Аудит кассовых операций ООО "Березка"

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Вечерне — заочный факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

Аудит кассовых операций ООО «Березка»

Киров, 2011 г.

Содержание

Введение

1. Организационно — экономическая характеристика ООО «Березка»

2. Методика аудита кассовых операций

2.1 Анализ нормативных документов

2.2 Источники информации для проверки

2.3 Планирование аудиторской проверки

2.4 Аудиторские процедуры

3. Результаты выборочного аудиторского обследования учета кассовых операций ООО «Березка»

Заключение

Библиографический список источников информации

Введение

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль -- аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика -- клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях -- за счет бюджетных средств.

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Проверка деятельности организаций требует определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита. В данной работе будет рассмотрен аудит кассовых операций.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В работе рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В задачи аудита кассовых операций входят:

— проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

— правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

— контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

— своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Предмет исследования — аудит кассовых операций. Объект исследования — ООО «Березка». Цель — подробно рассмотреть методику проведения аудита кассовых операций.

Актуальностью данной темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций. Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита движения денежных средств в кассе определили выбор темы работы.

1. Организационно — экономическая характеристика ООО «Березка»

Общество с Ограниченной Ответственностью образовано в соответствии с правилами ГК РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании Учредительного договора и Устава предприятия. Учредителями ООО «Березка» являются физические и юридическое лица.

На балансе предприятия числится столярный цех, в котором занимаются производством столярных изделий (оконные и дверные блоки, косяки оконные и дверные, плинтус, штапик и так далее), цех деревопереработки, осуществляющий переработку деловой древесины на пиломатериал обрезной и не обрезной, а так же имеются 3 лесозаготовительные бригады, которые производят заготовку хлыстовой древесины, разделочная площадка древесины, на которой раскряжевывают хлыстовую древесину на деловую, дрова и баланс. Анализируя деятельность ООО «Березка» за последние три года видно, что ведущей отраслью на предприятии является производство. Однако производство пиломатериала и заготовка древесины взаимосвязаны между собой и связывают отдельные звенья производственного процесса. Заготовка древесины необходима для производства пиломатериала, так как древесина является незаменимым сырьем для выпуска пиломатериала. Важнейшим условием производства является наличие основных факторов производства: труд, основные средства и лесной фонд. В деревоперерабатывающем производстве главным и незаменимым средством производства является участки лесного фонда. ООО «Березка» арендует участки лесного фонда площадью 8600 га ежегодно.

Таким образом, предприятие обладает достаточным количеством лесного фонда, необходимым для развития деревоперерабатывающего производства. Однако для того, чтобы эти площади использовались с наибольшей пользой, необходимы трудовые ресурсы. Воспроизводство на предприятии предполагает прежде всего рост валовой продукции, который возможен только на основе увеличения средств производства и рабочей силы, причем более квалифицированной. Однако в последние годы на большинстве предприятий наблюдается сокращение численности работников и ухудшение обеспеченности трудовыми ресурсами, не является исключением и ООО «Березка». Так, среднесписочная численность работников ООО «Березка» в 2008 году составила 64 человека, против 53 человек в 2009 г.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Березка» в динамике за 2008−2009гг.

Показатели

2008

год

2009 год

Отклонение

Темп изменения, %

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.

149 233

193 582

44 349

29,72

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.

133 786

174 007

40 221

30,06

Удельная себестоимость (себестоимость, приходящаяся на один рубль выручки), руб. /руб.

0,90

0,90

0,00

0,27

Коммерческие расходы, тыс. руб.

8411

13 244

4833

57,46

Прибыль от продаж, тыс. руб.

7036

6331

-705

-10,02

Рентабельность продаж, %

4,71

3,27

-1,44

-30,63

Процент к уплате, тыс. руб.

1091

1201

110

10,08

Доходы от участия в других организациях, тыс. руб.

Сальдо операционных доходов и расходов, тыс. руб.

-198

-870

-672

339,39

Сальдо внереализационных доходов и расходов

476

98

-378

-79,41

Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

6223

4358

-1865

-29,97

Анализ основных экономических показателей результатов хозяйственной деятельности показывает, что в ООО «Березка» в 2009 году увеличили объем реализации собственного производства, выручка увеличилась на 29,72%, составила в 2008 году 193 582 тыс. руб. против 149 233 в 2006 году. Затраты соответственно тоже увеличились на 30,06%. В связи с возросшим объемом реализации увеличились в 2009 году в полтора раза (57,46%) коммерческие расходы. Возросшие операционные и внереализационных расходы «съели» прибыль, но все же она немного была увеличена внереализационными доходами. Ее значение в 2009 году снизилось, и составила 4358 тыс. руб. в против 6223 тыс. руб. в 2008 году.

Таким образом, основными причинами, вызвавшими снижение финансового результата деятельности предприятия, являются более высокие темпы роста себестоимости по сравнению с ростом выручки, возросшие в 2009 году на 79,41% операционные расходы, а поскольку рентабельность объема продаж сократилась на 1,62% вывод, напрашивается следующий — происходит сокращение спроса на его продукцию. Последнее обстоятельство можно объяснить неэффективным управлением организацией и в подтверждение этому приведем таблицу — оценки эффективности управления.

Расчет и оценка рентабельности объема продаж ООО «Березка»

Показатели

2008

2009

отклонение

1. Выручка от реализации продукции, продукции, работ услуг (Врп) тыс. руб.

149 233

193 582

44 349

2. Себестоимость реализации товаров, работ, услуг © тыс. руб.

133 786

174 007

40 221

3. Прибыль от реализации (Прп) тыс. руб.

15 447

19 575

4128

4. Рентабельность объема продаж (Р = Прп/С) тыс. руб.

11,55

11,25

-0,3

Оценка эффективности управления ООО «Березка».

Показатели

2008 год

2009 год

1. Выручка от реализации продукции (В)

149 233

193 582

2. Чистая прибыль (ЧП)

4775

3289

3. Прибыль от реализации продукции (Прп)

7036

6331

4. Прибыль от всей реализации

7036

6331

5. Балансовая прибыль (БП)

6223

4358

6. Чистая прибыль на 1 руб. оборота. %(п. 2: п. 1) х100%

3,2

1,7

7. Прибыль от реализации продукции на 1 руб. реализации, % (п. 3: п. 1) х100%

4,71

3,27

8. Прибыль от всей реализации на 1 руб. оборота, %(п. 4: п. 1) х100%

4,71

3,27

9. Общая прибыль на 1 руб. оборота, %(п. 5: п. 1) х100%

4,17

2,25

В целом основные экономические показатели результатов хозяйственной деятельности ООО «Березка» удовлетворительные, его задача — в дальнейшей своей деятельности постараться их еще больше улучшить.

2. Методика проведения аудита

2.1 Анализ нормативных документов

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки, относятся:

Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.). Данная инструкция устанавливает учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе. В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно — правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ.

Закон РФ № 5215--1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.). Если организации, в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения, не имеют возможностей применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться специальные формы бланков документов, утвержденные Министром России.

За нарушение требований Закона Р Ф «О применении контрольно -кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» применяются штрафные санкции к организациям от 10-кратной до 350 — кратной величины установленного размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от характера нарушения. Рассмотрим эту данный пункт подробнее: в случае ведения расчетов с населением без контрольно-кассовых машин -350-кратная величина; при использовании неисправных машин -200-кратная величина; если не вывешен ценник на продаваемый товар или прейскурант на оказываемые услуги-100- кратный размер; в случае невыдачи чека или занижения суммы в чеке-10-кратная величина, но не менее 20% от стоимости покупки).

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом М Ф РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина Р Ф № 49 от 13 июня 1995 г.).

Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № БТ-3−14/36 от 22 июня 1995 г.).

Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6−07/152 от 5 мая 1994 г.).

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата Р Ф № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата Р Ф № 132 от 25 декабря 1998 г.).

аудит кассовый учет деньги

2.2 Источники информации для проверки

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок -- это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга (форма КО-4); отчеты кассира; приходные кассовые ордера (форма КО-1); расходные кассовые ордера (форма КО-2); журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров (форма КО-3); журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров (форма КО-3); журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (приложения 1,2). Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные — руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

Главная книга;

журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);

отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2−3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании отчетов кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира. Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов. При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 «Касса» разносят в главную книгу. Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 «Касса» отражается в ведомости.

Схема учета денежных средств на счете 50 «Касса»

2.3 Планирование аудиторской проверки

На стадии планирования аудитор собирает, систематизирует и оценивает информацию о клиенте с целью разработки общей стратегии аудиторской проверки. На данном этапе аудитор получает информацию о финансово-экономической деятельности аудируемого лица, экономических предпосылках и условиях, менеджменте, финансовом состоянии, а также об особенностях бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Затем полученная информация обрабатывается, и оцениваются риски, присущие деятельности клиента. На основе этих данных аудитор формирует общий план и программу аудита. Аудиторская проверка кассовых операций организации, а в данной работе рассматривается ООО «Березка», осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки необходимо составить отчет экономическому субъекту — аудиторское заключение. Нам необходимо проверить кассовые операции ООО «Березка» за 1 квартал 2009 года. При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете. Для обеспечения полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть сопоставление полученных данных. Перечень вопросов представлен в таблице № 1.

Таблица № 1 — Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки в ООО «Березка»

№ п/п

Вопрос

Документ, который следует запросить

Назначенная аудиторская процедура

Варианты ответов

1

Установлена ли сигнализация в кассе?

-

-

Нет

2

Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?

-

-

Да

3

Заключен ли договор на охрану?

-

-

Нет

4

Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные?

-

-

Нет

5

Инкассируется ли данная организация?

-

-

Нет

6

Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т. д.)?

-

-

Да

7

Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?

-

-

Да

8

Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качеств руководителя предприятия?

Образец подписи руководителя

«Касса 1.2. 2»

Руководителю предприятия

9

Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?

Письменные распоряжения, образцы подписей

«Касса 1.2. 1»

Да

10

Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)

-

-

Нет

11

Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?

-

Нет

12

Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности?

-

-

Нет

13

Ведется ли журнал выданных доверенностей?

Журнал доверенностей

«Касса 2.3. 1»

Да

14

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

Договор о полной мат. ответственности

«Касса 3.1. 3»

Да

15

В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?

Лимит остатка денег в кассе установ. банком

«Касса 5.1. 2»

3000 руб.

16

Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

-

-

Нет

17

Проводятся ли внезапные проверки кассы?

-

-

Нет

18

Периодичность плановых инвентаризаций кассы.

Приказ об инвентаризации кассы

-

1 раз в год

19

Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?

Приказ о составе инвен. комиссий

-

Да

20

Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

-

-

Нет

21

Ведется ли на предприятии кассовая книга?

Кассовая книга

«Касса 3.2. 1» «Касса 3.2. 2»

Да

22

Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей?

-

-

Нет

23

Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?

Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды

Да

24

Установлен ли срок на который они выдаются?

-

-

Нет

25

Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?

-

-

Нет

26

Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

-

-

Нет

По результатам опроса видно, что кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, из чего следует, что планировать проверку можно в обычном порядке, для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

План аудита кассовых операций приведен в таблице № 2.

Проверяемая организация ООО «Березка»

Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2008 года

Количество человеко-часов 64

Руководитель аудиторской группы Иванова А. С.

Состав аудиторской группы Иванова А. С., Пшеницина О. Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица № 2 — Общий план аудита кассовых операций

№ раздела аудита

Наименование раздела (планируемые виды работ)

Этапы

Категории специалистов

Изменения в ходе аудита

За 1 кв. 2009 г.

За 2 кв. 2009 г.

За 3 кв. 2009 г.

1

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

С 20. 04. 09 по 22. 04. 09

Х

Х

Старший аудитор помощник аудитора

Нет

2

Аудит движения денежных средств

С 22. 04. 09по 26. 04. 09

Х

Х

Старший аудитор помощник аудитора

Нет

3

Аудит сводного учета движения денежных средств

С 26. 04. 09по 29. 04. 09

Х

Х

Старший аудитор помощник аудитора

Нет

После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице № 3.

Проверяемая организация ООО «Березка»

Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2008 года

Количество человеко-часов 64

Руководитель аудиторской группы Иванова А. С.

Состав аудиторской группы Иванова А. С., Пшеницина О. Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица № 3 — Программа аудита кассовых операций

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

11

Внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денежной наличности

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Приказ на проведение ревизии, Акт ревизии кассы

12

Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности

1 раз в год

Пшеницина О.Н.

Договор о полной материальной ответственности

13

Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами

1 раз в год

Пшеницина О.Н.

Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц

2

Аудит движения денежных средств

21

Проверка лимита денежных средств установленного банком

1 раз в полугодие

Иванова А.С.

Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком

22

Аудит прихода денежных средств

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Приходные ордера, Чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей

23

Аудит расхода денежных средств

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Расходные ордера, Платежные ведомости, Авансовые отчеты

24

Аудит ведения кассовой книги

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Кассовая книга

3

Аудит сводного учета денежных средств

31

Проверка данных аналитического и синтетического учета

1 раз в квартал

Пшеницина О.Н.

Журнал-ордер № 1, Ведомость № 1, Главная книга

32

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

1 раз в квартал

Пшеницина О.Н.

Бухгалтерский баланс ф. № 1, Отчет о движении денежных средств ф. № 4

После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.

2.4 Аудиторские процедуры

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться Законом Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 3537−1 «О денежной системе Российской Федерации». В качестве методического материала можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. № 113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ. Наконец, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т. п.).

Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:

журнал — ордер № 1 и ведомость № 1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18. 08. 1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»);

главная книга;

баланс предприятия (форма N 1), 2-й раздел актива;

отчет о движении денежных средств (форма N 4 приложения к балансу).

Согласно составленной Программе аудита начинать проверку надо с первого пункта программы «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

1. Нами была проведена внезапная ревизия кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты ревизии оформлены актом (Приложение № 3). К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе (Приложение № 4). По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: Недостач и излишков денежных средств, находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства, перечисленные в акте, находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете. Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности лишки, по рекомендации аудитора, приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации (дебет счета 50 и кредит счета 91), и данная операция записывается в кассовой книге, лишки могут быть результатом умышленных действий (неучтенные средства) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировку для акта проверки.

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция должна быть также оформлена приходным кассовым ордером и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

2. С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

3. При проверке Приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: Право подписи за руководителя предприятия возложено на руководителя предприятия Горышеву Зою Михайловну, право второй подписи возложено на Главного бухгалтера Пегашову Ирину Георгиевну, а также кассира предприятия Пшеницину Ольгу Николаевну. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.

По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы, плановые ревизии кассы проводятся реже одного раза в год. Помещение кассы не оборудовано сигнализацией.

Переходим к выполнению второго пункта Программы аудита «Аудит движения денежных средств». Для анализа движения денежных средств нам понадобятся первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.

Первым делом необходимо проверить, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21. 11. 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При проверке первичных документов следует обращать внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, отсутствие подчисток и исправлений) (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году). Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации с целью принятия оперативных мер.

Проверяем наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При такой проверке можно выявить факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка. Тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров. Однако это только формальная сторона проверки, а поэтому необходимо также проверить законность поступления денег в кассу по существу.

Известны случаи, когда организации получали в банках значительные суммы денег в кассу якобы на выплату пособий или на операционно-хозяйственные нужды, а впоследствии эти суммы присваивались должностными лицами путем использования фиктивных расходных ведомостей на вымышленных лиц или фиктивных расходных документов на подотчетных лиц.

Вывод, который можно сделать по данным разделам Программы аудита, таков: на предприятии используются первичные кассовые документы установленного образца; документы заполнены четко, следов подтирок и исправлений не обнаружено; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами подписей; приход денежных средств в основном из банка по чекам; суммы указанные в корешках чековых книжек, приходных ордерах и выписках банка совпадают; лимит кассы, установленный банком не нарушается; выдача денег в подотчет производится при наличии заявления на получение денег подписанного руководителем предприятия.

При аудите кассовой книги выявлено следующее: кассовая книга на предприятии ведется автоматизировано, по форме установленного образца; вместе с ней распечатывается отчет кассира идентичный листам кассовой книги; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами; листы кассовой книги приложены к первичным документам и прошиты помесячно в «Приложение к журналу-ордеру № 1».

Переходим к выполнению третьего пункта Программы аудита «Аудит сводного учета денежных средств».

При проверке Журнала-ордера № 1 и Ведомости № 1, Главной книги, Бухгалтерского баланса ф. № 1 и Отчета о движении денежных средств ф. № 4 существенных нарушений не выявлено. Данные документы заполняются автоматически в программе «1-С бухгалтерия», а затем распечатываются. Документы установленного образца, подписи должностных лиц совпадают с образцами, расхождений в суммах не выявлено.

Документы прилагаются.

3. Результаты выборочного аудиторского обследования учета кассовых операций ООО «Березка»

В работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты аудита кассовых операций. Выводы по практической части работы представим в виде аудиторского заключения.

«Полной проверке подвергнуты приходные и расходные ордера, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости. Остальные документы проверены выборочно, в том числе: Журнал-ордер № 1, Ведомость № 1, Главная книга, Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств ф. № 4.

Проведенным аудитом установлено:

бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,

бухгалтерский баланс составлен на основе остатков счетов Главной книги,

путем изучения первичных документов по учету денежных средств, установлена достоверность записей в Журнале-ордере № 1, Ведомости № 1 и Главной книге за период с 1. 01. 08 по 31. 03. 08 г. ,

путем проведения ревизии кассы установлено, остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

На основе выше изложенного считаю, что финансовая отчетность предприятия составлена верно, финансовое положение предприятия устойчивое". Но все же для того чтобы предприятие не сделало в дальнейшем ошибок «караемых законом», необходимо тщательно следить за передвижением денежных средств.

Основные нарушения -- злоупотребления, хищения, ошибки -- в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.

Ничем не замаскированное.

Замаскированное неоформленными документами и расписками

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

2.1. Из банка.

От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе.

Повторное использование одних и тех же документов.

Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

Списание сумм без оснований или по подложным документам.

Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, то вары, выполненные работы и оказанные услуги.

Без применения контрольно-кассовых машин.

Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Данная классификация положена в основу разработки аудиторских процедур.

В ходе выборочного аудиторского обследования ООО «Березка» типичных ошибок обнаружено не было. Хищение денежных средств не производилось, неоприходование и присвоение поступивших денежных средств также обнаружено не было, излишнее списание денег по кассе не наблюдалось, также ООО «Березка» не присваивала суммы, законно начисленные разным лицам и организациям, не производила расчеты наличными денежными средствами, превышающими предельную величину. Рассматриваемая мною организация расчеты с населением за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги не производит, следовательно, и не нуждается в применении контрольно — кассовых машин и, тем более, регистрации их в налоговых органах.

Заключение

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т. д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

Бухгалтерский учет в ООО «Березка» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Березка» недостатков практически не выявлено, можно учесть только отсутствие сигнализации и отсутствие договора на охрану, что может отрицательно сказаться на развитии организации в целом.

Библиографический список источников информации

Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.- 583с.

Камышанов П. И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: информационно-внедренческий центр «Маргетинг», 1994 — 78с.

Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник — 2-е изд., доп. и перераб. — М.: ИНФРА-М, 2000 — 352с. — (серия «Высшее образование»).

4. Алборов Р. А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. -- 288 с.

5. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб и доп.- М: Изд-во «Дело и сервис», 2004.- 464с.

6. Белуха Н. Т. Аудит: Учебник. -- К.: Знания, КОО, 2000. -- 769 с.

7. Миронова О. А. Аудит: теория и методология (Текст): учеб. пособие / О. А. Миронова, М. А. Азарская. — М., 2005.

8. Аудит: учебник / под ред. П. В. Черноморда, А. А. Каракова. — М., 2003.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой