Бухгалтерский учет доходов организации на примере ООО "АСЦ"

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

Введение

1. Значение и задачи учета доходов организации

2. Экономическая характеристика деятельности ООО «АСЦ»

3. Учет доходов по обычным видам деятельности в организации

4. Учет прочих доходов в организации

5. Отражение доходов в бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, поскольку прибыль создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных и материальных проблем предприятия. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий.

В современных условиях хозяйствования возрастает необходимость рационального расходования средств предприятия, получения наивысших результатов с оптимально-минимальными затратами.

Определение доходов чрезвычайно важно как для отражения доходов в бухгалтерском учете, так и для их налогообложения.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Все вышесказанное обуславливает актуальность данной темы.

На результат финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий оказывают влияние различные факторы, одним из которых являются расходы. Современные условия предприятий всех форм собственности требуют пристального изучения расходов.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что надлежащая постановка бухгалтерского учета доходов, должна обеспечивать получение полной и достоверной информации для удовлетворения интересов различных пользователей.

В силу разнохарактерных запросов на информацию о доходах со стороны хозяйствующих субъектов и налоговых органов становится необходимым исследование с ведения учета доходов как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения.

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского учета доходов организации на примере ООО «АСЦ».

Исходя из цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

— описать значение и задачи учета доходов организации;

— проанализировать экономическую характеристику деятельности ООО «АСЦ»;

— описать учет доходов по обычным видам деятельности в организации;

— изучить учет прочих доходов в организации;

— рассмотреть отражение доходов в бухгалтерской отчетности.

Методологической основой для написания работы послужила научная и методическая литература, статьи из газет и журналов периодической печати таких авторов как Анисимовец Т. П., Кравченко Л. И., Бланк И. А., Владимирова Л. П., Волков Н. Р., Еленевская Е. А., Иванов Е. А., Корчагина Л. М., Ковалева О. В., Патров В. В., Шеремет А. Д. и других.

1. Значение и задачи учета доходов организации

Доходы организации — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества) (см. п. 2 ПБУ 9/99).

Доходы от обычных видов деятельности (выручка) — это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг (см. п. 5 ПБУ 9/99).

В соответствии с п. 4. ПБУ9/99 Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы;

Для целей бухгалтерского учета доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

При этом необходимо понимать, что предмет деятельности для целей гражданско-правовых отношений и вид деятельности для целей бухгалтерского учета и отчетности различны. В уставе организация декларирует предметы деятельности, которыми предполагает заниматься. На практике часто в устав включается фраза о том, что организация будет заниматься любой деятельностью, не запрещенной законодательством (Гражданский кодекс требует указывать виды деятельности только для некоммерческих и унитарных предприятий). Единственное исключение составляет лицензируемая деятельность, когда иными видами деятельности, кроме тех, на которые получена лицензия, организация заниматься уже не может. Во всех других случаях бухгалтер, занятый формированием перечня обычных видов деятельности, должен не только заглянуть в свой устав, но и выполнить другие более сложные процедуры.

Эти процедуры сложны тем, что перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала — в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику (согласно п. 18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики, но «способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа» (ПБУ 1/98, п. 10)).

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

Перечень прочих доходов указан в п. 7 ПБУ 9/99. Кроме этого к прочим доходам относятся доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации.

Если сравнивать классификацию доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете, то можно заметить, что в налоговом существует всего два их вида: «от реализации» и «внереализационные».

В соответствии с 249 статьей НК РФ, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии со статьей 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ. Анализируя положения данной нормы законодательства, получаем, что к внереализационным доходам можно относить любые иные доходы, не включенные в статью 251 НК РФ, но в то же время по нормам статьи 250 НК РФ этот список является закрытым.

Сравнивая классификации доходов в бухгалтерском и налоговым учете можно заметить существенное различие отнесения доходов к доходам от внереализационной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете.

Так, например, выручка от реализации объекта основных средств будет отражена: в бухгалтерском учете — в составе прочих доходов, а в налоговом учете — в составе доходов от реализации.

Доходы и расходы организации — это основные факторы, влияющие на получение прибыли и, следовательно, на величину налогов, уплачиваемых от нее. Поэтому регулирование учета доходов и расходов признается одним из важнейших элементов бухгалтерского и налогового законодательства.

Основными нормативными актами, которыми следует руководствоваться для учета информации о доходах являются:

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31. 07 1998г № 147 -ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117

ПБУ 9/99 «Доходы организации» приказ Минфина Р Ф от 06. 05. 99.№ 32н

ПБУ 10/99 «Расходы организации «приказ Минфина Р Ф приказ Минфина Р Ф от 06. 51 999 № 33н.

ПБУ 4/99 приказ Минфина Р Ф от 6. 07. 99 г. № 43н «Бухгалтерская отчетность организации»,

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н

ПБУ Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1 /98 приказ Минфина Р Ф от 09. 12. 98 № 60н

План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным 31. 10. 2000 г. № 94н.

другие нормативные акты.

В настоящее время, требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила признания доходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. Налоговыми нормативными документами для учета фактов, связанных с возникновением и исполнением налоговых обязательств, организациям предписывается ведение налогового учета доходов при исчислении налога на прибыль. Это обусловливает необходимость исследования проблемы согласования информации о доходах бухгалтерского и фискального характера.

В этой связи система бухгалтерского учета с присущими ей информационной и контрольной функциями занимает основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

От учета требуется не только констатация и регистрация фактов хозяйственной жизни, под влиянием которых формируются финансовые результаты деятельности организации, но и активное на них воздействие.

Надлежащая постановка бухгалтерского учета доходов, должна обеспечивать получение полной и достоверной информации для удовлетворения интересов различных пользователей.

В силу разнохарактерных запросов на информацию о доходах со стороны хозяйствующих субъектов и налоговых органов становится необходимым исследование с ведения учета доходов как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения.

2. Экономическая характеристика деятельности ООО «АСЦ»

Общество с ограниченной ответственностью «АвтоСервисЦентр», именуемое в дальнейшем «общество», создается в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительным договором общества.

Учредителями (участниками) общества являются:

— Матренина Алевтина Петровна,

— Круглов Василий Сергеевич.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Общество создается без ограничения срока.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Полное фирменное наименование общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «АвтоСервисЦентр».

Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке: ООО «АСЦ».

Место нахождения общества: 428 022, Россия, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Складской проезд, 6.

Почтовый адрес общества: 428 022, Россия, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Складской проезд, 6.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.

Создание обществом филиалов и открытие представительства на территории Российской Федерации осуществляются с соблюдением требований Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иных федеральных законов, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создаются филиалы или открываются представительства, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Сообщения об изменениях в уставе общества сведений о его филиалах и представительствах представляются в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Указанные изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.

Общество создается в целях извлечения прибыли.

Основными видами деятельности общества являются:

— торгово-закупочная и посредническая деятельность, организация магазинов, торговых точек,

— коммерческие перевозки пассажиров и грузов,

— выполнение научно-исследовательских, технологических, внедренческих и проектно-конструкторских работ,

— оказание маркетинговых, инжиниринговых, консультационных, информационных, сервисных услуг,

— производство всех видов строительных, монтажных и пуско-наладочных работ,

— организация предприятий общественного питания, баров, дискотек,

— оказание бытовых услуг населению,

— лизинг,

— разработка, внедрение, производство, переработка и реализация средств автоматизации технологией и процессов, технологического оборудования, инструментов, приспособлений, технологий, средств обучения и контроля навыков, программно-технических средств, проектно-сметной и конструкторской документации.

— производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения.

— производство художественных изделий и сувениров,

— производство строительных материалов и конструкций,

— переработка вторичного сырья и отходов производства,

— туристическая и экскурсионная деятельность,

— рекламная и издательская деятельность,

— производство мебели и столярных изделий,

— продажа и сервисное обслуживание авто- и мототранспорта,

— проведение выставок, фестивалей, концертов.

Уставный капитал общества составляет 10 000 рублей.

Размеры долей каждого из участников общества в уставном капитале общества и их номинальные стоимости определяются следующим образом:

— Матрен ина А.П. — 50% - 5 000 рублей.

— Круглое B.C. — 50% - 5 000 рублей.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Общество самостоятельно определяет свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исхода из конъюнктуры рынка, полностью распоряжается чистой прибылью, оставшейся в обществе после расчетов с бюджетом и кредиторами,

Образуемая после расчетов с бюджетом и кредиторами чистая прибыль направляется на создание следующих фондов:

— фонд развития,

— резервный фонд,

— фонд, предназначенный для распределения между участниками общества, а также другие фонды, способствующие деятельности общества, по решению общего собрания участников общества.

Общество создает резервный фонд в размере 15 процентов уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет не менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, заявленного уставом.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размеров в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты.

Если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую, статистическую и иную отчетность в установленном законодательством порядке.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность учета и отчетности в обществе несут должностные лица общества в соответствии с действующим законодательством.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, бухгалтерском балансе должна быть подтверждена ревизором общества.

Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными федеральными законами.

Основные финансовые результаты деятельности предприятия нами представлены в таблице 1.

доход учет бухгалтерский отчетность

Таблица 1 — Финансовые результаты деятельности ООО «АСЦ» за 2006−2007 гг. (тыс. руб., %)

Показатели

Годы

Абсолютное изменение (+,-)

Темп изменений, %

2006 г.

2007 г.

Выручка от продаж

10 140

7252

-2888

71,52

Себестоимость проданных товаров

7894

5491

-2403

69,56

Валовая прибыль

2246

1761

-485

78,41

Коммерческие расходы

1424

2674

1250

187,78

Прибыль от продаж

822

-913

91

111,07

Проценты к получению

4

-

-4

-

Проценты к уплате

46

-

-46

-

Прочие операционные доходы

2471

1

-2470

0,04

Прочие операционные расходы

2526

27

-2499

1,07

Внереализационные доходы

2333

43

-2290

1,84

Внереализационные расходы

513

123

-390

23,98

Прибыль убыток) до налогообложения

2545

-1019

-1526

40,04

Текущий налог на прибыль

651

3

-648

0,46

Чистая прибыль

1894

-1022

-872

53,96

Из данных табл. 1 следует, что выручка от продаж сократилась на 2888 тыс. руб. или на 28,48% по сравнению с прошлым годом. За 2007 г. ООО «АСЦ» получило убыток в размере 1022 тыс. руб.

Следует отметить, что себестоимость проданных товаров (30,44%) снижается почти также, как и выручка от реализации (28,48%). Это говорит о том, что ООО «АСЦ», стараясь внедрить свои товары на рынок, поддерживает оптимальный уровень цен.

Технико-экономические показатели деятельности ооо «мир игрушек» представлены в таблице 2.

Таблица 2 — Технико-экономические показатели ООО «АСЦ» за 9 месяцев 2006—2007 гг.

Показатели

9 месяцев

Абсолютное изменение, (+; -)

Темп изменений, %

2006 г.

2007 г.

1. Среднесписочная численность работников, чел.

24

28

4

116,67

2. Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.

90

115

25

127,78

3. Выручка от продаж, тыс. руб.

10 140

7252

-2888

71,52

4. Прибыль от продаж тыс. руб.

822

-913

-1735

-111,07

5. Фондоотдача на 1 руб. ОФ, р. /р. (п. 3/п. 2)

112,67

63,06

-49,61

55,97

6. Фондовооруж-ть, р. /чел (п. 2/п. 1).

3,75

4,11

0,36

109,60

7. Производительность труда, р. /р. (п. 3/п. 1).

422,5

259

-163,5

61,30

8. Рентабельность продаж %, (п. 4/п. 3).

0,08

-0,12

-0,2

-150,00

Средние товарные запасы

341,5

48

-293,5

14,06

Оборачиваемость товаров, дни

0,95

0,13

-0,82

13,68

По данным таблицы 2 наблюдается ухудшение основных показателей предприятия за 2007 г. по сравнению с 2006 г. Сократились: производительность труда на 38,70%, выручка от продаж на 28,48%, фондоотдача на 44,03%, рентабельность от продаж на 150%.

Оборачиваемость товаров в днях значительно уменьшилась на 0,82 дня, это свидетельствует об увеличении скорости обращения товаров и является это положительным фактором в деятельности работы предприятия.

3. Учет доходов по обычным видам деятельности в организации

Доходами от обычных видов деятельности ПБУ 9/99 в ООО «АСЦ» признает выручку от продажи продукции и товаров, и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка от реализации определяется по мере отгрузки потребителям (оказание услуг).

Выручка от реализации произведенной в процессе осуществления уставной деятельности, отражается на сч. 90 «Продажи».

ООО «АСЦ» в кредите счета 90 «Продажи», отражает выручку от:

— реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

— реализации работ и услуг промышленного характера;

— реализации работ и услуг непромышленного характера;

— продажи покупных изделий (приобретенных для комплектации);

— выполнения строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геолого-разведочных, научно-исследовательских и т. п. работ;

— реализации товаров;

— оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров;

— выполнения транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

— оказания услуг связи.

Однако хозяйствующие субъекты не всегда реализуют свою продукцию (товары, работы, услуги). Некоторые получают доходы иными способами, например:

— в виде арендной платы;

— в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

— в виде поступлений от участия в уставных капиталах других организаций.

Выручка, полученная такими способами, признается доходами от обычных видов деятельности, если соответствующая деятельность является основной для организации (комментарий к счету 90 Инструкции по применению Плана счетов, п. 5 ПБУ 9/99):

— для арендной платы — предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

— для лицензионных платежей — предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— для поступлений от участия в уставных капиталах других организаций — ведение соответствующей деятельности.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в ООО «АСЦ» выявляется на активно-пассивном счете 90 «Продажи» путем сопоставления доходов и расходов от деятельности, которая определена уставом организации как основная. При этом доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», расходы — по его дебету. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами отражает прибыль или убыток от реализации за отчетный период.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В ООО «АСЦ», осуществляющей розничную торговлю и ведущей учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» в ООО «АСЦ» открыты субсчета:

90−1 «Выручка» — для учета поступлений, признаваемых выручкой;

90−2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90−1 «Выручка» признана выручка;

90−3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90−4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90−9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Инструкцией по применению Плана счетов допускается также возможность открытия к счету 90 «Продажи» субсчета 90−5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» производятся в ООО «АСЦ» накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат в ООО «АСЦ» ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

В ООО «АСЦ» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «АСЦ» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в ООО «АСЦ»

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

На сумму проданных товаров за наличные деньги (включая НДС)

50

90

На стоимость реализованных товаров (по продажным ценам)

90

41−2

Отражена методом «красное сторно» величина реализованной торговой наценки

90

42

Начислен НДС, от продажи товаров

90

68

Списаны расходы на продажу

90

44

Прибыль от продаж

90

99

Убыток от продаж

99

90

Помимо ведения синтетического учета в организациях торговли важнейшим вопросом постановки бухгалтерского учета является организация аналитического учета товарно-материальных ценностей. На определение способов аналитического учета на предприятии торговли влияют следующие факторы:

потребности управленческого учета и анализа, например необходимость анализировать объемы продаж и рентабельность по группам товаров, проводить эффективную ценовую политику и т. п. ;

необходимость составления и предоставления статистической отчетности (составление формы № п-1 «сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»).

Главная цель ведения аналитического учета — получение информации, необходимой для управления товарными запасами и для контроля за сохранностью ценностей.

В ООО «АСЦ» учет товаров ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 41−2 «товары в розничной торговле», составляемых на компьютере. В этом регистре учет ведется как по синтетическим так и аналитическим счетам (материально-ответственным) в суммовом выражении. Регистры составляется на основании товарных отчетов материально-ответственных лиц.

4. Учет прочих доходов в организации

Прочие поступления — это операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы, то есть все поступления, которые относятся в кредит счетов 91, 99 (см. п. 4 ПБУ 9/99).

В ООО «АСЦ» перечисленные виды деятельности не являются для организации основными, получаемые от них доходы являются прочими. К ним относятся:

— арендная плата,

— лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности,

— поступления от участия в уставных капиталах других организаций.

Кроме них в ООО «АСЦ» к прочим доходам относятся:

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (п. 7 ПБУ 9/99);

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— суммы дооценки активов;

— прочие доходы, не связанные с продажей или иным использованием имущества, имущественных прав и денежных средств;

— поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.), учитываемые в сумме стоимости материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. (п. 9 ПБУ 9/99).

В ООО «АСЦ» к прочим относятся операции, при выполнении которых организация несет прочие расходы и получает прочие доходы, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «АСЦ» открыты субсчета:

91−1 «Прочие доходы»;

91−2 «Прочие расходы»;

91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91−1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91−2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91−1 «Прочие доходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходом за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходом и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

В ООО «АСЦ» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В ООО «АСЦ» аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Все перечисленные прочие доходы отражаются в учете по разному, в зависимости от их характера.

Например, если организация или индивидуальный предприниматель получили прочие доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами — то есть то, что остается после понесенных ими расходов, вызванных стихийными бедствиями, пожарами, национализацией и т. п. (поступление в виде страхового возмещения либо материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов) — вряд ли они превысят понесенные расходы, — то их поступление будет отражено следующими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества предприятия;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражена сумма страхового возмещения, полученного организацией.

В тех же суммах прочие доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, будут отражены для целей налогового учета.

5. Отражение доходов в бухгалтерской отчетности

Одной из форм бухгалтерской отчетности, широко используемой при анализе финансового состояния, является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Если в бухгалтерском балансе показывается финансовое состояние организации на конец отчетного периода, то в отчете о прибылях и убытках отражается финансовый результат деятельности за отчетный период.

В ООО «АСЦ» в разделе 1 отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что относится к таким доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Определяя величину выручки, бухгалтер должен учитывать:

— отрицательные и положительные суммовые разницы;

— вознаграждение за коммерческий кредит;

— предусмотренные договором скидки и наценки.

В Отчете о прибылях и убытках выручка показывается без учета косвенных налогов — НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин, так как эти налоги, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, не являются доходами.

По строке 010 Отчета о прибылях и убытках показывается разница между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж» и «Экспортные пошлины» счета 90.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Расходами по обычным видам деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, являются затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров, на выполнение работ и оказание услуг.

По строке 029 «Валовая прибыль» в ООО «АСЦ» приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы N 2.

В ООО «АСЦ» по строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения показывает по строке 030 Отчета о прибылях и убытках, в частности, такие затраты: на перевозку товаров, на оплату труда, на рекламу, на хранение и подработку товаров.

По строке 030 нужно показать дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

По строке 040 «Управленческие расходы» в указываются общехозяйственные расходы.

По строке 040 нужно указывать дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

В ООО «АСЦ» по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его бухгалтер определяет на основании данных Отчета о прибылях и убытках.

В разделе II отражаются прочие доходы и расходы.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются проценты, которые предприятие должно получить:

— по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

— от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

— от других организаций за предоставленные им займы.

По строке 060 записывается кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» субсчет второго порядка «Проценты к получению».

По строке 070 «Проценты к уплате» приводятся проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам.

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате.

Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.

По строке 070 показывается дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» субсчет второго порядка «Проценты к уплате».

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

В ООО «АСЦ» по строке 090 «Прочие доходы» показываются прочие доходы, не вошедшие в предыдущие группы.

По статье «Прочие доходы» отражаются:

— прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

При этом положительный результат (прибыль) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета (с учетом расходов по передаче имущества и остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих доходов;

— сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или стоимость возвращенного имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);

— сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.);

— поступления, связанные с предоставлением активов организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование);

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

— сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т. п.

По этой статье в Отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая, а установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе прочих доходов.

В случае если прочие доходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или если правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не отражаться развернуто по отношению к соответствующим доходам

В ООО «АСЦ» по строке 090 показывается кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» субсчет второго порядка «Прочие доходы» за минусом дебетового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке 100 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов, которые перечислены в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99).

В ООО «АСЦ» по статье «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с получением прочих доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов по оценке организации является существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

Отрицательный результат (убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета (с учетом расходов по передаче имущества и остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих расходов. По статье «Прочие расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих расходов отражаются суммы отдельных видов налогов и сборов, причитающихся к уплате за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

По данной статье также отражаются:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией-должником;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

— сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

— убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены;

— судебные расходы и т. п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе прочих расходов.

В случае если прочие расходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или если правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не отражаться развернуто по отношению к соответствующим расходам.

В ООО «АСЦ» по строке 140 прибыль (убыток) до налогообложения. Данная величина рассчитывается на основе данных Отчета о прибылях и убытках: cтрока 050 + строка 060 — строка 070 + строка 080 + строка 090 — строка 100 + строка 120 — строка 130 + строка 131 — строка 132.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» бухгалтер вписывает учтенную в течение года сумму отложенных налоговых активов.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках заполняют сумму отложенных налоговых обязательств. Определение отложенного налогового обязательства дано в пункте 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Согласно этому пункту, под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» Отчета о прибылях и убытках показывают сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за год, которую нужно уплатить.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» бухгалтер показывает чистую прибыль (убыток). Эту строку можно заполнить как на основании данных Отчета о прибылях и убытках, так и с помощью данных по счетам.

Заключение

Доходы организации — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества) (см. п. 2 ПБУ 9/99).

В настоящее время, требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила признания доходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. От учета требуется не только констатация и регистрация фактов хозяйственной жизни, под влиянием которых формируются финансовые результаты деятельности организации, но и активное на них воздействие.

Надлежащая постановка бухгалтерского учета доходов, должна обеспечивать получение полной и достоверной информации для удовлетворения интересов различных пользователей.

Общество с ограниченной ответственностью «АвтоСервисЦентр», именуемое в дальнейшем «общество», создается в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительным договором общества.

Основными видами деятельности общества являются: торгово-закупочная и посредническая деятельность, организация магазинов, торговых точек.

Из проведенного анализа следует, что выручка от продаж сократилась на 2888 тыс. руб. или на 28,48% по сравнению с прошлым годом. За 2007 г. ООО «АСЦ» получило убыток в размере 1022 тыс. руб.

Следует отметить, что себестоимость проданных товаров (30,44%) снижается почти также, как и выручка от реализации (28,48%). Это говорит о том, что ООО «АСЦ», стараясь внедрить свои товары на рынок, поддерживает оптимальный уровень цен.

Наблюдается ухудшение основных показателей предприятия за 2007 г. по сравнению с 2006 г. Сократились: производительность труда на 38,70%, выручка от продаж на 28,48%, фондоотдача на 44,03%, рентабельность от продаж на 150%.

Оборачиваемость товаров в днях значительно уменьшилась на 0,82 дня, это свидетельствует об увеличении скорости обращения товаров и является это положительным фактором в деятельности работы предприятия.

Доходами от обычных видов деятельности ПБУ 9/99 в ООО «АСЦ» признает выручку от продажи продукции и товаров, и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка от реализации определяется по мере отгрузки потребителям (оказание услуг).

Выручка от реализации произведенной в процессе осуществления уставной деятельности, отражается на сч. 90 «Продажи».

В ООО «АСЦ», осуществляющей розничную торговлю и ведущей учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» в ООО «АСЦ» открыты субсчета:

90−1 «Выручка» — для учета поступлений, признаваемых выручкой;

90−2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90−1 «Выручка» признана выручка;

90−3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90−4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90−9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

В ООО «АСЦ» по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль/ убыток от продаж».

В ООО «АСЦ» учет товаров ведется в журнале-ордере и ведомости по счету 41−2 «товары в розничной торговле», составляемых на компьютере. В этом регистре учет ведется как по синтетическим так и аналитическим счетам (материально-ответственным) в суммовом выражении. Регистры составляется на основании товарных отчетов материально-ответственных лиц.

Прочие поступления — это операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы, то есть все поступления, которые относятся в кредит счетов 91, 99 (см. п. 4 ПБУ 9/99).

В ООО «АСЦ» перечисленные виды деятельности не являются для организации основными, получаемые от них доходы являются прочими. К ним относятся:

— арендная плата,

— лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности,

— поступления от участия в уставных капиталах других организаций.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой