Аудит кассовых операций

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

  • Введение
  • Глава 1. Теоретические основы организации аудита кассовых операций
  • 1.1 Цели и задачи аудита кассовых операций
  • 1.2 Методика проведения аудита кассовых операций
  • 1.3 Оформление результатов аудита кассовых операций
  • Глава 2. Порядок проведения аудита кассовых операций на предприятии
  • 2.1 Краткая характеристика предприятия
  • 2.2 Методика проведения аудита кассовых операций в организации
  • 2.2.1 Планирование аудиторской проверки
  • 2.2.2 Порядок проведения аудиторской проверки
  • 2.3 Результаты аудита кассовых операций
  • Глава 3. Рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии
  • 3.1 Рекомендации по планированию кассовых операций
  • 3.2 Рекомендации по сбору аудиторских доказательств
  • 3.3 Рекомендации по оформлению результатов аудита
  • Заключение
  • Список использованной литературы
  • Приложения

Введение

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Денежные средства — это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности.

Наиболее важным в деятельности предприятий является контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. Умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.

Цель курсовой работы — изучение организации аудита кассовых операций.

Для достижения цели работы, необходимо рассмотреть следующие задачи:

раскрыть теоретические основы организации аудита кассовых операций;

рассмотреть на примере конкретного предприятия порядок проведения аудита кассовых операций;

выявить недостатки и их устранение при аудите кассовых операций.

Предметом исследования в работе являются кассовые операции.

Объектом исследования является ООО «Стройнвест», в котором рассмотрен аудит кассовых операций.

Методы исследования: монографический, табличный, аналитический, сравнения.

При написании курсовой работы, были использованы различные источники информации: нормативно-законодательные документы, научная и учебная литература, статьи периодических изданий, практическую основу работы составили данные по предприятию за период 2009—2010 гг.

Глава 1. Теоретические основы организации аудита кассовых операций

1.1 Цели и задачи аудита кассовых операций

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами [19, с. 31].

Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете [18, с. 226].

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения [17, с. 31].

Еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом, особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка Российской Федерации.

В ходе аудита операций с денежными средствами в кассе решаются следующие задачи:

— ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

— изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

— проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

— проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам [11, с. 207].

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т. д.), чековые книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования, авизо и проч.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т. п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т. д., Главная книга, Баланс, Отчет о движении денежных средств и др.

1.2 Методика проведения аудита кассовых операций

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц.

Начальным этапом аудиторской проверки денежных средств является этап планирования.

Цель планирования аудита — составление общего плана аудиторской проверки и разработка программы аудита.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;

2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т. п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

— Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

— Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

— Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

— Инкассация — перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т. п.);

5. Сколько расчетных счетов у организации;

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Программа проведения проверки кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т. п.);

3. проверка правильности документального оформления операций;

4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

5. аудиторская проверка правильности списания денег;

6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;

7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

8. оформление результатов проверки [18, с. 227].

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении у него подозрений о возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора сразу после начала аудиторской проверки [12, с. 45].

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

— проверка правильности документального оформления операций по кассе;

— оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

— анализ правильности списания денежных средств в расход;

— проверка соблюдения кассовой дисциплины;

— выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом)"Существенность в аудите" [5].

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

аудит кассовая операция бухгалтерский

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем данной проверки, что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

1.3 Оформление результатов аудита кассовых операций

Оформление результатов работ, осуществляется в соответствии с Распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 30. 12. 02 г. № 4521-р и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

По материалам произведенной проверки до составления аудиторского заключения аудитор должен подготовить отчет (письменную информацию) для руководства проверяемого субъекта.

Аудиторский отчет — в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и Распоряжением Минимущества Р Ф от 30. 12. 02 г. № 4521 — р (обязательные приложения к отчету приведены в Приложении № 5 настоящего Технического предложения), Остальная документация — в соответствии с внутрифирменными стандартами и по согласованию с Предприятием.

Цель составления отчета заключается в доведении до руководства предприятия информации о недостатков в учете, выявленных при аудиторской проверки.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту — аудиторское заключение.

Аудиторское заключение — в соответствии с новым Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)"Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности".

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

ФСАД 1/2010 определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать: наименование документа; сведения об аудируемом лице; перечень аудируемой бухгалтерской отчетности; распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором; сведения о выполненной аудитором работе; специальную часть (при модификации аудиторского заключения); мнение аудитора; заключение о результатах выполняемой в ходе аудита предусмотренной нормативными правовыми актами дополнительной по отношению к установленной федеральными стандартами работы; подпись аудитора; дату аудиторского заключения; приложение к аудиторскому заключению.

Таким образом, оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т. д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Глава 2. Порядок проведения аудита кассовых операций на предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

Группа компаний «Стройинвест» организована в 1995 году группой инженеров-строителей.

На сегодняшний день «Стройинвест» — это группа компаний, обеспечивающая полный комплекс услуг для возведения зданий.

Компания предлагает полный спектр строительно-монтажных и проектных работ по строительству и ремонту промышленных помещений, а также жилых и административных зданий. Техническая оснащённость предприятия позволяет выполнять работы любой сложности по капитальному строительству и промышленной реконструкции. Предприятие является многофункциональной структурой готовой выполнить как весь комплекс работ по возведению объекта, начиная с проектирования и заканчивая его вводом в эксплуатацию, так и отдельные виды работ. Кроме того организация предлагает услуги исполнителя функций заказчика, генподрядчика.

Основные виды деятельности ООО «Стройинвест»:

— Проектирование;

— Новое строительство;

— Промышленная реконструкция и капитальный ремонт;

— Возведение бескаркасных арочных зданий;

— Производство и монтаж металлоконструкций любой сложности (фермы, балки, колонны и мн. др.);

— Устройство промышленных топпинговых и полимерных полов;

— Возведение надстроев.

— Конкурентные преимущества предприятия «Стройинвест»:

— Высокое качество работ;

— Современность;

— Гибкость;

— Высокий уровень технической и технологической оснащенности;

— Выполнение в установленные сроки.

Техническая оснащенность предприятия позволяет выполнять работы любой сложности. Имеются собственные проектные подразделения, управление механизации с парком спецтехники, служба генподряда, служба заказчика, цех металлоконструкций, лаборатория сварочного производства.

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс" расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ.

Цели деятельности предприятия:

— предприятие выполняет строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей;

— осуществляет на основе договоров взаимоотношения с юридическими лицами (включая иностранных);

— самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность;

— заключает и расторгает договоры на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами и по генеральному подряду: на сдачу объектов под ключ или на выполнение отдельных видов работ;

— самостоятельно совместно с заказчиками определяет объемы строительно-монтажных работ по объектам и сроки их выполнения;

— по своему усмотрению привлекает на договорной основе организации и физических лиц для совместного выполнения работ;

— осуществляет контроль за своевременным и качественным обеспечением необходимой строительной документацией объектов;

— производит контроль за качеством строительно-монтажных работ, выполняемых, как собственными силами, так и субподрядными организациями;

— производит взаиморасчеты с заказчиками, субподрядами организациями и поставщиками по материалам, изделиям, механизмам и транспорту;

— ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и представляет отчетность по всем видам деятельности, проверяет цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.

Компания «Стройинвест» состоит из грамотной команды специалистов, работающих над постоянным улучшением технологии обслуживания клиентов, соответствие высоким стандартам.

Среднесписочная численность на 1 января 2011 г. составляла 233 работника.

Организационная структура управления компанией представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 Организационная структура управления ООО «Стройинвест»

На предприятии существует линейно-штабная организационная структура, так как вся система замкнута на линейных руководителях высшего уровня.

Директор организует работу ООО «Стройинвест», управляет всей его деятельностью. Отвечает за качество выполняемых работ. Действует от имени предприятия и представляет его во всех организациях и учреждениях. В пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения.

Проанализируем основные экономические показатели деятельности организации (табл.2. 1). данные для таблицы взяты из баланса и отчета о прибылях и убытках (приложения 1,2)

Таблица 2.1.

Динамика технико-экономических показателей деятельности ООО «Стройинвест»

Показатели

2009 г.

2010 г.

Изменения +/ - 2010 г. к 2009 г.

Темп роста, %

1. Среднесписочная численность работников, чел.

230

243

+13

106

2. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

2448,5

3569,7

+ 1121,2

146

3. Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб.

11 463,85

11 944

+ 480,15

104,2

4. Выручка от реализации в сопоставимых ценах, тыс. руб.

30 930,89

78 630,44

+ 47 699,55

254

5. Себестоимость продукции, товаров, услуг, тыс. руб.

15 950,17

38 940,29

+ 22 990,12

244

6. Прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, тыс. руб.

8370,27

31 680,67

+ 23 310,4

378,5

7. Себестоимость на 1 руб. реализованной продукции, тыс. руб. /тыс. руб. (п. 5/п. 4)

0,52

0,5

— 0,02

96

8. Фондоотдача на 1 руб. основных фондов, тыс. руб. /тыс. руб. (п. 4/п. 2)

12,6

22,0

+ 9,4

175

9. Производительность труда, тыс. руб. /тыс. руб. (п. 4. /п. 1)

134,48

323,58

+189,1

241

10. Рентабельность продаж, % (п. 6/п. 4)

27,1

40,3

+13,2

149

По данным таблицы наблюдается положительная тенденция изменения основных показателей деятельности предприятия в динамике за 2009−2010 год. Выручка от реализации выросла в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 47 699,55 тыс. руб. или на 154%.

Среднесписочная численность работников организации в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 13 человек или на 6%.

Себестоимость продукции увеличилась на 22 990,12 тыс. руб. или на 144%.

Прибыль от реализации продукции также увеличилась на 23 310,4 тыс. руб. или на 278,5%. Это увеличение связано как с прибылью от основной деятельности, так и прочей деятельностью организации.

На 1 рубль себестоимости продукции приходится в 2010 г. 0,5 тыс. руб., это на 0,02 тыс. руб. меньше, чем в 2009 г.

Производительность труда работников в 2010 г. увеличилась на 189,1 тыс. руб. или на 141%.

2.2 Методика проведения аудита кассовых операций в организации

2.2.1 Планирование аудиторской проверки

В ООО «Стройинвест» проводится аудиторская проверка на инициативной основе, поскольку предприятие не является юридическим лицом, в котором проведение аудита является обязательным. Аудит в компании проводится по желанию руководителя.

Аудиторские проверки в ООО «Стройинвест» проводятся сторонней аудиторской организацией — ЗАО «Финансы М».

В проведении комплексной проверки финансово-хозяйственной деятельности принимают участие 5 специалистов: директор-аудитор и четверо аудиторов.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Цель планирования аудита — определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

— предварительное планирование,

— подготовка и составление общего плана,

— подготовка и составление программы.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

— о принципиальной возможности аудита бухгалтерского учета ООО «Стройинвест»;

— о принципиальной возможности сотрудничества с ООО «Стройинвест»;

— о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерского учета ООО «Стройинвест».

Аудиторская организация обязана вычислять уровень существенности, взяв определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Нахождение уровня существенности ошибки в ООО «Стройинвест» представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Расчет значения уровня существенности в ООО «Стройинвест»

Наименование базового показателя

Значение базового показателя,

тыс. руб.

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

Балансовая прибыль

31 680,67

5

1584,03

Валовой объем реализации без НДС

78 630,44

2

1572,61

Валюта баланса

29 404,7

2

588,09

Собственный капитал

100

10

10

Общие затраты

38 940,29

2

778,81

Уровень существенности

35 751,22

906,71

Данные для расчета взяты из баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия за 2010 г. Рассчитаем уровень существенности ошибки. Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2:

(1584,03 + 1572,61 + 588,09 + 10 + 778,81) / 5 = 906,71 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 20%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 99%:

(906,71 — 10) / 906,71 * 100% = 99%

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 75%:

(1584,03 — 906,71) / 906,71 * 100% = 75%

Так как значение показателя собственного капитала сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения прибыли и выручки — в большую сторону, то эти данные значения не берутся для расчета уровня существенности, а используется остальные показатели.

Рассчитаем новый показатель среднего уровня:

(588,09 + 778,81) / 2 = 683,45 тыс. руб.

Минимальное значение от среднего отличается на 14%

(683,45 — 588,09) / 683,45 * 100% = 14%

Максимальное значение на 15%

(788,81 — 683,45) / 683,45 * 100% = 15%

Единый уровень существенности на предприятии составит 588,09 тыс. руб.

Составляя план и программу аудита кассовых операций, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «Стройинвест») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Общий план аудита представлен в приложении 3.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов средств контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы аудиторских процедур по существу (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Программы аудиторских процедур по существу и программы тестов средств контроля кассовых операций представлены в приложениях 4,5.

Рабочие документы по аудиторской проверке ООО «Стройинвест» формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данного предприятия были учтены следующие факторы: объект проверки узконаправленный; организация применяет автоматизированную форму учета. План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

— составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

— составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;

— использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

2.2.2 Порядок проведения аудиторской проверки

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту — аудиторское заключение.

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.

Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций проверяют и анализируют следующие документы:

— Кассовая книга;

— Отчеты кассира;

— Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

— Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

— Выписки банка;

— Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

— Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

— Договоры о материальной ответственности;

— Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

— Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

— Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

— Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

— Приказы руководящего органа;

— Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

— Учетная политика в части документооборота.

В первую очередь, проверяют наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

— с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по кассе;

— документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств в кассе;

— перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям.

По данным проведения аудиторской проверки составляются контрольные листы (анкеты) по оценки системы учета по кассовым операциям (приложение 5).

По завершении аудиторской проверки учета операций с денежными средствами составляется аудиторское заключение (приложение 6).

2.3 Результаты аудита кассовых операций

В ООО «Стройинвест» аудит кассовых операций в первую очередь начинается с проверки оформления кассовых документов.

Согласно п. 15 «Порядка ведения кассовых операций в РФ от 22. 09. 1993 г. № 40»: «при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир должен потребовать предъявить документ (паспорт или другой документ), удостоверяющий личность получателя, записать в расходном ордере наименование и номер документа, кем и когда он выдан. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца».

В ООО «Стройинвест» выдача денежных средств по расходным кассовым ордерам производится без указания документа, удостоверяющего личность лица получающего денежные средства.

Согласно п. 23 Порядка подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В кассовой книге ООО «Стройинвест» допускаются подчистки, исправления, наклеивание поверх листа кассовой книги листа с исправленными суммами. Все исправления производятся без отметок ответственных за ведение кассовой дисциплины лиц.

Например, исправления остатков на начало и конец дня в кассовой книге:

— Кассовая книга за 2010 год № 3 период с 07. 05. 2010 года по 29. 05. 2010 года (16 кассовых листов);

— Кассовые книги за 2010 год № 4 — № 5 период с 22. 08. 2010 года по 02. 10. 2010 года (14 листов — кассовая книга № 4 и 16 листов — кассовая книга № 5).

Согласно п. 14 Порядка документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными, п. 19 предусмотрено, что приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром.

В ряде случаев в расходных кассовых ордерах отсутствует подпись руководителя организации, кассира, а так же лица получившего денежные средства.

Постановлением Госкомстата Р Ф от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены унифицированные формы первичной учетной документации и введены в действие с 01. 01. 1999 года:

— № КО-1 «Приходный кассовый ордер»,

— № КО-2 «Расходный кассовый ордер»,

— № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»,

— № КО-4 «Кассовая книга».

— № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Книга учета принятых и выданных денежных средств (форма № КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации доверенному лицу (раздатчику). В конце каждого рабочего дня раздатчик должен отчитываться перед кассиром и сдавать остатки наличных денег вместе с кассовыми документами по произведенным операциям под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Книга учета формы № КО в 2010 году не применялась.

При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в первую очередь проверяется документальное оформление этих расчетов.

В соответствии с требованиями п. 16 Приказ Минфина Р Ф от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»: «Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений».

Исходя из требований гражданского законодательства, акты выполненных работ являются документом, подтверждающим факт оказанной услуги. В актах на выполняемые работы встречаются не оговоренные исправления, помарки.

При проведении аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Стройинвест» были также выявлены нарушения.

Постановлением Госкомстата Р Ф от 6 апреля 2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены и введены в действие с 01. 01. 2002 г. унифицированные формы по учету рабочего времени сотрудников находящихся в командировках:

№ Т-10 «Командировочное удостоверение»,

№ Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».

Вышеперечисленные типовые формы обязательны для применения предприятиями и организация всех форм собственности.

В ООО «Стройинвест» не используется форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».

Командировочное удостоверение применяется старого образца, где не проставляется дата, и номер приказа, на основании которого работник отправлен в командировку.

Согласно п. 14 приказа Минфина Р Ф от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Глава 3. Рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии

3.1 Рекомендации по планированию кассовых операций

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в следующей последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

С помощью тестирования аудитор должен:

— дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины,

— выявить наиболее уязвимые участки,

— спланировать состав основных контрольных процедур,

— определить особенности ведения учета в организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

3.2 Рекомендации по сбору аудиторских доказательств

Для более эффективной работы по сбору аудиторских доказательств необходимо использовать определенный перечень вопросов (приложение 7).

Обязательно необходимо посмотреть, соблюдает ли организация лимит остатка денег в кассе, а также лимит расчетов наличными с другими фирмами. При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Результаты проверки могут быть оформлены следующим образом (табл.3. 1).

Таблица 3. 1

Первичный учетный документ

Наименование поставщика

Основание платежа

Сумма, руб.

Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.

Превышение установленного лимита, руб.

При проверке кассовых операций необходимо особое внимание уделять выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки можно оформить следующим образом (табл.3. 2).

Таблица 3. 2

Дата

N приходного кассового ордера

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

В том числе налог на прибыль

НДС

От кого

Основание

Дебет

Кредит

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».

За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц — от 400 до 500 МРОТ.

3.3 Рекомендации по оформлению результатов аудита

По итогам проведенного аудита кассовых операций в ООО «Стройинвест» было установлено достаточно большое количество недостатков и нарушений по их учету.

— Выдача денежных средств по расходным кассовым ордерам производится без указания документа, удостоверяющего личность получателя.

— В кассовой книге ООО «Стройинвест» допускаются подчистки и неоговоренные исправления.

— В ряде случаев в расходных кассовых ордерах отсутствуют подписи руководителя предприятия, кассира, а также лица, получившего денежные средства.

В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие возможности возникновения ошибок (табл.3. 1).

Таким образом, все перечисленные ошибки на предприятии возникают, но их возможность не высокая.

По результатам проведенной аудиторской проверки можно дать следующие рекомендации:

1. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22. 09. 1993 г. № 40) производить:

Таблица 3.1.

Возможность возникновения типовых ошибок

Аналитические процедуры

Возможные ошибки

Возможность возникновения

высокая

средняя

низкая

Аудит учета кассовых операций

Прямое хищение денежных средств

Излишнее списание денег по кассе

Расчеты суммами наличных денежных средств превышающих предельную величину

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета

+

+

+

+

1.1 выдачу денежных средств по документам, удостоверяющим личность лица получающего денежные средства с указанием реквизитов документов в расходных ордерах;

1.2 все приходные и расходные документы подписывать уполномоченными лицами;

1.3 все исправления в кассовой книге заверить подписями кассира и главного бухгалтера.

2. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

2.1 оформлять акты выполненных работ в соответствии с предъявляемыми требованиями.

3. В соответствии с Постановлением Госкомстата Р Ф от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» применять:

3.1 утвержденные унифицированные формы — Т-10а;

3.2 подтверждать расходы по авансовым отчетам уполномоченными лицами.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в кассе в ООО «Стройинвест» предлагается ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Важнейшей функцией внутрихозяйственного контроля является ликвидация недостатков в деятельности предприятий и их профилактика, содействие повышению эффективности хозяйствования. По результатам проведенных аудиторских проверок руководство предприятия при участии трудового коллектива должны разрабатывать меры по ликвидации и предупреждению повторений недостатков в последующей деятельности предприятия:

— взыскание недостач денежных средств в кассе;

— проведение оперативных внезапных контрольных проверок сохранности денежных средств.

По каждому случаю недостачи денежных средств, выявленной в подотчете материально ответственных лиц, предъявляются исковые требования о возмещении ущерба соответственно правоохранительным органам, в государственный или ведомственный арбитраж.

Заключение

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т. д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Основные задачи контроля денежных средств состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

— проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

— проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

— проверку денежных документов по существу;

— проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

— проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств».

В данной работе был рассмотрен аудит кассовых операций на примере строительной компании «Стройинвест».

В компании аудит проводится в форме инициативного аудита, т. е. по желанию руководителя предприятия.

Как было выявлено в ходе аудиторской проверки в ООО «Стройинвест» установлено достаточно большое количество недостатков и нарушений по учету кассовых операций. Аудиторской организацией рекомендовано устранить выявленные недостатки в короткие сроки.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12. 12. 1993) (с учетом поправок, внесенных Законами Р Ф о поправках к Конституции Р Ф от 30. 12. 2008 N 7-ФКЗ).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26. 01. 1996 N 14-ФЗ (ред. от 07. 02. 2011).

3. Федеральный закон от 21. 11. 1996 N 129-ФЗ (ред. от 28. 09. 2010)"О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. с 01. 01. 2011).

4. Федеральный закон от 30. 12. 2008 N 307-ФЗ (ред. от 11. 07. 2011)"Об аудиторской деятельности".

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства Р Ф от 23. 09. 2002 N 696 (ред. от 27. 01. 2011).

6. Постановление Госкомстата Р Ф от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. от 03. 05. 2000).

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой