Аудит материально-производственных запасов

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость новой

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

3

1.

Теоретические понятия аудита

5

1.1.

Краткая история возникновения аудита

5

1.2.

Основные понятия

6

1.3.

Цели и задачи аудиторской деятельности

8

1.4.

Аудит учета материально-производственных запасов

10

2.

Аудит учета материально-производственных запасов ООО «Алтайпрофиль»

16

2.1.

Организационно-экономическая характеристика предприятия

16

2.2.

План и программа аудита

18

2.3.

Проверка учета материально-производственных запасов

22

Заключение

37

Список литературы

39

Приложения

41

ВВЕДЕНИЕ

Становление рыночной экономики в России потребовало создания дополнительных органов контроля и проверки экономических субъектов. Президентом Р Ф подписан Указ об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г. и создан институт профессиональных аудиторов, принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

Объектом исследования данной работы является общество с ограниченной ответственностью «Алтайпрофиль», которое занимается производством и монтажом изделий из ПВХ. Производство является материалоемким, товарно-материальные ценности дорогостоящие и нужен дополнительный контроль за использованием и сохранностью ТМЦ, поэтому темой данной курсовой работы я выбрала «Аудит материально-производственных запасов». Для нашего предприятия сохранность и безотходное использование материалов является главной задачей на сегодняшний день.

Целью работы является проверка правильности учета материальных запасов и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.

Для достижения этих целей в работе поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты темы;

2. проанализировать технико-экономические показатели;

3. рассмотреть порядок, своевременность и точность отражения в учетных регистрах: поступление, перемещение и списание ТМЦ;

4. разработать рекомендации.

Методологической основой курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая и учебная литература по вопросам аудита, а также бухгалтерские и статистические документы ООО «Алтайпрофиль».

Работа состоит из введения, двух разделов (теоретического и практического), заключения, списка литературы и приложения.

Во введении определены цель, задачи и методологическая база. Первая глава посвящена теоретическим вопросам аудита (в частности аудита производственных запасов), во второй проводится аудит товарно-материальных запасов и их использования на конкретном предприятии.

В заключении подведены итоги работы и разработаны некоторые рекомендации по оптимизации использования материальных запасов.

При написании данной курсовой работы и обработки экономической информации использованы пакеты прикладных программ Microsoft Word, Microsoft Excel, справочно-правовая система «Консультант Плюс» и «Гарант».

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ПОНЯТИЯ АУДИТА

КРАТКАЯ ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА

Родиной аудита принято считать Англию. Профессия бухгалтера-аудитора возникла в XII—XIII вв.еках, но закон об обязательном аудите был принят в Великобритании только в 1862 году.

В XV—XVI вв. в Шотландии для выдачи рекомендаций хозяева приглашали независимых консультантов.

XIX век — бурное развитие промышленности, накопление капитала. Создаются акционерные общества. Собственники боятся потерять свой капитал (находятся люди, которые путем мошенничества на предприятии, завладевают большими суммами денежных средств). Появляется необходимость в независимых финансовых проверяющих. Создается институт профессиональных аудиторов.

Основной толчок в своем развитии аудиторская деятельность получила во время Великой экономической депрессии (конец 20-х — начало 30-х годов XX века). Центр аудиторской деятельности перемещается из Великобритании в США, где в 1937 году подписан закон об аудиторской деятельности. Чуть ранее, в 1934 году, создана комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям. Эта комиссия предписывала всем акционерным компаниям, зарегистрированным на бирже, публиковать свою отчетность, заверенную аудитором.

Развитие аудиторского бизнеса на Западе привело к созданию крупнейших транснациональных компаний, которые и до сегодняшнего времени функционируют на рынке аудиторских услуг.

В России профессия аудитора была введена Петром I. Но вследствие вертикальной системы государственного финансового контроля (из-за большой доли государственной собственности) создается институт ревизорства.

В конце XIX века в России была предпринята попытка в создании института присяжных бухгалтеров, но эта попытка потерпела провал. Институт прекратил свое существование еще до 1917 года. Большую роль в несостоятельности института сыграл человеческий фактор (не было квалифицированных специалистов-аудиторов, счетные работники были негативно настроены против аудиторов).

Новая история развития аудиторской деятельности в России начинается с 1987 года — создается первая аудиторская фирма «Интераудит», одним из учредителей которого было Правительство Р Ф.

Принятие Федерального закона в 2001 году позволило сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

Аудит (аудиторская деятельность) — независимая экспертиза финансовой отчетности организации, которая основывается на проверке:

— соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета;

— соответствия операций законодательству РФ;

— полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и предпринимателей. Организации и предпринимателей принято называть аудируемыми лицами.

Аудитор — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитором может быть физическое лицо, прошедшее аттестацию на получение квалификационного аттестата. Он может заниматься профессиональной деятельностью в составе аудиторской фирмы или самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Аудит включает в себя оказание иных аудиторских услуг:

— постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— анализ и экспертизу финансово-хозяйственной деятельности, состояние имущества, оценка активов и пассивов предприятия;

— прогнозирование деятельности хозяйствующего субъекта;

— консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского или другого законодательства РФ;

— помощь в налоговом планировании расчете налогов;

— разработка учредительных документов и др. ;

— предоставление информации о будущих партнерах;

— разработка методических пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению;

— информационное обслуживание клиентов и т. д.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.

Понятие аудита несколько шире, чем ревизия или другие формы контроля, т.к. включает в себя не только проверку финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению деятельности для рационализации расходов, оптимизации налогов и увеличения прибыли.

К основным признакам аудита можно отнести независимость, платность и конфиденциальность (аудиторская тайна).

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Первая проводится в случаях, установленных законодательством РФ, вторая — по решению предприятия. Первые организации в соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21. 11. 1996. № 129-ФЗ в состав годовой бухгалтерской отчетности наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках и приложениями к ним включают аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Основной целью аудита следует считать выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Приватное отношение в этом отдается внешнему аудиту. Для предоставления объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте необходимо решить ряд задач:

1. составление плана и программы проведения аудита;

2. определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

3. проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

4. выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для достижения главной цели способствуют требования ведения аудиторской деятельности:

— принцип независимости — обязательное отсутствие у аудитора при формировании мнения заинтересованности в делах проверяемого субъекта;

— принцип честности — обязательная приверженность аудитора своему профессиональному долгу, а также следование общим нормам морали;

— принцип объективности — применение аудитором беспристрастного, непредвзятого подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию выводов и заключений;

— принцип добросовестности — оказание аудитором услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью, а также ответственное отношение к своим профессиональным обязанностям;

— принцип конфиденциальности — аудиторы обязаны обеспечить сохранность документов, не передавать их третьим лицам, не разглашать содержимое документов ни во время проведения проверки ни после нее.

Также аудитор должен обладать профессиональной компетентностью, позволяющей квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги и соблюдать профессиональное поведение, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить доверие к профессии аудитора.

В последовательном развитии аудита выделяются три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию; вместе с бухгалтером создавая собственные учетные регистры. Такую стадию можно обозначить как восстановление бухгалтерского учета.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Аудиторы стали проводить проверку на основании внутреннего контроля.

Аудит, базирующий на риске, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия (нахождения критических точек работы). Направив работу в области с наиболее высоким риском, можно сократить время на проверку областей с наименьшим риском.

АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

23 апреля 2004 года Минфином России были утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, предписывает аудитору изучить и оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.

Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.

Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению учет материалов может вестись двумя способами:

— по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;

— по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если в договоре предусмотрен переход права собственности на материалы по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом учитываются неотфактурованные поставки материалов и материалы, находящиеся в пути.

Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц предприятия, проводятся инвентаризации.

Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

При определении оборотов и остатков по счету 10 необходимо сравнить текущий остаток и остаток за ряд предыдущих отчетных периодов, т. е. выявить изменение сальдо по счету 10 в динамике, рассчитать долю остатка по счету 10 в активе баланса и также рассмотреть этот показатель в динамике.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 21. 11. 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Путем ознакомления с инвентаризационными описями и сличительными ведомостями проверяют правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09. 06. 2001 г. № 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами признаются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

— таможенные пошлины и иные платежи;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,

— затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

При выбытии материалов их оценка осуществляется одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материалов (ЛИФО).

В приказе об учетной политике для различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.

Согласно п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29. 07. 1998 г. № 34н, в случае любого выбытия имущества с баланса организации (кроме списания на себестоимость готовой продукции) убыток или доход относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Этот убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Счет 28 «Брак в производстве» служит для обобщения информации о продукции, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Потерями от брака признаются затраты, которые предприятие должно понести для исправления брака, убытки, которые понесло или должно будет понести из-за невозможности использования по назначению забракованной продукции. На предприятии должна быть создана специальная комиссия, которая при обнаружении брака составляет соответствующий акт, на основании которого бухгалтерия делает соответствующие записи.

Суммы, собранные на дебете счета 28, делятся на уменьшающие потери от брака и списываемые на себестоимость как потери от брака. Потери от брака могут уменьшаться за счет возможного использования забракованной продукции, сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак, подлежащий удержанию с виновных лиц, если таковые установлены

НДС по бракованным материалам, списанным через счет 28 на издержки производства и обращения, подлежит возмещению из бюджета.

В разделе 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым в ходе аудиторской проверки проводится сбор аудиторских доказательств.

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материалы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на материалы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материалов имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют материалы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что:

— МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

— способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материалы отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

— материалы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

— операции с материалами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

— вся существенная информация о материалах раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа.

1-й этап. Процедуры подготовки и планирования аудита.

2-ой этап. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

3-й этап. Заключительные процедуры (анализ ошибок, формирование мнения о достоверности показателей).

Таким образом, аудитор должен обладать достаточными знаниями, умениями и навыками в бухгалтерском учете, в налоговом учете, ориентироваться в законодательстве. Разработав схемы для всех счетов бухгалтерского учета, представляется целесообразным создать на их основе компьютеризированную систему, используя которую, аудитор сможет значительно сократить время проверки и увеличить ее качество.

2. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «АЛТАЙПРОФИЛЬ»

2.1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ООО «Алтайпрофиль» создано в 1996 году Прусаковым Анатолием Степановичем и занимается производством, монтажом и установкой пластиковых окон и дверей.

Общество с ограниченной ответственностью «Алтайпрофиль» в дальнейшем Общество, создано в соответствии с Законом Р Ф «Об обществах с ограниченной ответственностью» и зарегистрировано Постановлением администрации Ленинского района г. Барнаула № 153 от 05. 05. 96 г.

Сокращенное наименование Общества: ООО «Алтайпрофиль». Местонахождение: 656 019, Российская Федерация, Алтайский край, Барнаул, ул. Юрина, 204-г.

ООО «Алтайпрофиль» имеет здание производственного цеха, где установлены машины, оборудование и станки; офисное помещение. Склад находится на территории производственного цеха, где хранится фурнитура и комплектующие. Выдачей материалов занимается кладовщик, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

Основными видами деятельности Общества являются:

* производство и монтаж строительных конструкций и изделий;

* производство строительных материалов;

* оптовая и розничная торговля товарами;

* организация и проведение выставок, ярмарок, торгов, аукционов и т. д., открытие сети магазинов и торговых точек, как в РФ, так и за рубежом.

Фирма функционирует на рынке более 10 лет. В работе использует системы, базирующиеся на трехмерных, пятимерных профилях с уплотнением по всему периметру окна. Работает на импортном оборудовании. Приобретает комплектующие и профиля непосредственно у производителя, минуя посредников, дабы исключить лишние расходы.

По данным отчетов, предоставленных в органы статистики в 2005 году на предприятии среднесписочная численность работников составляла 40 человек, в 2006 году — 52 человека, на сегодняшний день 2007 года — 75 человек. Это обусловлено расширением производства и производственной необходимостью.

Применив методы анализа я выяснила, что в процессе производства наблюдается увеличение валового оборота (на 4,9%) по сравнению с предыдущим 2006 годом.

Полная инвентаризация материально-производственных запасов на предприятии проводится один раз в год, выборочная инвентаризация проходит один раз в месяц.

Бухгалтерский учет материалов осуществляется без применения счетов 15 и 16.

Из-за частой смены кладовщиков и в связи с расширением производства руководством ООО решено провести аудиторскую проверку материально-производственных запасов.

2. 2. ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА

Сделав запрос в аудиторскую фирму «Аудит-Сервис», руководитель предприятия получил письмо обязательство о согласии на проведения аудита материально-производственных запасов.

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

Уважаемый Анатолий Степанович!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов ООО «Алтайпрофиль».

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о правильном приходовании, списании и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов ООО «Алтайпрофиль» за 6 месяцев 2007 года во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности ответственности или направить нам замечания по его содержанию.

Исполнительный директор ООО «Аудит-Сервис» __________ Рудько Д. А.

С условиями проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов согласен:

Генеральный директор ООО «Алтайпрофиль» ______________ Прусаков А. С.

На основании данного письма заключен договор о проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов ООО «Алтайпрофиль» за период с 01. 01. 2007 г. по 30. 06. 2007 г. аудиторской фирмой «Аудит-Сервис» (приложение 1), а также составлены и утверждены общий план и программа аудита.

Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

ООО «Алтайпрофиль»

с 01. 01. 2007 г. по 30. 06. 2007 г.

240

Рудько Д.А.

4%

Качественно — соответствие нор-мативным актам

Количественно — 2%

п/п

Планируемые виды работ

(комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

1

Аудит операций по поступлению материальных ценностей

Один раз в квартал

Рудько Д.А.

2

Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия

Один раз в квартал

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

3

Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

Один раз в квартал

Смирнова Е.А.

Сосин А.Н.

4

Аудит сводного учета материальных ценностей

Один раз в квартал

Смирнова Е.А.

5

Проведения анализа использования материальных ценностей

Декабрь 2006 г.

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

Программа проведения аудита производственных запасов

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

ООО «Алтайпрофиль»

с 01. 01. 2007 г. по 30. 06. 2007 г.

240

Рудько Д.А.

Рудько Д.А., Смирнова Е. А., Сосин А. Н.

4%

Качественно — соответствие норма-тивным актам

Количественно — 2%

п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы аудитора

1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей

1. 1

Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей

6 месяцев

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

Ведомости по учету поступления

1. 2

Аудит учета операций по пос-туплению-передаче материа-лов в порядке обмена (бартер)

6 месяцев

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

Ведомости по учету поступления

1. 3

Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)

6 месяцев

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

Ведомости по учету поступления

2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

2.1.

Изучение организации хране-ния материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стел-лажей и тары, состояние картотеки складски карточек)

II квартал

Смирнова Е.А.

Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитар-ного состояния склада.

2.2.

Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.

II квартал

Рудько Д.А.

Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков.

2.3.

Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки

В течении 6 месяцев

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

Таблицы сверки внутрен-них документов с доку-ментами поставщиков

2.4.

Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

В течении 6 месяцев

Рудько Д.А.

Сосин А.Н.

Оборотные ведомости, карточки складского учета

2.5.

Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП

Ноябрь 2006 г., июнь 2007 г.

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

Приказ о проведении ин-вентаризации, приказ об учетной политике, табли-цы по данным инвентари-зационных ведомостей

3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

3.1.

Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

В течении 6 месяцев

Рудько Д.А.

Смирнова Е.А.

Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры

3.2.

Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

Один раз в квартал

Рудько Д.А.

Акты и другие докумен-ты на списание расхода материалов

3.3.

Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценнос-тей

Декабрь 2006 г.

Смирнова Е.А.

Акты на списание хищений, недостач

4. Аудит сводного учета материальных ценностей

4.1.

Проверка данных аналитичес-кого и синтетического учета по синтетическим счетам, су-бсчета, направлениям затрат

Один раз в квартал

Рудько Д.А.

Сводные ведомости по расходу материалов, ве-домости незавершенного производства, ж/ор № 10

4.2.

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Один раз в квартал

Рудько Д.А.

Баланс (ф. № 1), прило-жение № 5, разработоч-ные таблицы, ж/орд № 10

4.3.

Сверка оформления результатов инвентаризации

Ноябрь 2006 г.

Рудько Д.А.

Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

5. Проведения анализа использования материальных ценностей

5.1.

Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода

6 месяцев

Смирнова Е.А.

Карточки складского учета, оборотные ведомости

5.2.

Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Декабрь 2006 г.

Смирнова Е.А.

Карточки складского учета, оборотные ведомости

2. 3. ПРОВЕРКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01. 01. 2007 г., 31. 12. 2006 г. убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная — один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная — ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:

№ пп

Направления и вопросы контроля

Да (+)/ Нет (-)

1. 1

Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?
Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?

-

+

1. 2

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ?

+

1. 3

Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?

+

1. 4

Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?

+

1. 5

Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

+

1. 6

Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?

Х

1. 7

Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др. ?

+

1. 8

Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?

+

1. 9

Разработаны ли:

— должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами;
— инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов?
Контролируется ли соблюдение этих инструкций?

+

+

+

2. 1

Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

+

2. 2

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?

+

2. 3

Заполняются ли все обязательные реквизиты?

+

2. 4

Документы составляются в день совершения операции?

-

2. 5

Все ли машинные документы распечатываются?

+

2. 6

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц?

-

2. 7

Производится ли нумерация первичных документов?

+

2. 8

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?

-

2. 9

Производится ли проверка полноты оприходования материалов?

+

2. 10

Применяется ли система нормирования расхода материалов?

+

2. 11

Произведено ли деление материалов на классификационные
группы?

+

2. 12

Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?

-

2. 13

Применяются ли при отпуске и приемке материалов
измерительные приборы и инструменты?

+

3. 1

Прикладываются ли первичные документы к отчетам
материально-ответственных лиц?

+

3. 2

Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных
документов?

+

3. 3

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?

+

3. 4

Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов
(используемые счета, методы оценки и др.)?

+

4. 1

Организовано ли в организации структурное подразделение для
осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего
контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита
и т. д.)?

-

4. 2

Имеется ли утвержденная программа, график проведения
проверок?

-

4. 3

Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие
результаты проведенных проверок?

+

4. 4

Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их
периодичность утвержденным нормативным положениям по
организации?

+

4. 5

Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по
результатам деятельности органов внутреннего контроля?

-

Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

№ пп

Вопрос

Да (+)/ Нет (-)

1

Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных
документах и фактически поступивших ТМЦ?

-

2

ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в
товаросопроводительных документах?

-

3

Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные
и качественные расхождения с данными сопроводительных
документов, а также при неотфактурованных поставках?

+

4

Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя
склад?

+

5

Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?

+

6

Есть ли в организации приказ с перечнем материалов,
завозимых на объекты, минуя склад?

-

7

Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ
за наличный расчет?

+

8

Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц?

-

9

Применяются ли организацией неденежные формы расчета за
поступившие материалы?

+

10

Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов
(полученных по договору дарения или безвозмездно);
поступление материалов, внесенных в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал?

-

11

Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость
которых на момент приобретения была выражена в иностранной
валюте?

-

Пояснения к:

— п.3 — количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);

— п.4 — если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;

— п.7 — приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;

— п.9 — существует приобретение материалов по бартеру на изготовление окон.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

— Д10 К60 — поступили материалы;

— Д10 К76, 70, 69 — отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

— Д19 К60 — выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

— Д60 К51, 71 — оплачены материалы;

— Д68 К19 — принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

Проверка наличия документов по операциям поступления материалов

Проверяемая организация

Аудитор

Дата начала проверки

Дата окончания проверки

Проверяемый период

ООО «Алтайпрофиль»

Смирнова Е.А.

05. 07. 2007 г.

09. 07. 2007 г.

С 01. 01. 2007 г. по 30. 06. 2007 г.

№ п/п

Дата

Сумма

Акт о приемки

Счет-фактура

Накладная

Договор

1

12. 01. 07

300 000

+

+

+

+

2

12. 01. 07

50 000

+

+

+

+

3

15. 01. 07

40 000

+

+

+

+

4

20. 01. 07

120 000

+

+

+

+

5

27. 01. 07

375 000

+

+

+

+

6

31. 01. 07

52 000

+

+

+

+

7

05. 02. 07

300 000

+

+

+

+

8

10. 02. 07

200 000

+

+

+

+

9

15. 02. 07

100 000

+

+

+

+

10

28. 02. 07

50 000

+

+

+

+

11

01. 03. 07

200 000

+

+

+

+

12

03. 03. 07

90 000

+

+

+

+

13

12. 03. 07

450 000

+

+

+

+

14

15. 03. 07

300 000

+

+

+

+

15

20. 03. 07

150 000

+

+

+

+

16

28. 03. 07

20 000

+

+

+

+

17

30. 03. 07

100 000

+

+

+

+

18

31. 03. 070

45 000

+

+

+

+

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор _______________ /____________/

На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Период

Сальдо начальное

Поступление

Доля к итогу, %

Выбытие

Доля к итогу, %

Сальдо конечное

1 квартал

152 048

780 000

46

215 650

12

716 398

2 квартал

716 398

911 560

54

1 540 000

88

87 958

ИТОГО

868 446

1 691 560

100

1 755 650

100

804 356

Материальные затраты
за предыдущий период

Материальные затраты
за проверяемый период

Прирост
материальных
затрат, %

Общий прирост
затрат, %

Сумма

Доля, %

Сумма

Доля, %

125 560

11

356 211

17

6

7

988 000

89

1 690 040

83

-6

12

1 113 560

100

2 046 251

100

Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе:

Наименование документа

Дата (период) составления документа

Номер документа

Сумма по документу

Сумма по расчету аудитора

Отклонение

Нарушений не обнаружено

Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т. д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т. д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе:

Наим-ние
документа

Номер
документа

Дата
документа

Наименование
ТМЦ

Сумма

Отражение в бухгалтерском
учете

Д-т

К-т

Дата

Сумма

Счет-фактура

1284

25. 06. 07

Ножничный кронштейн

45 211

10

60

26. 06

45 211

Счет-фактура

8099

27. 06. 07

Армированный профиль

604 522

10

60

27. 06

604 522

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям

№ п/п

Дата

Наименование аудита

Сумма

Корреспонденция счетов

Прим.

БУ

А

БУ

А

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

18. 06. 07

Отпущены материалы на цеховые нужды

41 667

41 667

25

10

25

10

корр. пр-ка

2

24. 06. 07

Поступление материала на цеховые нужды

37 500

37 500

10

60

10

60

корр. пр-ка

3

26. 06. 07

Отпущены материалы на ремонт ОС

5000

5000

08

10

08

10

корр. пр-ка

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет.

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

В организации разработаны собственные нормы потерь при производстве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создан соответствующий приказ.

Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т. д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе

Период

Наименование
материала

Номер и дата
документа

Содержание
нарушения

Списано
по данным
бухгалтерского
учета

Списано
по данным
аудитора

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

25. 06. 07

Ветонит

6345 от 24. 06

нет

14 м

95,60

14 м

95,61

26. 06. 07

Армированный профиль

6346 от 25. 06

нет

66,4

1912,45

66.4 м

1912. 45

В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе

Наименование
материала

Реквизиты
договора

Стоимость
материала
по договору

Фактические
затраты

Суммы расходов,
включенные в стоимость
материалов

По данным
организации

По данным
аудитора

Труба ду 3,2

48 от 01. 01. 07

Согласно приложения

48 450

0

45,50

Уголок

658 от 15. 06. 07

4256,30

4256,30

0

0

Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно. Бухгалтер не верно отразил транспортные расходы.

В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.

Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой

N
п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами

Нормативный документ

1

Списаны затраты на изготовление тары

Д10 К20, 23, 29

Методические указания по учету
МПЗ, п. 187

2

Списаны затраты на
приобретение тары
поставщиком

Д10 К60

Методические
указания по учету
МПЗ, п. 187

3

Стоимость тары,
не возмещаемая
покупателем, включена
в себестоимость
продукции (затаривание
происходит в производственных
подразделениях)

Д20 К10

Методические
указания по учету
МПЗ, п. 172 пп. «а»

4

Списана стоимость тары,
оплаченная покупателем
сверх цен на
поставляемую продукцию

Д62 К10

Методические
указания по учету
МПЗ, п. 173

5

Получена возвратная тара
от покупателя

Д10 К62

Методические
указания по учету
МПЗ, п. 176

6

Списаны отклонения
фактической
себестоимости от
залоговых цен покупной
тары

Д91 К60

Методические
указания по учету
МПЗ, п. 166

7

Оприходован залог за
не возвращенную
покупателем тару

Д62 К91

Методические
указания по учету
МПЗ, п. 185

8

Получена покупателем
тара от поставщика

Д10, 41 К60

Методические
указания по учету
МПЗ, п. 183

9

Осуществлен возврат тары
покупателем поставщику

Д60 К10, 41

Методические
указания по учету
МПЗ, п. 183

15

Выбытие тары вследствие
естественного износа

Д91 К10, 41

Методические
указания по учету
МПЗ, п. 190

Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам и МБП

Дата

Наименование

Бухучет

Аудит

Примечание

Сумма с НДС

НДС

Сумма без НДС

Сумма с НДС

НДС

Сумма без НДС

1

12. 06. 07

Поступление материалов на производство

30 000

50 000

25 000

30 000

50 000

25 000

2

12. 06. 07

Поступление материалов на цеховые нужды

50 000

8333

41 667

50 000

8333

41 667

3

12. 06. 07

Поступление материалов на общехозяйственные нужды

40 000

6667

33 333

40 000

6667

33 333

4

12. 06. 07

Поступление материалов на затаривание и упаковку продукции

12 000

2000

10 000

12 000

2000

10 000

5

18. 06. 07

Поступление материалов на производство продукции

15 000

25 000

12 500

15 000

2500

12 500

6

18. 06. 07

Поступление материалов на цеховые нужды

52 000

8667

43 333

52 000

8667

43 333

7

28. 06. 07

Поступление материалов на производство продукции

300 000

250 000

50 000

300 000

250 000

50 000

8

28. 06. 07

Поступление материалов на цеховые нужды

200 000

33 333

166 667

200 000

33 333

166 667

9

28. 06. 07

Поступление материалов на общехозяйственные нужды

100 000

16 667

83 333

100 000

16 667

83 333

10

30. 06. 07

Поступили МПЗ

3000

500

2500

3000

500

2500

В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);

3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

— о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

— о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

— о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

— о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28. 12. 2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

— информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27. 01. 2000 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;

— информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина России от 28. 11. 2001 N 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Условные факты хозяйственной деятельности“ ПБУ 8/00»;

— информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ, в соответствии с Приказом Минфина России от 25. 11. 1998 N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „События после отчетной даты“ ПБУ 7/98»;

— информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13. 01. 2000 N 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация об аффилированных лицах“ ПБУ 11/2000».

Выявленные замечания группируются в отчетном документе

N п/п

Наименование нарушения

Сумма

Влияние на
бухгалтерскую
отчетность

Рекомендации аудитора

1

Не правильно классифицированы ТМЦ в рамках счета 10

-

-

Правильно разнести по субсчетам материалы

2

Услуги по кашировке профиля относятся на счет 91. 2

15 840,00

-

Относить стоимость кашировки на удорожание конкретного материала

В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

— хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

— договоры на переработку давальческого сырья;

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой