Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на примере ООО ТПК "Заволжье"

Тип работы:
Дипломная
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Дипломная работа

по теме:

«Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций» (на примере ООО ТПК «Заволжье»)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА И АУДИТА

1.1. Понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности

1.2. Задачи учета и аудита расчетных операций

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.4. Учёт расчётов по внебюджетными платежам

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Методология аудита расчетных операций

3.2 Программа и план аудиторской проверки расчетных операций

3.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.4 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.5 Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность проблемы бухгалтерского учета и аудита расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами и по прочим операциям, а так же расчетов по внебюджетным платежам не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками -- за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово -- хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля [10, с. 87].

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах [32, с. 209].

На основании вышеизложенного актуальность темы не вызывает сомнения. Основные задачи дипломной работы следующие:

1. Рассмотреть сущность расчетных операций, задачи их учета и аудита.

2. Изучить организацию бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками и с поставщиками и подрядчиками.

3. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и контроля расчетов с разными дебиторами и кредиторами и по прочим операциям.

4. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и контроля расчетов по внебюджетным платежам.

5. Провести внутренний аудит расчетных операций по данным исследуемого предприятия.

7. Выявить недостатки и разработать пути улучшения состояния расчетных операций.

Объектом исследования дипломной работы является ООО ТПК «Заволжье».

Основными видами деятельности общества, согласно Устава предприятия (Приложение 1) является:

— Оптоваяё розничная, комиссионная торговля;

— Торгово-закупочная деятельность;

— Закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

— Производство продуктов питания, товаров народного потребления;

— Оказание бытовых услуг населению;

— Создание и деятельность предприятий общественного питания;

— Промышленное, жилищное, гражданское, сельскохозяйственное строительство и выполнение отдельных видов строительных и монтажных работ;

— Выполнение ремонтно-строительных, монтажных, пуско- наладочных работ;

— Производство и реализация строительных материалов, конструкций, изделий из древесины;

— Оказание транспортных услуг;

— Внешнеэкономическая деятельность и т. д.

ООО ТПК «Заволжье» осуществляет свою работу на основании законодательства Российской Федерации и Устава.

ООО ТПК «Заволжье» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие может иметь гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности ООО ТПК «Заволжье».

Учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, содержащими синтетическими и аналитическими счетами, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Данное исследование проводилось на анализе действующих нормативных положений по тематике дипломной работы, изучении экономической литературы и использовании фактических материалов исследуемого предприятия.

Теоретической основой дипломной работы послужили Уставы, Постановления Правительства Р Ф, Указы Президента Р Ф, Положения и методологические указания по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности, расчетных операций.

Практической базой исследования являются данные синтетического и аналитического учета, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия ООО ТПК «Заволжье» за 2006 — 2007 г.

Данный вопрос на современном этапе является достаточно изученным, но с точки зрения отдельно взятого предприятия, вопрос учета и аудита расчетных операций является довольно интересным и самостоятельным.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА И АУДИТА

1.1. Понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т. п.

Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами [8, с. 25].

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на: нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Дебиторская задолженность — важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно[14, с. 187].

В настоящее время выделяют следующие виды задолженностей: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам [6, с. 156].

Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. В составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года.

Кредиторская задолженность — это задолженность организации другим лицам (организациям, предпринимателям, работникам, физическим лицам и т. д.) данной организации [20,с. 56 ].

То есть под кредиторами понимают организации и лиц, которым должна организация (счета к оплате). Кредиторская задолженность по своей сущности представляет обязательства организации.

Если сравнивать дебиторскую и кредиторскую задолженность, то они имеют следующие сходства:

— в обоих случаях задолженность, которая возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций;

— задолженность, связанная с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

И дебиторская и кредиторская задолженность возникает в результате хозяйственных взаимоотношений по расчетам:

— между организациями;

— по налогам и кредитам с органами финансово- кредитной системы;

— предъявления различных претензий;

— удержании из заработной платы по исполнительным листам;

— недостач, хищений и растрат по вине других организаций и лиц и т. д.

Однако кредиторская задолженность, по отношению к дебиторской, имеет двойственную юридическую силу:

1) как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег и вещей;

2) как объект обязательных правоотношений — это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребление или взыскание от организации указанной части имущества.

Если кредитор по наступление сроков исполнения обязательства не обращается к организации — дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества.

Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев — к долгосрочным обязательствам.

В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

— срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

— просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения [32, с. 187].

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности — 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком [7, с. 15].

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Исковая давность не распространяется:

— на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;

— на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

— на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении 3 лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска);

— на требования собственника или иного владельца об устранении нарушении его права, если даже они не соединены с лишением владения;

— на другие требования в случаях, установленных законом [28, с. 184].

Списание кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91−1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Для целей налогового учета суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным доходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным расходам. В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации [29, с. 178].

В заключение хотелось бы отметить, что на основании принятого нормативного законодательства предприятия обязаны производить расчеты по своим обязательствам с юридическими лицами, как правило, в безналичном расчете, через учреждения банков.

Своевременность, точность организации расчетов по всем обязательствам предприятия зависит от конкретных элементов организации бухгалтерского учета на предприятии, характере его деятельности и технической оснащенности.

1.2. Задачи учета и аудита расчетных операций

Погашение любых обязательств, требует использования тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств долгосрочных.

Еще один отличительный признак текущих обязательств состоит в том, что они обращаются в денежные средства или используются в течении одного цикла деятельности предприятия или в течении года после даты составления балансового отчета.

На основании выше изложенного в современных условиях хозяйствования основными задачами учета кредиторской и дебиторской задолженности предприятия являются:

1) Проверка правильности документального оформления и законности расчётных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;

2) Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

3) Своевременное выявление результатов инвентаризации расчётов, обеспечение взыскания дебиторской и кредиторской задолженности;

4) Своевременное и рациональное проведение взаиморасчётов, первоочередное погашение задолженностей перед бюджетом.

Так, например, расчеты с поставщиками и подрядчиками — это раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учетной работы свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

— отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

— сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

— большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

— отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги).

Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит более подготовлено подойти к проведению основных контрольных процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться контролёром в качестве доказательств.

Контроль на данном участке учетной работы осуществляется путем инвентаризации кассы, а также путем сверки расчетов.

Результаты инвентаризации расчетов между организациями оформляют актом.

В частности на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» применяется документ «Акт взаимосверки расчетов» (Приложение 2), который оформляется автоматизированным способом. В акте приводят указывают суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации взаимозачетов прилагается справка с указанием организации — дебиторов и кредиторов, сумм задолженности, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности указываются обстоятельства ее возникновения и лица, виновные в этом.

В частности также в ООО ТПК «Заволжье», контролируется, как дебиторская, так и кредиторская задолженность на основании сверки информации выведенной автоматизированным способом (Приложение 3), данный документ предоставляет информацию не только по задолженности по отгрузке, но и задолженности по возвратной таре, а также предоставляется информация по последней отгрузке.

Текущие обязательства могут быть двоякого рода. Одни из связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, и погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т. д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т. п.

Текущие обязательства в бухгалтерском учете могут быть дифференцированы:

— по срокам погашения: долгосрочные и краткосрочные;

— виду обеспечения;

— по субъектам: обязательства перед собственниками и обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и т. д.).

При контроле текущих обязательств в первую очередь проверяют кредитный договор между организацией и банком: проверяют условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок уплаты процентов, перечень документов, периодичность их представления и др. Таким образом, выявляют соответствие договора с фактическим исполнением.

Заключая любую сделку, организация, должна быть уверена в том, что другая сторона выполнит свои обязательства надлежащим способом. С этой целью она вправе требовать с контрагента определенных гарантий, обеспечивающих защиту ее финансовых интересов.

Согласно п. 1 ст. 329 Гражданского Кодекса Российской Федерации исполнение договорных обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. [ 1, с. 4]

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, топливо, запасные части и т. д.), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации [6, с. 2].

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК «Заволжье» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому, согласно рабочего план счетов открыты следующие субсчета:

60/1 — Расчеты с поставщиками (в рублях);

60/2 -Расчеты по авансам выданным (в рублях);

60/3 — Векселя выданные;

60/6 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах);

60/7 — Расчеты по авансам выданным (в условных единицах);

60/11 -Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);

60/22 — Расчеты по авансам выданным (в валюте).

На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

ООО ТПК «Заволжье» самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками.

Как правило, ООО ТПК «Заволжье» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями (Приложение 4).

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры (Приложение 5), накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др [23, с. 146].

Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг) [42, с 209].

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08, 10, 15, 41 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 20, 23, 25,26, 44, 97 и др.).

За услуги по доставке материальных ценностей на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета товаров (счета 41, 44 и др.)

Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

При принятии ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств [32,с. 127].

Бухгалтер ООО ТПК «Заволжье» операции по приобретению и оплате ценностей (работ, услуг) отражает следующими проводками (см. таблицу 1).

Таблица 1. — Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению в ООО ТПК «Заволжье» за 5 марта 2007 г. от поставщиков ООО «Авторай».

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция бухгалтерских счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Отражена задолженность ООО ТПК «Заволжье» по приобретенному заднему мосту для автомобиля ЗИЛ- 130.

41

60

15 000

2

Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного заднего моста.

19

60

2700

3

Произведена оплата поставщикам за приобретенный задний мост включая НДС).

60

51

17 700

4.

Зачтен НДС

68

19

2 700

В случаях если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76−2 «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Операция по прекращению обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [33, с. 218].

Курсовые разницы, возникающие при приобретении ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах) величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рубленой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Правила отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих в случаях, когда в соответствии с условиями договоров ценности, работы, услуги оплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), установлены в ПБУ 10/99 [29].

В соответствии с ПБУ 10/99 возникающие в таких случаях суммовые разницы теперь признаются расходами по обычным видам деятельности и должны учитываться в составе величины оплаты.

На порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, в отличие от курсовых разниц, не распространяется порядок пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установленный ПБУ 3/2001 [30, с 256].

Курсовые разницы, возникающие при приобретении ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Операция по прекращению обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет авансов выданных. Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) вы должны перечислить аванс поставщику или подрядчику.

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Расчеты по авансам выданным»).

Суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств. Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (например, субсчет «Расчеты с поставщиками»)[4, с. 11].

Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76−2 «Расчеты по претензиям»).

Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным»).

Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются убытком организации и списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» [11, с. 17−22].

Учет расчетов с использованием векселей. Векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг) учитываются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Векселя выданные»).

Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и числятся на субсчете «Векселя выданные» до момента погашения задолженности.

Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») и кредиту счетов учета денежных средств.

На практике случается, что поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) ООО ТПК «Заволжье».

В этом случае можно произвести взаимозачет задолженностей. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 ГК РФ. В ней сказано, что взаимозачетная операция — это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования [7, с. 5].

В бухгалтерском учете взаимозачет отражается записью:

Дебет 60 Кредит 62 (76) — произведен взаимозачет задолженностей.

Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60.

В карточке счета 60 указываются сальдо на начало и конец периода, по дебету — оплата поставщику с указанием документа движения, по кредиту — поступления товарно-материальных ценностей по каждой номенклатуре согласно товарно-транспортным накладным, дебетовый и кредитовый обороты за период.

Данные по каждому поставщику за период служат основанием для разработки оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 в ООО ТПК «Заволжье» представляет собой итоги оборотов и сальдо по каждому поставщику за определенный период. Она предназначена для проверки правильности учетных записей по счету, для наблюдения за состоянием и движением по счету.

Так как на исследуемом предприятии применяется автоматизированная программа обработки учетной информации, то для получения итоговых и детальных сведений о текущих обязательствах и расчетах оформляются следующие документы:

— стандартный отчет «Анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 6), содержит сводные обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами за период;

— стандартный отчет «Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 7), позволяет проанализировать обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами в разрезе конкретных сумм;

В результате проведенного исследования по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК «Заволжье» нами были выявлены следующие положительные моменты:

1) учет на данном участке бухгалтерской работы полностью автоматизирован, что уменьшает ее трудоемкость;

2) для проверки соответствия данных аналитического учета составляется автоматизированным способом оборотно- сальдовая ведомость.

3) все документация оформляется надлежащим образом на основании достоверных данных.

В связи с тем, что по данным бухгалтерского учета имеется задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО ТПК «Заволжье» рекомендуем ежемесячно проводить анализ задолженности по конкретным поставщикам и покупателями в частности по: ,

— по срокам образования задолженности;

— по срокам их возможного погашения.

Данная рекомендация позволит исследуемому предприятию своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

В дебиторской и кредиторской задолженности любого предприятия немаловажную долю расчетов занимают расчеты с покупателями и заказчиками.

2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а потом только расплатиться.

Но и те, и другие должны погашать свою задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли- продажи или поставки.

При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь:

— при приобретении товарно-материальных ценностей;

— основных средств и прочих активов перед поставщиками;

— при осуществлении процесса производства перед работниками;

— перед покупателями и заказчиками перед бюджетом;

— перед банками по полученным кредитам и т. д.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарооб-менных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требова-ния, договора мены инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками. Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от выб-ранного метода учета реализации продукции.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы вза-имосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свод-ная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупа-телями и заказчиками» обособленно.

В бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В ООО ТПК «Заволжье» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62/1 — Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях;

62/2 — Расчеты по авансам полученным (в рублях);

62/3 — Векселя полученные;

62/4 — Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента в рублях;

— 62/6 — Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах);

— 62/7-Расчеты по авансам полученные (в условных единицах);

— 62/8 — Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах);

— 62/11 — Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте);

— 62/22 — Расчеты по авансам полученным (в валюте);

— 62/44 — Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте).

Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по Дебету 45 «Това-ры отгруженные» (с Кредита 43 «Готовая продукция»). По мере оплаты отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кре-дит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновре-менно начисляется НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кре-дит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы по-купателю или заказчику производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по на-логам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в кор-респонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расхо-ды» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сум-мы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учи-тываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные сче-та» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупате-лями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Про-чие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказ-чиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обес-печивать возможность получения необходимых данных по: покупате-лям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчет-ным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтирован-ным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО ТПК «Заволжье» осуществляется складом на основании товарно- накладных (Приложение 8) и счетов-фактур (Приложение 4), которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов — фактур, а по мере оплаты данные из счетов — фактур заносятся в книгу продаж.

В связи с тем, что на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» используется автоматизация учета, то компьютерная программа позволяет контролировать правильность составления корреспонденции счетов на основании «Журнал бухгалтерских проводок» (Приложение 9), а достоверность составления первичных документов контролируется «Перечнем первичных документов».

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе покупателя. С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию.

Поставляемая продукция ООО ТПК «Заволжье», в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет сч. 62. «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи».

До 01. 01. 06. года согласно ст. 167 НК РФ организации -- плательщики НДС в целях налогообложения выбирали один из следующих методов определения момента возникновения обязательств по уплате НДС:

— По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

— По мере поступления денежных средств.

В 2006 году начисляют НДС к уплате в бюджет только одним методом — «по отгрузке».

Поэтому в ООО ТПК «Заволжье» бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление налога на добавленную стоимость согласно учетной политики производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отпущенную продукцию бухгалтерия отражает по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую предъявлены расчетные документы.

Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Затем начисляется налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции: Дебет счета 90 «Продажи» и Кредит счета 76.

Согласно стандартного договора в ООО ТПК «Заволжье» отсрочка платежа 7 дней. После оплаты продукции покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи:

Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В связи с вступлением в силу с 28. 06. 03 г. Федерального Закона от 22. 05. 03 № 54- ФЗ «О контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», все организации и предприниматели при расчетах наличными средствами платежа за реализуемые товары, работы и услуги обязаны использовать контрольно- кассовую технику.

В соответствии с действующим в настоящее время законодательством при расчетах между юридическими лицами на сумму полученных наличных денежных средств в обязательном порядке пробивается кассовый чек и выписывается приходный кассовый ордер.

Основываясь на вышесказанное в ООО ТПК «Заволжье» применяется контрольно-кассовая машина, причем чек и ордер оформляется непосредственно:

при продаже продукции, работ, услуг и т. д.

при получении предоплаты за оказание услуг, предоставление продукции и т. д.

Одновременно списывается себестоимость оплаченной продукции: Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» и Кредит сч. 41 «Товары».

Начисляется НДС на оплаченную продукцию:

Дт сч. 76. Кт 68.2 «НДС»

Оплата НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ООО ТПК «Заволжье»:

Дт сч. 68.2 «НДС» и Кт сч. 51 «Расчетные счета».

Выручка от продажи продукции является согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности.

В рассматриваемом случае обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче продукции перевозчику на станции отправления.

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции.

Рассмотрим пример по продаже собственной продукции исследуемого предприятия на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб., себестоимость которой составляет 240 000 руб.

Доставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом. Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки до станции отправления — 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб.

С согласия покупателя организация ООО ТПК «Заволжье» оплатило стоимость доставки продукции до станции назначения (60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб.) с последующим возмещением покупателем понесенных расходов (см. таблицу 2).

Согласно, проведенного исследования в ООО ТПК «Заволжье» мы пришли к следующим выводам:

расчеты с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии ведутся достоверно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также на субсчетах, открытых к данному счету;

весь учет с покупателями и заказчиками на предприятии полностью автоматизирован;

-также автоматизированным способом формируется «Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками"(Приложение 10), содержит сводные обороты счета 62 с другими счетами за период;

бухгалтерия предприятия ежемесячно проверяет обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и в конце месяца автоматизированным способом составляет общую оборотно- сальдовую ведомость (Приложение 11).

ООО ТПК «Заволжье» рекомендуем разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления заказчикам скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению сферы деятельности и интенсифицирует приток денежных средств.

Следующим этапом нашего исследования по вопросам организации бухгалтерского учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье» является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Таблица 2. — Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО ТПК «Заволжье» за январь 2007 г.

Содержание

хозяйственных операций

Корреспонденция бухгалтерских счетов

Сумма,

руб.

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1. Отражена сумма расходов по доставке продукции до станции отправления.

44

60

10 000

2. Отражена сумма НДС по расходам по доставке.

19

60

2 000

3. Отражена выручка от реализации продукции покупателю.

62

90/1

360 000

4. Начислен НДС с выручки от реализации продукции.

90/3

68

60 000

5. Списана себестоимость реализованной продукции.

90/2

40

240 000

6. Списана сумма коммерческих расходов по доставке продукции до станции отправления

90субсчет Коммер.

расходы

44

10 000

7. Списаны общехозяйственные расходы (без учета других расходов).

90/2

26

3 000

8. Отражен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)

(360 000 — 60 000 — 3 000 — 240 000 — 10 000)

90/9

99

47 000

9. Оплачено транспортной организации за доставку продукции до станции отправления

60

51

12 000

10. Зачтен НДС

68

19

2 000

11. Оплачено транспортной за доставку продукции от станции отправления до станции назначения

76

51

60

12. Получены от покупателя денежные средства за отгруженную продукцию.

51

62

360 000

13. Получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке продукции.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой