посредством построения структурно-логических систем прибыли, доходов и расходов; математического представления построенных систем; использования принципа элиминирования и метода цепных подстановок для расчета влияния факторов.

Уровень существенности применительно к финансовым результатам деятельности представляет собой размер допустимой ошибки. Под допустимой ошибкой понимается уровень искажений в проверяемой совокупности, который аудитор считает несущественным и не оказывающим влияния на бухгалтерскую отчетность. При определении уровня допустимой ошибки аудитор исходит из значимости проверяемой совокупности для целей проверки.

Учитывая характер формирования финансовых результатов деятельности, в качестве потенциальных объектов проверки могут выступать доходы, раскрытие информации о которых предусмотрено формой отчета о прибылях и убытках.

Важным моментом аудиторской проверки финансовых результатов деятельности будет являться идентификация принятых в организации средств контроля, а также знакомство с организацией системы бухгалтерского учета по каждому объекту проверки.

Средства контроля и система бухгалтерского учета должны обеспечивать соблюдение требований общих и локальных документов, условий договоров и соглашений при начислении и получении доходов (при покрытии расходов) и при отражении этих процессов в бухгалтерском учете.

Идентификацию средств контроля и знакомство с организацией бухгалтерского учета целесообразно проводить посредством тестирования, а также анализа содержания положений о структурных подразделениях организации, должностных инструкций руководителей и сотрудников, локальных документов. В результате аудитор может получить представление об адекватности принятых средств контроля и системы учета масштабам и специфике деятельности организации, о соответствии внутренних регламентов требованиям общих нормативных правовых документов. Средства контроля по каждому объекту проверки можно зафиксировать в отдельном рабочем файле и далее при проведении проверки на соответствие оценивать реальное применение и эффективность данных средств контроля [9].

На этапе планирования аудитору следует также принять решение о способе проведения проверки по каждому объекту. Сплошной проверке могут быть подвергнуты те виды доходов, сальдо по которым сложилось как результат нетипичных или рискованных операций. Кроме того, по некоторым доходам число элементов проверяемой совокупности может быть настолько мало, что применение аудиторской выборки будет неправомерным.

Основным способом проведения аудиторской проверки доходов являются выборочные исследования. Это обусловлено тем обстоятельством, что сальдо доходов складывается как результат значительного количества операций, и сплошная проверка финансовых результатов потребует значительных временных и физических издержек. Кроме того, математически доказано, что большой объем генеральной совокупности оказывает лишь незначительное влияние на объем выборки. Таким образом, и для 1000, и для 10 000 элементов всей совокупности можно получить значимые результаты, отобрав для проверки не более 50 элементов. В результате аудиторская выборка позволяет аудитору делать на ее основании выводы о свойствах всей проверяемой совокупности.

Вместе с тем необходимо отметить, что аудиторская выборка — процесс, сам по себе требующий тщательного планирования, анализа полученных результатов и документирования всего процесса выборочного исследования. Поэтому аудитору необходимо принять решение, что менее трудоемко и при этом эффективно — аудиторская проверка выборочным или сплошным способом. В любом случае аудитору следует определить возможность и целесообразность осуществления аудиторской выборки применительно к каждой конкретной совокупности [13].

Техническим этапом аудиторской проверки является получение аудиторских доказательств, достаточных для выражения мнения аудитора о достоверности отчетности. Конкретные способы получения аудиторских доказательств представляют собой аудиторские процедуры, выбор которых зависит от целей проверки, специфики проверяемых счетов, опыта и профессионального суждения аудитора. В зависимости от целей выборочной проверки, аудиторские процедуры можно разделить на две группы — тестирование средств контроля (проверка на соответствие) и тестирование по существу, включающее аналитические процедуры и детальные тесты оборотов и сальдо по счетам. При этом по каждому из направлений аудитор может использовать как сплошной, так и выборочный метод сбора данных. При проведении проверки на соответствие (проверки средств контроля) целью проверки является установление случаев, когда средства контроля по проверяемым операциям не функционировали должным образом. В качестве критериев могут быть использованы следующие требования: соблюдение принципа разделения обязанностей (управления и учета; разрешения операций и их проведения), правомерность совершения операций, правильное документирование операций и их учет, признание обоснованности (реальности) операции и др.

Тестирование на соответствие позволяет установить уровень риска средств контроля, который будет иметь определяющее значение при формировании объема выборки — чем выше риск контроля, тем больше объем выборки и, следовательно, больше временные и физические затраты на проверку конкретной совокупности выборочным способом [14].

Сложность в определении риска заключается в том, что его нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому уровень риска может быть классифицирован аудитором как высокий, средний или низкий. При этом риск средств контроля должен быть определен как высокий, если аудитором не получены убедительные доказательства того, что средства контроля клиента функционируют достаточно эффективно и эти доказательства позволяют признать риск контроля средним или низким.

Тестирование на соответствие при аудите финансовых результатов деятельности организации нецелесообразно проводить в случае, когда аудиторская организация проводила аудит данного клиента ранее, и в аудируемой организации не произошли события, в результате которых риск средств контроля мог измениться. Напротив, средства контроля будут подлежать обязательной проверке, когда аудит клиента проводится аудиторской компанией впервые, либо у клиента произошли события, вследствие которых уровень надежности средств контроля мог измениться.

Для оценки риска средств контроля при проверке финансовых результатов деятельности организации, исходя из профессионального суждения аудитора, представляется уместным использовать один из трех подходов [6]:

— провести проверку на соответствие. Необходимо выполнить тесты на соответствие и на основе полученных данных установить степень риска средств контроля;

— оценить средства контроля по операциям, послужившим источником получения доходов;

— классифицировать риск контроля как высокий без проведения проверки на соответствие и проводить расчет выборки для проверки по существу с учетом такого значения риска контроля. В ряде случаев тестирование может быть проведено одновременно и на соответствие, и по существу.

Следует отметить, что, в случае обоснованного признания риска контроля низким, аудитор может отказаться от проверки по существу и полностью полагаться на эффективность системы внутреннего контроля клиента.

Проверка по существу проводится с целью получения подтверждения реальности сальдо или оборотов по счетам учета по следующим критериям: полнота, точность, ограничение учетного периода, оценка, существование и др. Основными типами аудиторских процедур при проведении проверки по существу финансовых результатов организации являются детальные тесты сальдо и аналитические процедуры.

Аналитические процедуры целесообразно применять тогда, когда результаты проверки на соответствие позволяют сделать вывод о высокой надежности средств контроля по конкретному объекту проверки. В противном случае аудитору необходимо протестировать сальдо счетов для того, чтобы получить достаточную степень уверенности в том, что отчетность организации не содержит существенных искажений [17].

Анализ доходов позволяет установить обоснованность величины доходов, отраженных на счетах бухгалтерского учета. Сопоставив сальдо на счетах бухгалтерского учета по учету доходов и сумму, полученную как результат аудиторских расчетов, можно сделать первичные выводы о достоверности данных учета.

При детальном тестировании сальдо аудитор должен выполнить пересчет суммы доходов, исходя из условий, установленных первичными документами.

При определении объема проверяемой совокупности необходимо проанализировать выполнение условий, касающихся возможности применения выборочного исследования.

Такими условиями являются большой объем генеральной совокупности, возможность идентификации каждой единицы совокупности, охват всего отчетного периода и др.

Для уточнения объема проверяемой совокупности аудитору необходимо определить элементы наибольшей стоимости, а также элементы, ключевые по рискам. Элементами наибольшей стоимости считаются такие, размер которых превышает более чем на 30% среднюю стоимость элементов совокупности. Вместе с тем, при большом количестве единиц в совокупности, временные затраты аудитора по выявлению таких элементов могут быть столь значительны, что эффект от уточнения объема проверяемой совокупности не будет достигнут. В связи с этим можно проигнорировать требование об очистке генеральной совокупности от элементов наибольшей стоимости и элементов, ключевых по рискам, при проверке отдельных видов доходов.

Для определения объема выборки могут быть использованы следующие методы [10]:

— по сальдо;

— по обороту;

— по оценке влияния факторов;

— по оценке риска выборки.

После определения объема выборки аудитору необходимо произвести отбор элементов для проведения выборочного исследования.

После отбора элементов для проведения выборочного исследования аудитор приступает к аудиторским процедурам, в результате проведения которых должны быть получены доказательства, в объеме, необходимом для формирования мнения аудитора о достаточности и эффективности средств контроля или о достоверности данных учета и отчетности.

1.3 Типичные ошибки, выявленные в ходе аудита доходов и финансовых результатов

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита доходов и финансовых результатов, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.

2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.

3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.

4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.

5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.

6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84

7. Отсутствие аналитического учета на счетах 91, 99.

8. Неправильное отражение в учете финансовых результатов от реализации основных средств и прочих активов.

9. Неточное отражение в учете финансовых результатов по бартерным сделкам.

10. Необоснованное использование прибыли на цели, не предусмотренные решениями исполнительных органов организации.

11. Неправильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

12. Искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям.

13. Включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса.

14. Искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций.

15. Сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

аудит достоверность финансовый доход

2. Практические аспекты аудита и финансовых результатов

2.1 Организационно-экономическая характеристика экономического субъекта

Общество с ограниченной ответственностью «Мясокомбинат Острогожский» было учреждено в соответствии с государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации и Указом Президента Р Ф № 721 от 01. 07. 1992 года, решением Комитета по управлению государственным имуществом Воронежской области от 01. 12. 1992 г. путем преобразования преобразования государственного предприятия — комбинат Мясоптицы «Острогожский» и зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Острогожского района Воронежской области № 1062 от 08. 12. 1992 года, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации № 19 Юридический адрес общества: 397 855, г. Острогожск, Воронежская область ул. 50 Лет Октября, дом 2.

Общество является коммерческой организацией, имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами. Целью деятельности общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество осуществляет хозяйственную деятельность по следующим направлениям:

— заготовка и переработка скотосыръя, производство мясопродуктов и их реализация;

— предоставление посреднических коммерческих услуг предприятиям и отдельным гражданам.

Расположено общество в черте города и занимает площадь 2,67 гектара земли, договор аренды земельного участка для несельскохозяйственных целей № 25 от 10. 04. 2003 года. Здания комбината были построены в 1959—1961 годах, в 1986 году была произведена реконструкция.

Основные положения миссии организации:

— обеспечивая поставку на рынок качественных, экологически чистых, разнообразных и полноценных продуктов питания, способствовать формированию фундамента здоровья нации;

— вместе с ведущими животноводами и сельхозпроизводителями Воронежской области, лучшими учеными и технологами постоянно работать над улучшением качества продукции;

— объединяя лучших специалистов и профессионалов добиваться только самых высоких показателей в экономической сфере, неуклонно совершенствоваться, внося свой вклад в процветание Центрально-Черноземного региона России.

— через решение социально-значимых общественных и экономических задач обеспечить рост профессионализма, благосостояния и качества жизни для всех сотрудников компании — от стажера и младшего специалиста до ведущих менеджеров и учредителей.

— понимая значимость компании для всего Общества, быть социально ответственной, оказывать необходимую поддержку незащищенным слоям населения, всемерно способствуя повышению уровня жизни жителей Воронежской области.

ООО «Мясокомбинат Острогожский» реализует 126 видов колбасных изделий из них: 23 вида вареных колбасных изделий, 12 видов сосисок и сарделек, 50 видов полукопченых и твердокопченых колбасных изделий, 39 видов деликатесной продукции, а также несколько видов паштетов и прочих колбасных изделий. Ежегодно ассортиментный перечень колбасных изделий обновляется, в реализацию поступают новые виды колбас, пользующихся наибольшим спросом у покупателей. Кулинарное отделение изготавливает более 30 видов полуфабрикатов: среди них несколько видов пельменей, вареников, равиоли, котлет, пирожков, манты, костные полуфабрикаты, фарши. Реализует комбинат свою продукцию на территории Острогожского, Каменского, Лискинского, Репьевского районов Воронежской области, а также в г. Воронеже.

Деятельность общества подвержена сезонным колебаниям. Пик поступлений от продажи продукции общества приходится на третий квартал: доля выручки от продажи продукции в третьем квартале 2008 года составила 31,03 процент годовой суммы выручки. На долю выручки от продаж, полученной в первом, втором и четвертом кварталах, приходится, соответственно, 18,51%, 22,72% и 27,74%.

Руководителем ООО «Мясокомбинат Острогожский» является директор, которому подчиняется финансовый директор, коммерческий директор и начальник производства.

Основная власть в принятии финансовых вопросов лежит на финансовом директоре, он контролирует деятельность бухгалтерии и экономиста, анализирует полученные данные, подписывает нужные документы и предоставляет нужную информацию директору.

В бухгалтерии работает 5 человек: главный бухгалтер, бухгалтер по материалам и расчетам с покупателями и поставщиками, бухгалтер, который оформляет движение денежных средств — по кассе, банку, расчетам с подотчетными лицами, бухгалтер по зарплате, налогам, учету основных средств и нематериальных активов.

Коммерческому директору подчиняется отдел сбыта, основными функциями которого является анализ рынка, ценообразование, разработку кредитной политики и увеличение объемов реализации.

Начальник производства руководит производственными подразделениями, ему также подчиняется технолог и отдел качества.

Планы будущей деятельности связаны с производством мясопродукции, а именно:

— увеличение объемов производства и реализации мясопродукции,

— освоение новых видов продукции.

Для достижения этой цели общество планирует продолжить:

— техническое перевооружение производства.

— сохранение и развитие (усиление) позиций предприятия на рынке;

— совершенствование структуры затрат предприятия с целью их сокращения;

— усиление платежной дисциплины;

— совершенствование инвестиционной политики.

Основные показатели деятельности предприятия сведены в таблицу 2. 1

Таблица 2. 1

Показатели эффективности использования основного капитала Новоусманского райпо за 2008−2010 гг.

2008 год

2009 год

2010 год

Изменение

Динамика, %

2009 от 2008

2010 от 2009

2009 к 2008

2010 к 20 098

Средняя стоимость основных средств за период

1472

1498

1564

26

66

101,77

104,41

Валовый оборот предприятия

22 684

26 456

30 321

3772

3865

116,63

114,61

Сумма валовой прибыли

1416

1777

2208

361

431

125,49

124,25

Сумма прибыли на 1 руб. основных фондов, руб.

0,93

1,18

1,41

0,25

0,23

126,88

119,49

Среднесписочная численность работников, чел.

73

82

87

9

5

112,39

106,10

Фондовооруженность труда 1 работника, тыс. руб.

20,16

18,27

17,97

-1,89

-0,3

90,63

98,36

Фондоотдача, руб.

15,41

17,66

19,39

2,25

1,73

114,60

109,80

Фондоемкость, руб.

0,06

0,06

0,05

-

-0,01

-

83,33

По таблице 2.1 можно сделать следующие выводы. Фондоотдача увеличилась на предприятии как в 2009 году, так и в 2010 году.

Фондовооруженность на предприятии с каждым годом уменьшается, в 2009 году произошло снижение этого показателя за счет быстрого увеличения численности и небольшого изменения суммы основных средств на 1,89, в 2010 году еще на 0,3.

Рост фондоотдачи обусловлен превышением темпов роста объема выпуска продукции над темпами роста среднегодовой стоимости оборудования.

2.2 Аудит доходов и финансовых результатов организации

Форма общего плана аудита доходов финансовых результатов ООО «Мясокомбинат Острогожский» приведена в таблице 2.2.

Таблица 2. 2

Проверяемая организация ООО «Мясокомбинат Острогожский»

Период аудита:

с 01. 01. 2008 по 31. 12. 2008

Количество человеко-часов

104

Руководитель аудиторской группы

Башкирова И. Н

Планируемый аудиторский риск

4%

Планируемый уровень существенности

3%

Общий план аудита доходов и финансовых результатов ООО «Мясокомбинат Острогожский»

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечание

1

2

3

4

5

1.

Аудит результатов от реализации

С 18. 02 по 19. 02. 10

Башкирова И. Н

2.

Проверка правильности формирования и отражения валовой прибыли, основанная на результатах аудита затрат на производство продукции, работ, услуг и аудита процесса реализации

С 19. 02 по 20. 02. 10

Волков А.П.

3.

Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж, основанная на результатах аудита коммерческих и управленческих расходов

С 21. 02 по 22. 02. 10

Башкирова И. Н

4.

Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов

С 23. 02 по 23. 02. 10

Волков А.П.

5.

Аудит правильности начисления налога на прибыль

С 26. 02 по 26. 02. 10

Башкирова И.Н.

6.

Проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка) отчетного периода

С 27. 02 по 27. 02. 10

Башкирова И. Н

При проведении проверки необходимо установить [6]:

— правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

— наличие приказа (распоряжения) по учетной политике предприятия с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

— правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

— законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

— правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

— правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе;

— правильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита, пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

— правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

— правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

— правильность отражения в учете коммерческих расходов;

— правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

— правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду; за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные и другие фонды;

— правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

— правильность отражения выручки от производственного капитального ремонта основных средств, выполненного хозяйственным способом;

— правильность ведения синтетического и аналитического учетов по счетам: «Прибыли и убытки», «Оценочные резервы», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

— правильность списания убытков прошлых лет.

При проверке прибыли (убытков) от прочих операций необходимо установить:

— правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

— полноту получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

— правильность и полноту, полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

— соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

— правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

— правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

— правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

— правильность списания долгов и дебиторской задолженности; правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

— правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

— полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

— законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

— правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

— правильность списания затрат по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции;

— правильность списания, полноту и правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий, а также от пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

— правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций.

Одной из важных задач проверки учета фактической прибыли является установление соответствия записей синтетического и аналитического учетов выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации записям в главной книге, балансе и отчете о прибылях и убытках [11].

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Аудитор проверяет точность представления в отчете о прибылях и убытках доходов и расходов. Аудитор устанавливает достоверность, представленных в отчете следующих числовых показателей [10]:

— выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

— себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

— валовая прибыль;

— коммерческие расходы;

— управленческие расходы;

— прибыль / убыток от продаж;

— проценты к получению;

— проценты к уплате;

— доходы от участия в других организациях;

— прочие доходы;

— прочие расходы;

— прибыль / убыток до налогообложения;

— налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

— чистая прибыль (нераспределенная прибыль) / непокрытый убыток.

В зависимости от поставленных задач, указанных в договоре на проведение аудита, аудитор может провести анализ результатов от реализации, используя различные приемы, выяснить влияние отдельных факторов на величину прибыли.

По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение не планируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды.

В ходе проверки проверяется списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года.

Продажа изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации, так как именно продажей завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В ходе проверки, прежде всего, устанавливается полнота учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Осуществляя проверку полноты учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), следует проверить достоверность данных, отраженных в следующих регистрах: реестре документов по реализации товарно-материальных ценностей (работ, услуг); реестре документов по реализации готовой продукции; ведомости учета реализации продукции, материалов, работ, услуг предприятия (отдельно по покупателям, видам продукции), журнале-ордере № 11, по кредиту счетов реализации и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», накладных, оформляемых на реализацию продукции, и других первичных и аналитических регистров учета.

Проверяется [14]:

— правильность отражения в учете фактической реализации по каждому виду продукции, работ, услуг, направлениям реализации;

— своевременность и качество документального оформления каждой партии реализованной продукции;

— полнота и своевременность поступления денежных средств за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

— точность взвешивания всей реализованной сельскохозяйственной продукции и определения ее качества (жирности молока, упитанности скота, сортности плодоовощной продукции, влажности и засоренности зерна и т. п.);

— порядок формирования отпускных цен на продукцию, работы, услуги, пути их повышения за счет изменения направлений реализации;

— соблюдение условий работы с денежной наличностью, порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации;

— своевременность и полнота оприходования наличной выручки за реализованную продукцию, регулярность и полнота сдачи наличных денег в банк;

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Аудитором проверяется ежемесячное определение финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Аудитор проверяет также правильность формирования прочих доходов, отражаемых на счете 91.

Проверяется наличие раздельного учета по прочей реализации, правильность отражения операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы». На дебете счета 91 отражается остаточная стоимость выбывших объектов и понесенные расходы, связанные с выбытием (сносом, демонтажом), суммы НДС, по реализуемому имуществу, по кредиту счета 91 — сумма выручки от реализации, стоимость материальных ценностей, поступивших от списания. Финансовые результаты от операций по выбытию основных средств отражаются на счете 99 «Прочие доходы и расходы». Прибыль от реализации основных средств подлежит обложению налогом на прибыль [11].

Проверяется наличие учета реализации прочих ценностей на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражаются, в частности, балансовая стоимость и продажная цена по реализуемым нематериальным активам; товарно-материальным ценностям, относимым по действующему порядку к средствам в обороте; валютным ценностям; ценным бумагам и другим финансовым вложениям и т. д. По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются суммы балансовой стоимости выбывающих ценностей, НДС, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т. п.). В кредит счета 91 относят выручку от реализации ценностей.

При проверке оформления операций по счету 91 аудитору следует иметь в виду следующие особенности:

— при реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

— организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (или обычного) отражают соответствующие операции на счете 90. Организации, для которых основной является производственная или торговая деятельность, а аренда отдельных объектов основных средств обусловлена тем, что некоторые объекты временно не используются, учитывают соответствующие операции на счете 91. То есть непосредственно в дебет счета списываются производственные затраты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы [9].

Ошибки, обнаруженные аудитором в ходе проверки, фиксируются в рабочих документах аудитора.

Проведенный в организации аудит выявил, что в ООО «Мясокомбинат Острогожский» по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» в ООО «Мясокомбинат Острогожский» открыты субсчета:

90−1 «Выручка»;

90−2 «Себестоимость продаж»;

90−3 «Налог на добавленную стоимость»;

90−4 «Акцизы»;

90−9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90−1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90−2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90−1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90−3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90−4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется в ООО «Мясокомбинат Острогожский» по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В ходе аудиторской проверки было выяснено, что продажа товаров в ООО «Мясокомбинат Острогожский» отражается следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1 «Выручка»

Списание проданных товаров отражается записью:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 41.1 «Товары на складах»

Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись организации.

Активы, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

При этом стоимость полученных безвозмездно ценностей первоначально отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездные поступления»).

Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 в состав прочих доходов:

— по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

В течение месяца операции по учету доходов на счете 91−1 «Прочие доходы».

Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное безвозмездно, включается в состав прочих доходов в момент его фактического получения.

Полученный доход оценивается исходя из рыночной стоимости полученного имущества, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) либо не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу). Данные об остаточной стоимости (сумме затрат на производство либо приобретение) должны подтверждаться данными налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в бухгалтерском учете ООО «Мясокомбинат Острогожский» в состав прочих доходов отчетного года (отражаются на счете 91).

Постоянная разница, возникающая между учетной и налогооблагаемой прибылью, образуется на следующих счетах бухгалтерского учета:

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» — в части прочих доходов;

98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98−2 «Безвозмездные поступления»;

44 «Расходы на продажу» — в части затрат, связанных с реализацией товаров (работ, услуг);

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы» — в части прочих расходов;

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — в части финансового результата от хозяйственной операции.

Для учета указанных отклонений в ООО «Мясокомбинат Острогожский» открыты субсчета, на которых отражается часть доходов и расходов, не участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде:

субсчет «Доходы, не учитываемые в целях налогообложения»;

субсчет «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения»;

субсчет «Прибыль (убыток), не учитываемая в целях налогообложения».

Информация о постоянных разницах разносится по субсчетам одновременно с проведением в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Для того чтобы аналитика в разрезе статей, предусмотренная к счетам бухгалтерского учета, не нарушалась, субсчета выделяются внутри статьи как вложенные.

Так, аналитический учет по счету 91 на субсчетах второго порядка 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов, относимых к одной и той же финансовой, хозяйственной операции.

При возникновении отклонений в сумме расходов по процентам, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над суммой расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, в ООО «Мясокомбинат Острогожский» отражается постоянная разница в аналитике к субсчету 91−210 «Проценты, причитающиеся к уплате по кредитам и займам».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналитический учет в ООО «Мясокомбинат Острогожский» организуется в разрезе финансовых результатов по каждой операции.

Учет постоянных разниц в «Мясокомбинат Острогожский» отражается в аналитическом учете с применением следующих наименований субсчетов: 99−1 «Балансовая прибыль (убыток); 91−951 «Признаваемый убыток в целях налогообложения»; 91−952 «Не учитываемый убыток в целях налогообложения».

Для целей бухгалтерского учета стоимость активов, полученных ООО «Мясокомбинат Острогожский» безвозмездно, принимается к учету по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». При определении финансового результата от деятельности организации доходы и расходы признаются одновременно в том отчетном периоде, в котором происходит начисление амортизации основных средств или использование в производстве товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно.

Основные ошибки, выявленные в ходе аудита доходов и финансовых результатов, следующие:

— отнесение на себестоимость затрат на ремонт основных средств непроизводственного назначения;

— включение в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговой инспекцией и другими контролирующими органами;

— включение в себестоимость продукции расходов по оплате услуг банка (комиссионные расходы).

2.3 Анализ доходов и финансовых результатов организации

Оценка состава и структуры доходов предприятия сведена в таблицы 2.3 и 2.4.

Таблица 2. 3

Оценка состава и структуры доходов ООО «Мясокомбинат Острогожский»" в 2008—2009 гг.

Показатель

2008 год

2009 год

Изменения

тыс. руб.

% к итогу

тыс. руб.

% к итогу

тыс. руб.

% к итогу

1. Выручка от продажи продукции, работ, услуг

22 684

100

26 456

100

3772

-

2. Проценты к получению

-

-

-

-

-

-

3. Доходы от участия в других организациях

-

-

-

-

-

-

4. Прочие доходы

-

-

-

-

-

-

Всего доходов

22 684

100

26 456

100

3772

-

Таблица 2. 4

Оценка состава и структуры доходов ООО «Мясокомбинат Острогожский» в 2009—2010 гг.

Показатель

2009 год

2010 год

Изменения

тыс. руб.

% к итогу

тыс. руб.

% к итогу

тыс. руб.

% к итогу

1. Выручка от продажи продукции, работ, услуг

26 456

100

30 321

100

3865

-

2. Проценты к получению

-

-

-

-

-

-

3. Доходы от участия в других организациях

-

-

-

-

-

-

4. Прочие доходы

-

-

-

-

-

-

Всего доходов

26 456

100

30 321

100

3865

-

Из таблиц 2.3 и 2.4 видно, что доходы организации представлены только выручкой, которая и составляет 100% от всех доходов.

Оценка показателей использования доходов предприятия представлена в таблице 2.5.

Таблица 2. 5

Показатели использования доходов ООО «Мясокомбинат Острогожский» за 2009−2010 гг.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой