Векселі

Ця розробка висловлює виключно думку автори і може збігатися з прийнятих у майбутньому роз’ясненнями Мінфіну РФ і МНС РФ, судової практикою, перестав бути укладанням эксперта.

Коментар перестав бути повним, нашої єдиною метою було попередити Вас про найцікавіших моментах, істотних ризики і підібрати максимально можливу кількість виходів із виниклих ситуаций.

ВЕКСЕЛЯ.

1.

Введение

…2.

1. Ринок цінних бумаг…2.

1.1.1.Основы вексельного обращения…2 1. Що таке вексель…

…3.

1. Відповідальність векселедавця через відмову від акцепту і платежа…5.

2. Основні вексельні формальности…6.

2.2.1.Вексельная метка…6.

2.2.2. Безумовність векселя…7.

2.2.3. Способи призначення термінів платежу по векселю…8.

2.2.3.1. Пролонгація векселя…8.

2.2.3.2. Дострокове погашення векселей…9.

2.2.4. Особливості оформлення векселей…9.

2.2.5. Передача векселі. Аваль…10.

2.2.6. Абстрактність зобов’язання индоссанта…11.

2.2.6.1. Поняття аллонжа…14.

2.2.6.2. Поняття акцепту та її практична необходимость…14.

2.2.6.3. Протест по векселю…15.

2.2.6.4. Стратегії й ризики вексельного обращения…16 3. Особливості оподаткування операцій із векселями…16 3.1. Податок на додану стоимость…16.

3.1.1. Порядок обчислення ПДВ за розрахунках неоплаченими векселями…19.

3.1.1.1. Порядок застосування податкового вычета…19.

3.1.1.2. Розрахунки власним векселем…20.

3.1.1.3. Розрахунки векселями третіх лиц…20.

3.1.1.3.1. Розрахунки векселем третя особа, отриманим до цього часу оплату за товари (роботи, услуги)…20.

3.1.1.3.2. Розрахунки векселем, набутим у ролі фінансових вложений…21.

3.1.1.3.3. Розрахунки векселем третя особа, отриманим до цього часу обмен.

за власні векселя…22 3.2. Податок на користувачів автомобільних дорог…23 3.3. Податок на прибыль…24 4. Розрахунки з допомогою вексельної форми під час імпорту материалов…29 4.1. Порядок використання векселів під час розрахунків за імпортні материалы…29 4.2. Порядок обліку операцій із векселями…30.

4.2.1.Оплата векселем зроблена після отримання товара…30.

4.2.1.1. Бухгалтерський учет…30.

4.2.1.2. Податковий учет…32.

4.2.1.2.1. Особливості податкового віднесення вексельних дисконтів у векселедателей…32.

4.2.1.2.2. Як уникнути небажаних результатів при податковому погашенні векселей…34.

4.2.2. Віддзеркалення векселі, переданого як предоплаты…35 5. Перелік використаних документів і майже литературы…35.

1.1. Ринок цінних бумаг.

До фондового ринку цінних паперів сьогодні относятся:

— акції та облігації як організованого, не організованим ринком цінних бумаг;

— депозитні сертификаты;

— державні короткострокові облигации;

— облігації федеральних займов;

— облігації внутрішнього державного валютного облігаційного займа;

— фінансові векселя.

Серед найнадійніших і ліквідних інструментів ринку особливе останнє місце посідають банківські і корпоративні векселі. І хоча де вони дають дохідності, яку можна, скажімо, з дохідністю з акцій, за своєю надійністю їх можна прирівняти до депозитах найбільших банків мира.

Далі автор спробував викласти сутність вексельного правничий та нюанси пов’язані з нею, і навіть розповів про можливі ризики і попередив про небажаних наслідки, які можуть виникнути під час роботи над ринком цінних бумаг.

1.1.1. Основи вексельного обращения.

Вексельне звернення регулюється нормами громадянського обов’язку і торгового (підприємницького чи комерційного) права, і навіть спеціальної галуззю права — вексельним правом.

Усі країни світу з розвиненою промисловістю і торгівлею, і навіть більшість та розвитку держав уніфікували своє вексельне законодавство, взявши за його основу три нормативних акта світового значення. Відповідно вони діляться втричі группы.

До першої входять країни, які у про свого національного вексельному законодавстві Однаковий Закон простий і перекладному векселі, затверджений Женевської вексельної конвенцією 1930 року. Вони утворюють Женевську систему вексельного права.

По-друге групу входять: Англія, де діє Закон про перекладних векселях 1882 року, США, де векселі регулюються Однаковим Торговим Кодексом 1962 року, і країни, чиє законодавство тісно ув’язано з англійським чи американським законодательством.

Самостійну групу утворюють країни, чиє вексельне законодавство не входить в жодну з цих двох наведених вище систем права. Законодавство більшості таких держав виходить з французькому вексельному праві, утіленому у Французькому Торговому Кодексі 1807 года.

Російське вексельне законодавство належить до першого типом і включает:

Женевські конвенції 1930 року «Про Единообразном Законі про перекладному і простому векселі» з додатками: «Над владнанням деяких колізій законів про перекладних і найпростіших векселях» і «Про гербовому зборі щодо перекладних і простих векселей»;

Цивільний кодекс Російської Федерации;

Федеральний закон від 11 березня 1997 року № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі»; ряд підзаконних нормативних актів (укази Президента РФ, постанови Уряди РФ, документи Банку Росії і близько др.).

Отже, стосовно векселях діють спеціальні норми, регулюючі виключно вексельні правоотношения.

У 1936 року СРСР став учасником Конвенції, встановлює Однаковий закону про перекладному і простому векселі, і Конвенції, має метою дозвіл деяких колізій законів про перекладних і найпростіших векселях.

Виконуючи усталені себе зобов’язання, ЦВК СРСР і РНК СРСР видали Постанова від 7 серпня 1937 року № 104/1341 «Про введення на дію Положення про перекладному і простому векселі», через 60 років у Росії був прийнято Федеральний закон від 11 березня 1997 року № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселе».

Становище і закон нині є основними нормативними документами, регулюючими звернення векселів з нашого стране.

2. Що таке вексель?

Вексель — це документ, складений з повним дотриманням певних умов і дає одній особі (векселедержателю) декларація про сплату фіксованою, яка вказана у векселі, суми у визначений термін й у певному месте.

За статтею 145 частини першої Цивільного кодексу РФ вексель слід розглядати, як ордерну цінний папір, права яку належать названим на ній особі, але це обличчя може здійснювати своїх прав саме або передати їх другому.

Власне, вексель є термінове письмове зобов’язання, тобто боргова розписка суворо встановленої форми, дає своєму власникові право отримати з боржника певну суму, включаючи суму нарахованих відсотків. Останні зростають зі збільшенням часу звернення векселі. Дотримання всіх своїх вимог, обумовлених зверненням векселі, прийнято називати вексельної дисципліною. Недотримання хоча самого з умов означає, що векселедавець має погасити як суму номіналу векселі, а й позичковий процент.

Стаття 815 Цивільного кодексу РФ, регулює процес видачі позичальником векселі і має вказівку те що, що ваші стосунки сторін із векселем регулює Закон простий і перекладному векселе.

«Стаття 815. Вексель.

У кількох випадках, як у відповідно до угоди сторін позичальником видано вексель, котра засвідчує нічим не обумовлене зобов’язання векселедавця (простий вексель) чи іншого вказаної у векселі платника (перекладної вексель) виплатити по наступі передбаченого векселем терміну отримані в борг грошових сум, взаємини сторін за векселем регулюються законом про перекладному і простому векселе.

З часу видачі векселі правила справжнього параграфа можна застосовувати до цих відносинам остільки, оскільки де вони суперечать закону про перекладному і простому векселе…".

С моменту видачі векселі становища Цивільного кодексу РФ можуть застосовуватися до цих відносинам, оскільки де вони суперечать названому закону.

Вексельне звернення врегульовано дуже докладно і підпорядковується суворим правилам. Це з тим, що вексель, як та інші цінні папери, — це суворо формальний документ й визнання її такою потрібна наявність у ньому необхідних реквізитів, зміст має яких відповідає встановленим требованиям.

Вексель як платежу не поступається грошам — може бути розміняти, передати, відбити в обліку. З іншого боку, проти грошима, він має перевагою — її важко підробити, бо в всьому шляху передатних написів легко знайти всіх зобов’язаних за векселем учасників угоди. Але це можливе лише за рівні технічного і організаційного контролю вексельного звернення, бо в вексельному ринку підроблені папери навряд чи редкость.

При дослідженні векселі і стосунків, які виникають за його використанні, теоретично фінансів виділяють такі це основна прикмета (вони притаманні векселем, з одного боку, як цінної папері та, з іншого боку, як зобов’язанню, на яких стоїть підставу її виникнення, і навіть юридичний факт видачі, є одностороннім дієюодносторонньої угодою): абстрактність, що виражається у цьому, що вексель повністю усунутий від місця й часу укладання угод, є самостійним зобов’язанням, як і раніше, що з появи закріпленого векселем зобов’язання завжди існує правова основа (договору продажу-купівлі, позики та інших.). Увага! Включення в вексель посилань на підстави його видачі тягне його недійсність лише тому випадку, якщо вони зумовлюють пропозицію (зобов'язання) сплатити вексельну суму; однобічність дії - видача векселі є односторонню угоду, яка народжує вексельне зобов’язання, у якому обов’язки векселедавця сплатити певну суму відповідає якась обов’язок із боку векселедержателя, який має сенс тільки права; формалізм — включає у собі вимога присутності документа встановленої форми й жодного певного змісту. Вексель завжди може бути має письмовій формі, оскільки форма — суттєвий елемент вексельного зобов’язання. Ніяке усне заяву особи ухвалення він вексельного боргу, не породить вексельних наслідків. Вимога писемності належить як на момент видачі векселі, до іншим моментів у його русі: акцепту, авалю, индоссаменту; грошове зобов’язання — предметом векселі може лише гроші. По російського законодавства може бути видано вексель, відповідальний товарами чи послугами, у відповідності до статті 41 Положення про перекладному і простому векселі від 7 серпня 1937 року сума векселі - це певну суму грошей, тобто законного платіжний засіб будь-якого держави. Що ж до з’являються у цивільному обороті «товарних» векселів, то вона найчастіше грошовий платіж із них спочатку не передбачається. На зазначену у яких суму передбачена, наприклад, постачання продукції векселедавця за відпускними цінами. Вочевидь, що мета видачі такого векселі - передусім реалізація продукції. Власне, «товарні» векселі схожі з товарними ф’ючерсами — договорами на купівлю-продаж певного товару за ціною на певну майбутню дату. Оборот товарних векселів регулюються загальним законодавством про вексельному спілкуванні й Постановою Уряди РФ від 26 вересня 1994 року № 1094 «Про оформлення взаємної заборгованості підприємств і закупівельних організацій векселями єдиного зразка та розвитку вексельного звернення». Відповідно до Постанові товарний вексель може бути виданий будь-яким юридичною особою і використаний при розрахунки товари, виконані роботи та послуги. Законом «Про перекладному і простому векселі» і Положенням 1937 року, у яких вищу юридичної чинності, ніж Постанова Уряди РФ, «товарні» векселі не передбачені. Отже, на думку автора, можна говорити лише про грошовому виконанні вексельного зобов’язання; безумовність — боку вексельного зобов’язання що неспроможні поставити платіж за векселем залежить від наступу будь-якого обставини (відкладеного чи отменительного). Включення до тексту векселі умови про тому, що термін платежу встановлюється залежно від свідчення про ймовірне подія, порушенням вимог до форми векселі і його недействительность.

Залежно від властивостей векселі поділяються ми такі види: простий вексель (соло). У ньому завжди дві сторони: векселедавець простий — обличчя, выставляющее вексель, і векселетримач — перший одержувач векселі, якого векселедавець приймає зобов’язання про платежі. Підписуючи вексель, векселедавець особисто зобов’язується зробити платіж яка вказана у векселі суми значащемуся в векселі особі від імені і поза свої гроші; перекладної вексель (тратта). Сторонами в перекладному векселі є три особи: трасант — обличчя, котре видає вексель, трасат — обличчя, якого трасант звертає свій наказ платити за векселем, ремітент — перший одержувач (векселетримач), на яке ім'я виставлено вексель. З допомогою акцепту платник став головним боржником у цій цінної папері, зобов’язаним як і, як і векселедавець простим векселю.

За характером підстави виникнення, і навіть статусом векселедавців, векселі бувають: приватними — що випускаються громадянами і юридичних осіб; державними (муніципальними) — використовуваними як залучення позикових коштів на зменшення бюджетного дефіциту, дотування бюджетних установ та інших целей.:

«75. Простий вексель содержит:

1) найменування «вексель», включене саме у і виражене у тому мові, у якому цей документ ще составлен;

2) просте та нічим не обумовлене обіцянку сплатити певну сумму;

3) вказівку терміну платежа;

4) вказівку місця, у якому може бути зроблений платеж;

5) найменування того, кому чи наказу кого платіж може бути совершен;

6) зазначення дати і слабким місця складання векселя;

7) підпис того, хто видає документ (векселедавця). крім випадків, визначених у наступних нижче абзацах…".

«1. Перекладний вексель повинен содержать:

1) найменування «вексель », включене саме у текст документи й виражене тією мовою, у якому цей документ ще составлен;

2) просте та нічим не обумовлене пропозицію сплатити певну сумму;

3) найменування того, хто повинен платити (плательщика);

4) вказівку терміну платежа;

5) вказівку місця, у якому може бути зроблений платеж;

6) найменування того, кому чи наказу кого платіж може бути совершен;

7) зазначення дати і слабким місця складання векселя;

8) підпис того, хто видає вексель (векселедателя).

2. Документ, де відсутня якийсь з позначень, зазначених у попередній статті, немає сили переказного векселі, крім випадків, визначених у наступних нижче абзацах:

На вексель, як у цінний папір, поширюються наслідки відсутності обов’язкових реквізитів на цінної папері чи невідповідності цінних паперів встановленої нею формі. Така цінний папір визнається ничтожной.

Платником простим векселем є сам векселедавець. При розрахунках перекладному векселем платником є третя особа, не на векселедавця, сам векселедавець стає зобов’язаним по перекладному векселем в тому разі, якщо платник відмовився від акцепту пред’явленого йому векселі, тобто назву згоди оплатити вексель або зробив платіж по нему.

У цьому слід пам’ятати, що векселетримач — обличчя, яка має перебуває вексель, відповідно до пункту 43,44 підпункту 14 статті 35 Основ законодавства Російської Федерації про нотаріат повинен засвідчити неакцепт у публічному порядку — опротестувати у нотариуса.

2.1. Відповідальність векселедавця через відмову від акцепту і платежа.

Відповідальність векселедавця за акцепт, вірніше за «неакцепт», означає, у разі «неакцепту» переказного векселі обличчям, призначеним в ролі платника, векселетримач проти неї звернути позов проти векселедавця трасанта, навіть за наступу терміну платежу по векселю.

Під терміном «неакцепт» слід розуміти, як повний, і частковий відмови від акцепту, всіляку іншу ситуацію, наступ якої призвело до відсутність акцепту на векселі (крім обставин непереборної силы).

Відповідальність векселедавця за платіж (вірніше за «неплатіж») означає, що векселедавець (трасант) стає боржником ремітента, якщо останній не отримає платежу від платника (чи акцептанта).

Можливість скласти відповідальність за акцепт передбачає включення до вексель застережень «за акцепт не відповідаю», «без відповідальності за акцепт», «без обороту прямо мені при неакцепті». Таке застереження Демшевського не дозволяє векселедержателю пред’явити позов до терміну платежу до трассанту, навіть якщо мала місце повна відмова від акцепта.

Скласти відповідальність за акцепт годі й повністю, зокрема, внісши відповідне уточнення в оговорку.

Слід пам’ятати, що безпосереднім платником простим векселем виступає сам векселедавець, а, по перекладному — третє лицо.

Автори робіт з вексельному зверненню відзначають, що перекладний вексель ні поширений у Росії перед революцією, ні за роки НЕПу. Більше того, широко застосовували простий вексель найчастіше представляв інтерес несвоїм основним вексельним якістю — передаваемостью по индоссаменту, а процесуальної строгістю взыскания.

Можливо, саме така практика склалася і як історичне коріння що існує нині погляду у тому, що векселі не мають майбутнього. У принципі, певна частина істини у тому судженні є, бо складе нині біля Росії практика вексельного звернення дозволяє робити висновки щодо тому, що перевага має проста форма вексельного звернення, насправді що становить нічим іншим, як короткострокову облігацію. Перевідні векселі трапляються вкрай рідко й в зверненні мало участвуют.

зважаючи на викладене, надалі розглядати лише сферу звернення простих векселей.

Зблизька вексельної сфери слід, що часто вживане в обороті вираз «камбио» у перекладі італійського означає «вексель».

2.2. Основні вексельні формальности.

Проаналізуємо істота вексельних реквізитів більш детально.

2.2.1. Вексельний метка.

Положення про простому і перекладному векселі вимагає, щоб слово «вексель» чи, інакше кажучи, вексельна мітка, було вміщено в сам текст документа.

Вимога законодавства необхідність включення до документ, претендує статус векселі, слова «вексель» (вексельної мітки чи леми) з'єднане з такими умовами: по-перше, найменування «вексель» має бути включено в сам текст документа; по-друге, найменування має зроблено тому ж мові, у якому складено документ.

Насправді значення вексельної мітки залежить від попередженні будь-якого особи, яке зустрітися зі ним, про його вексельному характері, тобто підпорядкування його спеціальному правовому режиму, нормам вексельного права.

Обидва вимоги до вексельної мітці обгрунтовані, бо в практиці можливі випадки, коли документ, складений вигляді звичайній боргової розписки (і, отже, він вексельної мітки), згодом буде перейменований кредитором в вексель шляхом приміщення перед текстом відповідного заголовка (під текстом відповідної приписки).

Що ж до використання одноязычного з текстом слова «вексель», то при протилежному підході кредитор, який знає відповідного іноземних мов, може потрапити до скрутне становище, оскільки він може не знати, що що міститься у документі позначення еквівалентно слову «вексель». Це можуть призвести до обмеження їм оборотоспособности документа, до різним недоглядам з її боку, здатним обернутися втратою прав проти низки його участников.

Одним і важливим залишається вимога, пропоноване до мітці. Вексельний мітка мусить бути вміщена саме у текст документа, а чи не у його заголовок, під них і над «верхньої половині»! «Платіть по цього векселем» — ось вексельна метка.

Застосування інших слів і висловів, хоча ще й односмысловых (наприклад, «по Положення про векселях», «по справжньої тратте», «у цій драфту» тощо.) не допускается.

У вираженні типу «платіть у цій простому векселем» міститься слово «вексель», тому вона має бути визнано правомерным.

Слово «вексель», що у складі іншого слова («в вексельному порядку», «по вексельному праву», «вексельно»), вексельної міткою не является.

Отже, якщо документ не озаглавлено як «Вексель», та його текст містить у собі слово «вексель», то документ нічого очікувати позбавлений вексельної сили за ознакою вексельної мітки. І, навпаки, такі заголовки, як «ПРОСТИЙ ВЕКСЕЛЬ (СОЛО)», надруковані найнезвичнішим шрифтом і які мають чимало ступенів захисту, не зроблять документ векселем.

Так само нічого очікувати розглядатися як вексель боргова розписка чи акредитив, забезпечені припискою типу: «справжній документ підпорядкований режиму вексельного права» чи «звертається як вексель».

Зазвичай документ іменується векселем двічі на сам текст годі й у правом верхньому розі. Перше обов’язково, наявність (відсутність) другого юридично безразлично.

Свідчити включення вексельної мітки в сам текст документа може, наприклад, така фраза: «організація (громадянин) зобов’язується оплатити у цій векселем гроші в размере…».

2.2.2. Безумовність векселя.

Предметом вексельного зобов’язання може лише гроші, а зобов’язання векселедавця сплатити суму має бути простою й нічим не обумовленою. Безумовність вексельного зобов’язання поводиться наступним образом.

Є неприпустимим включення до текст самого векселі яких би то було умов, залежно яких ставиться зобов’язання зробити платіж. Документ, у якому що така застереження, векселем не является.

Як незначний може розглядатися вексель, у якому умови, обмежують зобов’язання векселедавця зробити платеж.

Як-от, дефектним формою, тому які мають вексельної сили, є вексель, який передбачає зобов’язання оплатити певну суму тій чи іншій продукцією, включене до тексту самого векселі, наприклад, «Організація зобов’язується оплатити у цій векселем борошняний продукцією суму мільйони рублей».

Власне, векселедавець такого векселі приймає він не грошове зобов’язання, а зобов’язання щодо поставки своєї продукції певну суму, що навіть мотивує у майбутньому свою відмову зробити платіж за векселем. Одержати гроші за таким векселем неможливо, оскільки такого документа буде визнано незначним. Повернути гроші можна буде потрапити, застосувавши норми громадянського права, а чи не вексельного законодательства.

Такий документ може бути основою заяви вимог про поставці своєї продукції обумовлену у ньому суму, а не стягнення самої грошової суми як виконання по векселю.

Безумовність векселі означає, що зобов’язання векселедавця зробити платіж за векселем залежить від підстав його возникновения:

«Цивільний кодекс Російської Федерации.

Стаття 147. Виконання по цінної бумаге.

1. Обличчя, яке видало цінний папір, і всі особи, индоссировавшие її, відповідають перед її законним власником солідарно. Що стосується задоволення вимоги законного власника цінних паперів про виконання посвідченого нею зобов’язання однією або кількома особами у складі обязавшихся перед ним по цінної папері вони набувають право зворотного вимоги (регресу) до іншим особам, обязавшимся по цінної бумаге.

2. Відмова від виконання зобов’язання, посвідченого цінної папером, із посиланням відсутність підстави зобов’язання або з його недійсність не допускается.

Власник цінних паперів, який знайшов підробку чи підробку цінних паперів, вправі пред’явити до обличчя, передавшему йому папір, вимога про належному виконанні зобов’язання, посвідченого цінної папером, і відшкодування убытков…".

Відмова від виконання зобов’язання, посвідченого векселем, із посиланням на відсутність підстави зобов’язання або з його недійсність не допускається. Байдуже, у зв’язку з якими обставинами було видано вексель, — вказаний у ньому грошове зобов’язання підлягає виконанню у кожному случае.

2.2.3. Способи призначення термінів платежу по векселю.

Положенням і Федеральним законом термін платежу за векселем (як перекладному, і простому) може бути призначений так:

— по предъявлении;

— о такій-то годині часу від предъявления;

— о такій-то годині часу від составления;

— визначений день.

Позначення терміну платежу має здійснюватися суворо (дослівному) відповідність до Положенням. Термін платежу «по пред’явленні» повинен позначатися саме цим словосполученням .Коли Піночета призначили термінів платежу «від пред’явлення» чи «від складання» мають бути зазначені тимчасові проміжки (в днях, місяцях, роках) і загальнодосяжний спосіб визначення дати, від якою потрібно вести їх літочислення, причому спосіб визначення дати може або таких як зазначено в Положенні, або у словосполученні має фігурувати слово «дата»: «від дати пред’явлення», «від дати складання». Термін платежу на певний день має бути позначений календарної датою, визначеною за цивільному календареві місця видачі векселя.

Встановлено вичерпний перелік способів позначення термінів платежу, однаок слід уточнити, що перекладні векселі що неспроможні утримувати іншого позначення терміну платежу, і навіть послідовних термінів. Такі документи можуть бути визнані незначними з дефекту їх формы.

Попри визначеність і уніфікованість Положення, слід констатувати що вексель неспроможна утримувати альтернативного терміну платежа.

У практиці найпоширеніші такі помилкові способи призначення платежу за векселем (вірніше, у документах, претендують на статус векселів): в такий-то період (наприклад: «платіть з 12 по 24 листопада 2002 року»); в такий-то період від будь-якої дати (наприклад: «платіть в протягом тижня з пред’явлення»); о такій-то годині часу від скоєння певного дії чи наступу події (наприклад: «через дні після підписання договора»).

Проте чи протизаконно призначення терміну платежу фразою «по пред’явленні, але з раніше, ніж у певний день (чи з спливанні певного срока).

2.2.3.1. Пролонгація векселя.

Термін платежу за векселем то, можливо пролонговано за домовленістю між його учасниками (власниками і платником). Способи пролонгації спеціально не передбачені вексельним законодавством, вони вироблені практикой.

Застосовується пролонгація проста, пряма і косвенная.

Проста пролонгація передбачає, що у домовленості між власником і платником термін для пред’явлення векселі до оплати буде пролонговано без жодних змін терміну платежу, зазначеного по векселем. У зв’язку з цим початковий характер вексельного зобов’язання не змінюється, терміни для скоєння протесту і продовжити терміни позовної давності обчислюються немає від відстроченою дати, як від дати платежу, яка вказана у векселе.

Пряма пролонгація означає внесення в вексель нової дати платежу замість колишньої. Оскільки така пролонгація змінює текст векселі, застосовуються становища вексельних законів у відношенні порядку внесення змін до вексель змін які з цього наслідки особам, котрі підписали вексель до внесення змін до нього змін після цього. Зокрема, за прямої пролонгації особи, поставили свої підписи на векселі до зміни терміну платежу, відповідатимуть відповідно до новим текстом, оскільки вони підтвердила свою згоду шляхом вторинного підписання векселі (реакцепта).

Непряма пролонгація відбувається шляхом виставляння нового векселі з пізнішим терміном платежу. У цьому власник також має дістати новому векселі підписи усіх фізичних осіб, котрі підписали початковий вексель, коли він хоче зберегти їх відповідальність у цій векселю.

2.2.3.2. Дострокове погашення векселей.

Сама позиція про дострокове погашення векселів (мабуть, мають на увазі платіж до терміну за векселями) — юридичний абсурд.

«Векселетримач може бути примушений прийняти платіж по перекладному (і простої) векселем до терміну. Платник, котра платить до наступу терміну, робить це свій острах і соціальний ризик» — як свідчить стаття 40 Положення про векселях, авторам якого і на думку були прийти, що можуть знайтися векселетримачі, потребують «погашення» векселів. У тому розумінні векселетримачі, що потребують грошах до терміну платежу, завжди могли врахувати в банках. У Росії її звідси доводиться тільки мріяти через брак по-справжньому надійних векселедавців. Саме тому останні і пропонують «автоучет» векселів — купівлю власних векселів передчасно платежа.

З юридичної погляду облік власних векселів — це що інше, як припинення вексельного зобов’язання (стаття 413 ДК РФ) з збіги його боржника і кредитора щодо одного лице.

Пример.

Справді, підприємство АА, яке видало підприємству ББ вексель на 1 мільйон рублів, приймає його до достроковому погашенню, пропонуючи для неї 900 тисяч карбованців. ББ заробляє такі гроші за векселем і индоссирует вексель на користь АА.

Що получается?

Підприємство АА, ставши кредитором себе, може, умовно кажучи, вимагати від себе 1 мільйон рублів. Зрозуміло, що здійснення цієї вимоги безглуздо, тому підприємство АА успішно прощає цей борг (стаття 415 ДК РФ).

«Стаття 415. Прощення долга.

Зобов’язання припиняється визволенням кредитором боржника від лежачих у ньому обов’язків, якщо це порушує прав інших в відношенні майна кредитора…" У цьому й виникає основу застосування статті 413 ДК РФ — збіг боржника і кредитора щодо одного лице.

«Стаття 413. Припинення зобов’язання збігом боржника і кредитора щодо одного лице.

Зобов’язання припиняється збігом боржника і кредитора щодо одного лице…".

Отже, підприємство АА складає з себе тягар відповідальності по векселем, крім того, залишає собі утримані з підприємства ББ 100 тисяч рублей.

За нормального обліку (дострокової купівлі чужих векселів) обличчя, яке виробляє облік (дисконтант) векселів, стає кредитором за векселем, а утримувана їм плата (обліковий відсоток) служить винагородою за ризик неотримання платежу за векселем в срок.

За дострокового погашенні" дисконтант не набуває право вимогами з векселем, а складає з себе відповідальність у ній, утримуючи плату.

Отже, ніякого дострокового платежу під час обліку власного векселі не происходит.

2.2.4. Особливості оформлення векселей.

Наявність на векселі всіх згаданих Положенням реквізитів (наведено вище) для визнання його дійсним. Простіше кажучи, зайве «захаращувати» вексель певними іншими данными.

З формальності векселі, може мати через, що немає потреби у проставлении друку юридичної особи у разі, як його є векселедавцем чи индоссантом.

Слід враховувати, що поширений сьогодні спосіб підписання документів — факсиміле зізнається юридично правоспособным, тому такий вексель вважатиметься ничтожным.

У цьому ДК РФ:

«Стаття 160. Письмова форма сделки.

1. Використання під час проведення угод факсимільного відтворення підписи з допомогою коштів механічного чи іншого копіювання, электронно-цифровой підписи чи іншого аналога власноручного підписи допускається у випадках і гаразд, передбачені законами, іншими правовими актами чи угодою сторон…".

допускает використання факсиміле, у разі переважають норми вексельного права, саме — власноручний підпис вексельного документа.

Ще одна казус сьогодення. Найчастіше практично видача власного векселі оформляється договором міни чи купівлі-продажу. Відповідно до ЦК РФ договору міни і купівлі-продажу передбачають передачу однією стороною боці певного виду товарів, що суперечить суті векселі, основу якої складають гроші. У час видачі власного векселі векселедавець приймає зобов’язання сплатити певну суму обумовлений в векселі срок.

Отже, першому етапі власний вексель як грошове зобов’язання векселедавця не можна визнати його майном. Таким він стає, потрапляючи до першого векселедавця. Зрозуміло, що надалі вексель (статті 128 і 143 ДК РФ) приймає він ознаки речі й стає предметом як купівлі-продажу, і мены.

Стаття 128. Види об'єктів цивільних прав.

До об'єктах цивільних прав ставляться речі, включаючи гроші й цінні папери, інше майно, зокрема майнових прав; роботи й послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, зокрема виняткові права ними (інтелектуальну власність); нематеріальні блага.

Стаття 143. Види цінних бумаг.

До цінних паперів ставляться: державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадну книжка на пред’явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери інших документів, які законами про цінні папери чи встановленому ними порядку віднесено до цінних бумаг.

З яка склалася останнє десятиліття практики вексельного звернення до нашій країні, предосить простого акта прийому-передачі векселі, що містить усі його необхідні ознаки (реквизиты).

2.2.5. Передача векселі. Аваль.

Повніша реалізація товарно-грошових функцій, отже, і збільшення значення самого векселі відбувається у момент передачі цього документа наступному власникові. З цього дії вексель з кошти перекладу коштів стає засобом розрахунку, перетворюючись потім у товар тощо., що зумовлює одне з головних його властивостей — обертаність. Відповідно до пункту 1 статті 145 ДК РФ права, засвідчені ордерной цінної папером, можуть належати названим на ній особі або особі, названим на його наказі. У цьому всякий вексель, навіть без застереження наказ, можна видавати у вигляді індосаменту (від італ. in dosso — спинка, хребет) — особливої передавальної написи, удостоверяющей перехід прав у цій документа до іншого особі. Традиційно обличчя, передавальне вексель по индоссаменту, іменується индоссантом, а дія з передачі векселі називається индоссированием чи индоссацией. Отримавши вексель за написом може передати його тим самим порядком іншій юридичній особі. При цьому кожен індосант відповідає як за існування права, посвідченого цінної папером, але й його здійсненність (п. 3 статті 146 ДК РФ). Усі що видали, акцептовавшие, индоссировавшие перекладний вексель чи поставили у ньому аваль є солідарно зобов’язаними перед векселедержателем. Тобто векселетримач має право пред’явлення позову до цих особам, до кожного зокрема і всім разом, не будучи примушений дотримуватися у своїй послідовність, у якій взяли він зобов’язання. Така ж право належить кожному, що підписав комерційну перекладний вексель, по тому, як він його оплатив. Позов, пред’явлений до одного з зобов’язаних, не перешкоджає пред’явленні позовів решти, навіть якщо вони зобов’язалися після початкового відповідача. Якщо ж одна з зазначених осіб поставить на индоссаменте позначку «без обороту прямо мені», нести солідарну відповідальність не буде. Проте ця обмовка може підірвати довіру до векселем з боку його наступних держателей.

Традиційно передатна напис виготовляють зворотному боці векселі. Проте, коли на звороті іншого місця для наступних передатних написів, подальша индоссация може вироблятися додатковому аркуші - аллонже, який прикріплюється до вексельному бланку.

Необхідні реквізити індосаменту: найменування особи, якому передаються вексель та підпис (відбиток друку) індосанта. З погляду обсягу переданих за векселем прав виділяються дві групи передатних написів, передають право власності на вексель і всі які з нього права: іменний (ордерний) індосамент — поруч із найменуванням індосанта вказується також обличчя, якому вексель передається; бланковий індосамент — полягає з одного підпису особи — передавального вексель.

Далі векселетримач може виконувати з векселем такі дії: передати його третій особі у вигляді вручення, не заповнюючи бланк і роблячи індосамент; заповнити ім'ям власника прогалину (бланк), залишений надписателем, виконав індосамент, перетворивши, таким чином, бланковую напис в іменну; підтримати вексель з такою написом, своєю чергою, у вигляді бланка чи іменний надписи.

Зауважимо, що векселі з бланковими индоссаментами отримали останнє час особливе поширення практично, вони просто названі учасниками громадянського обороту векселями «з відкритою индоссаментом».

Надають индоссатору лише окремі повноваження у векселем: препоручительный індосамент — не тягне переходу права власності на вексель і зазначену у ньому суму, в такий спосіб, яка набирає вексель обличчя вправі робити тільки стягнення за векселем. Зазначена напис дає повноваження, наприклад, банку без доручення отримати платіж від вексельного боржника; заставний індосамент — перевагу заставного індосаменту перед традиційним договором заставу у тому, що ця передатна напис дозволяє заставодержателю задовольняти власні вимоги з допомогою переданих йому векселів без звернення до суду чи наявності згоди боржника щодо цієї цінної бумаги.

Вважають, що його індосаментів прямо пропорційно довірі до векселем. Понад те, що більше обертається вексель, тим більше коштів зобов’язань він погасить, тим зменшиться потреби економіки у реальних деньгах.

Однією з випадкових елементів векселі то, можливо вексельне поручництво — аваль, з якого одну особу (аваліст) приймає на себе відповідальність за виконання іншою особою (векселедавцем, акцептантом, индоссантом) його зобов’язання в векселем в цілому або частково. Аваль може бути даний будь-яким дієздатним третьою особою. Більше того, таким поручителем може бути навіть обличчя, вже підписала вексель.

Поручительная напис то, можливо учинена: на бланку векселі; на аллонже; на на окремому листі. Аваліст відповідає як і, як і той, проти всіх він дав аваль. Умовою наступу відповідальності аваліста є протест, влаштований кредитором.

2.2.6. Абстрактність зобов’язання индоссанта.

Вексель, а разом із і всі засвідчені їм права, передається при допомоги спеціальної передавальної написи — индоссамента.

Пункти 11,77 Положення про прості і перекладних векселях.

«11. Кожен перекладний вексель, навіть виданий без прямий застереження про наказі, може бути у вигляді индоссамента.

Якщо векселедавець помістив в перекладному векселі слова «не наказу «чи якесь равнозначащее вираз, то документ може бути лише з дотриманням форми і з наслідками звичайної цессии.

Індосамент то, можливо зроблений навіть у користь платника, незалежно від цього, акцептував він вексель чи ні, або у користь векселедавця, або у користь від іншого зобов’язаного по векселю…

Індосамент на пред’явника діє бланкового индоссамента.

13. Індосамент має бути написаний на перекладному векселі чи приєднаному щодо нього аркуші (додатковий лист). Вона має бути підписано индоссантом.

Індосамент може утримувати вказівки особи, на користь якого він зроблено, чи що вона може складатися з одного підпису індосанта (бланковий індосамент). У цьому вся цьому разі індосамент, щоб мати силу, може бути написаний звороті переказного векселі чи додатковому листе.

14. Індосамент переносить повне право, які з переказного векселі. Якщо індосамент бланковий, то векселетримач может:

1) заповнити бланк чи своїм добрим ім'ям, чи ім'ям будь-якої іншої лица;

2) спинка, своєю чергою, вексель у вигляді бланка чи ім'я будь-якої іншої лица;

3) передати вексель третій особі, не заповнюючи бланка і роблячи индоссамента.

15. Індосант, оскільки обумовлено зворотне, відпо-відає акцепт і поза платеж.

Він може заборонити новий індосамент; у разі не несе відповідальності перед особами, на користь яких вексель був після цього индоссирован.

16. Обличчя, в якого перебувала перекладний вексель, сприймається як законний векселетримач, коли вона засновує своє право безупинному ряді індосаментів, навіть якщо індосамент є бланковим. Закреслені индоссаменты вважаються у своїй ненаписаними. Коли за бланковим індосаментом постає інше індосамент, та особа, підписала останній, вважається який вексель по бланковому индоссаменту.

Якщо хтось втратив володіння векселем з хоч би не пішли події, та особа, яка має вексель і яке обгрунтовує своє право порядком, зазначених у попередньому абзаці, зобов’язане віддати вексель лише у разі, коли вона набуло його несумлінно або ж, набуваючи його, зробило грубу неосторожность.

17. Особи, яких пред’явлено позов із перекладному векселем, що неспроможні протиставити векселедержателю заперечення, засновані з їхньої особистих відносинах до векселедавця або до попереднім векселедержателям, якщо лише векселетримач, набуваючи вексель, не діяв свідомо в збитки должнику.

18. Якщо індосамент містить обмовку «валюта для отримання », «на інкасо », «як довіреній «чи всіляку іншу обмовку, має у вигляді просте доручення, векселетримач може здійснювати повне право, які з переказного векселі, але назад його може лише у порядку препоручения.

Зобов’язані особи можуть, у разі, заявляти проти векселедержателя лише заперечення, які б бути протипоставлено индоссанту.

Доручення, що міститься в препоручительном индоссаменте, не припиняється внаслідок смерті препоручителя або настання його недееспособности.

19. Якщо індосамент містить обмовку «валюта на забезпечення », «валюта під заставу «чи всіляку іншу обмовку, має у вигляді заставу, векселетримач може здійснювати повне право, які з переказного векселі, але поставлений ним індосамент діє лише як препоручительного индоссамента.

Зобов’язані особи що неспроможні заявляти проти векселедержателя заперечень, заснованих на виключно їхніх особистих стосунках до індосанту, за умови що векселетримач, одержуючи вексель, не діяв свідомо на шкоду должнику.

20. Індосамент, досконалий після терміну платежу, має самі наслідки, як і попередній індосамент. Проте індосамент, досконалий після протесту на неплатежі чи ж після закінчення терміну, встановленого з метою протесту, має наслідки лише звичайної цессии.

Оскільки зворотне нічого очікувати доведено, недатований індосамент вважається досконалим до закінчення терміну, встановленого з метою протеста…".

Обличчя, яке вершить індосамент, називається индоссантом, а обличчя, в користь якого передається вексель, — индоссатом.

Індосамент то, можливо зроблено у користь як третього, спочатку не що з векселем, особи, а й платника, і навіть будь-якого пов’язаного векселем суб'єкта. Підстава скоєння такої угоди не має вексельно-правового значения.

Обличчя, яке здобуло вексель по индоссаменту, може розпорядитися ним своєму розсуду — знищити, пред’явити до оплати чи спина далее.

Правове регулювання індосаменту відрізняється однаковістю як країн, які входять у Женевську конвенцію, так країн — представниць всіх інших правових систем.

Індосамент має бути простим, тобто ні передбачати встановлення взаємної обов’язки індосанта стосовно индоссату і третьому лицу.

Індосамент може бути безумовним, тобто ні утримувати наступу (ненастання) певного юридичного факту, залежними від якої ставиться наявність або відсутність сили за досконалої угодою індосаменту. Будь-яке котре обмежує індосамент умова вважається ненаписаним і впливає на юридичної чинності індосаменту в целом.

Частковий індосамент недійсний, тобто не породжує юридичних наслідків. Частковий індосамент, які перебувають всередині багатьох з кількох послідовних індосаментів, розриває цей елітний реєстр. Управомоченным обличчям за таким векселем буде обличчя, скоїла частковий индоссамент.

Індосамент можуть виконати на пред’явника, тобто можливо перетворити вексель в папір на пред’явника, передану шляхом порожнього вручення. Утримувач такого векселі легимитируется його простим предъявлением.

Розрізняють ордерний і бланковий індосамент. Перший передбачає обов’язкове вказівку того особи, на користь якого відбувається індосамент чи з наказу якого має бути зроблено платеж.

Бланковий індосамент відбувається без вказівки особи, якому має вироблятися виконання. До бланкового індосаменту досить наявність одного підпису индоссата.

Передаючи вексель по засобом індосаменту слід враховувати, що індосант відпо-відає платіж за векселем, а то й обумовлено обратное.

Безперервний ряд індосаментів є: для векселедержателя — презумпцією законності володіння векселем; для векселедавця — основою платежу за векселем на користь яке висунуло вексель лица.

Основні умови збереження безперервності індосаменту: закреслені индоссаменты вважаються недійсними; якщо на бланковим індосаментом постає інше індосамент, та особа, підписала останній, вважається який вексель по бланковому индоссаменту.

2.2.6.1. Поняття аллонжа.

Норми Положення дають поняття додаткового аркуша до векселем (аллонжа), не уточнюючи правил його упорядкування та використання. Ці процеси регулюються нормами звичайного торговельного і практики.

З їхніх складу варто виокремити такі основні правила. алонж мусить мати найменування «алонж (додатковий лист до векселем)» та її порядковий номер; алонж необхідно укласти будь-яким векселедержателем власним коштом або чи з вимозі будь-якого, зацікавлений у цьому обличчя, наприклад, потенційного набувача чи аваліста векселі; алонж складається в тому разі, якщо наявного на векселі місця бракує до виконання необхідної написи, або написи у вигляді, що не досягнуто згоди про її скоєнні, або те що вільне місце не зручне виконання (чи звичайного восприятия.

(прочитання) написи; алонж є невід'ємною частиною векселі, причому за його навмисному чи випадковому від'єднання на векселі мають бути сліди, які свідчать про наявності аллонжа; у разі від'єднання аллонжа від векселі обличчя, обнаружившее отсоединенный алонж, має повернути його векселедержателю; наявність на векселі слідів відсутнього аллонжа є обставиною, який доводить недобросовісність векселедержателя, навіть якщо таким є обличчя, згадана на одному зі збережених індосантів; алонж може бути виконано на папері тієї самої роду, як і вексель.

(застосовується не всегда).

2.2.6.2. Поняття акцепту та її практична необходимость.

Акцепт — це по-перше, угода, з якої платник приймає він обов’язок оплатити вексель вчасно і згідно з іншими його умовами, а по-друге, напис про цієї угоди, виконана на векселе.

Простий і перекладної вексель на момент своєї видачі є просте та нічим не обумовлене пропозицію (оферту), адресований платникові, укласти договір про сплату вексельної цифру користь третього особи (ремітента). Вексельний оферта (як і общегражданская) то, можливо відхилена чи прийнята платником. Акт прийняття платником оферти, то є згоди платника попри пропозицію укласти договір про сплату вексельної цифру користь третя особа, називається акцептом векселі. З моменту акцепту вексель стає носієм вексельного зобов’язання платника, який у часи чергу, отримує спеціальне найменування — акцептант.

Пред’явлення до акцепту можна робити до платежу. З настанням платежу втрачається сенс отримання акцепту (згоди для сплати) з яка відкрилася одержати сам платеж.

Акцепт мають дати на векселі, причому з його на лицьовій стороні. Виконання акцепту звороті векселі, і навіть на аллонже чи окремому аркуші заборонена, а виконаний таким чином акцепт вважається ничтожным.

Єдине обов’язкова умова скоєння акцепту — наявність підписи акцептанта (платника) на на лицьовій стороні векселя.

Це волевиявлення має бути виражено словами «акцептовано», «акцептую», «приймаю до платежу» і др.

За загальним правилом акцепт годі й датувати. У акцепті теж можна не вказувати місце його совершения.

Що стосується судового розгляду необхідно встановити факт виконання векселедержателем обов’язки пред’явлення векселі до акцепту (в певний строк, коли він було встановлено трассантом), і навіть дату початку відліку часу, що залишився від пред’явлення передчасно платежу. І тому необхідно зажадати датований акцепт. За загальним правилом акцепт повинен було датовано тим днем, до якого вона фактично й був дан.

Проте, для збереження прав векселедержателя необхідно, щоб акцепт було датовано днем пред’явлення векселі (може відстояти від дня скоєння акцепту на день), векселетримач вимагатиме постановки відповідної дати (дати предъявления).

Особливу увагу варто привернути до себе те, що відмову у постановці датованій позначки про акцепті може бути засвідчено своєчасним скоєнням протеста.

На його основі не можна опротестувати датовану оцінку про акцепті. Така необхідність може виникнути у зв’язку з відмовою платника датувати акцепт днем пред’явлення і датуванням його фактичним днем видачі. Засвідчити відмову у постановці позначки, датованій днем пред’явлення, у разі не возможно.

2.2.6.3. Протест по векселю.

Вексельні відносини який завжди припиняються беззастережним акцептом векселі або його оплатою. Багато векселедатели і платники, на жаль, найчастіше виконують даних зобов’язань. При порушенні нормального ходу вексельного звернення, наприклад, у разі вказаної у тратте платника проставити свій акцепт, ухиляння зобов’язаного особи від платежу по векселем, часткового акцепту чи часткового платежу зазначених осіб, застосовується нотаріальний протест — складений публічному порядку акт, котра засвідчує безперечні та юридично значимі для вексельного зобов’язання факти, із якими законодавство пов’язує певні юридичні наслідки. Статтею 95 Основ законодавства Російської Федерації про нотаріат і Положенням про векселях передбачаються такі види протестів: протест в неакцепті переказного векселі; протест тратти, котра засвідчує недатирование акцепту; протест векселі, переказного чи простого, в неплатеже.

Протести виробляються нотаріусами за місцем розташування платника. Час скоєння протесту визначається моментом пред’явлення векселі до платежу чи акцепту.

Векселедавець або приватна особа, підписала вексель як індосанта чи аваліста, вправі доповнити нього таку: «оборот без витрат», «оборот без протесту» чи всіляку іншу рівнозначну обмовку. Наявність такою собі застереження означає, у разі неакцепту чи неплатежу векселетримач може здійснювати своїх прав регресу з цієї цінної папері без скоєння протеста.

Опротестований вексель як посилює позиції векселедержателя по матеріального праву, а й значно полегшує становище вексельного кредитора у процесі. Головною юридичної особливістю, пов’язаної з вексельним процесом, є інститут судового наказу. Він закріплений Главі 11−1 ЦПК РФ, що була введена на дію Федеральним законом від 27 жовтня 1995 року. Судове виробництво за видачі судового наказу (наказове виробництво) — специфічна форма захисту правий і інтересів кредитора по явним документам, здійснювана у спрощеній процесуальної формі. Сам судовий наказ є постанову судді, винесене за заявою кредитора про стягнення грошових сум чи про витребування рухомого майна від боржника (частина 1 стаття 125−1 ЦПК РФ). Відповідно до пункту 3 статті 125−2 ЦПК РФ основою такого вимоги є протест векселі в неплатежі, неакцепті чи недатировании акцепту. Для видачі наказу векселетримач мусить подати у суд загальної юрисдикції письмова заява, і навіть документи, що посвідчують повноваження заявника: вексель, акт про протесте.

Недогляд термінів з метою протесту тягне втрату векселем сили. А втрата вексельної сили передбачає: визволення з відповідальності надписателей, крім акцептанта в перекладних векселях чи векселедавця в соло-векселях і неакцептованных траттах (стаття 53 Положення про векселях); розгляд справ за таких документів тільки у порядку позовної виробництва, тобто поза межами спрощеної процесуальної формы.

2.2.6.4. Стратегії й ризики вексельного обращения.

Усі операції з векселями можна підрозділити втричі основні категорії: щоденні (арбітражні) операції, створені задля отримання дохідності за рахунок різниці у цінах купівлі-продажу векселів в різних операторів вексельного ринку; краткосросрочные операції купівлі-продажу векселів, з зміни відсоткові ставки на грошовому ринку (операції типу РЄПО); купівля паперів терміном до погашення емітентом, з що визначається покупцем інвестиційного горизонту (власне, інвестиційні операции).

Необхідно пам’ятати, що, крім традиційних (системних і інфляційних) ризиків, під час роботи з борговими зобов’язаннями може з’являтися ще кількох характерних рисков.

Ризики дійсності векселів. Критерієм дійсності боргових паперів є перевірка векселів у векселедавця. Під перевіркою векселі у векселедавця на справжність і правильність оформлення розуміється письмове підтвердження векселедавця з пресою і підписом відповідальних осіб последнего.

Операційні ризики — ризики технологій проведення операцій купівлі-продажу векселів, необхідність перевезення векселів для перевірки, часові й територіальні умови перевірки векселів, проведення оплати й прийомупередачи.

Наприкінці кварталу чи чотири роки, соціальній та разі загального зниження ціни позабіржовому ринкові ліквідність векселів то, можливо обмежена — виникають ризики незбалансованості ликвидности.

У разі зіставлення дохідності векселів з доходностями корпоративних облігацій можна, звісно, зробити вибір на користь перших. І хоча облігації - значно більше простий інструмент, ніж векселі, інвестиційні можливості останніх значно шире.

3. Особливості оподаткування операцій із векселями.

3.1. Податок на додану стоимость.

Питання сплати ПДВ при вексельної формі розрахунків найчастіше виникають в тих платників податків, які затвердили в облікову політику підприємства з оподаткування момент визначення оподатковуваної бази «за оплатою». Дані платники податків, виходячи з підпункті 2 пункту 1 статті 167 глави 21 частині другій таки Податкового кодексу РФ, визначають податкову базу із ПДВ на день фактичного надходження коштів за виконані роботи, надані услуги.

Стаття 167. Момент визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів (робіт, услуг).

1. З метою справжньої глави моментом визначення податкової бази на залежність від прийнятої платником податків облікової політики з метою налогообложения:

2) платникам податків, які затвердили в облікову політику з метою оподаткування момент визначення податкової бази мері надходження коштів, — день оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих услуг).

Відповідно до пункту 2 статті 167 НК РФ:

2. З метою цієї статті оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічного зобов’язання набувача зазначених товарів (робіт, послуг) перед платником податків, який безпосередньо пов’язані з поставкою (передачею) цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг), за винятком припинення зустрічного зобов’язання шляхом видачі покупцем — векселедавцем власного векселі. Оплатою товарів (робіт, послуг), в частковості, признаются:

1) надходження коштів на рахунки платника податків або його комісіонера, повіреного чи агента у банку чи касу платника податків (комісіонера, повіреного чи агента);

2) припинення зобов’язання зачетом;

3) передача платником податків права вимоги третій особі на основі договору чи затримання згідно з законом.

Оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічного зобов’язання набувача зазначених товарів (робіт, послуг) перед продавцем, який безпосередньо пов’язані з поставкою (передачею) цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг), крім припинення зустрічного зобов’язання шляхом видачі покупателем-векселедателем власного векселя.

Відповідно до пункту 4 статті 167 НК РФ.

4. Що стосується припинення зустрічного зобов’язання покупця товарів (робіт, послуг) за оплатою цих товарів (робіт, послуг) через передачу покупцем — векселедавцем власного векселі оплатою зазначених товарів (робіт, послуг) визнається оплата покупцем — векселедавцем (чи іншим обличчям) зазначеного векселі або передачі платником податків зазначеного векселі по индоссаменту третьому лицу.

Інакше кажучи, на продавцю покупцем виконаних робіт (наданих послуг, товарів) власним векселем чи векселем, переданим по индоссаменту, днем оплати в покупця буде визнано день, зазначений на векселі, суть у тому разі, якщо це бланковий індосамент, то день, зазначений в акті прийому-передачі векселя.

Проте зовсім поіншому виглядає ситуація в покупателя.

Одержуючи як оплата за товари (роботи, послуги) вексель від покупця, продавець фактично кошти не отримує. При розрахунку власним векселем покупець, власне, отримує відстрочку платежу, залишаючись фактично належним постачальнику. Заборгованість за реалізований товар у налогоплательщика-продавца погасять лише тому момент, коли станеться фактичне погашення векселі грошовим наповненням чи вексель буде передано по индоссаменту третій особі. У цьому підтвердженням оплати векселі служитимуть: виписка банку з розрахункових рахунках, прибуткові касові документи чи акта приймання-передачі векселі третьою особою. Отже, мить виникнення оподатковуваної бази у продавця з’являється тільки після наявності вищевикладених действий.

Але якщо із продавцем розрахувалися векселем третя особа, то цьому разі факт оплати товару (робіт, послуг) можна припустити що відбувся. Отже, день підписати акт прийому-передачі векселі третя особа, буде вважатися у продавця днем виникнення оподатковуваної бази НДС.

Якщо вексель (без розмежування: власний чи третя особа) отримано платником податків досі відвантаження товару (робіт, послуг), відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 162 таки Податкового кодексу до розряду авансів отриманих його віднести не можна силу змісту даного подпункта.

До авансових платежів ставляться тільки, отримані в грошовому выражении.

Якщо ціну погашення векселі перевищує ціну придбання, то сума такого перевищення є дисконтний дохід за векселем. Оподаткований база із ПДВ відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 162 НК РФ підлягає збільшення у сумі дисконтного відсотки надходжень у частини, перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставкою рефінансування ЦБ РФ, що діяли під час, які виробляється розрахунок процента.

Стаття 162. Особливості визначення податкової бази з урахуванням сум, що з розрахунками з товарів (робіт, услуг).

1. Податкова база, певна відповідно до статтями 153 — 158 справжнього Кодексу, поповнюється суми: (.

3) отримані вигляді відсотка (дисконту) за отриманими у рахунок сплати за реалізовані товари (роботи, послуги) облігаціях і векселях, відсотки за товарному кредиту у частині, перевищує розмір відсотка, розрахованого в відповідності зі ставками рефінансування за Центральний банк Російської Федерації, що діяли в періодах, які виробляється розрахунок процента;

Слід пам’ятати, що це правило, згідно з чинними методичних рекомендацій МНС РФ щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість», поширюється і отримані продавцем векселі третіх лиц.

Основні моменти застосування податкових відрахувань під час використання під час розрахунків за придбані товари (роботи, послуги) векселів прописані у статтях 171, 172 НК РФ і зводяться до чого: у разі, якщо роботи (товари, послуги) оплачені платником податків власне майно — векселем третя особа: декларація про відрахування сум ПДВ з придбаним товарам (роботам, послуг) виникає у момент передачі зазначеного векселі постачальнику; сума відрахування, певна як сума податку, фактично сплачена постачальнику, обчислена, з балансову вартість векселя.

(Цей порядок не застосовується у тому випадку, якщо вексель третя особа отримано у обмін власний вексель.); у разі, якщо товари оплачені платником податків власним векселем або векселем третя особа, здобутих у обмін власний вексель: декларація про відрахування сум ПДВ з придбаним товарам (роботам, послуг) виникає у момент оплати власного векселі; сума відрахування, обумовлена як сума податку, фактично сплачена постачальнику, обчислюється, з сум, фактично сплачених ним власному векселю.

При віданні операцій із вексельними формами розрахунку треба бути особливо обережними, якщо використовуються векселі третіх осіб, отримані за власні векселя.

У плані порядку застосування податкових відрахувань особливо вирізняються векселі третіх осіб, отримані за собственные.

Відповідно до буквальному тлумаченню діючої статті 172 НК РФ:

Стаття 172. Порядок застосування податкових вычетов.

1. Податкові відрахування, передбачених статтею 171 справжнього Кодексу, виробляються виходячи з рахунків — фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків товарів (робіт, послуг), документів, підтверджують фактичну сплату сум податку, документів, підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами, або виходячи з інших документів мають у випадках, передбачених пунктами 3, 6 — 8 статті 171 справжнього Кодекса.

Вычетам підлягають, якщо інше встановлено справжньої статтею, лише податок, пред’явлені платникові податків і сплачені їм під час придбанні товарів (робіт, послуг), або фактично сплачені ними при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, після ухвалення на облік зазначених товарів (робіт, послуг) з урахуванням особливостей, передбачених справжньої статтею й за наявності відповідних первинних документов.

Відрахування сум податку, пред’явлених продавцями платникові податків при придбанні або сплачених під час ввезення на митну територію Російської Федерації основних засобів і (чи) нематеріальних активів, вказаних у пунктах 2 і 4 статті 171 справжнього Кодексу, виробляються повному обсязі після ухвалення на облік даних основних засобів і (чи) нематеріальних активов.

2. З використанням платником податків власного майна (у цьому числі векселі третя особа) під час розрахунків за здобуті ним товари (роботи, послуги) податок, фактично сплачені платником податків при придбанні зазначених товарів (робіт, послуг), обчислюються з балансову вартість зазначеного майна (з урахуванням її переоцінок і амортизації, які у відповідно до законодавства Російської Федерації), переданого має значення їх оплаты.

З використанням платником податків — векселедавцем під час розрахунків за здобуті ним товари (роботи, послуги) власного векселі (або векселі третя особа, отриманого за власний вексель) податок, фактично сплачені платником податків — векселедавцем на придбання зазначених товарів (робіт, послуг), обчислюються з сум, фактично сплачених ним власному векселю.

3. Відрахування сум податку, передбачених статтею 171 справжнього Кодексу, щодо операцій із реалізації товарів (робіт, послуг), вказаних у п. 1 статті 164 справжнього Кодексу, здійснюються лише при поданні до податкові органи відповідних документів, передбачених статтею 165 справжнього Кодекса.

Відрахування сум податку, передбачені справжнім пунктом, виробляються на підставі окремої податкової декларації, яка вказана у пункті 7 статті 164 справжнього Кодекса.

4. Відрахування сум податку, вказаних у пункті 5 статті 171 справжнього Кодексу, виробляються повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій із коригуванні у зв’язку з поверненням товарів чи відмовою з товарів (робіт, послуг), але з пізніше один рік з повернення чи отказа.

5. Відрахування сум податку, вказаних у абзаці першому пункту 6 статті 171 справжнього Кодексу, здійснюються за мері постановки на облік відповідних об'єктів завершеного капітального будівництва (основних засобів) з моменту, вказаної у абзаці другому пункту 2 статті 259 справжнього Кодексу, або за реалізації об'єкта незавершеного капітального строительства.

Відрахування сум податку, вказаних у абзаці другому пункту 6 статті 171 справжнього Кодексу, здійснюються за мері сплати до бюджету податку, исчисленного платником податків і під час будівельно-монтажні роботи задля власного споживання, відповідно до статтею 173 справжнього Кодекса.

6. Відрахування сум податку, вказаних у пункті 8 статті 171 настоящего.

Кодексу, виробляються після дати реалізації відповідних товаров.

(виконання, надання услуг).

неоплаченный вексель третя особа, отриманий платником податків по підставах іншим, ніж у обмін власний вексель, слід розглядати, бо немає інших вказівок, як «вексель третя особа — власне майно» з усіма із цього становища наслідками. У цьому вся разі можна припустити за платником податків право пред’являти ПДВ до відрахуванню в останній момент передачі такого неоплаченого векселі третя особа своєму поставщику.

Однак на цей час дуже важко провести фактичне розмежування між векселем третя особа, здобутих у обмін власний вексель, і неоплаченим векселем третя особа, отриманим по будь-якою іншою підставах — і той і є неоплаченими векселями. Якщо з підставі «оплачений — не оплачений», то ПДВ до відрахуванню із таких операцій із векселями було б пред’являти единообразно.

Проте до фактичного зміни чинного законодавства платник податків, який передав продавцю як оплата за придбані товари (роботи, послуги) вексель третя особа, отриманий обмін власний вексель, до моменту оплати власного векселі права на відрахування не имеет.

При видачі платником податків власного векселі, як і при передачі векселі по индоссаменту, об'єкта оподаткування ПДВ не возникает.

3.1.1. Порядок обчислення ПДВ за розрахунках неоплаченими векселями.

3.1.1.1. Порядок застосування податкового вычета.

За статтею 171 таки Податкового кодексу РФ вычетам підлягають суми податку, пред’явлені платникові податків і сплачені їм під час придбанні товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації або сплачені платником податків під час ввезення товарів на митну територію Російської Федерації в митних режимах випуску для вільного звернення, тимчасового ввезення та переробки поза митної территории.

3.1.1.2. Розрахунки власним векселем.

З статті 167 таки Податкового кодексу РФ оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічного зобов’язання набувача зазначених товарів (робіт, послуг) перед платником податків, яке безпосередньо з поставкою (передачею) цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг), крім припинення зустрічного зобов’язання шляхом видачі покупателем-векселедателем власного векселя.

З використанням налогоплательщиком-векселедателем під час розрахунків за здобуті ним товари (роботи, послуги) власного векселі суми ПДВ, фактично сплачені налогоплательщиком-векселедателем на придбання зазначених товарів (робіт, послуг), обчислюються з сум, фактично сплачених ним власному векселем. На час оплати власного векселі права застосування податкового відрахування у платника податків не виникає. Що стосується часткової оплати векселі податковий відрахування із ПДВ ввозяться частини виробленої оплаты.

3.1.1.3. Розрахунки векселями третіх лиц.

Якщо підприємство розраховується зі своїми контрагентом векселем третього особи, яке воно набуло раніше за договором купівлі-продажу векселів, але з стану на даний момент, коли цей вексель використали під час розрахунків, ще не оплатило його, виникає запитання про порядок застосування податкового відрахування по НДС.

Відповідно до статтею 167 таки Податкового кодексу оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічного зобов’язання набувача зазначених товарів (робіт, послуг) перед платником податків, який безпосередньо пов’язані з поставкою (передачею) цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг), крім припинення зустрічного зобов’язання шляхом видачі покупателем-векселедателем власного векселя.

При розрахунку покупця із продавцем векселем третя особа його кредиторської заборгованості вважається оплаченої. Проте з метою застосування податкового відрахування із ПДВ те що, що це заборгованість погашена контрагенту, значить можливість прийняття ПДВ до заліку. Порядок застосування податкового відрахування залежить від цього, як даний вексель був приобретен.

Зблизька цій ситуації виникатимуть такі варианты.

3.1.1.3.1. Розрахунки векселем третя особа, отриманим до цього часу ролі сплати товари (роботи, услуги).

З пункту 45 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» таки Податкового кодексу РФ під час використання платником податків у розрахунки придбані товари (роботи, послуги) векселів податок, пред’явлений продавцем цих товарів (робіт, послуг), вважається фактично сплачених продавцю цих товарів (робіт, послуг) і підлягає відрахуванню. Якщо налогоплательщик-индоссант використовує для розрахунків вексель третя особа, вона має декларація про відрахування сум податку момент передачі векселі третій особі у индоссаменту як оплата надбаних ним товарів (робіт, послуг), але за умови, що цей вексель покупцеминдоссантом був раніше отримано у оплату за відвантажені товари (виконані роботи, надані услуги).

Відповідно до пунктом 2 статті 172 НК РФ під час використання платником податків власного майна (зокрема векселі третього особи) під час розрахунків за здобуті ним товари (роботи, послуги) податок, фактично сплачені платниками податків на придбання зазначених товарів (робіт, послуг), обчислюються, з балансову вартість зазначеного майна (з урахуванням її переоцінок і амортизації, які проводять у відповідно до законодавства РФ), переданого має значення їх оплати. Отже, у разі (навіть за наявності права на застосуванні податкового відрахування) сума застосовуваного податкового відрахування визначатиметься, з балансову вартість векселі. Слід пам’ятати, у цьому разі сума ПДВ на балансі індосанта приймається до відрахуванню лише у межах суми придбаних (прийнятих до відрахуванню) товарів (робіт, послуг), не перевищує вартість відвантажених товарів (робіт, послуг) цим индоссантом своєму покупцю, за що їм був раніше отримано вексель.

При розрахунок із контрагентом векселем третя особа, який раніше був отримано у оплату за відвантажені товари, підприємство проти неї застосувати податковий відрахування по НДС.

3.1.1.3.2. Розрахунки векселем, набутим у ролі фінансових вложений.

Якщо розрахунків із продавцем за поставлені товари передається фінансовий вексель, тобто вексель, який придбаний як фінансового вкладення і поза який фактично сплачено кошти, сума податку балансі покупця, котрий використовує їх у розрахунках, приймається до заліку лише доти фактично перелічених грошових коштів. (пункт 46 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» таки Податкового кодексу РФ"):

46. При застосуванні пункту 2 статті 172 Кодексу (у редакції Наказу МНС РФ від 17 вересня 2002 року №ВГ-3−03/491) необхідно враховувати следующее:

З використанням платником податків у розрахунки придбані товари (роботи, послуги) векселів податок, пред’явлений продавцем цих товарів (робіт, послуг), вважається фактично сплачених продавцю цих товарів (робіт, послуг) і підлягає відрахуванню у таких случаях:

— платник податків — покупець, використовує під час розрахунків власний вексель, тобто. є векселедавцем, має право відрахування сум податку під час оплати їм свого векселі грошима його пред’явнику, як із наступі терміну платежу, визначеного на векселі, і за його дострокової оплаті. Причому у разі, коли з угоді сторін векселедавець замість оплати свого векселі грошима поставляє векселедержателю товари (виконує роботи чи надає послуги), незалежно від прийнятої у векселедавця з оподаткування облікової політики в нього з’являються зобов’язання в сплаті податку за товарам (роботам, послуг), отгруженным гаразд оплати власного векселі, й у тому ж звітному періоді вона має декларація про відрахування сум податку за раніше придбаним товарам, розрахунки які проводилися цим векселем;

— платник податків — векселедавець, використовує під час розрахунків власний перекладної вексель, у якому зазначено найменування того особи, яке повинно сплачувати за векселем (третя особа, домицилианта, аваліста), має декларація про відрахування сум податку в тому податковому періоді, у якому векселедавцем погасять заборгованість у цій перекладному векселем перед третьою особою, домицилиантом, авалистом;

— платник податків — покупець, акцептовавший вексель, пред’явлений до оплаті продавцем товарів (робіт, послуг), має право відрахування податку за придбаним (прийнятих до обліку товарам) у цьому податковому періоді, у якому акцептантом цей вексель буде оплачен;

— платник податків — індосант, використовує для розрахунків вексель третя особа, має право відрахування сум податку момент передачі векселі третій особі у индоссаменту як оплата надбаних ним товарів (робіт, послуг), але за умови, що цей вексель покупцем — индоссантом раніше він у оплату за відвантажені товари, виконані роботи та послуги. І тут сума податку балансі індосанта приймається до відрахуванню лише доти вартості придбаних (прийнятих до обліку) товарів (робіт, послуг), який перевищує вартості відвантажених товарів (робіт, послуг) цим индоссантом своєму покупцю, які раніше ним було отримано вексель.

Використання під час розрахунків за об'єкти, куплені товари векселі третя особа, отриманого покупцем за власні векселі до її оплати, не дає покупцю права на пред’явлення до відрахуванню сум податку, оскільки відсутня фактична їх оплата грошовими средствами.

Що стосується, коли для розрахунків із продавцем за поставлені товари передається фінансовий вексель, тобто. вексель, який придбаний як фінансового вкладення і поза який фактично сплачено кошти, то сума податку балансі покупця, котрий використовує їх у розрахунках, приймається до відрахуванню лише доти фактично перелічених грошових средств.

Під час проведення спокути перед продавцем товарів (робіт, послуг) шляхом переуступки права вимоги дебіторську заборгованість, отриманої покупцем як авансовий платіж, сума податку вважається фактично сплаченої в тому податковому періоді, у якому цим покупцем будуть отгружены товари (роботи, послуги) на адресу організації, що поступилася право вимоги як авансового платежа.

Що стосується набутий раніше вексель не оплачений і продавцю векселі не перерахувало кошти, в підприємства — покупця немає права на застосування податкового вычета.

3.1.1.3.3. Розрахунки векселем третя особа, отриманим до цього часу обмін власні векселя.

Використання під час розрахунків за об'єкти, куплені товари векселі третя особа, отриманого покупцем за власні векселі до її оплати, не дає покупцю права на пред’явлення до відрахуванню сум податку, оскільки відсутня їх фактична оплата грошовими средствами.

Отже, під час використання налогоплательщиком-векселедателем в розрахунки здобуті ним товари (роботи, послуги) власного векселі (або векселі третя особа, отриманого за власний вексель) податок, фактично оплачені налогоплательщиком-векселедателем при придбанні зазначених товарів (робіт, послуг), обчислюються з сум, фактично сплачених ним власному векселю.

Слід пам’ятати таке: якщо підприємство розраховується з контрагентом векселем третя особа, який було оплачено (були погашені власними векселями, за які придбаний вексель, вживаний у розрахунках із контрагентом), nj підприємство немає права на застосування відповідного податкового відрахування із ПДВ досі оплати власного векселя.

Порядок обчислення та сплати ПДВ, і навіть порядок застосування податкових відрахувань під час розрахунків векселями третіх осіб за умови, що не були оплачені, залежить, передусім, джерела появи цих векселів на балансі підприємства (розрахунки за товари (роботи, послуги), придбання ролі фінансового вкладення, одержання обмін власні векселі). За винятком випадків, коли їх було одержані порядку сплати покупцями, під час розрахунків неоплаченими векселями третіх осіб підприємствам просто немає права застосування податкового відрахування із ПДВ досі погашення своєї боргу цим векселям.

3.2. Податок на користувачів автомобільних дорог.

Відповідно до пункту 27 Інструкції МНС РФ від 4 квітня 2000 року № 59 моментом виникнення податкової бази податку користувачів автодоріг у платників податків, визначальних виручку від товарів (робіт, послуг) «за оплатою», вважається день фактичного припинення дебіторської заборгованості за відвантажену продукцию.

Глава II. ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ І СПЛАТИ НАЛОГА.

НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБІЛЬНИХ ДОРОГ.

27. Для організацій, які визначають реалізацію продукції (товарів, робіт, послуг) принаймні відвантаження їх, датою визначення виручки від реалізації вважається день відвантаження і пред’явлення покупцям розрахункових документів або інший момент переходу права власності продукції (товари) до покупателю.

Для організацій, які визначають виручку від продукції (товарів, робіт, послуг) принаймні його сплати, датою визначення виручки від реалізації вважається день надходження коштів за реалізацію відвантаженої продукції (товарів, робіт, послуг) на рахунки юридичних осіб у установи банків, день надходження виручки до каси чи іншого момент припинення дебіторську заборгованість за відвантажену продукцію (товари, роботи, послуги), що була за покупателем.

Облікова політика визначає дату визначення виручки від продукції (товарів, робіт, послуг) і впливає її обсяг, визначається по первинним документам в останній момент (безпосередньо після завершення) фактичної продажу (поставки) товарів, продукції, виконання, надання услуг.

З пункту 32 вищезгаданої Інструкції МНС следует:

32. При розрахунки товари (продукцію, роботи, послуги) векселями, коли покупець є векселедавцем, при облікову політику «за оплатою «отримання векселі не призводить до появи оподатковуваної бази. Об'єкт оподаткування виникає у момент погашення дебіторську заборгованість, продовжує значитися за покупцем товарів (продукції, робіт, послуг): в момент погашення векселі чи скоєння індосаменту на третє лицо.

Для цілей оподатковування розмір виручки від товарів (продукції, робіт, послуг) визначається з договірних відносин також первинних документів, оформлених з покупцем товарів (продукції, робіт, услуг).

Якщо покупець розплачується векселем третя особа, в останній момент передачі векселі погашається дебіторська заборгованість за покупцем і має визначитися з метою обчислення податку прибуток від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг) у продавця при облікову політику «по оплаті «.

Отже: якщо розрахунок за товари (роботи, послуги) виробляється векселем третя особа, то заборгованість покупця вважатиметься погашеної обов’язок сплати податку виникне в останній момент передачі векселі, відповідно до акту купівлі-продажу векселі; якщо оплата заборгованості було зроблено власним векселем покупця, то об'єкт оподаткування податком на користувачів автошляхів виникне в останній момент фактичного розрахунку за векселем, тобто у момент погашення векселі чи скоєння індосаменту на третє лицо.

3.3. Податок на прибыль.

Момент визнання прибутків і витрат від операцій із векселями залежить від методу визначення оподатковуваної бази прибутку: метод нарахування або касовий метод.

Для векселедателя.

Якщо у разі погашення векселі його номінальна частина відрізняється від суми погашення, те в векселедавця виникає дисконтний витрата, який враховується у складі позареалізаційних доходів підприємства (стаття 296 таки Податкового кодексу РФ).

При методі начисления.

Якщо вексель виданий термін більше звітний період, то витрата буде визнано здійснених і враховано з оподаткування наприкінці відповідного звітний період. При погашенні векселі до закінчення звітний період витрата буде визнано здійснених і враховано з метою оподаткування на дату погашення векселя.

При касовому методе:

Сума що підлягає сплаті дисконтного доходу вводиться до складу позареалізаційних витрат платника податків в останній момент фактичної оплати векселя.

Для векселедержателя.

Відповідно до пункту 1 статті 271, статті 272 глави 25 НК РФ факт розрахунку векселем з платником податків — продавцем товару (робіт, послуг), применяющим метод нарахування, будь-якого значимого зміни має, так як дана категорія платників податків не пов’язує мить виникнення доходів з фактичним надходженням коштів чи іншого имущества.

Отже, платник податків при методі визначення доходів населення і витрат «по нарахуванню» повинен відбити у складі доходів від суму, що була обумовлено у договорі реалізації товару (робіт, послуг, майнові права) на дату відповідної операции.

При визначенні оподатковуваної бази «по касовому методу» вартість одержану покупця при реалізації товару векселі третя особа буде враховуватися у складі доходів від на дату отримання векселі, так як саме цей момент відбувається погашення дебіторську заборгованість покупцем за проданий йому товар (роботи, послуги, майнові права).

Стаття 273. Порядок визначення прибутків і витрат при касовому методе.

З метою справжньої глави датою отримання прибутку визнається день надходження коштів у рахунки і (чи) до каси, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (чи) майнові права, і навіть погашення заборгованості перед платником податків іншим чином (касовий метод).

Якщо за реалізовану продукцію буде передано власний вексель покупця, то даному випадку буде відсутні факт отримання прибутку, причому так до моменту, коли платник податків, застосовує касовий метод, або зробить фактичне гасіння векселі, або зробить самостійну оплату цим векселем третьому лицу.

Облік відсотків з векселям.

Пункт 6 статті 250 глави 25 НК РФ відніс до розряду позареалізаційних витрат суму відсоткових витрат, як у простим, і по перекладним векселям.

З пункту 1 статті 328 НК РФ платник податків повинен самостійно відбити в аналітичному обліку суму відсоткових витрат, що виникають у відповідність до умовами випуску передача векселя.

Доходи як відсотків з борговому зобов’язанню враховується в аналітичному і синтетичному обліку, з обумовленої дохідності і термін дії боргового зобов’язання у звітній періоді на дату визнання доходу. У цьому дата визнання доходу залежить від методу, обраного платником податків визнання доходів населення і расходов.

За статтею 43 частини 1 НК РФ:

Стаття 43. Дивіденди і 6. Відсотками визнається будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, зокрема як дисконту, отриманий по борговому зобов’язанню будь-якого виду (незалежно від способу його оформлення). У цьому відсотками зізнаються, зокрема, доходи, отримані з грошовим внесках та борговим обязательствам.

При визначенні прибутків і витрат налогоплательщиком-векселедержателем методом нарахування дисконтний дохід за векселем, перевищує один звітний період, можна припустити отриманим й реально ввімкнути в оподатковувану базу позареалізаційних витрат наприкінці звітний період, а при погашенні векселі до закінчення звітний період — на дату такого погашения.

При застосуванні налогоплательщиком-векселедержателем касового методу сума дисконтного доходу враховується у складі позареалізаційних доходів на дату надходження засобів у оплату векселі на рахунок у банку чи касу предприятия.

Порядок визначення податкової бази операцій із цінними паперами встановлено статтею 280 таки Податкового кодексу РФ.

Стаття 280. Особливості визначення податкової бази операцій із цінними бумагами.

1. Порядок віднесення об'єктів цивільних прав до цінних паперів встановлюється цивільного законодавства Російської Федерації і застосовним законодавством іноземних государств.

Порядок віднесення цінних паперів до емісійним встановлюється національним законодательством.

Якщо операція із цінними паперами може бути кваліфікована як і операція із саудівським фінансовим інструментами термінових угод, то платник податків самостійно вибирає порядок оподаткування такий операции.

2. Доходи платника податків від таких операцій щодо реалізації чи іншого вибуття цінних паперів (зокрема погашення) визначаються виходячи з ціни реалізації чи іншого вибуття цінних паперів, і навіть суми накопиченого відсоткового (купонного) доходу, сплаченої покупцем платникові податків, та незначною сумою відсоткового (купонного) доходу, виплаченої платникові податків емітентом. Причому у дохід платника податків від чи іншого вибуття цінних паперів не включаються суми відсоткового (купонного) доходу, раніше враховані при налогообложении.

При выбытии (реалізації, погашенні чи обміні) інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду у разі, якщо зазначений інвестиційний пай не звертається на організованому ринку, ринкової ціною визнається розрахункова вартість інвестиційного паю, обумовлена гаразд, встановленому законодавством Російської Федерації про інвестиційних фондах.

Витрати при реалізації (чи іншому выбытии) цінних паперів, зокрема інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду, визначаються з ціни придбання цінних паперів (включаючи Витрати її придбання), витрат за її реалізацію, розміру знижок із розрахунковою вартості інвестиційних паїв, суми накопиченого відсоткового (купонного) доходу, сплаченої платником податків продавцю цінних паперів. Причому у витрата не включаються суми накопиченого відсоткового (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні. 3. З метою справжньої глави цінних паперів зізнаються обращающимися на організованому ринку цінних паперів лише за одночасному дотриманні наступних условий:

1) якщо вони допущені до звернення хоча б організатором торгівлі, у яких цього право відповідно до національним законодательством;

2) що інформація про їхнє цінах (котируваннях) публікується у засобах масової інформації (зокрема електронних) або то, можливо представлена організатором торгівлі або іншим уповноваженою особою кожному зацікавленій особі протягом трьох багатьох років після дати скоєння операцій із цінними бумагами;

3) коли з ним розраховується ринкова котирування, коли це передбачено відповідною національним законодательством.

4. Під ринкової котируванням цінних паперів з метою справжньої глави розуміється середньозважена ціна цінних паперів за угодами, досконалим в протягом торгового дня через організатора торгівлі. Коли за самою й тією самою цінної папері угоди відбувалися через двох і більше організаторів торгівлі, то платник податків вправі самостійно вибрати ринкову котирування, що склалася в однієї з організаторів торгівлі. Що стосується, якщо середньозважена ціна організатором торгівлі не розраховується, то цілях справжньої глави за середньозважену ціну приймається половина суми максимальної і мінімальної цін угод, вчинених у протягом торгового дня через цього організатора торговли.

Під нагромадженим відсотковим (купонним) доходом розуміється частина відсоткового (купонного) доходу, виплата якого передбачена умовами випуску такий цінних паперів, розраховувана пропорційно кількості днів, минулих від дати випуску цінних паперів чи дати виплати попереднього купонного доходу до дати укладання угоди (дати передачі цінної бумаги).

5. Ринковій ціною цінних паперів, обертаються на організованому ринку цінних паперів, з оподаткування визнається фактична ціна реалізації чи іншого вибуття цінних паперів, Якщо ця ціна перебуває у інтервалі між мінімальної і максимальною цінами угод (інтервал цін) з зазначеної цінної папером, зареєстрованою організатором торгівлі на ринку цінних паперів на дату скоєння відповідної сделки.

Коли за самою й тієї цінної папері угоди на зазначену дату відбувалися через двох і більше організаторів торгівлі над ринком цінних паперів, то платник податків вправі самостійно вибрати організатора торгівлі, значення інтервалу цін якого буде використані платником податків з метою налогообложения.

За відсутності інформацію про інтервалі цін у організаторів торгівлі на ринку цінних паперів на дату укладання угоди платник податків приймає інтервал цін при цих цінних паперів за даними організаторів торгівлі над ринком цінних паперів на дату найближчих торгів, що відбулися до дня скоєння відповідної угоди, якщо торги за цими цінних паперів проводилися у організатора торгівлі хоча колись в протягом останніх 12 месяцев.

За дотримання платником податків порядку, викладеного вище, фактична ціна реалізації чи іншого вибуття цінних паперів, яка перебуває у відповідному інтервалі цін, приймається з оподаткування в ролі ринкової цены.

Що стосується реалізації цінних паперів, обертаються на організованому ринку цінних паперів, за ціною нижчою мінімальної ціни угод на організованому ринку цінних паперів щодо фінансового результату приймається мінімальна ціна угоди на організованому ринку цінних бумаг.

6. Що стосується цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, з оподаткування приймається фактична ціна реалізації чи іншого вибуття даних цінних паперів і під час хоча б однієї з наступних условий:

1) якщо фактична ціна відповідної угоди перебуває у інтервалі цін по аналогічної (ідентичною, однорідної) цінної папері, зареєстрованою організатором торгівлі над ринком цінних паперів на дату укладання угоди чи дату найближчих торгів, що відбулися досі скоєння відповідної угоди, якщо торги за цими цінних паперів проводилися у організатора торгівлі хоча колись впродовж останніх 12 месяцев;

2) якщо відхилення фактичну ціну відповідної угоди перебуває у межах 20 відсотків на бік підвищення або зниження від середньозваженої ціни аналогічної (ідентичною, однорідної) цінних паперів, розрахованої організатором торгівлі над ринком цінних паперів відповідно до наданими їм правилами за підсумками торгів на дату укладання такий угоди чи дату найближчих торгів, що відбулися досі скоєння відповідної угоди, якщо торги за цими цінних паперів проводилися у організатора торгівлі хоча колись впродовж останніх 12 месяцев.

Без інформації про результати торгів по аналогічним (ідентичним, однорідним) цінних паперів фактична ціна угоди приймається з оподаткування, якщо згадана ціна відрізняється лише на 20 відсотків від розрахункової ціни цієї цінних паперів, яка то, можливо визначено на дату укладання операції з цінної папером з урахуванням конкретних умов яка є угоди, особливостей обігу євро і ціни цінних паперів і інших показників, інформацію про яких може бути основою такого розрахунку. Зокрема, визначення розрахункової ціни акції то, можливо використана вартість чистих активів емітента, яка припадає на відповідну акцію, визначення розрахункової ціни боргової цінної папери можна використовувати ринкова величина ставки позичкового відсотка на відповідний термін в один відповідної валюте.

7. Платник податків — акціонер, який реалізує акції, завдані при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства, визначає дохід як відмінність між ціною реалізації і спочатку оплаченої вартістю акції, скоригованої з урахуванням зміни кількості акцій, внаслідок збільшення статутного капитала.

8. Податкова база за операціями із цінними паперами визначається платником податків окремо, крім податкової бази операцій із цінними паперами, обумовленою професійними учасниками ринку цінних паперів. У цьому платники податків (крім професійних учасників ринку цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність) визначають податкову базу за операціями із цінними паперами, обращающимися на організованому ринку цінних паперів, окремо від податкової бази операціям із цінними паперами, не обращающимися на організованому ринку цінних бумаг.

Професійні вони цінних паперів (включаючи банки), не здійснюють дилерську діяльність, в облікову політику з метою оподаткування повинні визначити порядок формування податкової бази операцій із цінними паперами, обращающимися на організованому ринку цінних паперів, і від податкової бази операцій із цінними паперами, не обращающимися на організованому ринку цінних бумаг.

У цьому платник податків самостійно вибирає види цінних паперів (обертаються на організованому ринку цінних паперів або обертаються на організованому ринку цінних паперів), за операціями із якими при формуванні податкової бази на доходи і включаються інші доходи громадян та витрати, певні відповідно до справжньої главой.

9. При реалізації чи іншому выбытии цінних паперів платник податків самостійно відповідно до ухваленій у цілях оподаткування облікової політикою вибирає одне із наступних методів списання на витрати вартості вибулих цінних бумаг:

1) за вартістю перших за часом придбань (ФИФО);

2) за вартістю останніх за часом придбань (ЛИФО);

3) за вартістю единицы.

10. Платники податків, отримали збиток (збитки) від операцій із цінними паперами у минулому податковому періоді чи попередні податкові періоди, вправі зменшити податкову базу, отриману за операціями із цінними паперами у звітній (податковому) періоді (перенести зазначені збитки у майбутнє) в порядку і умовах, встановлені статтею 283 справжнього Кодекса.

У цьому втрати від операцій із цінними паперами, не обращающимися на організованому ринку цінних паперів, отримані у минулому податковому періоді (попередніх податкових періодах), можна віднести зменшення податкової бази від операцій із такими цінними паперами, певної в звітному (податковому) периоде.

У цьому втрати від операцій із цінними паперами, обращающимися на організованому ринку цінних паперів, отримані у минулому податковому періоді (попередніх податкових періодах), можна віднести зменшення податкової бази від імпортних операцій щодо реалізації цієї категорії цінних бумаг.

Протягом податкового періоду перенесення у майбутнє збитків, понесених в відповідному звітному періоді від операцій із цінними паперами, обращающимися на організованому ринку цінних паперів, і цінними паперами, не обращающимися на організованому ринку цінних паперів, здійснюється роздільно за зазначеними категоріям цінних паперів відповідно межах прибутку, отриманої від операцій із такими цінними бумагами.

Доходи, одержані від операцій із цінними паперами, обращающимися на організованому ринку цінних паперів, неможливо знайти зменшено на витрати або втрати від операцій із цінними паперами, не обращающимися на організованому ринку цінних бумаг.

Доходи, одержані від операцій із цінними паперами, не обращающимися на організованому ринку цінних паперів, неможливо знайти зменшено на витрати або втрати від операцій із цінними паперами, обращающимися на організованому ринку цінних бумаг.

Положення другого — шостого абзаців справжнього пункту не поширюються на професійних учасників ринку цінних паперів, здійснюють дилерську деятельность.

11. Платники податків (включаючи банки), здійснюють дилерську діяльність ринку цінних паперів, щодо податкової бази й перенесення збитку у майбутнє гаразд і можна за умов, встановлені статтею 283 справжнього Кодексу, формують податкову базу визначають суму збитку, що підлягає переносу у майбутнє з урахуванням інтересів усіх доходів (витрат) і суми збитку, які отримані від втілення підприємницької деятельности.

Протягом податкового періоду перенесення у майбутнє збитків, отриманих зазначеними вище платниками податків у відповідній звітному періоді поточного податкового періоду, може бути здійснений не більше суми прибутку, отриманої від втілення підприємницької деятельности.

Податкова база за операціями з векселями (та іншими вартісними паперами, не обращающимися на організованому ринку) визначаються платником податків відповідно до наведеної статті. Якщо ж у попередні періоди платник податків отримав втрати від операцій із векселями, то відповідно до пункту 10 статті 280 НК РФ може зменшити базу поточного звітного (податкового) періоду гаразд, передбаченому статтею 283 НК РФ.

Стаття 283. Перенесення збитків на будущее.

1. Платники податків, понесшие збиток (збитки), обчислений в відповідність до справжньої главою, у минулому податковому періоді чи попередніх податкових періодах, вправі зменшити податкову базу поточного податкового періоду протягом усього суму отриманого ними збитку чи частину цієї суми (перенести збиток у майбутнє). У цьому визначення податкової бази поточного податкового періоду здійснюється з урахуванням особливостей, передбачених справжньої статтею, статтею 275.1, статтями 280 і 304 справжнього Кодексу. (в ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ).

2. Платник податків вправі здійснювати перенесення збитку у майбутнє в протягом десятиріччя, наступних те податковим періодом, у якому отримано цей убыток.

Платник податків вправі перенести сучасний податковий період суму отриманого у минулому податковому періоді збитку. У цьому сукупна сума стерпного збитку у жодному звітному (податковому) періоді неспроможна перевищувати 30 відсотків податкової бази, исчисленной відповідно до статтею 274 справжнього Кодекса.

У аналогічному порядку збиток, не перенесений на найближчий наступний рік, може бути перенесений цілком або частково наступного року з наступних дев’ятирічного віку з урахуванням положень абзацу другого справжнього пункта.

3. якщо платник податків зазнав збитків більш ніж одному податковому періоді, перенесення таких збитків у майбутнє виробляється у тієї черговості, в якому вони понесены.

4. Платник податків зобов’язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом усього терміну, що він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих убытков.

5. Що стосується припинення платником податків діяльності з причини реорганізації платник податків — правонаступник вправі зменшувати податкову базу гаразд і можна за умов, передбачених справжньої статтею, на суму збитків, отриманих реорганизуемыми організаціями досі реорганизации.

4. Розрахунки з допомогою вексельної форми під час імпорту материалов.

4.1. Порядок використання векселів під час розрахунків за імпортні материалы.

Порядок використання вексельної форми розрахунків з зовнішньоторговельним угодам регламентований Інструкцією ЦБ РФ І ГТК РФ від 4 жовтня 2000 року № 01−11/28 644 «Про порядок здійснення валютного контролю над обґрунтованістю оплати резидентами імпортних товаров».

Слід сказати, що діюча інструкція дозволяє використовувати під час розрахунків, як прості, і перекладні векселі, за якими імпортер буде плательщиком.

Рішення використовувати вексельну форму розрахунків при імпортних угодах має бути обов’язково обумовлено під час складання договору поставки між контрагентами. У цьому треба враховувати, що незалежно від цього, який вексель використовуватиметься під час розрахунків — простий чи перекладної, реквізити, обов’язкові під час упорядкування векселі, мали бути зацікавленими у наявності. Особливості складання векселів були раніше, тому зробимо посилання пункти 1, 75 Положення про перекладному і простому векселі, яке впровадили дію Постановою ЦВК, і РНК СРСР від 7 серпня 1937 року № 104/1341, а далі закріплено Федеральним законом від 11 березня 1997 року № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселе».

При розрахунках по імпортним угодам використовуються, як прості векселі, виписані самим платником, і перекладні векселі третього лица.

Прості і перекладні векселі в аналізованому варіанті можна виписувати, як і рублях Російської Федерації, і у валюті контракта.

У цьому особливу увагу варто приділити такого варіанта: імпортеру право розрахуватися за угодою векселем третя особа, вираженим в іноземній валюті, в тому разі, коли ці векселі пройшли валютний контроль в ЦБ РФ.

Копії векселів, переданих іноземному постачальнику чи акцептуемых самим платником, повинні бути надані до відділу валютного контролю обслуговуючого його банку. У цьому на ксерокопії в обов’язковому порядку мають бути зафіксовані номер й час паспорти угоди, оформленого по даному контракту.

Особливу увагу при імпортних угодах слід звернути на статтю 6 Закону РФ від 9 жовтня 1992 року № 3615−1 «Про валютне регулювання і валютному контроле».

2. Валютні операції, пов’язані з рухом капіталу, здійснюються резидентами гаразд, установлюваному Центральним банком Російської Федерації. р) надання й одержання відстрочки платежу терміном більш 90 днів з експорту й імпорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності); буд) надання й одержання фінансових кредитів терміном більш 180 дней;

Порядок надання й отримання резидентами відстрочки платежу терміном більш 90 днів з експорту й імпорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності), крім валютних операцій, зазначених в абзацах третьому, четвертому і п’ятому справжнього пункту, визначається Урядом Російської Федерації за узгодженням із Центральним банком Російської Федерации.

Для правильності обчислення 90-денного терміну, якщо для передоплати за надані імпортні матеріали використали вексель, використовують пункт 2.1.1 Інструкції ЦБ РФ та ДТК РФ від 4 жовтня 2000 року № 91 від 01−11/28 644 «Про порядок здійснення валютного контролю над обґрунтованістю оплати резидентами імпортних товаров».

2.1.1. Датою оплати по Контракту залежно від способу оплати імпортованих товарів вважається одне з наступних дат:

2.1.1.1. дата списання коштів зі Рахунки Імпортера, зокрема на Імпортером векселі, платником яким є Імпортер, якщо Рахунок Імпортера й валютний рахунок одержувача коштів відкриті Банку Импортера;

2.1.1.2. дата передачі Імпортером нерезидентові векселі, яким Імпортер перестав бути платником, якщо імпортовані товари оплачуються через передачу Імпортером векселі, яким Імпортер перестав бути плательщиком;

2.1.1.3. дата списання коштів із рахунку «Ностро «Банку Імпортера чи зарахування коштів відкрите в Банку Імпортера рахунок «Лоро «банку одержувача коштів по Контракту, зокрема при оплаті Імпортером векселі, платником яким є Імпортер, — в інших случаях.

2.1.2. Датою оплати по Контракту залежно від способу надходження коштів по Контракту на користь Імпортера вважається одне з наступних дат:

2.1.2.1. дата зарахування коштів на Рахунок Імпортера, якщо Рахунок Імпортера і лічба платника відкриті Банку Импортера;

2.1.2.2. дата зарахування коштів з цього приводу «Ностро «Банку Імпортера чи дата списання коштів із відкритого в Банку Імпортера рахунки «Лоро «банку платника — у решті случаях.

Відповідно до вищенаведеного пункту дата передоплати залежить від цього, хто має погасити вексель — імпортер чи третя особа. У першому випадку 90 днів треба відраховувати з тим дати, коли було оплачений вексель, тоді як у другий випадок — відтоді, коли його переданий поставщику.

4.2. Порядок обліку операцій із векселями.

При оплаті векселями під час розрахунків може фігурувати два варіанта: вексель передається за матеріали після їх отримання; контрагенти діють на «попередньої» оплате.

4.2.1. Оплата векселем зроблена після отримання товаров.

4.2.1.1.Бухгалтерский учет.

Порядок відображення вексельних розрахунків викладений у Положенні по бухгалтерського обліку «Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування» ПБУ № 15/01.

Сума, зазначена в векселі, віддзеркалюється в підставі пункту 18 даного Положения.

18. Відсотки, дисконт за належними до оплати векселях, облігаціях і іншим виданими запозиченим зобов’язанням враховуються організацією — позичальником в наступному порядку: а, по виданими векселях — векселедавець відбиває суму, зазначену в векселі (надалі - вексельна сума) як кредиторську задолженность.

Що стосується нарахування відсотків по вексельну суму за виданими векселях заборгованість за таким векселем показується у векселедавця з урахуванням належних до оплати наприкінці звітний період відсотків з умовам видачі векселя.

При видачі векселі щоб одержати позики грошима сума належних векселедержателю до оплати відсотків чи дисконту включається векселедавцем у складі операційних расходов.

З метою рівномірного (щомісячного) включення сум належних відсотків чи дисконту як дохід за виданими векселях організація — векселедавець може їх попередньо враховувати як витрати майбутніх періодів; б) по розміщеними облігаціях — організація — емітент відбиває номінальну вартість випущених і проданих облігацій як кредиторську задолженность.

При нарахуванні доходу за облігаціями у вигляді відсотків організація — емітент вказує кредиторську заборгованість по проданим облігаціях з урахуванням належного до оплати наприкінці звітний період відсотки за ним.

Нарахування належного доходу (відсотків чи дисконту) по розміщеними облігаціях відбивається організацією — емітентом у складі операційних витрат у тих звітних періодах, до яких належать дані начисления.

З метою рівномірного (щомісячного) включення сум належного до сплаті позикодавцю доходу по проданим облігаціях організація — емітент може попередньо врахувати зазначені суми як витрати майбутніх периодов.

Нарахування належних позикодавцю доходів з інших запозиченим зобов’язанням виробляється позичальником рівномірно (щомісяця) зізнається його операційними видатками у його звітних періодах, до яких належать дані начисления.

З наведеного тексту того дня, коли було видано чи акцептовано вексель, у бухгалтерському обліку необхідно розробити таку проводку:

Д 60/ субрахунок «Розрахунки з постачальниками» — До 60/субсчет «Розрахунки по вексельним операціям» — відбито заборгованість по векселю.

Вексельний форма розрахунків дає можливість розстрочки платежу між імпортером і постачальником. Отже, видавши іноземному постачальнику вексель, імпортер отримує відстрочку зі своєї задолженности.

Звісно, стоїть пам’ятати, що безплатних відстрочок немає. Слід пам’ятати, які зазвичай сума векселі перевищує суму контракту, різницю становить або сума відсотків, закладена до умов векселі, або дисконт.

Дисконт, у своїй, становитиме відмінність між номінальною ціною векселі та вартістю материалов.

З пункту 15 ПБУ № 15/01 відсотки, нараховані по тому, як право власності на матеріали перейшла імпортеру, у бухгалтерському обліку беруть у склад операційних расходов.

Операція відбивається такими проводками:

Д 91/субсчет «Інші витрати» — До 60/субсчет «Розрахунки по вексельним операціям» — нараховані відсотки за векселю.

15. Якщо ж організація використовує кошти отриманих позик і кредитів реалізації попередньої оплати матеріально — виробничих запасів, інших цінностей, робіт, послуг чи видачі авансів і задатків має значення її оплати, то витрати на обслуговування зазначених позик і кредитів ставляться організацією — позичальником збільшення дебіторської заборгованості, що виникла у зв’язку з попередньої оплатою і (чи) видачею авансів і задатків на вищезазначені мети. По прибутті в організацію позичальника матеріально — виробничих запасів та інших цінностей, виконанні робіт і послуг подальше нарахування відсотків і здійснення інших витрат, що з обслуговуванням отриманих позик і кредитів, позначаються на бухгалтерський облік загалом порядку — з зарахуванням зазначених витрат за операційні витрати організації - заемщика.

Дисконтирование також належить операційних видатках. Однак у на відміну від відсотків сума дисконту заздалегідь визначено. Відповідно до вищевикладеному, видаючи чи акцептуя вексель, суму дисконту можна відбити у складі витрат майбутніх периодов:

Д 97 — До 60/субсчет «Розрахунки по вексельним операціям» — відбито заборгованість дисконту по векселю в подальшому, залежно від терміну? поки що не погашений вексель, в обліку помісячно відбиватиметься проводка:

Д 91/субсчет «Інші витрати» До 97 «витрати майбутніх періодів» — частково списана дисконтна заборгованість по векселю.

4.2.1.2. Податковий учет.

Для цілей оподатковування прибутку сума нарахованих відсотків (дисконту), відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 265 таки Податкового кодексу РФ, включається у позареалізаційні витрати, затверджені зменшення оподатковуваного прибутку. Це стосується всіх відсотків, хто був нараховані через те час, поки вексель була в векселедержателя.

Стаття 265. Позареалізаційні расходы.

1. До складу позареалізаційних витрат, які пов’язані з виробництвом і які реалізацією, включаються обгрунтовані видатки здійснення діяльності, безпосередньо не пов’язаної з виробництвом і (чи) реалізацією. До таких видатках ставляться, в частности:

2) витрати на вигляді відсотків з борговим зобов’язанням будь-якого виду, в тому числі відсотків, нарахованих по цінних паперів й іншим зобов’язанням, випущеними (емітованими) платником податків з урахуванням особливостей, передбачених статтею 269 справжнього Кодексу (для банків особливості визначення необхідних витрат як відсотків визначаються відповідності зі статтями 269 і 291 справжнього Кодекса).

У цьому витратою зізнаються відсотки за борговим зобов’язанням будь-якого виду незалежно від характеру наданого кредит або концесію позики (поточного і (чи) інвестиційного). Витратою визнається тільки сума відсотків, нарахованих за фактичне час користування позиковими засобами (фактичне час перебування зазначених цінних паперів третіх осіб) і дохідності, встановленої емітентом (ссудодателем).

Для точного визначення часу нарахування відсотків зазвичай оформляється два акта прийому-передачі: перший — в останній момент передачі векселедержателю; другий — в останній момент пред’явлення векселедавця до оплате.

4.2.1.2.1. Особливості податкового віднесення вексельних дисконтів у векселедателей.

Відомо, що метою оподаткування вексельний дисконт прирівнюється до відсотку по борговому зобов’язанню. Стаття 269 Податкового кодексу РФ дозволяє відносити вексельні відсотки, й (чи) дисконти на видатки лише в межах середніх чи розрахункових ставок дохідності. Усі, що перевищує названі межі, належить з допомогою використання чистої прибыли.

Якщо вексель дисконтний, те, як перевести розмір дисконту, виражений в рублях, в річні відсотки, щоб правильно списати на витрати належну частку цього дисконта?

При розрахунку слід виходити із те, що, оплачуючи вексель, вексельний платник повертає суму отриманих під вексель грошей (чи вартість отриманого під вексель майна) та ще й сплачує векселедержателю дисконт.

Отже, для вексельного боржника дисконт стає платою за користування зайнятими під вексель грошима. Перекладаючи мовою юристів, сума дисконту — це красна ціна кредиту. Отже, щоб «перевести» дисконт в відсоткову ставку, потрібно скористатися стандартної «кредитної» формулой:

Y=(?/(N-?)х100%х365/T, де Y — вексельний дисконт, виражений у відсотках годовых;

N — вексельна сума, підлягаючий сплаті (номінал векселя);

? — дисконт, тобто різницю між вексельної сумою, підлягає сплаті, і буде залученими під вексель грошовими суммами;

Т — термін в один днях від дати складання векселі до дати погашення векселі (дата складання не включается).

Помноживши величину що діяла під час звернення векселі ставки рефінансування (у відсотках річних) на коефіцієнт, певний в статті 269 таки Податкового кодексу РФ (у чинній редакції дорівнює 1,1), отримуємо значення, яку треба підставити замість Y.

Що стосується видачі валютних векселів значення Y приймається рівним 15 річних. З математичних розрахунків можна було одержати величину дисконту, який підлягає віднесенню на витрати на цілях обчислення податку з прибутку організацій. Отриманий «розрахунковий» дисконт слід поділити на кількість звітних періодів, решти до погашення векселі і тим самим визначити суму, регулярно списываемую на витрати на цілях зменшення прибутку на відповідному періоді. Якщо фактичний дисконт перевищує розрахункове значення, то різниця належить рахунок власних коштів вексельного должника.

При застосуванні формули може виникнути низка запитань. Наприклад, як бути, у тому випадку, якщо на період дії векселі ставка рефінансування змінювалася кілька раз?

І тут величину списываемого дисконту слід розраховувати, з поточної ставки момент пред’явлення, але не тоді його зміни потрібно виробляти перерахунок частини дисконту, підлягає списанню в наступному звітному періоді, приймаючи до уваги залишок несписанного дисконту і термін Т, що залишилося до «погашення» векселя.

Ряд питань може виникнути при обчисленні терміну в днях.

Наприклад, від якого моменту починати вважати цей термін та яким моментом закінчувати, якщо ми маємо працювати з невизначеним терміновим дисконтным векселем «по пред’явленні» чи «о такій-то годині часу від предъявления»?

І тут немає значення, що чинить вексель до платника: в в зв’язку зі пред’явленням вимоги про його оплаті чи з угоді дострокового викупу цінного папери. Динаміка віднесення дисконтів на витрати під час звернення векселі визначено нормами вексельного законодавства, які також установлюють терміни пред’явлення векселів до оплате.

Що стосується оскільки він розглядався варіанту: векселі «по пред’явленні» мають бути висунуті до платежу протягом року від часу їх видачі, тоді як самих векселях не зазначений інший термін їхньої пред’явлення. Це означає, що динаміку списання дисконтів повинна розраховуватися виходячи з того періоду; у векселів «по пред’явленні із застереженням не раніше» рік чи іншого термін, відведений з їхньої пред’явлення до платежу, відраховується з цим дати; у векселів «о такій-то годині часу від пред’явлення» термін платежу настає в день, що є останнім днем терміну, вказаної у векселі, і той термін, своєю чергою, відраховується з дати пред’явлення векселі для проставления спеціальної відмітки або до акцепту. У цьому вексель повинен бути пред’явлено для проставления відмітки або до акцепту протягом року з дати його складання, тоді як векселі не зазначена інша дата. Тому динаміка списання дисконтів визначається цим терміном плюс термін, вказаний у реквізиті «Термін платежа».

4.2.1.2.2. Як уникнути небажаних результатів при податковому погашенні векселей.

При «погашенні» векселі дисконти у разі повинні прагнути бути списані остаточно, тобто за пред’явленні векселі до платежу — в останній момент оплати векселі, а за дострокового викуп — в останній момент ухвалення рішення про погашенні векселі. Зауважимо, що у обох випадках граничний термін остаточного списання визначається термінами вексельної давності, встановленими статтею 70 Положення простий і перекладному векселі - 3 роки від часу терміну платежа.

Слід бути особливо уважним у разі дострокового викупу векселі, коли постанову по «погашенні» викупленого векселі приймається відразу після викупу, без очікування наступу термінів платежа.

Те саме стосується і випадків, коли векселі «за поданням» пред’являються до платежу і оплачуються останнього дня терміну. Тут «погашення» векселі відбувається, коли дисконт ще повністю віднесений на витрати. Весь що залишилося дисконт списати на витрати звітний період буде проблематично, оскільки виникає «сверхдоходность». Тому що залишилася частина дисконту слід списувати в кореспонденції із залишком за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами/субсчет «Векселі видані» при ухваленні рішення про погашення векселя.

У цьому векселедавець зобов’язаний приймати постанову по погашенні векселі в останній момент його викупу і ми вправі дочекатися терміну платежа.

Повертаючись до імпортним операціям варто зауважити, що імпортер повинен утримати податку з прибутку з дисконту, виплаченого іноземному постачальнику, якщо в того немає постійного представництва у складі Федерации.

Підпункт 3 пункту 1 статті 309 таки Податкового кодексу РФ:

Стаття 309. Особливості оподаткування іноземних організацій, не здійснюють діяльність через постійне представництво у складі Федерації і одержують прибутки від джерел у Російської Федерации.

1. Наступні види доходів, отриманих іноземної організацією, які пов’язані з її підприємницької діяльності Російській Федерації, ставляться до доходів іноземної організації від джерел у Російської Федерації і підлягають обкладанню податком, утримувався у джерела виплати доходов:

1) дивіденди, сплачувані іноземної організації - акціонеру (учаснику) російських организаций;

2) доходи, одержувані внаслідок розподілу є у користь іноземних організацій прибутку чи майна організацій, інших осіб чи їхніх об'єднань, зокрема за її ліквідації (з урахуванням положень пунктів 1 і 2 статті 43 справжнього Кодекса);

3) відсотковий прибуток від боргових зобов’язань будь-якого виду, включаючи облігації з правом щодо участі в прибутках і конвертовані облігації, у цьому числі: доходи, отримані з державною мовою і муніципальним емісійним цінних паперів, умовами випуску та звернення яких передбачено отримання доходів у вигляді відсотків; доходи з інших борговим зобов’язанням російських організацій, не зазначених у абзаці другому справжнього подпункта;

Згідно з підпунктом 1 пункту 2 статті 284 таки Податкового кодексу РФ:

Стаття 284. Податкові ставки.

2. Податкові ставки доходи іноземних організацій, які пов’язані з діяльністю Російській Федерації через постійне представництво, встановлюються у таких размерах:

1) 20 відсотків — від усіх доходів, крім вказаних у підпункті 2 справжнього пункти і пунктах 3 і 4 цієї статті з урахуванням положень статті 310 справжнього Кодекса;

Податковий агент зобов’язаний перерахувати суму в Федеральний бюджет в момент людських грошей іноземної організації. Податок з прибутку у тому разі, може виплачуватися як і іноземній валюті, певної за курсом ЦБ РФ на день оплати. і у рублях Російської Федерации.

Курсові різниці, які з заборгованості іноземній валюті, приймаються при оподаткуванні прибыли.

Позитивні курсові різниці ставляться до внереализационным доходах, а негативні - до внереализационным расходам.

4.2.2. Віддзеркалення векселі, переданого як предоплаты.

У бухгалтерський облік заборгованість із таких векселях відбивається за балансом — по дебету рахунки 009 «Забезпечення зобов’язань та платежів видані». Але тут враховуються відсотки, хто був нараховані, поки постачальник не відвантажив материал.

Після переходу права власності на матеріали до імпортеру він має відбити заборгованість та відсотки із рахунку 009 «Забезпечення зобов’язань та платежів видані», зробивши відповідні проводки:

Д 60/ субрахунок «Розрахунки з постачальниками» — До 60/субсчет «Розрахунки по вексельним операціям» — відбито заборгованість за векселем, рівна вартості отриманих материалов.

Відсотки необхідно включити до вартості матеріалів згідно з пунктом 15 ПБУ 15/01.

15. Якщо ж організація використовує кошти отриманих позик і кредитів реалізації попередньої оплати матеріально — виробничих запасів, інших цінностей, робіт, послуг чи видачі авансів і задатків має значення її оплати, то витрати на обслуговування зазначених позик і кредитів ставляться організацією — позичальником збільшення дебіторської заборгованості, що виникла у зв’язку з попередньої оплатою і (чи) видачею авансів і задатків на вищезазначені мети. По прибутті в організацію позичальника матеріально — виробничих запасів та інших цінностей, виконанні робіт і послуг подальше нарахування відсотків і здійснення інших витрат, що з обслуговуванням отриманих позик і кредитів, позначаються на бухгалтерський облік загалом порядку — з зарахуванням зазначених витрат за операційні витрати організації - заемщика.

Аналогічно слід зробити і з дисконтом. Вартість матеріалів бухобліку буде більше вартості, прийнятої до податковий облік, оскільки для цілей податкового обліку відсотки (дисконт) варто відносити до внереализационным расходам.

5. Список використаних документів і майже литературы.

Цивільний кодекс РФ. Частини I, II.

Податковий Кодекс РФ. Частини I, II.

Федеральний закон РФ від 27 грудня 1991 року № 2118−1 «Про основи податкової системи до» (у редакції від 29 грудня 2001 року № 187-ФЗ).

Федеральний закон від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерському учете».

Федеральний закон РФ від 5 серпня 2000 року № 118-ФЗ «Про введення в дію частині другій таки Податкового кодексу Російської Федерації і внесенні змін — у деякі акти Російської Федерації про податки» (у редакції від 15 грудня 2001 року зі змінами від 30 грудня 2001 года).

Федеральний закон РФ від 31 грудня 2001 року № 198-ФЗ «Про внесенні доповнень в Податковий кодекс Російської Федерації й у законодавчі акти Російської Федерації про податки і сборах».

Федеральний закон від 29 травня 2002 року № 57-ФЗ «Про внесення і доповнень у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації й у окремі законодавчі акти Російської Федерации».

Закон РФ від 18 жовтня 1991 року № 1759−1 «Про дорожніх фондах в Російської Федерации».

Закон РФ від 9 жовтня 1992 року № 3615−1 «Про валютне регулювання і валютному контроле».

Наказ Мінфіну РФ від 9 червня 2001 року № 44н «Про Положення по бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01.

Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність громадських організацій і інструкція з його применению».

Наказ МНС РФ від 20 грудня 2000 року №БГ-3−03/447 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» таки Податкового кодексу Російської Федерації (у редакції Наказу МНС РФ від 22 травня 2001 року №БГ-3−03/156).

Лист МНС РФ від 21 травня 2001 року №БГ-6−03/404 «Про застосування рахунківфактур під час розрахунків з податку додану стоимость».

Постанова Уряди РФ від 2 грудня 2000 року № 914 «Про затвердженні правил ведення журналів обліку здобутих і виставлених рахунківфактур, книжок купівель і продажів під час розрахунків з податку додану стоимость».

Інструкція МНС РФ від 4 квітня 2000 року № 59 «Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонды».

Вексель і вексельне звернення до Росії. Збірник. Сост. Д. А. Равкин. М.: Банкцентр, 1996.-320 с.

Віленський А. В. Вексельне законодавство у Росії практика його застосування. ЕКО, 1997, № 12, с. 53.

Горбунова Т.В. Фінансове право. М.: Юристъ, 1996, 253 с.

Добриніна Л. Ю. Вексельне право Росії. М.: Спарк, 1998, 296 с.

Новосьолова Л. А. Вексель у господарському обороті. М.: Статут, 1998, 118 с.

Бєлов У. Перекладної вексель: чого зобов’язаний векселедавець? Ринок цінних паперів, 1997, № 15, з. 26−28.

Габов А. Примусове здійснення векселедержателем своїх прав. Право і економіка, 1999, № 3, с.11−18.

Габов А. Індосамент як із способів передачі векселі. Господарство і право, 1999, № 6, с.39−48.

Жалнинский Б., Паршин Р. Вексельне право: короткий екскурс. Банківська справа, 1997, № 9, с.33−37.

Кучер О.Г. Особливості оформлення векселів. Головбух, 1999, № 8, с.46−53.

Мельникова Є. Деякі запитання вексельного звернення. Ринок цінних паперів, 1999, № 15, с.50−53.

Огляд практики вирішення суперечок, що з використанням векселі в господарському обігу. Інформаційне лист суду РФ від 25 липня 1997 року № 18. Вісник суду, 1997, № 10, з. 8.

Рубченко М. Бомба уповільненої дії, Експерт, 1998, № 10, с.46−47.

Рукавишникова І. Вексель: співвідношення норм цивільного населення та вексельного права. Ринок цінних паперів, 1999, № 6, з. 73−76.

Судові суперечки з участю банків (огляд чинного законодавства, арбітражної і судової практики). Податки і фінансовий право, 1995, № 7, с.100−112.

Яковлєв В.І. Деякі запитання вексельних відносин. Фінанси, 1998, № 2, с.28−30.