Бухгалтерський облік надходження цінностей

Бухгалтерський облік надходження цінностей

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ЦІННОСТЕЙ.

І ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ З ПДВ НА ВИРОБНИЧИХ, ОПТОВО-ЗБУТОВИХ, ОПТОВИХ.

І ТОРГОВЕЛЬНО-ПОСЕРЕДНИЦЬКИХ ПІДПРИЄМСТВАХ.

У 2000 році в Україні здійснюється реформування бухгалтерського обліку на основі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що відповідають вимогам ринкової економіки та міжнародним стандартам. Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291 на виконання Програми реформування бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 р. № 1706, затверджені План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Названим наказом встановлено, що План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування запроваджуються підприємствами та організаціями у 2000 році з дати, визначеної розпорядчим документом керівника підприємства, організації.

Облік надходження товарно-матеріальних цінностей (сировини, матеріалів, товарів і ін.), нематеріальних активів, одержання виконаних робіт і наданих послуг та їх використання і реалізації є основною ділянкою бухгалтерського обліку підприємства, яка забезпечує контроль за точністю і об'єктивністю основного показника діяльності підприємства — обсягу реалізації (доходу) і фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності. Облік надходження і реалізації цінностей безпосередньо пов’язаний з правильним визначенням, обліком та сплатою до бюджету податку на додану вартість.

З набранням чинності з 1 жовтня 1997 р. Законом України «Про податок на додану вартість» від 3.04.97 р. № 168/97 ВР (далі - Закон) та введенням в дію Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість від 1 липня 1997 р. № 141 (далі - Інструкція) в методології бухгалтерського обліку надходження і реалізації цінностей та податкового кредиту й податкових зобов’язань з ПДВ сталися ґрунтовні зміни. Бухгалтерський облік став ще складнішим і, головне, значно змінився. Особливо ускладнився бухгалтерський облік в роздрібній торгівлі, при чому питання обліку в роздрібних торговельних підприємствах недостатньо регламентуються відповідними нормативними документами.

Суттєві зміни в методології бухгалтерського обліку сталися з введенням в дію в 2000 році нового Плану рахунків бухгалтерського обліку підприємств і організацій, розробленого з врахуванням міжнародних стандартів обліку й схваленого Методологічною радою з бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України.

Автором зроблена спроба дати бухгалтерам рекомендації з раціональної організації і ведення бухгалтерського обліку надходження цінностей та пов’язаних з ними податкових розрахунків з ПДВ. Складність ведення цього обліку в тому, що в нормативних документах є недостатньо чітко викладені та суперечливі положення, що допускають можливість неоднозначного їх трактування і застосування. В цьому разі та у випадках, коли порядок бухгалтерського обліку нормативними документами не регламентується або недостатньо регламентується, відображення в обліку господарських операцій дається в розумінні його автором. В Інструкції про застосування Плану рахунків економічний зміст бухгалтерських рахунків та порядок їх застосування викладені вельми лаконічно.

Необхідно підкреслити, що при значному ускладненні в останній час бухгалтерського обліку, що пов’язане з новим порядком обліку доходів і витрат та податкових розрахунків з ПДВ, пересічному головному бухгалтерові підприємства розібратись в теорії та практиці обліку надходження цінностей дійсно трудно. Тому автор старався дати роз’яснення окремих положень організації і ведення бухгалтерського обліку з посиланням на нормативні документи, а також викласти ускладнені питання методології бухгалтерського обліку як можна простіше, зрозуміліше.

Для уникнення недоцільних повторень та в разі необхідності ув’язки викладеного матеріалу для кращого його розуміння в статті даються посилання на окремі пункти тексту статті із застосуванням спрощеної нумерації.

З метою покращення наочності бухгалтерські записи з обліку надходження цінностей розглядаються спочатку на загальній схемі їх обліку з поясненням економічного змісту окремих записів. Вивчення записів за схемою сприятиме кращому розумінню викладеного теоретичного і практичного матеріалу. Для кращого розуміння викладеної методології обліку надходження цінностей бухгалтерські записи розглядаються також на числових прикладах з округленням чисел до цілих гривень.

Рекомендується спочатку ознайомитись з особливостями бухгалтерського обліку надходження цінностей за загальною схемою їх обліку і тільки після цього приступити до вивчення записів на бухгалтерських рахунках.

Читачам рекомендується постійно слідкувати за змінами в бухгалтерському обліку після 1 лютого 2000 р., що вносяться до нього згідно з новими нормативними документами та відповідними Інструкціями.

Облік надходження товарно-матеріальних цінностей (сировини, матеріалів, товарів і ін.), нематеріальних активів, одержання виконаних робіт і наданих послуг (далі - цінності) та їх використання є важливою ділянкою бухгалтерського обліку підприємства, яка забезпечує контроль за оприбуткуванням цінностей та своєчасністю і повнотою розрахунків з постачальниками. Облік надходження цінностей безпосередньо пов" язаний з правильним визначенням, обліком та сплатою до бюджету податку на додану вартість.

В цьому питанні розглядається тільки бухгалтерський облік надходження цінностей, що оприбутковуються і обліковуються за купівельними цінами.

1. При обліку надходження цінностей необхідно виходити в першу чергу із наступних положень Закону України «Про податок на додану вартість» :

Податок на додану вартість становить 20 відсотків бази оподаткування та додається до ціни цінностей (ст. 6.1.1).

Продаж цінностей здійснюється за договірними цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість (ст. 7.1).

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:

дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату цінностей (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) — в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків,.

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку цінностей (робіт, послуг), ст. 7.5, 7.5.1.

Облік надходження цінностей від постачальників.

2. Згідно з пунктом 3 Інструкції при передоплаті цінностей постачальнику сплачений податок на додану вартість відноситься на збільшення податкового кредиту записом на бухгалтерських рахунках:

2.1. Дт 64 «Розрахунки за податками й платежами», субрахунок 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «З податку на додану вартість» .

Кт 31 «Рахунки в банках», 60 «Короткострокові позики» і інших.

Одночасно на суму податкового кредиту відображається в обліку сплата ПДВ постачальнику бухгалтерською проводкою:

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», Кт 68 «Розрахунки за ін шими операціями» і ін.

Кт 644 «З податкового кредиту» .

Після одержання цінностей, вартість яких оплачена постачальнику раніше, списують нарахований податковий кредит з ПДВ :

Дт 644 «З податкового кредиту» .

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями» та ін. (п. 9).

В результаті наведених вище записів у синтетичному і аналітичному обліку субрахунок 644 «З податкового кредиту» закривається.

2.2. У випадку надходження цінностей без попередньої оплати на суму ПДВ за товарним документом і податковою накладною постачальника податковий кредит з ПДВ відображається в обліку записом на рахунках:

Дт 641 «Розрахунки за податками», анал. рахунок «З податку на додану вартість» .

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями» і ін.

Після оплати цінностей, що надійшли від постачальника на умовах наступної оплати, на суму цінностей з податком на додану вартість в обліку має бути зроблений запис:

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і ін.

Кт 31 «Рахунки в банках «, 60 «Короткострокові позики» і інших.

3. Вважаємо, що на платіжних дорученнях на передоплату цінностей постачальникам необхідно вказувати, що здійснюється передоплата, в т. ч. сума ПДВ. При бухгалтерській обробці платіжних документів в бухгалтерії в бухгалтерській проводці треба виділити запис: Дт 641 (ПДВ) — Кт 31. Сплата постачальнику ПДВ при передоплаті цінностей повинна бути виділена в обліковому регістрі, що складається за кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках». Але розноску в аналітичному обліку сум передоплат цінностей постачальникам доцільно здійснювати загальною сумою на підставі платіжного документа. За підсумком цих записів за звітний місяць треба скласти додатковий запис на відображення в обліку нарахування податкового кредиту з ПДВ (п.п. 2.1, 7, 9):

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями» і ін.

Кт 644 «З податкового кредиту» .

4. Після 1.10.98 р. право на податковий кредит згідно з Указом Президента складається із сум податків, сплачених або нарахованих платником податку в звітному періоді (Дт 641 (ПДВ) — Кт 31, 60 і ін. або Дт 641 (ПДВ) — Кт 63, 68 і ін.).

5. Враховуючи суттєве ускладнення бухгалтерського обліку надходження цінностей у зв" язку з введенням податкових розрахунків з податку на додану вартість на субрахунку 644 «З податкового кредиту», наводимо загальну схему відображення надходження цінностей і податкового кредиту з податку на додану вартість (рис. 1).

Рисунок 1.

ЗАГАЛЬНА СХЕМА.

бухгалтерського обліку надходження цінностей від постачальників і податкового кредиту з ПДВ.

Облік надходження цінностей з передоплатою.

31 і ін. 63, 68 і ін. 20, 28 і ін.

1.1 2.1.

Облік податкового кредиту з ПДВ.

31 і ін. 641 (ПДВ).

1.2.

644 63, 68 і ін. 644.

1.3 2.2.

Облік надходження цінностей без передоплати.

31 і ін. 63, 68 і ін. 20, 28 і ін.

3.1.

3.3 641 (ПДВ).

3.2.

6. Зміст записів на загальній схемі бухгалтерського обліку надходження цінностей і податкового кредиту з ПДВ:

1. Передоплата цінностей (авансові платежі) постачальникам:

1.1. Сплата авансових платежів постачальникам цінностей у сумі купівельної їх вартості (без ПДВ).

1.2. Перерахування постачальникам ПДВ у складі авансових платежів.

1.3. Одночасно нараховується податковий кредит з податку на додану вартість при передоплаті цінностей.

постачальникам.

2. Надходження цінностей за договірними цінами, включаючи ПДВ, після їх передоплати постачальникам:

2.1. Надходження цінностей за купівельними (без ПДВ) договірними цінами.

2.2. Одночасно списується при надходженні цінностей податковий кредит з ПДВ, нарахований при їх.

передоплаті.

3. Надходження цінностей від постачальників, включаючи ПДВ, без їх передоплати:

3.1. Надходження цінностей за купівельними (без ПДВ) цінами.

3.2. Відображення в обліку податкового кредиту з ПДВ на одержані цінності.

3.3. Оплата одержаних цінностей постачальнику, включаючи ПДВ.

При надходженні цінностей від постачальників без попередньої їх оплати податковий кредит з ПДВ відображається безпосередньо за дебетом рахунку 64, субрахунок 641, анал. рахунок «З податку на додану вартість», розрахунковий період якого настав. Субрахунок 644 «З податкового кредиту» в цьому разі після 1.10.98 р. не застосовується.

Для спрощення записів в аналітичному обліку до рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і інших рахунків, на яких обліковуються розрахунки з постачальниками цінностей, з метою посилення контролю за цими розрахунками записи в аналітичному обліку за дебетом і кредиту цих рахунків слід здійснювати на підставі первинних платіжних і товарних документів загальною сумою, визначеною до оплати постачальнику.

7. Приклад 1. На облік надходження цінностей з передоплатою їх постачальнику.

1. Підприємство здійснило передоплату цінностей постачальнику. За угодою повинно бути отримано цінностей на суму 624 грн., в т. ч. ПДВ 104 грн.

2. Одержано цінності від постачальника. За товарним документом постачальника значиться:

Відпускна договірна вартість цінностей 520 грн.

Податок на додану вартість, 20% від 520____104 грн.

До оплати постачальнику 624 грн.

3. Цінності оприбутковуються за купівельними (без ПДВ) цінами на суму 520 грн.

Заданими прикладу 1 необхідно скласти бухгалтерські проводки (п.п. 2.1, 5, 6):

1. На передоплату цінностей постачальнику — 624 грн., в т. ч. ПДВ -104 грн.:

1.1. Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» .

Кт 31 «Рахунки в банках» — 520 і.

Дт 641 «Розрахунки за податками», анал. рахунок «З податку на додану вартість», розрахунковий період якого настав.

Кт 31 «Рахунки в банках» — 104.

1.2. Одночасно на нарахування податкового кредиту треба скласти бухгалтерську проводку :

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» .

Кт 644 «З податкового кредиту» — 104.

2. Оприбутковуються одержані від постачальника цінності за купівельними цінами — 520:

Дт 20 «Виробничі запаси», 28 «Товари» і ін.

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» — 520.

3. Одночасно списується нарахований при передоплаті цінностей податковий кредит з ПДВ.

(операція 1.2):

Дт 644 «З податкового кредиту» .

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» — 104.

Відображення в обліку нестач цінностей, виявлених при прийманні цінностей, що надійшли на підприємство від постачальників, також пов" язане з обліком ПДВ. Виявлені в цьому разі нестачі цінностей повинні бути записані за кредитом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» за купівельними (з ПДВ) цінами. Записи за дебетом відповідних рахунків мають бути зроблені в залежності від характеру виявлених нестач (з вини працівників, перевізника, природний убуток і ін.). Відображення при цьому на бухгалтерських рахунках податку на додану вартість нормативними документами не регламентовано.

8. У тому разі, коли оплата цінностей здійснюється після їх надходження на підприємство, бухгалтерські записи за даними наведеного вище прикладу 1 (п.п. 2.2, 5, 6) будуть наступними:

1. Дт 20 «Виробничі запаси», 28 «Товари» і ін.

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» — 520.

2. Дт 641 анал. рахунок «З податку на додану вартість» .

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» — 104.

3. Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» .

Кт 31 «Рахунки в банках» — 624.

9. Так, як показано в операціях 1.1 і 1.2 (п. 7), повинні відображатись в обліку суми податкового кредиту з ПДВ згідно з пунктом 3 Інструкції.

Відображення в обліку оплати цінностей постачальникам двома записами не раціональне, бо викликає значні ускладнення в облікових записах, плутанину в аналітичному обліку розрахунків з постачальниками. На наш погляд, було б методологічно вірним, раціональним та сприяло б спрощенню бухгалтерського обліку здійснення вказаних вище записів з оплати цінностей постачальникам в однаковому порядку, як в операції з пункту 8:

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» .

Кт 31 «Рахунки в банках» — на суму передоплати і післяоплати цінностей постачальникам, включаючи ПДВ. Одночасно за підсумком за місяць на суму сплаченого ПДВ в складі авансових платежів постачальникам як суми податкового кредиту зробити запис на його нарахування:

Дт 641, анал. рахунок «З податку на додану вартість».

Кт 644 «З податкового кредиту» .

Такий порядок записів доцільний ще й тому, що аналогічно відображається в обліку згідно з пунктом 2 Інструкції ПДВ, одержаний в складі авансових платежів від покупців (Дт 31 — Кт 36 і одночасно Дт 643 «З податкових зобов» язань" - Кт 641 (ПДВ). В цьому разі забезпечуватиметься єдиний принцип записів в обліку передоплат цінностей постачальникам і одержаних від покупців.

Для забезпечення і перевірки правильності останнього запису (Дт 641 (ПДВ) — Кт 644) на нарахування суми податкового кредиту в обліковому регістрі за кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках» необхідно виділити записи сум сплаченого постачальникам ПДВ, враховуючи структуру цього регістра на підприємстві.

Облік повернення цінностей покупцями.

10. До надходження цінностей відноситься повернення їх підприємству покупцями. Порядок відображення в обліку повернення покупцями цінностей, відвантажених або відпущених на умовах наступної оплати, нормативними документами не регламентується. У зв’язку з неплатежами питання обліку повернення цінностей покупцями є актуальним.

Розглянемо на прикладі повернення покупцями готової продукції, товарів, матеріалів та інших цінностей, враховуючи, що методологія відображення в обліку їх реалізації однакова. Різниця в тому, що готова продукція обліковується за цінами фактичної виробничої собівартості, а товари, сировина, матеріали та інші цінності - за купівельними (без ПДВ) цінами з врахуванням транспортно-заготівельних витрат.

Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. № 869 «Датою реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) вважається дата відвантаження (передачі) продукції, товарів, підписання документів про виконані роботи». Отже, після 1.08.97 р. для відображення в обліку реалізації цінностей міг застосовуватись тільки спосіб нарахування реалізації.

11. Приклад 2. На відображення в обліку повернення покупцями готової продукції та інших цінностей, відвантажених їм на умовах наступної оплати:

11.1. Підприємство відвантажило покупцю цінності на умовах наступної оплати:

За товарним документом значилось:

Цінності за договірними цінами — 2000 грн.

Податок на додану вартість, 20% - 400 грн.

До оплати покупцем — 2400 грн.

2. Облікова купівельна вартість (фактична собівартість) відвантажених цінностей — 1800 грн.

З. Відвантажені цінності покупцем не оплачені і повернені повністю підприємству — постачальнику.

За даними прикладу 2 при поверненні цінностей підприємство-постачальник повинно зробити наступні.

записи в бухгалтерському обліку:

11.2. Якщо готова продукція та інші цінності, відвантажені покупцю до 1.01 2000 р. і реалізація їх відображена в обліку способом нарахування, то для того, щоб правильно зрозуміти і зробити в обліку записи на повернення оприбуткованих цінностей, необхідно виходити із записів, що були зроблені в обліку при відвантаженні цінностей покупцю способом нарахування реалізації:

До 1 січня 2000 року:

1. Дт 46 — Кт 40, 41 — на облікову вартість відвантажених готової продукції, товарів — 1800.

2. Дт 62(45) — Кт 46 — на відпускну з ПДВ вартість цих цінностей — 2400.

3. Дт 46 — Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість» — на суму нарахованого податкового зобов" язання з ПДВ — 400.

4. Дт 46 — Кт 80 — на суму фінансового результату від реалізації цінностей (різниці в цінах) — 200.

Якщо готова продукція або товари відвантажені після 1 січня 2000 року:

1. Дт 90 «Собівартість реалізації».

Кт 26 «Готова продукція», 28 «Товари» — 1800.

2. Дт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Кт 70 «Доходи від реалізації» — 2400.

3. Дт 70 «Доходи від реалізації».

Кт 641, анал. рахунок «З податку на додану вартість» — 400.

Згідно з пунктами 7- 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» наслідки зміни в облікових оцінках слід включати до тієї ж самої статі Звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів або витрат, повязаних з об'єктом такої оцінки.

Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до Звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.

Враховуючи наведені положення ПСБО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» на повернення покупцем готової продукції і товарів, на думку автора, бухгалтерські записи повинні бути такими, як показано нижче.

За даними прикладу 2 на повернення цінностей, відвантажених покупцю до 1 січня і після 1 січня 2000 року та оприбуткування їх на склад у цьому разі необхідно зробити сторнувальні записи способом червоного сторно,.

1. На зменшення доходу (обороту) з реалізації цінностей), включаючи ПДВ, і заборгованості покупця в сумі 2400 грн.:

Дт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Кт 70 «Доходи від реалізації» — 2400.

На зменшення затрат з реалізації повернених цінностей і надходження їх на підприємство в сумі 1800:

Дт 90 «Собівартість реалізації».

Кт 26 «Готова продукція», 28 «Товари» — 1800.

3. На зменшення нарахованого податкового зобов" язання з ПДВ в сумі 400 грн.:

Дт 70 «Доходи від реалізації».

Кт 641, анал. рахунок «З податку на додану вартість» — 400.

Слід підкреслити, що від'ємний сторнувальний запис за кредитом рахунків 26 «Готова продукція» і 28 «Товари» рівнозначний збільшенню цих цінностей, а за кредитом рахунку 641 (ПДВ) — зменшення податку на додану вартість у зв’язку з поверненням покупцями цінностей.

В результаті зроблених сторнувальних записів на бухгалтерських рахунках будуть зменшені в звітному місяці суми доходу і витрат з реалізації цінностей. В місяці повернення цінностей і сторнування суми їх реалізації дохід і витрати звітного місяця будуть відповідно зменшені на суму доходу від реалізації повернених цінностей та іх собівартості, які були відображені в обліку в місяці їх відвантаження.

У тому разі, коли покупцем повернені відвантажені йому на умовах наступної оплати виробничі запаси та інші оборотні активи, на повернення покупцем цих цінностей бухгалтерські записи мають бути аналогічними з використанням рахунків 20 «Виробничі запаси» і інших, 71 «Інший операційний дохід» та 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Спрощення обліку надходження цінностей від постачальників.

12. Бухгалтерський облік надходження цінностей суттєво ускладнився з введення для обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість податкових розрахунків. Чи можливе в цих умовах спрощення бухгалтерського обліку надходження цінностей? Можливе, якщо хотіти його знайти в найбільш доцільному варіанті. Але раз уже субрахунки 643 «З податкових зобов» язань" і 644 «З податкового кредиту» для податкових розрахунків до плану бухгалтерських рахунків введено і Інструкцією встановлений порядок їх застосування, то в першу чергу необхідно спростити облік розрахунків з ПДВ із застосуванням рахунку 644 і одночасно облік розрахунків з постачальниками, пов" язаний з надходженням цінностей.

12.1. Суть спрощення бухгалтерського обліку, пов" язаного з надходженням цінностей на умовах їх передоплати із застосуванням субрахунку 644 «З податкового кредиту», має бути в тому, щоб обмежити записи на цьому рахунку нарахованим податком на додану вартість лише у випадку передоплат цінностей, які за станом на кінець місяця не були отримані. Виключити при цьому з обліку на рахунку 644 «З податкового кредиту» найбільш масові записи, що пов" язані з оплатою в звітному місяці цінностей, які протягом цього ж місяця були отримані від постачальників, тобто субрахунок 644 має застосовуватись лише відносно операцій з передоплат цінностей, не збалансованих протягом звітного місяця (оплати цінностей, здійснені в звітному місяці, що залишились на кінець цього місяця не перекритими, не збалансованими).

В цьому разі відпаде сама собою необхідність за кожною із операцій з оплати і надходження цінностей в кожному окремому випаду виясняти, яка із подій відбулася раніше, застосувати субрахунок 644 «З податкового кредиту» чи ні. Не кажучи вже про значне скорочення кількості записів в синтетичному обліку на субрахунку 644, а, головне, в аналітичному обліку до нього та в аналітичному обліку до рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Зрозуміло, наскільки це важливо. Встановленого порядку розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість це не порушує.

12.2. Отже, питання спрощення бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками і податкових розрахунків з ПДВ можна вирішити досить просто. А чим рішення простіше, тим воно раціональніше і ефективніше. Для цього бухгалтер протягом звітного місяця відслідковує тільки операції, пов" язані з надходженням цінностей, що попередньо оплачені постачальникам в минулі звітні періоди, й надійшли в звітному місяці, вказує при цьому на первинних товарних документах кореспонденцію рахунків на вказані операції з використанням субрахунку 644 «З податкового кредиту» (Дт 20, 28 і ін. — Кт 63 і Дт 644 — Кт 63), враховуючи особливості запису платіжних документів в обліковому регістрі за кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках» (п. 16.3). І тільки за цими операціями, пов" язаними з податковими розрахунками з ПДВ, повинні бути зроблені відповідні записи на списання з обліку нарахованого за кредитом субрахунку 644 податкового кредиту.

Записи за всіма іншими операціями, пов" язаними з оплатою і надходженням цінностей у звітному місяці, здійснюються без використання субрахунку 644 (на надходження цінностей з передоплатою їх у звітному місяці: Дт 63 — Кт 31 і ін. і Дт 20, 28 і ін. — Кт 63 та Дт 641 (ПДВ) — Кт 63, на надходження цінностей без передоплати: Дт 20, 28 і ін. — Кт 63 і Дт 641(ПДВ) — Кт 63 та на послідуючу оплату: Дт 63 — Кт 31).

13. Податок на додану вартість від сум авансових платежів (передоплат), сплачених постачальникам у звітному місяці, в рахунок яких цінності не надійшли, відображається в обліку за даними спеціальної сальдової відомості, складеної за перевіреними даними аналітичного обліку розрахунків з постачальниками (табл. 1).

Спрощення обліку надходження цінностей не вимагає ведення жодних додаткових облікових регістрів, бо сальдова відомість здійснених і не збалансованих передоплат постачальникам складається за даними існуючого на підприємстві аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Нарахування податкового кредиту за даними сальдової відомості підтверджується платіжними документами й відповідними податковими накладними.

___________________________.

(підприємство).

Таблиця 1.

САЛЬДОВА ВІДОМІСТЬ.

авансових платежів (передоплат), сплачених постачальникам, за дебетом рахунку.

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» .

станом на 1 лютого 2000 р.

№.

п/п.

Постачальник.

Передоплати попередніх місяців.

Передоплати звітного місяця.

Разом.

платіжні доручення.

сума.

платіжні доручення.

сума.

дата.

№.

дата.

№.

1.

2.

3. 4.

Фірма «Прут» .

ВАТ «Міжрайбаза» .

МП «Марія» .

КСП «Україна» .

І т.д.

;

18.11.

26.12.

;

;

;

;

180−00 500−00.

;

20.01 28.01.

;

25.01.

48.

;

800−00 2580−00.

;

850−00.

800−00 2760−00 500−00.

850−00.

. Разом.

Х.

Х.

1780−00.

Х.

X.

5880−00.

7660−00.

В т.ч. ПДВ.

Х.

Х.

297−00.

Х.

X.

980−00.

1277−00.

Дт 641 (ПДВ) — Кт 644 — 980−00.

Головний бухгалтер ________________________.

Перевірка правильності складеної сальдової відомості здійснюється на підставі платіжних документів і відповідних податкових накладних на суми ПДВ, що входять до авансових платежів. Загальна сума ПДВ в складі авансових платежів може бути додатково перевірена розрахунковим шляхом (сума передоплат помножена на 20% і поділена на 120).

14. Перейти на спрощений бухгалтерський облік надходження цінностей від постачальників можна з будь-якого першого числа місяця. Для цього необхідно скласти сальдову відомість здійснених передоплат за цінності постачальникам за станом на початок місяця і звірити, чи сума ПДВ за цією відомістю тотожна сумі кінцевого сальдо за кредитом субрахунку 644 «З податкового кредиту» за попередній місяць.

В цьому разі в звітному місяці, в якому здійснюється перехід на спрощений облік надходження цінностей, податкових розрахунків з ПДВ і розрахунків з постачальниками, на підставі сальдової відомості авансових платежів (передоплат), здійснених постачальникам в попередні місяці, в тому числі в розрізі окремих балансових рахунків (63, 68 і інших), в звітному місяці треба здійснювати окремий контроль тільки за надходженням цінностей, оплачених в попередні місяці, і скласти відповідні бухгалтерські проводки з використанням субрахунку 644 «З податкового кредиту». Бухгалтерські проводки складають в установленому Інструкцією порядку (п.п. 7, 9, 16.1, оп. 5).

15. Отже, на цінності, отримані без передоплати, оплачені та попередньо оплачені постачальникам в звітному місяці, бухгалтерські записи здійснюються без застосування субрахунку 644 «З податкового кредиту» .

На підставі сальдової відомості на суми податку на додану вартість, сплачені підприємством постачальникам в складі передоплат цінностей звітного місяця, в рахунок яких цінності не надійшли, складають відповідну бухгалтерську проводку на нарахування податкового кредиту з ПДВ за підсумком за місяць (Дт 641(ПДВ) — Кт 644, табл. 1, п. 16.1, оп. 5).

16. Розглянемо спрощений бухгалтерський облік надходження цінностей, податкових розрахунків з ПДВ та розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі.

Приклад 3. На відображення в обліку надходження цінностей від постачальників спрощеним способом.

1. Початкове сальдо передоплат постачальникам за цінності, здійснених у попередньому місяці, — 800 грн., в т. ч. ПДВ — 133 грн.

2. У звітному місяці здійснено оплату цінностей постачальникам на суму 8000 грн., в т. ч. ПДВ -1333 грн.

3. Надійшли цінності від постачальників, оплачені в попередньому місяці, на суму 800 грн., в т. ч. ПДВ — 133 грн.

4. У звітному місяці оплачено і отримано від постачальників цінності на суму 6000 грн., в т. ч. ПДВ — 1000 грн.

5. Надійшли цінності від постачальників на умовах оплати в наступному місяці на суму 1000 грн., в т. ч. ПДВ.

— 167 грн.

6. Кінцеве сальдо передоплат постачальникам, здійснених у звітному місяці, в рахунок яких цінності не надійшли (п. 2 — 8000 — п. 4 — 6000) — 2000 грн., в т. ч. ПДВ — 333 грн.

16.1. За даними наведеного прикладу 3 треба зробити записи на рахунках:

1. На суму цінностей, отриманих від постачальників в рахунок передоплат, здійснених у передньому місяці, — 800 грн., в т. ч. ПДВ — 133 грн.:

Дт 20 «Виробничі запаси», 28 «Товари» і ін.

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і ін. — на купівельну вартість отриманих цінностей без ПДВ (800 -133) — 667 та.

644 «З податкового кредиту» .

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і ін. — на суму податкового кредиту з ПДВ, нарахованого при передоплаті цінностей — 1ЗЗ.

В результаті цього запису списується нарахований в попередньому місяці за кредитом субрахунку 644 податковий кредит з ПДВ, що рахується на цьому рахунку до надходження цінностей.

2. На суму оплат і передоплат цінностей постачальникам, здійснених у звітному місяці, на суму 8000 грн., в т. ч. ПДВ -1333 грн.

Дт 63 «Розрахунку з постачальниками та підрядниками» .

Кт 31 «Рахунки в банках» — 8000.

3. На суму цінностей, що оплачені та надійшли в звітному місяці, — 6000 грн., в т. ч. ПДВ — 1000 грн.:

Дт 20 «Виробничі запаси», 28 «Товари» і ін.

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і ін. — на купівельну вартість цінностей без ПДВ (6000 — 1000) — 5000.

Дт 641, анал. рахунок «З податку на додану вартість» .

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і ін. — на суму ПДВ на ці (оплачені) цінності згідно з податковими накладними -1000.

4. На суму цінностей, що надійшли від постачальників на умовах оплати в наступні місяці, — 1000 грн., в т. ч. ПДВ — 167 грн.:

Дт 20 «Виробничі запаси», 28 «Товари» і ін.

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і ін. — на купівельну вартість цінностей без ПДВ (1000−167) — 833.

Дт 641, анал. рахунок «З податку на додану вартість» .

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і ін. — на суму ПДВ на ці (не оплачені) цінності згідно з податковими накладними — 167.

5. На суму ПДВ, сплаченого постачальникам за цінності в складі авансових платежів (передоплат), здійснених у звітному місяці, в рахунок яких цінності не надійшли, згідно із даними сальдової відомості передоплат звітного місяця за дебетом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та інших здійснюється запис на нарахування податкового кредиту. За даними сальдової відомості рахуються авансові платежі постачальникам в сумі 2000 грн. (8000 — 6000), в т. ч. ПДВ — 333 грн. На суму цього ПДВ необхідно зробити запис на відображення його в обліку як нарахування податкового кредиту з ПДВ за підсумком за місяць (п.п. 15, 16.3, оп. 2):

Дт 641, анал. рахунок «3 податку на додану вартість» .

Кт 644 «З податкового кредиту» — 333.

16.2. Для того, щоб зрозуміти о особливості і переваги рекомендованого автором спрощеного бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками й податкових розрахунків з ПДВ, пов" язаних з надходженням цінностей, доцільно рознести складені за даними прикладу 3 бухгалтерські проводки на схематичних рахунках, визначити обороти і кінцеві сальдо та проаналізувати їх.

16.3. При спрощеному бухгалтерському обліку надходження цінностей записи платежів в обліковому регістрі за кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках» необхідно здійснювати в наступному порядку:

За кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках» на оплату цінностей постачальникам суми платежів необхідно записувати одною сумою без виділення ПДВ, а суму ПДВ, що входить до цих платежів, треба записати в окремих графах після графи «Разом» за кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках» — «в т.ч. ПДВ» з виділенням сум ПДВ:

— в складі оплат за отримані цінності,.

— в складі не збалансованих передоплат цінностей постачальникам (за даними сальдової відомості, табл. 1),.

На підставі підсумкових даних облікового регістра за кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках» за даними прикладу 3 мають бути зроблені записи:

1. Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями» і ін.

Кт 31 «Рахунки в банках» — на всю суму оплат і передоплат цінностей постачальникам згідно з платіжними документами (п. 16.1, оп.2) — 8000.

2. Дт 641, анал. рахунок «З податку на додану вартість» .

Кт 644 — на суму ПДВ в складі отриманих в звітному місяці не збалансованих авансових платежів постачальникам за даними сальдової відомості (п. 16.1, оп. 5) — 333.

Із наведених вище бухгалтерських проводок видно, що записи на підставі платіжних документів податку на додану вартість у відповідних графах облікових регістрів за кредитом рахунків підприємства в банках як «в т.ч. ПДВ», не є підставою для відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту. Вони використовуються тільки для оперативного контролю записів сум сплаченого ПДВ та запису ПДВ в складі не збалансованих передоплат за дебетом рахунку 641 (ПДВ) в кореспонденції з кредитом субрахунку 644 «З податкового кредиту» за даними сальдової відомості (табл. п. 16.1, оп.5).

Правильне, що відповідає нормативним документам, відображення в бухгалтерському обліку надходження цінностей від постачальників та іншого їх надходження має важливе значення для контролю за наявністю та рухом цінностей, розрахунків з постачальниками і підрядниками, а також для своєчасності і повноти сплати до бюджету податку на додану вартість, для уникнення штрафних санкцій, пов" язаних з помилковими записами в обліку ПДВ.

Професор І. Павлюк.

24 лютого 2000 р.