Аудит отгрузки и реализации продукции

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Курсовая работа

на тему: «Аудит отгрузки и реализации продукции»

Оглавление

Введение

Глава 1. Методологические основы аудиторской проверки отгрузки и реализации продукции

1.1 Цель и задачи аудита отгрузки и реализации продукции

1.2 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

1.3 Методика аудиторской проверки

1.4 Типичные ошибки и нарушения

Глава 2. Организация аудиторской проверки отгрузки и реализации продукции ООО «Опытный завод «Кенгуру»

2.1 Характеристика аудируемого лица

2.2 Оценка системы внутреннего контроля

2.3 Планирование проверки

2.4 Результаты проведенной проверки

Заключение

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции — один из основных и наиболее важных вопросов при проведении аудиторской проверки на промышленном предприятии, так как готовая продукция — конечная цель производственной деятельности промышленного предприятия. От правильного и строгого учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции зависит успешность функционирования всего предприятия в целом, так как на готовой продукции замыкается весь производственно-технологический цикл. Повышение качества учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции — основная задача оптимизации бухгалтерского учета, проводимой при помощи аудиторов.

Актуальность курсовой работы в том, что с увеличением объемов производства особую значимость представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции, поскольку от правильного ведения выбранного организацией или предприятием метода признания выручки от реализации готовой продукции зависят многие показатели финансового результата деятельности предприятия или организации.

Проверка правильности ведения учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции тесно связана с:

1) аудитом наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

2) контролем выполнения планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательствам по ее поставкам;

3) контролем сохранности готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

4) контролем выполнения плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию.

Целью курсовой работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

Для достижения данной цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

1) применение нормативно-правовой и методической базы для проведения аудиторской проверки отгрузки и реализации продукции;

2) изучение особенностей организации для проверки операций по отгрузке и реализации готовой продукции;

3) организация аудиторской проверки отгрузки и реализации продукции ООО «Опытный завод «Кенгуру».

Объектом исследования является ООО «Опытный завод «Кенгуру» г. Иваново.

Данная курсовая работа включает введение, две главы, заключение, библиографический список.

Во введение дается характеристика темы, показывается ее актуальность, устанавливаются цели и задачи курсовой работы, объект исследования.

В первой главе «Методологические основы аудиторской проверки отгрузки и реализации продукции» раскрываются цель и задачи аудиторской проверки, ее методика и типичные ошибки и нарушения.

Во второй главе: Организация аудиторской проверки отгрузки и реализации продукции ООО «Опытный завод «Кенгуру», проводится аудиторская проверка отгрузки и реализации продукции ООО «Опытный завод «Кенгуру».

В заключение — выводы по проведенному исследованию.

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина Р Ф, и другие нормативные акты по изучаемым вопросам, учебная литература.

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Цель и задачи аудита отгрузки и реализации продукции

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством [5, с. 56].

Цель аудита отгрузки и реализации готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т. е. выручки от реализации, себестоимости реализованной продукции и прибыли (убытка) от продажи.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

— анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

— контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

— проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

— изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу продукции;

— оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

— анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

— контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции [6, с. 279−280].

1.2 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

Для организации и проведения аудиторской проверки должны быть использованы следующие законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

— Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

— Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

— Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, в ред. от 26. 03. 2007 № 26н);

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина Р Ф от 31 октября 2000 г. № 94н в ред. Приказов Минфина Р Ф от 07. 05. 2003 № 38н, от 18. 09. 2006 № 115н);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09. 06. 2001 N 44н, в ред. от 26. 03. 2007 № 26н).

аудит отгрузка реализация продукция

1.3 Методика аудиторской проверки

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

До начала проверки порядка организации бухгалтерского учета операций по движению готовой продукции целесообразно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности [8, с. 313]. С этой целью формируется перечень вопросов, ответы на которые позволяют составить первое представление о законности и правильности осуществления учетных работ.

Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» и № 3 «Планирование аудита» (принято постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно [8, с. 91.].

На первоначальном этапе аудита следует ознакомится с учетной политикой организации в части:

— метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции;

— метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

— порядка оценки готовой продукции и способа ведения бухгалтерского учета;

— способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

Устанавливается наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками. Аудитор знакомится с договорами на продажу готовой продукции, проверяет отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

— без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

— с использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), то на счете 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости. В противном случае она отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». Необходимым условием функционирования счета 40 является применение предприятием показателей нормативной или плановой себестоимости. Это достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Аудитор должен рассмотреть вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета 40. Так как, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично, то такой метод экономически нецелесообразен. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счет 40 сразу списываются на счет 90, который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты имеют место, следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения [7, с. 185].

Готовая продукция списывается как реализованная со счета 43 «Готовая продукция в дебет счета 90 «Продажи», только после того, как она отгружена или непосредственно вручена покупателю, а расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте, то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и аналогичных им началах, также списываются со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Все это требует особого внимания аудитора.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единой метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства — фактическая себестоимость готовой продукции — фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть тщательно проанализировано аудитором в ходе экспертизы учетной политики.

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости движение ее отдельных наименований в аналитическом учете можно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. д.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 40 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

Законченные производством изделия должны пройти соответствующие испытания и приемку и быть полностью укомплектованы согласно договорам с заказчиками, а также соответствовать техническим условиям и стандартам. Продукции должен быть присвоен код в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. За этим необходимо проследить аудитору. Кроме того, нередко фактически готовая продукция учитывается в составе незавершенного производства. Для выявления таких фактов знаний аудитора, как правило, бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативно (плановой) себестоимости.

При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки. Во-первых, в учете продукция может быть отражена как реализованная, но в соответствии с договором она еще не может быть признана таковой. Ее следует фиксировать в учете и отчетности как отгруженную. Во-вторых, в учете продукция может значиться отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т. е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для производства, нельзя. Если на предприятии используется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например, номер и код склада.

В соответствии с отраслевыми требованиями продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т. д. Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типосорторазмера имеется на предприятии, а также где она хранится.

При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Затем она заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, т. е. находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами. По отгруженной продукции — это копии, предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.). Что касается продукции, находящейся на складах сторонних организаций, то должны быть сохранные расписки, переоформленные на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» аудитору следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся данные о наименовании, количестве и стоимости, дате отгрузки. Дается также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. В описях товарно-материальных ценностей, переданных в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Согласно ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством).

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке, а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась, которые устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения). В этом случае разница относится на финансовые результаты организации.

Некоторые предприятия неправильно пользуются бухгалтерским счетом 43 «Готовая продукция». Неправомерно, в частности, использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги и выполняющими работы. Товары, приобретенные для продажи, нельзя считать готовой продукцией (их следует отражать на счете 41 «Товары»). Столь же неуместно отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара на счете 41 «Товары».

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с передачей готовой продукции со склада в подразделение, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены различным образом. К примеру, организация открывает к счету 43 «Готовая продукция» два субсчета: 43.1 «Готовая продукция на складе» и 43.2 «Готовая продукция в торговом павильоне». Тем самым фиксируется передача готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: дебет 43.2 -- кредит 43.1. И это понятно. Ведь при внутрисистемном перемещении имущества (в том числе готовой продукции) применение счета 90 «Продажа» не предусмотрено.

При этом следует также иметь в виду, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 41 «Товары» применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением организации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

При проверке следует изучить метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в промышленности наиболее часто используют:

попередельный метод — на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, с непрерывным технологическим процессом;

позаказный метод — в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при выполнении опытных, экспериментальных и других работ;

нормативны метод — на предприятиях пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль применения установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета согласно установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

Проанализировав выбранный метод учета затрат, следует оценить обоснованность выбранного метода и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.

Источником информации при проведении проверки являются:

— первичные документы по учету готовой продукции: приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции; акт сдачи на склад готовой продукции;

— первичные документы по отгрузке готовой продукции: приказ-накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, договор, счет фактура для целей налогообложения;

— регистры аналитического и синтетического учета: ведомость выпуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

— строки бухгалтерского учета: «Готовая продукция и товары для перепродажи», «Товары отгруженные», «Прочие запасы и затраты», «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» [9, с. 611].

1.4 Типичные ошибки и нарушения

Наиболее характерными ошибками бухгалтерского учета готовой продукции являются следующие:

1. Оценка готовой и отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам) производится неправильно.

4. Готовая продукция, выработанная из давальческого сырья, отражается как собственная.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованой продукции.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

9. Неправильное отражение устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

10. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции [9, с. 613].

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ООО «ОПЫТНЫЙ ЗАВОД «КЕНГУРУ»

2.1 Характеристика аудируемого лица

Первое предприятие системы «Кенгуру» было основано 15 октября 1991 года.

На сегодняшний день в сети магазинов «Кенгуру» — 53 магазина в 22 городах России.

Общество с ограниченной ответственностью «Опытный завод «Кенгуру» является универсальным правопреемником Общества с ограниченной ответственностью «Магазин «Кенгуру» в соответствии с действующим законодательством. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава общества. Учредителем Общества является Тверской М. Ю. Высшим органом Общества является Общее собрание его участников. Единоличным исполнительным органом Общества является Директор Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

— производство товаров народного потребления;

— коммерческая деятельность, в том числе оптовая, мелкооптовая, розничная торговля с правом открытия магазинов;

— комиссионная и посредническая деятельность;

— торгово-закупочная деятельность;

— внешнеэкономическая деятельность.

Общество имеет право осуществлять и иные виды деятельности.

Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 года № 312-ФЗ, размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью с 1 июля 2009 года должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

Уставный капитал ООО «Опытный завод «Кенгуру» составляет 8400 рублей, что противоречит нормам Законодательства. Рекомендуется увеличить размер уставного капитала до 10 000 руб.

Единственному учредителю принадлежит доля в размере 100% уставного капитала Общества.

Управление всеми бизнесами и предприятиями централизовано, общие финансовые, бухгалтерские, кадровые подразделения, блок безопасности, хозяйственный блок.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

ООО «Опытный завод «Кенгуру» имеет свою учетную политику, сформированную главным бухгалтером в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Учетная политика Общества утверждается на 1 год в конце предыдущего года.

Общество с ограниченной ответственность «Опытный завод «Кенгуру» для ведения учета использует рабочий план счетов, разработанный на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина Р Ф от 31 октября 2000 г. № 94н в ред. Приказов Минфина Р Ф от 07. 05. 2003 № 38н, от 18. 09. 2006 № 115н) и закрепило его использование в своей учетной политике.

На предприятии используется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Вся учетная информация проходит компьютерную обработку с применением программного продукта 1С-бухгалтерия 7.7. Бухгалтерская информация хранится на машинных носителях, предусматривающих вывод информации на бумажные носители.

Согласно законодательству РФ, ООО «Опытный завод «Кенгуру» не подлежит обязательной аудиторской проверке.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля

Для снижения риска средств контроля при проведении проверки аудитор проводит тестирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции.

Таблица 1

Анкета тестов проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции

Содержание вопроса

Содержание ответа (результат проверки)

Символ (оценка)

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

5

А. Внутренний контроль

1

Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных.

Счета-фактуры формируются в реестр, который распечатывается 1 раз в месяц. Книга продаж сверяется с данными счетов-фактур 1 раз в квартал.

У4

Контроль удовлетворительный

2

Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур.

Автоматически, т.к. счет-фактура формируется на основе накладных.

У4

Контроль удовлетворительный

3

Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и вы-ручки, полученной наличными.

Все функции выполняются главным бухгалтером.

У1

Возможно допущение

существенных ошибок и нарушений

4

Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции.

Ежемесячно.

У3

Контроль удовлетворительный

5

Проведение инвентаризации готовой продукции на складе.

Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией.

У2

Слабый контроль.

Б. Система учета

6

Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации.

Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции.

У4

Контроль удовлетворительный

7

Датирование счетов-фактур на продажу продукции днем отгрузки.

Да.

У4

Контроль удовлетворительный

Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 — низкий, У2 — ниже среднего, У3 — средний, У4 — высокий.

На предприятии ООО «Опытный завод «Кенгуру» была проведена проверка условий, обеспечивающих своевременность и полноту отгрузки и реализации продукции.

В ходе данной проверки было установлено, что на предприятии количество отгруженной продукции сопоставляется с данными счетов-фактур автоматически. Для контроля последовательности нумерации счетов-фактур составляется реестр.

На предприятии нет разделения обязанностей между сотрудниками, все функции выполняются главным бухгалтером, что может повлечь за собой ошибки.

Инвентаризация готовой продукции проводится в конце отчетного года.

Вывод аудитора: По итогам проведенного тестирования системы внутреннего контроля 4 ответа из 7 были оценены как удовлетворительные (оценка У4), что составляет 57%. Следовательно можно сделать вывод о том, что внутренний контроль отгрузки и реализации продукции на предприятии ООО «Опытный завод «Кенгуру» находится на среднем уровне.

2.3 Планирование проверки

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур [Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита"].

В ходе планирования проверки аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «Опытный завод «Кенгуру»

Период аудита 01. 04. 2009 — 10. 04. 2009

Руководитель аудиторской группы (аудитор) Зайцева М. И.

Планируемый уровень существенности 150 тыс. руб.

Планируемый аудиторский риск 3%

Таблица 2

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

1

Проверка правильности отражения готовой продукции в отчетности.

01. 04. 2009 — 04. 04. 2009

Мишина В.В.

2

Проверка правильности учета готовой продукции

05. 04. 2009 — 10. 04. 2009

Сорокина О.О.

Аудитор также составляет и документально оформляет программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа проверки отгрузки и реализации готовой продукции

Проверяемая организация ООО «Опытный завод «Кенгуру»

Период аудита 01. 04. 2009 — 10. 04. 2009

Руководитель аудиторской группы (аудитор) Зайцева М. И.

Планируемый уровень существенности 150 тыс. руб.

Планируемый аудиторский риск 3%

Таблица 3

Номер раздела

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

1

1. 1

Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой.

01. 04. 2009- 02. 04. 2009

Мишина В.В.

Учетная политика.

1. 2

Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учет-ной политикой.

02. 04. 2009- 03. 04. 2009

Мишина В.В.

Учетная политика.

1. 3

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры.

03. 04. 2009- 04. 04. 2009

Сорокина О.О.

Счета-фактуры, книга продаж

2. 1

Проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции.

05. 04. 2009- 07. 04. 2009

Сорокина О.О.

Книга продаж, счета-фактуры, ведомости по счетам 90, 62.

Для проведения проверки ООО «Опытный завод «Кенгуру» необходимо предоставить следующие документы:

Таблица 4

Список документов, запрашиваемых для проверки

Объект проверки

Наименование документов и регистров

Срок представления

Дата получения

1

Отгрузка и реализация продукции

Учетная политика

01. 04. 09

01. 04. 09

2

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

01. 04. 09

01. 04. 09

3

Счета-фактуры

03. 04. 09

03. 04. 09

4

Товарно-транс-портные накладные

05. 04. 09

05. 04. 09

5

Книга продаж

03. 04. 09

03. 04. 09

6

Бухгалтерский баланс

01. 04. 09.

01. 04. 09

7

Отчет о прибылях и убытках

01. 04. 09.

01. 04. 09

8

Оборотно-сальдовая ведомость

01. 04. 09.

01. 04. 09

9

Оборотная ведомость по счетам 90, 99, 62, 51

05. 04. 09.

05. 04. 09.

В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются следующие аудиторские процедуры:

Таблица 5

Аудиторские процедуры отгрузки и реализации продукции

Процедура

Средство

Цель применения

1

2

4

1. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

Главная книга, нормативные акты, план счетов, учетная политика

Проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции.

2. Контроль от первичных документов до регистров учета

Счета-фактуры, накладные, приходные ордера, Главная книга

Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции

3. Пересчет

Главная книга, расчеты

Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определение фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции

Проверка документов:

а) по формальным признакам

б) арифметическая проверка

в) сопоставление документов

Счета-фактуры, накладные, заявки, транспортные накладные

Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Опытный завод «Кенгуру» за 2009 год

Аудитор в процессе проведения аудита оценивает существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности [19, с. 34].

Таблица 5

Определение единого уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.

Доля в %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

1

Себестоимость

6711

5

335,55

2

Запасы

1662

2

33,24

3

Прибыль от продаж

265

3

2,95

Итого

376,74

Уровень существенности для ООО «Опытный завод «Кенгуру» будет равняться:

В соответствии с положениями ПСАД «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия используем следующую формулу:

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ООО «Опытный завод «Кенгуру», по формуле составляют:

С учетом того, что все значения показателей отличаются от среднего (125,58 тыс. руб.) более чем на 20%, в большую сторону, необходимо определить новое значение уровня существенности. В этом случае необходимо исходить из профессионального мнения аудитора.

В ООО «Опытный завод «Кенгуру» уровень существенности аудитором определен в 150 тыс. руб.

По итогам проведения оценки средств внутреннего контроля аудиторский риск, при использовании количественного метода, установлен на уровне 3%.

,

где — неотъемлемый риск;

— риск средств контроля;

— риск необнаружения.

2.4 Результаты проведенной проверки

В ООО «Опытный завод «Кенгуру» была проведена аудиторская проверка отгрузки и реализации продукции.

В результате проверки существенных нарушений выявлено не было. Однако было установлено, что внутренний контроль отгрузки и реализации продукции находится на среднем уровне. Учет ведется одним лицом, что может привести к необнаружению ошибок и нарушений. Рекомендуется распределить обязанности, так, чтобы один человек отвечал за один участок учета.

Оценка готовой продукции производится в соответствии с положениями, принятыми в учетной политике организации. Отгрузка и реализация продукции осуществляется своевременно.

Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При определении выручки от реализации продукции используется метод начислений, т. е. по отгрузке продукции и переходу права собственности. Первая операции производится без 45 счета.

При реализации продукции делается следующая запись:

Дебет 62.1 Кредит 90.1 — начислена выручка от реализации продукции, подлежащая получению от покупателей.

По окончании месяца себестоимость отгруженной продукции списывается. Так как остатков продукции нет, то счет 20 закрывается:

Дебет 43 Кредит 20 — списание затрат

Дебет 90.2 Кредит 43 — списана себестоимость готовой продукции.

При сборе информации об аудируемом лице, было также выявлено, что уставный капитал общества составляет 8400 рублей, тем самым, нарушая нормы Федерального закона № 312-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 года № 312-ФЗ, размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью с 1 июля 2009 года должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

Рекомендуется увеличить размер уставного капитала до 10 000 руб.

Законодательством на настоящий момент не предусмотрено каких-либо санкций для ООО, которые не внесут изменения в устав и не зарегистрируют его. Тем не менее, если вовсе не привести в соответствие новому закону устав ООО, в будущем возможны следующие последствия:

1. Т.к. одной из задач акции «перерегистрация в 2009 году», является избавление ЕГРЮЛ от недействующих юридических лиц и фирм-однодневок, то возможно проявление «знаков внимания» со стороны налоговых органов к ООО не прошедшим обязательную процедуру замены устава. Примером проявления таких «знаков», может быть блокировка расчетного счета организации.

3. Учредительные документы юридического лица утрачивают силу, как не соответствующие закону.

4. Невозможность осуществления прав юридического лица, например, невозможность участия в суде.

Кроме того, налоговые органы могут привлекать к ответственности согласно Кодексу об административных правонарушениях (КоАП) от 30. 12. 2001 № 195-ФЗ и Гражданскому кодексу:

Административная ответственность для юридических лиц, не осуществивших приведение документов в соответствие закону, определена пунктом 3 статьи 14. 25 КоАП РФ:

«Непредставление, или несвоевременное представление, или представление недостоверных сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом, — влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 5 000 рублей».

В учетной политике ООО «Опытный завод «Кенгуру» для целей налогообложения установлено, что оценка стоимости покупных товаров при их реализации производится методом оценки ЛИФО.

С 1 января 2008 года метод ЛИФО в бухгалтерском учете применять нельзя -- соответствующие поправки внесены в Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина Р Ф от 09. 06. 2001 № 44н, ред. от 26. 03. 2007). Отмена связана с приближением российских ПБУ к международным стандартам финансовой отчетности.

Использование метода ЛИФО ведет к тому, что данные о себестоимости, которые фирма показывает в отчетности, сильно искажают реальную картину.

В налоговом учете метод ЛИФО пока сохраняется.

Но с 1 января 2008 года при выборе метода ЛИФО в учетной политике для целей налогообложения расхождение в порядке учета запасов в бухгалтерском и налоговом учете неизбежно.

Рекомендуется использовать в бухгалтерском и налоговом учете единую методологию.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате данной курсовой работы ее цель была достигнута, поставленные задачи — выполнены.

Общество с ограниченной ответственностью «Опытный завод «Кенгуру» является универсальным правопреемником Общества с ограниченной ответственностью «Магазин «Кенгуру» в соответствии с действующим законодательством.

Основными видами деятельности Общества являются:

— производство товаров народного потребления;

— коммерческая деятельность, в том числе оптовая, мелкооптовая, розничная торговля с правом открытия магазинов;

— комиссионная и посредническая деятельность;

— торгово-закупочная деятельность;

— внешнеэкономическая деятельность.

Общество имеет право осуществлять и иные виды деятельности.

В ООО «Опытный завод «Кенгуру» уровень существенности аудитором определен в 150 тыс. руб.

По итогам проведения оценки средств внутреннего контроля аудиторский риск, при использовании количественного метода, установлен на уровне 3%.

В результате проверки существенных нарушений выявлено не было.

Однако было установлено, что внутренний контроль отгрузки и реализации продукции находится на среднем уровне. Учет ведется одним лицом, что уменьшает вероятность обнаружения ошибок и нарушений.

Рекомендуется распределить обязанности, так, чтобы один человек отвечал за один участок учета.

При сборе информации об аудируемом лице, было также выявлено, что уставный капитал общества составляет 8400 рублей, тем самым, нарушая нормы Федерального закона № 312-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 30 декабря 2008 года № 312-ФЗ, размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью с 1 июля 2009 года должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

Рекомендуется увеличить размер уставного капитала до 10 000 руб.

В учетной политике ООО «Опытный завод «Кенгуру» для целей налогообложения установлено, что оценка стоимости покупных товаров при их реализации производится методом оценки ЛИФО.

С 1 января 2008 года метод ЛИФО в бухгалтерском учете применять нельзя -- соответствующие поправки внесены в Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина Р Ф от 09. 06. 2001 № 44н, ред. от 26. 03. 2007). Отмена связана с приближением российских ПБУ к международным стандартам финансовой отчетности.

Использование метода ЛИФО ведет к тому, что данные о себестоимости, которые фирма показывает в отчетности, сильно искажают реальную картину.

В налоговом учете метод ЛИФО пока сохраняется.

Но с 1 января 2008 года при выборе метода ЛИФО в учетной политике для целей налогообложения расхождение в порядке учета запасов в бухгалтерском и налоговом учете неизбежно.

Рекомендуется использовать в бухгалтерском и налоговом учете единую методологию.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23 февраля 1996 г.

2. РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 24 декабря 2008 г.

3. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»

4. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»

5. Положения по бухгалтерскому учету. — 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2008. — 192 с.

6. Рогуленко Т. М. Аудит: учебник — Изд. с изм. — М.: Экономистъ, 2006 -383 с.

7. Подольский В. И. Аудит: учебник/ В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; Под ред. В. И. Подольского — 2-е изд., стер. — М.: Издательский центр «Академия», 2012. — 256с.

8. Рогуленко Т. М. Аудит: учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева. — М.: КНОРУС, 2010. — 416с.

9. Аудит: Учебник для вузов/ В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. — 655 с.

10. Богатая И. Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. Аудит: учебное пособие. Серия «Высшее образование». — Ростов н/Д: Феникс, 2005 — 544 с.

11. Парушина Н. В., Кыштымова Е. А. Аудит: Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие — М.: ИД «Форум», 2009. — 560 с.

12. Аудит: учебник для вузов/В.И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007 — 583 с.

13. Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика 5-е изд. — СПб: Питер, 2010 — 448 с.

14. Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Аудит: учебное пособие/ под ред. проф. Я. В. Соколова — М.: Магистр, 2009 — 463 с.

15. Горожанкина Е. А. Аудит: учебник для студентов экономических колледжей — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», — 2007 — 368 с.

16. Бычкова С. М. Практический аудит: учеб. пособие/ С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина — М.: ЭКСМО, 2009 — 176 с.

17. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит: учебник — М.: высшее образование, 2011 — 448 с.

18. Шимаханская Т. В., Иванова В. А., Кувекина О. А. Аудит: учеб. пособие — М.: Экзамен, 2008 — 192 с.

19. Панкова С. В. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. — М.: Экономистъ, 2009. — 158 с.

20. ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 312-ФЗ от 30. 12. 2008 г.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой