Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

ВВЕДЕНИЕ

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Целью работы является проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности

2. Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций;

3. Изучить учредительные документы и учетную политику СПК «Знамя»;

4. Провести формальную проверку хозяйственных договоров;

5. Провести взаимную увязку показателей форм отчетности;

6. Определить достоверность отчетных показателей.

7. Разработать рекомендации

Объектом исследования курсовой работы является СПК «Знамя» Аургазинского района.

Методологической и технической основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства Р Ф и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками информации являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2006 — 2008гг. :

— форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

— форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

— первичные документы и регистры по учету дебиторской и кредиторской задолженности.

1. ВЗАИМОСВЯЗЬ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И АУДИТА В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ

1.1 Нормативное регулирование вопросов бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т. д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

1) По товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

2) По нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность — как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т. е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен [15].

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс Р Ф (далее по тексту — ГК РФ)

3. Налоговый Кодекс в части I и II.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29. 07. 98 г. № 34н (далее по тексту — Положение № 34н)

5. Указ Президента Р Ф от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту — Указ № 2204)

6. Постановление Правительства Р Ф от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту — Постановление № 817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

7. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств" финансов РФ от 10 января 2006 г.. № 2н. (далее по тексту — ПБУ 3/2006)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06. 05. 99 г. № 32н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06. 05. 99 г. № 33н

10. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.

1.2 Современное состояние проблем учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Хозяйственные связи — необходимое условие деятельности предприятий, расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними (зависимыми) обществами, прочими дебиторами и кредиторами.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и её доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, годам. Согласно главе 12 Гражданского кодекса РФ, он отсчитывается с того момента, когда закончится срок исполнения обязательства. В некоторых случаях срок исковой давности может прерываться и затем, после перерыва, начинаться заново. Согласно статье 203 ГК РФ, это происходит, когда:

· кредитор обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;

· написать заявление о зачете взаимных требований.

При этом если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно. Согласно статье 410 ГК РФ, для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны [1].

Исходя из этого задолженность выйдет, из разряда краткосрочных обязательств и должна будет найти свое отражение в долгосрочных обязательствах предприятия.

При списании дебиторской задолженности у предприятия возникает обязанность по уплате НДС, что объясняется следующим: если в целях налогообложения дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при исчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Таким образом, если предприятие осуществляет учет выручки от продажи по мере поступления денежных средств от покупателей, то возникает необходимость оплаты НДС в момент списания дебиторской задолженности, даже если оплата от покупателей не поступила.

По мнению Кондракова Н. П. если должник все же погасил свою задолженность после того, как она уже была списана кредитором, сумма долга учитывается в составе прочих доходов и повторно НДС не облагается. Эта норма справедлива, так как обязанность по уплате НДС уже возникла при списании задолженности, иначе возникает проблема двойного налогообложения.

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль при условии, что она списывается в следствие истечения срока исковой давности или невозможности ее взыскания, считает Богатая И. Н. Списывать задолженность лучше в том периоде, когда предприятие получило прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В такой ситуации предприятие заплатит НДС и сэкономит на налоге на прибыль.

Алборов Р.А. утверждает, что невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если предприятие в текущем периоде несет убытки либо если сумма прибыли значительно меньше суммы долга. Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник погасит ее после списания долга. В этом случае предприятие заплатит НДС, а при поступлении денежных средств от покупателя -- еще и налог на прибыль с поступившей суммы, поэтому предприятие заинтересовано в продлении срока исковой давности. По общему правилу срок исковой давности начинается с той даты, не позднее которой покупатель должен перечислить денежные средства по договору. Если же такая оговорка отсутствует в договоре, то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю.

Для того чтобы срок исковой давности прервался и начался сначала, предприятию можно обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если должник признал за собой долг. Подтверждается этот факт письменно путем пересылки письма или акта сверки расчетов кредитору. Также подтверждением является поступление от должника любой суммы денежных средств. При соблюдении вышеуказанных условий Мельник М. В считает, что кредитор не должен списывать дебиторскую задолженность, так как неистребованной дебиторской задолженностью считается такая задолженность, по которой организацией-кредитором не приняты все возможные меры к ее возврату[9].

Особенности списания неистребованной дебиторской задолженности определяются предельным сроком их исполнения, который равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако при налогообложении прибыли сумма списания указанной дебиторской задолженности восстанавливается, то есть финансовый результат при налогообложении не уменьшается.

Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам конкурсного производства при ликвидации предприятия-должника, может быть признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности. Основанием для списания нереальной для взыскания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства[13].

Что касается списания дебиторской задолженности в связи с тем, что она является нереальной для взыскания, то, по нашему мнению, таковой является задолженность ликвидированных предприятий, не имеющих в установленном порядке правопреемников. Подтверждением того, что предприятие ликвидировано и не имеет правопреемников, может быть выписка из государственного реестра предприятий. В этом случае предприятие вынуждено будет списать дебиторскую задолженность и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Важным моментом является обязательное включение в условия договора на поставку товаров (работ, услуг) предельного срока исполнения обязательств по расчетам (не более 3 месяцев). Неисполнение условий договора может привести к тому, что сделки признаются ничтожными, а к сторонам предъявляются требования о взыскании в доход бюджета сумм, причитающихся по сделке: с организации-дебитора -- всей суммы, полученной по сделке; с организации-кредитора -- всей суммы, причитающейся по сделке.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

— покупатель получает скидку в 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

— покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

— в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Актуальность темы дебиторская и кредиторская задолженность обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия

2. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ АУДИТ

2.1 Правовое регулирование деятельности СПК «Знамя»

Полное официальное наименование кооператива — сельскохозяйственный производственный кооператив «Знамя». Землепользование СПК представляет собой единый компактный массив общей площадью 463 га. С 2006 года кооператив переориентировал свою деятельность только на животноводство, растениеводческая отрасль была ликвидирована.

Административно-хозяйственным центром является с. Исмагилово. Расстояние до райцентра с. Толбазы — 19 км, до ближайшего центра г. Уфа — 61 км, ближайшей железнодорожной станции Белое озеро — 38 км.

Кооператив является коммерческой организацией, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица.

Кооператив создан в целях совместной деятельности членов кооператива (по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законодательством деятельности) на основе личного трудового участия и объединения его членами имущественных паевых взносов.

Кооператив самостоятельно планирует и осуществляет свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие. Кооператив несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Члены кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива.

Членами кооператива могут быть граждане Российской Федерации, достигшие 16-ти лет, признающие устав кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, внесшие паевые и иные взносы, предусмотренные уставом кооператива или решением его общего собрания.

Органами управления кооператива являются общее собрание членов кооператива (собрание уполномоченных), правление кооператива, председатель и наблюдательный совет.

Управление кооперативом осуществляется по принципу: каждый член кооператива имеет один голос.

При этом следует отметить, что каждый отдел напрямую связан с бухгалтерией. Они сдают в бухгалтерию первичные документы, различные акты, накладные, ведомости, а бухгалтерия в свою очередь рассчитывает и начисляет работникам заработную плату, определяет планы ит.д.

2.2 Краткая экономическая характеристика СПК «Знамя»

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая владеет необходимыми физическими данными, знаниями и трудовыми навыками в соответствующей отрасли. В сельском хозяйстве с развитием производительности сил, научно-технического прогресса сокращается численность работников, занятых непосредственно производством продукции. В их использовании наблюдается сезонность и тесная связь с природно-климатическими условиями.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники и, как результат, объем производства продукции, ее себестоимости, прибыль и ряд других экономических показателей /24/.

Проанализируем наличие трудовых ресурсов и эффективность их использования в СПК «Знамя». Данные приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Состав и структура трудовых ресурсов СПК «Знамя»

Категория работников

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г. в % к 2006 г.

чел.

в % к итогу

чел.

в % к итогу

чел.

в % к итогу

По организации — всего

98

100,00

77

100,00

72

100,00

73,47

в том числе:

Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве — всего

97

98,98

76

98,70

72

100,00

74,23

в том числе

Рабочие постоянные

86

87,76

65

84,42

61

84,72

70,93

из них:

трактористы-машинисты

4

4,08

3

3,90

3

4,17

75,00

операторы машинного доения

16

16,33

17

22,08

18

25,00

112,50

скотники КРС

23

23,47

12

15,58

22

30,56

95,65

работники коневодства

1

1,02

1

1,30

0,00

0,00

Служащие

11

11,22

11

14,29

11

15,28

100,00

из них:

руководители

1

1,02

1

1,30

1

1,39

100,00

специалисты

4

4,08

4

5,19

4

5,56

100,00

Как видим, в связи с переориентацией хозяйства на животноводство численность работников в хозяйстве сократилась на 25,77%, что составляет 26 человек. Следует отметить, что численность специалистов сократилась, что может привести к нежелательным последствиям. По данным таблицы также можно сказать, что в хозяйстве нет своих работников торговли и общественного питания, и оно не занимается строительством, с применением собственных сил.

Рассмотрим затраты труда на производство продукции и уровень производительности труда. Данные приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Затраты труда на производство продукции (чел-час)

Отрасль

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г. в % к 2006 г.

Затраты труда на производство продукции, чел-час.

Растениеводство

Животноводство

Выручка тыс. руб.

Выработка продукции в единицу времени, руб. /чел. -час.

Трудоемкость изготовления продукции, чел. -час./ руб.

-

163,00

8982,00

55,10

0,02

-

103,00

9829,00

95,40

0,01

-

141,00

15 851,00

112,40

0,01

-

86,50

176,50

203,90

400,00

Затраты труда на производство продукции животноводства уменьшились, и при этом выработка продукции в единицу времени увеличилась на 103,9%, а трудоемкость снизилась в 4 раза.

Непременным условием процесса производства является наличие средств производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Выраженные в стоимостной форме средства производства представляют собой производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные.

Основные фонды — это материально — вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течении длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям [5].

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. В связи с этим анализ обеспеченности предприятий основными фондами и поиск повышения эффективности их использования имеет большое значение [32].

Обобщающими показателями обеспеченности хозяйства основными производственными фондами являются фондооснощенность, фондовооруженность, фондоотдача и фондоемкость. Рассчитаем каждый из показателей для СПК «Знамя» с 2006 по 2008 год для этого сформируем следующую таблицу 2.3 [2].

Таблица 2.3 Обеспеченности предприятия основными средствами

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г. в % к 2006 г.

Площадь земельных угодий, га

Среднегодовая численность работников, чел

Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб

Выручка, тыс. руб

Фондооснащенность, тыс. руб./ га

Фондовооруженность, тыс. руб. /чел

Фондоотдача, руб

Фондоемкость, руб

463

121

56 462

15 324

12 194

467

271

3685

463

98

56 666

6737

12 239

578

119

8411

463

77

56 769

8113

12 261

737

143

6997

100

63,6

100,5

52,9

100,5

157,8

52,8

189,9

Как видим по таблице показатели фондооснащенность на 0,5%, фондовооруженность на 57,8% и фондоемкость 89,9% увеличились, при этом фондоотдача уменьшилась на47,2%. Это говорит о том, что производство продукции на 1 единицу ОПФ уменьшилась, несмотря на увеличение обеспеченности хозяйства и работников хозяйства основными средствами.

Проанализируем структуру основных средств и дадим оценку произошедшим изменениям в СПК «Знамя» за три года. Данные приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Состав и структура основных производственных фондов

Основные фонды

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г. в % к

2006г

тыс. руб

в % к итогу

тыс. руб

в % к итогу

тыс. руб

в % к итогу

Здания

25 271,0

44,6

25 271,0

44,6

25 020,0

44,1

99,0

Сооружения и передаточные устройства

14 248,0

25,2

14 248,0

25,1

14 248,0

25,1

100

Машины и оборудование

5877,0

10,4

5515,0

9,7

4968,0

8,8

84,6

Транспортные средства

1720,0

3,1

1256,0

2,2

1478,0

2,6

85,9

Производственный и хозяйственный инвентарь

60,0

0,1

60,0

0,1

60,0

0,1

100,0

Рабочий скот

142,0

0,3

124,0

0,2

109,0

0,2

76,8

Продуктивный скот

4670,0

8,3

5718,0

10,2

6412,0

11,3

137,3

Многолетние насаждения

1057,0

1,9

1057,0

1,9

1057,0

1,9

100,0

Другие виды основных средств

3417,0

6,1

3417,0

6,0

3417,0

6,0

100,0

Итого

56 462,0

100,0

56 666,0

100,0

56 769,0

100,0

100,5

Рассмотрев данные таблицы, можно сказать, что стоимость основных средств предприятия уменьшилась. В целом стоимость основных средств в 2008 года по отношению к 2006 году увеличилась на 0,5%, что составляет 307 тысяч рублей. Это произошло за счет увеличения показателей по продуктивному скоту, по которым наблюдается рост на 37,3% за 2008 по сравнению с 2006 годом. Остались неизменными данные по показателям здания, сооружения и передаточные устройства, производственный и хозяйственный инвентарь и многолетние насаждения. На 2008 год в структуре основных фондов наибольший удельный вес приходится на здания (44,1%), сооружения и передаточные устройства (25,1%) и продуктивный скот (11,3%).

Имуществом предприятия, как было отмечено ранее, являются также оборотные средства, активы, которые представляют собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения в стоимостной форме. В отличие от основных средств они используются в одном производственном цикле, и стоимость их переносится на продукт сразу и полностью. Оборотные фонды и средства обращения составляют оборотные средства. В свою очередь фонды обращения включают в себя готовую, но не реализованную продукцию, а так же денежные средства в кассе, на счетах в банках и средства на расчетных счетах [26]. Отразим структуру оборотных средств хозяйства в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Состав и структура оборотных средств СПК «Знамя»

Виды оборотных активов

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г в % к 2006г

тыс. руб.

в % к итогу

тыс.

руб.

в % к итогу

тыс.

руб.

в % к итогу

Запасы

16 767,0

86,5

20 725,0

86,6

19 163,0

80,8

114,2

в том числе:

сырье, материалы

2304,0

11,9

4268,0

17,8

520,0

2,2

22,5

животные на выращивании и откорме

14 286,0

73,7

16 398,0

68,5

18 602,0

78,5

130,2

затраты в незавершенном производстве

-

-

-

-

-

-

-

готовая продукция и товары для перепродажи

177,0

1,0

59,0

0,2

41,0

0,2

23,1

Налог на добавленную стоимость

1242,0

6,4

1242,0

5,2

1242,0

5,2

100,0

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты)

1250,0

6,5

1902,0

7,9

3165,0

13,4

253,2

в том числе покупатели и заказчики

1250,0

6,5

1902,0

7,9

3165,0

13,4

253,2

Денежные средства

117,0

0,6

69,0

0,3

135,0

0,6

115,3

Итого

19 376,0

100,0

23 938,0

100,0

23 705,0

100,0

122,3

По таблице 2.5 видно, что в целом оборотные средства предприятия в стоимостном выражении в 2008 году по сравнению с 2006 годом возросли на 22,34%, что составляет 4329 тыс. руб. Наблюдается рост по таким показателям, как животные на выращивании и откорме на 31,21%, дебиторская задолженность в 2,5 раза и денежные средства на 15,38%. Увеличение по показателю животные на выращивании и откорме отражает изменения, произошедшие в хозяйстве. Руководителям предприятия следует предпринять соответствующие меры по взысканию дебиторской задолженности и размещению свободных денежных средств.

Всемерное улучшение использования оборотных фондов — одна из важнейших задач деятельности любого предприятия. Для оценки эффективности использования оборотных средств вычислим коэффициенты оборачиваемости, загрузки и длительность одного оборота.

Таблица 2.6 Использование оборотных средств

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г в % к 2006г

Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

8982,00

9829,00

15 851,00

176,48

Стоимость молодняка переведенного в основное стадо, тыс. руб.

1652,00

1892,00

5368,00

324,94

Средний остаток оборотных средств, тыс. руб

19 376,00

23 938,00

23 705,00

122,34

Стоимость проданного скота основного стада, тыс. руб.

2320,00

3365,00

4229,00

182,28

Коэффициент оборачиваемости

0,67

0,63

1,07

160,57

Коэффициент загрузки

2,16

2,44

1,50

69,33

Продолжительность одного оборота, дней

538,47

571,24

335,34

62,28

Коэффициент оборачиваемости характеризует число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия за определенный период, или показывает объем реализованной продукции, приходящийся на 1 руб. оборотных средств. Из расчетов мы видим, что оборотные средства за один год не успевают пройти один оборот или на 1 тыс. рублей выручки приходится 2,16 тыс. рублей реализованной продукции в 2006 г. Однако, в 2008 г. данные показатели улучшаются: оборачиваемость капитала составляет 1,07, т. е. оборотные средства за один год проходят больше одного оборота, что характеризует положительные тенденции в работе предприятия.

Коэффициент загрузки оборотных средств характеризует сумму оборотных средств, затраченных на 1 тыс. рублей реализованной продукции. Затраты на реализацию 1 тыс. руб. продукции снизились в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 30,67%.

Продолжительность одного оборота говорит нам об эффективности использования оборотных средств. Следует отметить, что продолжительность оборота в СПК «Знамя» снижается на 37,72%. Что может говорить о повышении эффективности использования оборотных средств. Это также обусловлено переходом хозяйства на животноводческую направленность [27].

2.3 Состояние бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля

Структура бухгалтерского аппарата СПК «Знамя» представляется линейным типом, при котором все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. В бухгалтерии имеются бухгалтер бригады по растениеводству, бухгалтер по учету продукции животноводства и реализации, расчетный бухгалтер и бухгалтер материального стола. Каждый из них непосредственно подчиняется главному бухгалтеру общества. Структура бухгалтерии и обязанности каждого структурного элемента представлены на рисунке 2.1.

Структура бухгалтерии представлена тремя звенами, которые подчиняются главному бухгалтеру — это модель линейного подчинения. Как видно, бухгалтера-аналитика на предприятии не предусмотрено. Отдельные его функции выполняет главный бухгалтер предприятия.

Данные бухгалтерских регистров обеспечивают достаточность данных для формирования обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. Обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами определяются на основании нормативных документов, предусмотренных п. 4 ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и положения п. 2 ст.4 НК РФ.

Учетный процесс на Предприятии обеспечивает принципы, изложенные в п. 6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина Р Ф от 09. 12. 1998 г. № 60.

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели в СПК «Знамя» провели письменный и устный опрос работников. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.

Составили таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых выявили в ходе опроса. Перечень таких процедур и методов организации внутреннего контроля представлен в таблице «Оценка состояния внутреннего контроля» (Приложение Л).

Заполнив две последние графы такой таблицы, с достаточной степенью определенности можно оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета дебиторской и кредиторской задолженности. На каждый из первых предложенных методов достижения поставленных задач в основном были отрицательные ответы. Это говорит о наличии низкого уровня системы внутреннего контроля в организации.

3. АУДИТ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

3.1 Планирование аудита

3.1.1 Оформление договорных отношений с руководством СПК «Знамя»

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтные взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от того, какой договор на проведение аудита будет заключен.

В договоре на оказание аудиторских услуг точно сформулируются права, обязанности и ответственность сторон. При этом подход должен быть принципиальным, объективным и деловым с таким учетом различных ситуаций (которые могут возникнуть в процессе проведения аудита или после его завершения), чтобы не нанести ущерба ни клиенту, ни репутации аудиторов.

В договоре на оказание аудиторских услуг предусматривается обязанность клиента по оказанию помощи аудитору в ходе проведения проверки (привлечение внутренних аудиторов для оказания помощи при проверке отдельных объектов и проведении инвентаризации, предоставление транспорта и др.). Кроме того, в договоре можно предусмотреть оказание клиенту других сопутствующих аудиту услуг и условия оплаты их стоимости заказчиком.

При проведении аудита организации и фирмы обязаны предоставлять в распоряжение аудиторов все материалы и документы, необходимые для проведения проверки, и создавать надлежащие условия, что должно быть отражено в договоре на оказание аудиторских услуг.

Результаты аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержания аудиторского задания.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать пункты, раскрывающие следующие аспекты:

— предмет договора на оказание аудиторских услуг;

— условия оказания аудиторских услуг;

— права и обязанности аудиторской организации;

— права и обязанности экономического субъекта;

— ответственность сторон и порядок разрешения споров;

— стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

Наряду с этим текст договора может содержать другие, важные для сторон, обстоятельства. Договор представлен в приложении Е.

Подготовка письма о согласии на проведение аудита определяется Российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (Приложение Д)

Письму о согласии на проведение аудита обязательно должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита (Приложение Г)

3.1.2 Определение уровня материальности (существенности)

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск».

Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

-на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

-в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

-на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

Рассчитаем уровень существенности в СПК «Знамя» в таблице 3. 1

Таблица 3.1 Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя

Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Балансовая прибыль

10 841

7

759

Валовой объем реализации без НДС

15 851

4

634

Валюта баланса

61 712

2

1 234

Сумма собственного капитала

16 534

4

661

Дебиторская задолженность

1 902

6

114

По данным таблицы 3.1 составим следующий расчет

1. Среднеарифметическое значение показателей приведенных в столбце 4 составит: (759+634+1 234+661+114)/5=680 тыс. руб;

2. Наименьшее значение отличается от среднего (680−114)/680*100=83,2%

3. Наибольшее значение отличается от среднего на (1 234−680)/ 680*100=81,5%

Отсюда делаем вывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 3 числа, которые незначительно отличаются от среднего.

Рассчитаем новое среднее арифметическое:

(634+661+759)/3 = 684,7

Полученную величину допустимо округлить до 690 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(690−684,7)/ 684,7*100 = 0,77%,

что находится в пределах 20%;

Таким образом, рассмотрев показатели для расчета уровня существенности, в качестве уровня существенности можно принять значение 690 тыс. руб. Это подтверждается вышеприведенными расчетами.

Также необходимо определить показатель для оценки нарушений в части учета дебиторской задолженности. Для чего будет использован метод распределения общего уровня существенности.

Значение показателей на конец отчетного периода составили:

статья «Основные средства» — 3 165 тыс. руб. ;

валюта баланса — 61 712 тыс. руб. ;

абсолютный уровень существенности — 690 тыс. руб.

Удельный вес статьи «Основные средства» в структуре баланса составит:

3 165/61 712*100%= 5,13%.

Далее рассчитывается уровень существенности применительно к данной статье:

Распределенный уровень существенности = 690 тыс. руб.* 5,13%=

= 35 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 40 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(40−35)/35*100% = 14,2%,

что находится в пределах 20%.

Значит, при аудите дебиторской задолженности для оценки нарушений в данной части учета в качестве уровня существенности можно принять значение, равное 40 тыс. руб.

Уровень аудиторского риска рассчитывался по формуле:

ПАР = ВР * РК * РН (3. 1)

где ПАР — приемлемый аудиторский риск;

ВР — внутрихозяйственный риск;

РК — риск контроля;

РН — риск необнаружения.

Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%, риск контроля — 50%, а величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%.

Таким образом, значение риска при аудите составило:

0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04, т. е. 4%.

3.1.3 План и программа аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности

Для своевременного и качественного проведения аудита следует тщательно к нему подготовиться. Как необходимое средство такой подготовки является составлен плана ожидаемых работ и разработка программа учета дебиторской задолженности.

В плане предусмотрены основные виды работ, период их проведения и исполнитель (приложение Ж).

План и программа аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками.

Программа аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в приложении З.

3.2 Выполнение аудиторских процедур

3.2.1 Изучение учредительных документов СПК «Знамя»

Учредительным документом СПК «Знамя» является Устав. Устав СПК «Знамя» состоит из 24 статей.

СПК «Знамя» создан в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Для достижения данной цели предприятия осуществляет следующие виды деятельности:

· заготовка, в т. ч. приемка, сушка, подработка зерна, маслосемян, сортовых и гибридных семян зерновых, масличных культур, травяной муки, производство муки, крупы, комбикормов;

· хранение зерна и продуктов его переработки, зерна госрезерва, госресурсов и давальческого зерна;

· правильное размещение, перемещение и использование зерна и других хлебопродуктов, поставленных для республиканских (федеральных) нужд;

— производство, хранение, переработка, реализация элитных семян;

— наращивание производства растениеводства и животноводства;

Для осуществления своей деятельности кооператив в пределах принадлежащего ему имущества создает:

— фонд финансовой взаимопомощи, который формируется в порядке, установленном общим собранием членов кооператива и расходуется на выдачу займов, предоставляемых кооперативом;

— резервный фонд, который расходуется на покрытие убытков, полученных в результате деятельности кооператива.

Кооператив по решению общего собрания может формировать страховой и другие фонды.

3.2.2 Изучение учетной политики СПК «Знамя»

Учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика включает в себя:

1)организационные аспекты, раскрывающие общие принципы организации учетного процесса на предприятии;

2)организация бухгалтерского учета;

3) техника учета;

4)методика учета;

5)затраты на производство;

6)учетная политика в целях налогообложения.

В СПК «Знамя» учетная политика является интегрированным документом, включающим в себя выбранные методы и способы финансового, налогового и управленческого учета.

Учетная политика отвечает всем требованиям, предусмотренным ПБУ. Способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете соответствуют законодательству (приложении Б).

Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

В СПК «Знамя» используется интегрированная система учета затрат. У предприятия не возникает необходимости использования свободных счетов. В рабочем плане счетов не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях (копия рабочего плана счетов — в приложении Ж). В рабочем плане счетов для обобщения информации о расходах по видам деятельности.

В хозяйстве 20-е счета — счета основной деятельности по производству сельскохозяйственной продукции.

23 счета — счета вспомогательных производств;

29 счета — обслуживающие производства;

26 счет — счет обобщения затрат по расходам для нужд управления не связанных непосредственно с производственным процессом. В конце года эти расходы списываются на счета 20,23,29.

На счете 43 отражается готовая продукция по фактическим ценам и плановой себестоимости. На счете 44 учитываются расходы на продажу (содержание помещений, тара, затаривание, оплата труда с последующим списанием этих расходов на счет 90 (продажи).

Счет 50 Касса предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации.

Счет 51 Расчетный счет предназначен для учета наличия и движения денежных средств на расчетных счетах, открытых в кредитных учреждениях.

Существенным недостатком ведения системы учета в СПК «Знамя» является отсутствие графика документооборота. Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он должен разрабатываться в каждом хозяйстве с учетом конкретных его особенностей: специализации, организационной структуры, размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений, места оформления первичных документов, состояния транспортных средств и т. п. График документооборота составляется главным бухгалтером, и после утверждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполнения. Считаю, что необходимо разработать график документооборота и ввести его в действие. Разработанный график документооборота представлен в приложении Г. Данный график позволит повысить качество организации учёта, определить ответственных лиц за составление и сохранность документов, представить наглядно движение документов, избавиться от ненужных формальностей и сократить время на подготовку необходимой для учёта информации.

3.2.3 Формальная проверка хозяйственных договоров

В ходе аудита была проведена выборочная проверка соответствия типовых договоров, заключенных кооперативом по основным видам деятельности, действующему законодательству. Все договоры на оказание услуг имеют типовое оформление, содержат все необходимые реквизиты, обязательные для договоров указанного вида (подписи уполномоченных лиц, печати, номера и даты, доверенности, сроки платежей). Нарушений не установлено. В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

Для расчета аудиторской выборки используется следующая формула:

n = (N / МР) * r (3. 2)

где n -- объем выборки (количество выборок); N -- проверяемая величина (сальдо или оборот счета); МР -- уточненная существенность; r -- аддитивный коэффициент, соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведении аудиторских процедур.

В нашем случае используется аддитивная модель зависимости рисков:

r = p — i — c (3. 3)

где p -- коэффициент надежности, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки на счете. В международной практике принято считать, что если уровень вероятности отсутствия ошибок составляет 95%, то выводы аудитора можно считать достоверными, то есть аудитор должен обеспечивать вероятность отсутствия ошибок не менее, чем 95%; i -- коэффициент, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибок в учете; c -- коэффициент, соответствующий доверительной вероятности выявления ошибки системой контроля.

Таким образом аудиторская выборка составила:

r =3−1,3−1,2=0,5

n =25/10*70=175

Дебет 62 КРЕДИТ 90/1 — отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет45 КРЕДИТ 20, 43 — отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1 в случае положительной суммовой разницы и

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1| сторнировочной проводкой в случае отрицательной

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 62 — списывается дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 91/3 КРЕДИТ 68 — субсчет «Расчеты по НДС» — отражается задолженность по НДС данной дебиторской задолженности

ДЕБЕТ 20,23,44,91-КРЕДИТ 76 субсч. «Расчеты по имущественному и личному страхованию" — Начислена сумм страховых платежей

ДЕБЕТ 76 -КРЕДИТ 51 — Перечислена сумма страховых платежей

Потери по страховым случаям (Уничтожение, порча производственных запасов, готовой продукции и др.) отражаются по дебету счета 76.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20,23,10,43-Списание потерь производственных запасов при страховых случаях

ДЕБЕТ 76 -КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Сумма страхового возмещения, причитающегося по договору страхования работников организации.

ДЕБЕТ 51 — КРЕДИТ 76 — Суммы страховых возмещений, полученные организацией.

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 76 Суммы, не компенсируемые страховыми возмещениями потерь от страховых случаев.

На субсчете 76−2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных организаций.

ДЕБЕТ 76 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20 За брак и простои по вине поставщиков

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 Претензии кредитным организациям по суммам

ошибочно списанным (перечисленным)

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91/1 По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, за несоблюдение договорных условий.

Страницы: < предыдущая 34567

ign="justify"> ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 76 По штрафам, пеням, неустойкам, за несоблюдение договорных условий, признанных организацией

На субсчете 76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в т. ч. по прибыли, убыткам и другим результатам.

ДЕБЕТ 76/3 КРЕДИТ 91/1 Доходы подлежащие к получению

ДЕБЕТ 51,58 КРЕДИТ 76/3 Активы, полученные организацией, в счет причитающихся доходов.

На субсчете 76−4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателя).

ДЕБЕТ 70 -КРЕДИТ 76 Отражение депонированных сумм

ДЕБЕТ 76 -КРЕДИТ 50 Выплата депонированных сумм

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по договорам, счетам, претензиям, а также по каждому дебитору и кредитору.

3.2.4 Взаимная увязка показателей форм отчетности

Одним из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью при аудите дебиторской и кредиторской задолженности были сверены показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение А) по троке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и по строке 640 «Кредиторская задолженность» с данными формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по Дебиторской и Кредиторской задолженности (приложение М). Проведение данной процедуры привело к выводу о том, что данные бухгалтерского баланса в части дебиторской и кредиторской задолженности не соответствуют данным приложения к бухгалтерскому балансу (приложение К). Данное несоответствие показателей не является существенным, так как бухгалтером была допущена арифметическая ошибка, ему следует более внимательно заполнять отчетность.

3.2.5 Определение достоверности отчетных показателей на основе учетной информации и первичных документов

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой