Бухгалтерский учет выбытия материалов

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Бухгалтерский финансовый учет выбытия материалов

1. Сущность и классификация материалов

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (ПБУ 5/01) под материально-производственными запасами понимают часть имущества (активов) организации, предназначенную для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также используемую для управленческих нужд организации. К ним принадлежат и запасы, предназначенные для продажи [2].

Таким образом, к материально-производственным запасам относятся активы организации, отражаемые на счетах бухгалтерского учета 10 «Материалы», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Данные активы используются в течение периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев [15, c. 30].

Материалы как составляющая часть материально-производственных запасов являются основным, наиболее дорогостоящим видом оборотных активов. Удельный вес затрат материальных ресурсов в себестоимости продукции достаточно велик. [6, c. 133].

Кроме того, материалы, используемые организациями производственных отраслей, отличаются большой номенклатурой.

Основными задачами учета материальных ресурсов являются:

— правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

— контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

— контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

— своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям [9, c. 244].

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие Ї изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи Ї входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые Ї только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления) [10, c. 243].

Синтетический учет материалов позволяет получить обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации [13, c. 34].

Синтетический учет материалов ведется на следующих счетах:

10 «Материалы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кроме того, применяются забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».

Аналитический учет материальных ресурсов организуется исходя из потребностей оперативного учета, управления производством и внутреннего документооборота и форм дополнительной отчетности, составляемой для внутренних пользователей информации [13, c. 34].

На малых предприятиях производственные запасы можно учитывать на одном счете 10 «Материалы».

В качестве единицы учета материалов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и партий однородных групп материалов.

Для правильной организации учета материалов и, особенно, для списания их стоимости на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг большое значение имеет классификация материалов. Наиболее распространенной является классификация материалов по калькуляционным статьям затрат. Следует отметить, что в настоящее время калькуляционные статьи материальных затрат не соответствуют субсчетам, открываемым к счету 10 «Материалы».

Сырье и основные материалы. По данной статье учитываются приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее вещественную основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции, проведении работ, оказании услуг. Сырьем называется продукция сельского хозяйства (зерно, шерсть, молоко, овощи, фрукты) и добывающей промышленности (нефть, газ, уголь). К основным материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (мука, ткань, кожа, сахар). Стоимость данной группы материалов отражается на счете 10 субсчет «Сырье и материалы». В случае, когда организация передает сырье и основные материалы на переработку другому предприятию, их стоимость отражается на счете 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» [5, c. 7].

По этой калькуляционной статье, как правило, самое большое движение стоимости. Этот факт имеет существенное значение при выборе метода, по которому материалы списываются на себестоимость продукции, а также при планировании нормы запаса. Незначительная ошибка в расчетах может привести либо к недостатку материалов на какой-то стадии производственного процесса, либо к излишку. И в том и другом случае последствия будут негативными Ї недостаток материалов грозит остановкой производственного процесса, срывом договорных обязательств, штрафными санкциями и так далее, а излишек Ї омертвлением (иммобилизацией) оборотных средств [7, c. 30].

Вспомогательные материалы. Материалы, относимые к этой группе, не составляют основу продукции, выпускаемой предприятием, но непосредственно участвуют в производственном процессе или в хозяйственной деятельности предприятия. Вспомогательные материалы используются для придания продукции дополнительных качеств (красители, используемые для окрашивания продукции), а также для обслуживания технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и обслуживания и улучшения процесса производства (для хозяйственных нужд Ї ветошь; для канцелярских Ї бумага, ручки) [5, c. 7].

Ранее (до 1985 года) в планах счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий для учета вспомогательных материалов предусматривался отдельный синтетический счет бухгалтерского учета. Новым Планом счетов не предусмотрено для этих целей даже открытие отдельного субсчета. Стоимость таких материалов отражается на счете 10 субсчет «Сырье и материалы».

Так как вспомогательные материалы не составляют основы продукции, то есть конкретная партия таких материалов не может быть списана на конкретную партию готовой продукции, то и движение стоимости таких материалов будет меньше, чем основных. Что же касается использования вспомогательных материалов в общехозяйственной деятельности или в обслуживающем производстве, то размеры такого использования будут на порядок ниже, чем применение материалов в основном производстве [7, c. 31].

Следует заметить, что одни и те же материалы в одном производстве будут выступать в роли основных, а в другом Ї в качестве вспомогательных. Это зависит от роли, которую они выполняют в образовании продукта в данном производстве. Так, нитки в текстильном производстве Ї основные материалы, а в обувной промышленности они относятся к категории вспомогательных материалов.

В целом ряде производств невозможно определить, какие материалы являются основными, а какие Ї вспомогательными. Например, в химическом производстве это деление практически не имеет экономического смысла, так как ни один из материалов не составляет основу вновь изготовленного продукта. Вместе с тем в отдельных производствах деление материалов на основные и вспомогательные имеет важное значение. Так, в машиностроении, например, необходимо принимать во внимание их удельный вес в себестоимости продукции, порядок нормирования, дефицитность и стоимость, а также порядок отнесения на себестоимость отдельных видов изделий, заказов [6, c. 135].

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Для учета этого вида материалов Планом счетов предусмотрено открытие отдельного субсчета. Отличие материалов, учитываемых на этом субсчете, от материалов, учитываемых в составе сырья и основных материалов, в том, что здесь речь идет не о сырье в чистом виде (как правило, продукции добывающих отраслей промышленности), а о продукции, являющейся продуктом овеществленного труда других предприятий. В большинстве случаев материалы, стоимость которых относится на субсчет «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» счета 10, могут быть использованы в качестве предметов, выполняющих не только производственные, но и определенные потребительские функции Ї то есть могут быть использованы и без дополнительной обработки или монтажа. В этом смысле к материалам, учитываемым на данном субсчете, вплотную примыкают полуфабрикаты собственного производства, учитываемые на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» [7, c. 31].

Топливо. По данной статье учитывается топливо, используемое в качестве горюче-смазочных материалов в транспортных организациях, а также топливо, используемое для технологических и общехозяйственных нужд. Вследствие того, что технически довольно сложно определить количество топлива, израсходованного на производство той или иной продукции (за исключением горюче-смазочных материалов в транспортных предприятиях), то суммы его стоимости должны относиться на одну из статей, предназначенных для учета затрат общего назначения Ї 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим распределением по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг [7, c. 32].

Топливо делят на три группы:

— технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей;

— энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях;

— хозяйственное топливо, используемое для отопления помещений [9, c. 246].

Тара. Операции с тарой являются отдельным видом операций, отличающимся весьма существенной спецификой. Особое внимание следует обратить на то, что стоимость тары списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) (в том случае если тара не является многооборотной) в зависимости от того, где происходит упаковка:

— на счета учета производственных затрат в том случае, когда упаковка происходит в основных цехах;

— на счет учета коммерческих расходов, если упаковка производится после сдачи продукции на склад [7, c. 32].

Запасные части. Используются для ремонта и замены вышедших из строя частей, износившихся деталей машин, оборудования, транспортных средств и прочих средств труда. При учете запасных частей следует иметь в виду, что в некоторых случаях запчасти и покупные полуфабрикаты могут быть представлены одними и теми же наименованиями (например, на авторемонтных предприятиях). Разница здесь в их экономическом назначении Ї покупные полуфабрикаты используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а запасные части Ї при проведении ремонта объектов основных средств [7, c. 32].

Прочие материалы. Под прочими материалами понимаются: отходы производства (обрубки, обрезки, стружка); неисправимый брак; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина.

Особенности учета прочих материалов определяются тем, в каких целях эти материалы используются. Так как прочие материалы представляют собой, как правило, отходы основного производства или материалы от ликвидации объектов основных средств и прочего имущества организации, то наиболее вероятными путями использования таких материалов будут:

— передача в производство для технологических и общехозяйственных целей (например, ветошь);

— передача в обслуживающие производства и хозяйства (например, в цех ширпотреба) для дальнейшей переработки;

— передача запасных частей, полученных при разборке объектов основных средств, для производства ремонта;

— реализация (например, металлолом, макулатура или утильная резина);

— списание по причине невозможности дальнейшего использования [7, c. 33].

Возвратные материалы. Для учета таких материалов также не предусмотрен отдельный субсчет. Как правило, возвратные материалы учитываются либо на субсчетах учета сырья и основных материалов, запасных частей или топлива Ї в том случае, когда предполагается их дальнейшее использование для соответствующих целей, либо на счете учета прочих материалов Ї если возвратные материалы в дальнейшем используются как вспомогательные [7, c. 33].

Инвентарь и хозяйственные принадлежности. Данная группа включает в себя инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые используются при производстве продукции не более одного года. Эта группа появилась в составе материалов после перехода на новый План счетов бухгалтерского учета, частично приняв в себя материальные ценности, учитываемые ранее на счете 12 «Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы». Теперь такие средства труда отражаются на счете 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» [5, c. 9].

2. Учет отпуска материалов в производство

Определяющее значение для целей формирования себестоимости продукции (работ, услуг) организации является выбор метода оценки материалов, отпускаемых в производство.

Согласно ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) [2].

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

— включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

— включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

«Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах" [3].

Материалы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организации.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

— исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

— путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

«Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации" [3].

Списание материалов по методу ФИФО осуществляется в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения. При этом методе оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения [16, c. 9].

При методе ЛИФО приобретаемые материальные ценности приходуются в порядке их фактического поступления, а списываются в производство Ї по стоимости последнего приобретения, то есть сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем Ї по цене предыдущей партии и так далее, пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе [4, c. 269].

Пример 1. Для лучшего понимания сути каждого из методов и уяснения влияния фактора стоимости на величину себестоимости допустим, что количество приобретаемых материалов в каждой партии одинаково (таблица 1).

Таблица 1. Отпуск материалов с использованием различных способов оценки

Показатели

Количество единиц материалов, шт.

Цена единицы материалов, руб.

Сумма (общая стоимость материалов), руб.

Остаток материалов на начало отчетного месяца

100

100

10 000

Поступление материалов за отчетный месяц:

первая поставка

вторая поставка

третья поставка

100

100

100

200

150

300

20 000

15 000

30 000

Всего поступило материалов

300

Ї

65 000

Итого материалов за отчетный месяц (остаток + поступление)

400

Ї

75 000

Отпущено материалов за отчетный месяц

350

Ї

1 — 67 500

2 — 65 625

3 — 60 000

4 — 70 000

Остаток материалов на конец отчетного месяца

50

Ї

1 — 7500

2 — 9375

3 — 15 000

4 — 5000

Первый вариант расчета Ї по себестоимости каждой единицы. Допустим, что в производство были отпущены все материалы, находившиеся в остатке на начало месяца, все материалы первой поставки, 50 единиц материалов второй поставки и все 100 единиц материалов третьей поставки.

При таком распределении фактическая себестоимость израсходованных материалов равна:

100 * 100 + 100 * 200 + 50 * 150 + 100 * 300 = 67 500 руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе, будет равна:

75 000 — 67 500 = 7500 руб.

Второй вариант расчета Ї по средней себестоимости. Для списания материалов по средней себестоимости сначала необходимо определить среднюю себестоимость единицы материала путем деления общей стоимости материалов, поступивших в течение отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка), на их количество:

Фактическая себестоимость списываемых в производство материалов определяется путем умножения количества израсходованных материалов на их среднюю себестоимость:

187,5 * 350 = 65 625 руб.

Стоимость остатка материалов определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов по средним ценам или путем умножения количества оставшихся материалов на среднюю себестоимость единицы материла:

75 000 — 65 625 = 9375 руб. или 187,5 * 50 = 9375 руб.

Третий вариант расчета Ї по методу ФИФО. Фактическая себестоимость израсходованных материалов по методу ФИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в той же последовательности, в какой они были приобретены:

100 * 100 + 100 * 200 + 100 * 150 + 50 * 300 = 60 000 руб.

Остаток определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных или путем умножения количества оставшихся материалов на цену последнего приобретения:

75 000 — 60 000 = 15 000 руб. или 300 * 50 = 15 000 руб.

Четвертый вариант расчета Ї по методу ЛИФО. Фактическая себестоимость израсходованных материалов по методу ЛИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в «обратной» последовательности (от конца отчетного месяца к его началу), то есть по стоимости последних по времени приобретений:

100 * 300 + 100 * 150 + 100 * 200 + 50 * 100 = 70 000 руб.

Остаток определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов или путем умножения количества оставшихся материалов на цену первого приобретения:

75 000 — 70 000 = 5000 руб. или 100 * 50 = 5000 руб.

Приведенные примеры показывают, что в условиях инфляции, то есть когда цены на материалы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материалов в бухгалтерском балансе.

Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остаток материалов в бухгалтерском балансе, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на более длительный срок. Метод средней себестоимости занимает промежуточное положение между методами ФИФО и ЛИФО.

В практике деятельности организации целесообразность применения того или иного метода оценки материалов при их отпуске в производство определяется на основе анализа видов и объемов поступающих материалов, периодичности их поступления, характера производственного процесса, влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых материалов, степени влияния использованных в производстве материалов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции [12, c. 301].

В методических рекомендациях под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации [3].

Фактический расход материалов при их отпуске в производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

В бухгалтерском учете операции по отпуску материалов в производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются проводками, представленными в таблице 2 [12, с. 315].

Прямые затраты непосредственно относятся на тот счет (субсчет), где собираются все расходы на изготовление конкретного вида продукции (работ, услуг). Другими словами, в полной сумме включаются в его себестоимость [5, c. 60].

Таблица 2. Журнал регистрации хозяйственных операций по отпуску материалов в производство

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Списаны материалы на изготовление продукции основного производства

20

10

2

Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств

23

10

3

Списаны материалы на общепроизводственные нужды

25

10

4

Списаны материалы на общехозяйственные нужды

26

10

5

Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве

28

10

6

Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств

29

10

7

Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой)

44

10

Пример 2. ООО «Элегия» занимается мебельным производством и выпускает два вида продукции Ї шкафы-купе и диваны. Рабочим планом счетов ООО «Элегия» предусмотрено два аналитических субсчета к счету 20 «Основное производство»:

— субсчет 1 «Затраты на производство шкафов-купе»;

— субсчет 2 «Затраты на производство диванов».

В ноябре 2006 года в мебельном производстве израсходованы материалы на изготовление:

— шкафов-купе Ї на сумму 500 000 рублей;

— диванов Ї на сумму 480 000 рублей

В бухгалтерском учете ООО «Элегия» сделаны следующие записи по списанию израсходованных материалов:

Д20/1 К10 Ї на сумму 500 000 рублей

Д20/2 К10 Ї на сумму 480 000 рублей

Иногда израсходованные материалы не имеют непосредственного отношения к производству конкретного вида продукции. В этом случае стоимость использованных материалов учитывают в составе косвенных затрат. Косвенные затраты не могут быть отнесены в себестоимость конкретного вида продукции прямым счетом, поэтому они распределяются косвенно, то есть условно. Такое распределение косвенных расходов делают по окончании каждого месяца. А в течение месяца косвенные расходы учитываются следующим образом:

— косвенные расходы, относящиеся к производству продукции, Ї на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

— косвенные расходы, связанные с организацией процесса производства (управленческие расходы), Ї на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

А затем по окончании каждого месяца косвенные расходы распределяют между отдельными видами изготавливаемой продукции. В качестве базы распределения могут быть, например, выбраны:

— сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих;

— количество отработанных машино-часов;

— объем выпущенной продукции;

— стоимость израсходованных в основном производстве материалов [5, c. 61].

Пример 3. Дополним условия примера 2. Допустим, что учетной политикой ООО «Элегия» предусмотрено распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально стоимости израсходованных в основном производстве материалов. В ноябре 2006 года на общепроизводственные расходы списана стоимость запчастей для производственного оборудования на сумму 30 000 рублей. Условно предположим, что иные общепроизводственные расходы в ноябре 2006 года не осуществлялись.

По окончании ноября 2006 года общепроизводственные расходы в сумме 30 000 рублей распределяются между отдельными видами изготавливаемой продукции пропорционально стоимости материалов, израсходованных в основном производстве.

Общепроизводственные расходы:

— относящиеся к производству шкафов-купе:

30 000 * = 15 306,12 рублей

— относящиеся к производству диванов:

30 000 * = 14 693,88 рублей

В ноябре в бухгалтерском учете ООО «Элегия» общепроизводственные расходы учтены следующим образом:

Д25 К10 Ї на сумму 30 000 рублей

Д 20/1 К25 Ї на сумму 15 306,12 рублей

Д 20/2 К25 Ї на сумму 14 693,88 рублей.

Есть еще один вид расходов, которые нельзя отнести к прямым расходам на выпуск конкретного вида продукции (работ, услуг). Это расходы, связанные с продажей продукции. Их учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» и по окончании месяца распределяют между отдельными видами реализованной продукции. Такое распределение может быть сделано пропорционально продажной стоимости реализованной продукции, ее производственной себестоимости либо иным показателям, что должно быть зафиксировано в учетной политике организации [5, c. 62].

Пример 4. Дополним пример 2. Учетной политикой ООО «Элегия» предусмотрено распределение расходов на продажу по видам реализованной продукции пропорционально доле выручки от реализации отдельного вида продукции в общем объеме продаж. Рабочим планом счетов ООО «Элегия» предусмотрено открытие следующих субсчетов к счету 90 «Продажи»:

— субсчет 7.1 «Расходы, связанные с реализацией шкафов-купе»;

— субсчет 7.2 «Расходы, связанные с реализацией диванов».

Допустим, что в ноябре 2006 года выручка ООО «Элегия» составила:

— от продажи шкафов-купе Ї 1 180 000 рублей (в том числе НДС Ї 180 000 рублей);

— от продажи диванов Ї 944 000 рублей (в том числе НДС Ї 144 000 рублей).

При реализации данной продукции использован упаковочный материал на сумму 20 000 рублей. Предположим, что иных расходов на продажу в ноябре в ООО «Элегия» не было.

Расходы на упаковку по видам реализованной продукции составят:

— по шкафам-купе:

20 000 * = 11 111,11 рублей

— по диванам:

20 000 * = 8888,89 рублей

В ноябре 2006 года в бухгалтерском учете ООО «Элегия» расходы на продажу учтены следующим образом:

Д44 К10 Ї на сумму 20 000 рублей

Д90/7.1 К44 Ї на сумму 11 111,11 рублей

Д90/7.2 К44 Ї на сумму 8888,89 рублей

На практике фактическая себестоимость материалов состоит из двух частей:

— стоимости собственно материалов согласно договору с поставщиком;

— затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов, то есть транспортно-заготовительных расходов. Такие затраты обычно учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (возможно и открытие отдельного субсчета на счете 10) [17, c. 16].

Суммы таких отклонений подлежат списанию на те же счета, куда списываются сами материалы пропорционально стоимости отпускаемых материалов.

Пример 5. За ноябрь имеется следующая информация по движению материалов (таблица 3).

Таблица 3. Справочная информация по движению материалов

Счет

Сальдо начальное

Оборот дебетовый

10 «Материалы»

68 400

240 680

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей

-1300

15 380

В течение месяца на производство продукции были отпущены материалы на сумму 192 400 рублей, на общехозяйственные цели Ї на сумму 23 790 рублей, на осуществление операций, связанных с продажей продукции Ї на сумму 34 860 рублей.

Рассчитаем процент отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен:

%отклонений = * 100% = 4,56%

Определим сумму отклонений, подлежащих списанию:

— на счет 20:

192 400 * 4,56% = 8773,44 рублей

— на счет 26:

23 790 * 4,56% = 1084,82 рублей

— на счет 44:

34 860 * 4,56% = 1589,62 рублей

В данном примере необходимо сделать проводки, отраженные в таблице 4.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. «Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета" [11, c. 207].

Таблица 4. Журнал регистрации хозяйственных операций по списанию материалов и отклонений в их стоимости

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма

Дебет

Кредит

1

Отпущены материалы в основное производство

20

10

192 400

2

Списаны отклонения по материалам, отпущенным в основное производство

20

16

8773,44

3

Отпущены материалы на общехозяйственные цели

26

10

23 790

4

Списаны отклонения по материалам, отпущенным на общехозяйственные цели

26

16

1084,82

5

Отпущены материалы, предназначенные для использования в операциях, связанных с продажей продукции

44

10

34 860

6

Списаны отклонения по материалам, предназначенным для использования в операциях, связанных с продажей продукции

44

16

1589,62

Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов на производство должно основываться на утвержденных прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цехов с учетом переходящих запасов неизрасходованных цехами материалов на начало и конец месяца. Лимит отпуска материалов на производство устанавливается отделом снабжения или другими отделами, по указанию руководителя предприятия, на основе соответствующих расчетов планово-производственного отдела. Изменение лимита за истекший период времени не допускается. В течение отчетного периода установленные лимиты отпуска материалов могут изменяться, но в строго оговоренных случаях: при необходимости уточнения лимита на остаток материала в незавершенном производстве (на начало месяца), замены материала или исправления ошибок, допущенных при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право их утверждения.

Лимитирование отпуска материалов было вынужденной мерой эпохи фондирования имущества. Казалось бы, в настоящее время лимитирование отпуска может существенно усложнить документооборот и создать трудности при осуществлении самого процесса отпуска. Тем не менее, присутствие в перечне новых форм первичной бухгалтерской отчетности такого документа, как лимитно-заборная карта (форма №М-8), свидетельствует о том, что процесс перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в России имеет свою специфику. Безусловно, лимитно-заборная карта является действенным инструментом дополнительного контроля за эффективностью расходования материальных ресурсов. Но применение этой формы связано с необходимостью содержания аппарата, осуществляющего расчет лимитов, и аппарата, отслеживающего соблюдение установленных лимитов. А это уже плохо согласуется с требованиями снижения затратности производства [7, c. 82].

Лимитно-заборные карты предназначены для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Пояснения к новым формам документации уточняют, что лимитно-заборные карты применяются в тех производствах, где эти лимиты устанавливаются. Но и в производствах, где лимитирование не производится, в ряде случаев применение лимитно-заборных карт может оказаться весьма эффективным. В обоснование этого можно привести такие моменты, как унификация документооборота в связи с применением единых форм, а в случае, если организация ранее применяла эту форму и продолжает ее применять, она снимет проблемы, связанные с изменением схемы документооборота. В этом случае функцию контроля за соблюдением установленных лимитов лимитно-заборная карта выполнять не будет, а станет использоваться как обычный расходный документ.

В том случае, если лимит утвержден, отпуск материалов по лимитным картам может производиться лишь из одного заранее прикрепленного склада, только указанных в лимитных картах наименований материалов и строго в пределах количеств, установленных лимитами [7, c. 82].

«Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой Ї складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада" [11, c. 211].

Существующий порядок запрещает сверхлимитный отпуск материалов или замену одних материалов другими. Решение этого вопроса находится в компетенции руководителя организации, главного инженера или других уполномоченных на это лиц. При сверхлимитном отпуске и при изменении лимита новая лимитно-заборная карта не выписывается. В случае отпуска материалов сверх лимита в лимитно-заборной карте проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Кроме того, в имеющихся картах целесообразно делать отметки со ссылкой на обоснование дополнительного отпуска или изменения лимита. Всякий сверхлимитный отпуск материала на производство и замену материалов следует оформлять выпиской специального требования. К сверхлимитному отпуску материалов относятся: дополнительный отпуск материала при перевыполнении цехом производственной программы, дополнительный отпуск на покрытие перерасхода материала, на возмещение брака.

После использования лимита лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию. Таким образом, если учесть, что максимальный срок действия лимитно-заборной карты не должен превышать одного месяца, то карты должны сдаваться в бухгалтерию не реже, чем один раз в месяц (пунктом 100 Методических указаний допускается, что при небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал). На конец месяца должны быть сданы все лимитные карты независимо от использования лимита. [7, c. 83]

«По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется» [10, c. 252].

Если расходование материалов на предприятии не лимитируется, или потребность цехов, хозяйств и участков в них возникает периодически, отпуск материалов должен осуществляться по требованиям-накладным (форма №М-11). По этой же форме оформляется движение материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами, а также операции по сдаче на склад остатков неизрасходованных материалов (если не применяются лимитно-заборные карты), возвратных материалов и отходов от брака.

Требование-накладная выписывается в двух экземплярах материально-ответственным лицом, отпускающим (сдающим) материалы, на основании соответствующего разрешения руководителя организации, главного инженера или уполномоченного лица. Отпуск материалов с небольшими отступлениями против количества, затребованного по первичному документу, допускается производить без получения дополнительного разрешения только в тех случаях, когда такой отпуск вызван состоянием упаковки этих материалов, их объемом, размером, развесом.

В том случае, когда отпуск материалов лимитируется, но производится периодически, контроль за исполнением лимита осуществляется по ведомостям (картам) использования лимитов. Эти ведомости, заполняемые на основе требований и накладных, являются только оперативными документами, предназначенными для текущего контроля за использованием лимитов отпуска материалов и в бухгалтерию не сдаются. Первичным оправдательным документом и в этом случае будет являться форма №М-11. После окончательного оформления требования-накладной, она сдается в бухгалтерию. Моментом окончательного оформления следует считать момент, когда документ подписан обеими сторонам Ї сдающей и принимающей. При этом предполагается, что если в требовании-накладной какие-то обязательные реквизиты указаны не будут, то принимающая сторона воздержится от его подписания [7, c. 84].

3. Учет прочего выбытия материалов

В подавляющем большинстве случаев недостача и порча материалов при их хранении и использовании связана с неквалифицированным или некачественным выполнением отдельными работниками своих функциональных обязанностей. Это обстоятельство обуславливает возможность и необходимость привлечения таких работников к материальной ответственности с целью возмещения нанесенного ущерба [7, c. 65].

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета устанавливают следующую схему бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба в случае допущения недостачи или порчи материалов:

Д94 К10 Ї на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;

Д73 К94 Ї на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника Ї в размере суммы фактически нанесенного ущерба;

Д73 К98 Ї на сумму разницы между рыночной стоимостью утраченного или испорченного имущества и фактическим размером ущерба (эта величина отрицательной быть не может), подлежащую взысканию с работника;

Д50 К73 Ї на сумму задолженности погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации под приходный кассовый ордер.

Данный порядок может быть использован в случае, когда сумма удержаний в погашение ущерба превышает половину начисленных работнику сумм заработной платы [7, c. 66].

Д51 К73 Ї на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке.

Этот порядок чаще всего применяется, когда ущерб должны возмещать работники структурных подразделений (филиалов и представительств), которые расположены в других населенных пунктах.

Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может.

Д70 К73 Ї на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;

Д94 К73 Ї на сумму задолженности (всей или части) во взыскании которой с работника отказано судом.

Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось, что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.

Если применяется материальная ответственность в размерах, превышающих фактический размер ущерба, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации:

Д98 К91/1

Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76:

Д76 К73

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба [7, c. 67].

Непосредственно к вопросам учета недостач и порчи материалов примыкают вопросы учета страховых платежей и страховых возмещений Ї в том случае, когда стоимость материалов застрахована.

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов со страховыми организациями выглядит следующим образом: по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету Ї суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев. В последнем случае разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами относится на счет прибылей и убытков.

В бухгалтерском учете будут оформляться следующие проводки:

Д26 К76 Ї на сумму начисленных страховых взносов (в пределах установленных норм);

Д84 К76 Ї на сумму страховых взносов сверх установленных норм, а также расходы по страхованию имущества, которые не могут быть отнесены на издержки производства и обращения (например, объекты социальной сферы);

Д76 К51 (50) Ї на сумму произведенных перечислений страховых взносов;

Д94 К10 и Д76 К94 Ї на сумму стоимости имущества, утраченного в результате страховых случаев.

Двойная проводка обусловлена тем, что между фактом оценки ущерба и оформлением документов, необходимых для истребования страхового возмещения, как правило, проходит определенный промежуток времени

Д51 К76 Ї на сумму страхового возмещения;

Д99 К76 Ї на сумму потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми компаниями [7, c. 68].

Пример 6. Организацией начислены и перечислены страховые взносы по страхованию материально-производственных запасов от пожара в сумме 1000 рублей (для упрощения предполагается, что это было сделано одним платежом, хотя на практике страховые взносы начисляются и перечисляются ежемесячно). В результате пожара утрачены материалы на сумму 12 000 рублей. Страховой компанией было выплачено страховое возмещение в сумме 10 000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с НДС опущены):

Д26 К76 Ї на сумму 1000 рублей

Д76 К51 Ї на сумму 1000 рублей

Д94 К10 Ї на сумму 12 000 рублей

Д76 К94 Ї на сумму 12 000 рублей

Д51 К76 Ї на сумму 10 000 рублей

Д99 К76 Ї на сумму 2000 рублей

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

— накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) с приложением договора купли-продажи;

— счет-фактура на проданные материалы;

— документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

— платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость [12, c. 318].

Что касается оценки излишних, ненужных и неликвидных материальных ценностей в текущем учете у продавца, то выбывающие материалы оцениваются так же, как и материалы, отпускаемые для производственных целей, то есть по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО либо методом ЛИФО [14, c. 8].

При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

— стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;

— налог на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи материалов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов, учитываются, то есть могут уменьшат налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей.

Применительно к материалам в состав этих расходов включаются цена их приобретения и расходы, связанные с их продажей.

Операции по продаже материалов на сторону могут быть отражены в бухгалтерском учете проводками, приведенными в таблице 5 [12, c. 318].

Таблица 5. Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже материалов

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражена продажная стоимость материалов (включая НДС)

62

91/1

2

Отражена сумма НДС от продажной стоимости материалов

91/3

68/1

3

Списана фактическая себестоимость проданных материалов

91/2

10

4

Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов (в составе конечного финансового результата)

91/9

99

5

Получена оплата за проданные материалы

51

62

Пример 7. Для проведения профилактических работ в котельной, принадлежащей организации, были приобретены материалы в количестве 100 кг по цене 118 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 18 рублей) и 30 кг по цене 106,2 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 16,2 рублей). При проведении работ было израсходовано 110 кг материалов, остальные 20 кг проданы сторонней организации по договору купли-продажи по цене 129,8 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 19,8 рублей). Расходы по доставке излишних материальных ценностей автотранспортом поставщика, не включаемые в договорную стоимость, составили 47,2 рублей (в том числе НДС Ї 7,2 рублей). Фактическая себестоимость услуг транспортного цеха Ї 30 рублей. Учетная политика продавца предусматривает оценку материалов данной группы методом ЛИФО.

Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже излишних материальных ценностей (таблица 6).

Таблица 6. Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже излишних материалов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма

Дебет

Кредит

1

Отражена выручка от продажи излишних материальных ценностей

62

91/1

2596

2

Отражена фактическая себестоимость проданных излишних материальных ценностей

91/2

10

2000

3

Начислен НДС по проданным излишним материальным ценностям

91/3

68

396

4

Получена выручка от оказания услуг транспортным цехом по доставке излишних материальных ценностей покупателю

62

91/1

47,2

5

Отражена фактическая себестоимость услуг транспортного цеха по доставке излишних материальных ценностей покупателю

91/2

23

30

6

Начислен НДС по услугам, оказанным транспортным цехом продавца, по доставке излишних материальных ценностей покупателю

91/3

68

7,2

7

Зачислена выручка от продажи излишних материальных ценностей на расчетный счет продавца

51

62

2643,2

8

Отражена прибыль от продажи излишних материалов и оказания транспортных услуг покупателю

91/9

99

210

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.

Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.

Списание материалов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск).

Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости.

Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Налог при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

При безвозмездной передаче материалов плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материалов могут быть отражены проводками, представленными в таблице 7 [12, c. 320].

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Таблица 7. Журнал регистрации хозяйственных операций по безвозмездной передаче материалов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой