Податкова система України

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ УКРАИНЫ.

Севастопольський Державний Технічний Университет.

Департамент економіки та менеджмента.

Кафедра «Обліку і аудита».

Курсова работа.

на задану тему «Податкова система Украины».

По дисципліни Економічна теория.

Виконавець: студент групи АУ-33.

спеціальності «облік і аудит».

Леоненкова Ірина Викторовна.

Науковий консультант: доц. Гагаринова.

Віра Федоровна.

Севастополь 2001.

Стр.

1. Сутність податків. Основні засади налогообложения…4.

1.1 Що таке податків і їх функции…4.

1.2 Види налогов…5.

1.3 Принципи оподаткування ринкової экономике…8.

2. Систему оподаткування Украины…11.

2.1 Сутність податкової системы…11.

2.2 Характеристика окремих видів загальнодержавних налогов.12.

2.2.1 Прямі налоги…12.

2.2.2. Непрямі налоги…14.

2.3 Характеристика окремих видів місцевих налогов…15.

2.4 Контроль за сплатою налогов…16.

3. Концепція розвитку податкової системи Украины…20.

3.1 основні напрями реформирования…20.

3.2 Які податки нас ожидают…23.

3.3 Суперечності правова база податкової системи Украины…30.

Заключение

…35.

Список використаних источников…37.

Додаток А…38.

Оподаткування людей податками старо як світ. Воно існувало вже у в біблійні часи і це непогано організовано. Однією з найбільш відомих тоді податків була «десятина», десяту частину врожаю селянин віддавав за користування землею. Цей податок нині проіснував майже кінця дев’ятнадцятого столетия.

У державах класичного древнього світу (Рим, Афіни, Спарта) податки, зазвичай, не робилися, бо ні було постійних відомств. Надаючи державі послуги. Громадяни витрачали кошти. Проте збори і стягування мита з торговців в портах, на ринках, в міської воріт існували і тогда.

Безпосередні складальники податків вони не користувалися популярності народі, хоча тільки виконували волю уряду. Оскільки збір податків — справа копітка, вимагає зміст спеціального апарату, у деяких країнах, щоб заощадити державні кошти і, право стягувати податки виставлялося на тогах. Одержував його той, хто давав найвищу ціну. Він ставав «відкупником». Природно, що така збирач податків, щоб покрити витрати й одержання прибутку, відповідально ставився до виконання своїх обязанностей.

Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, державотворців найрізноманітніших епох. Хома Аквінський (1226- 1274) визначив податки, як дозволену форму грабежу. Ш. Монтеск'є (1689- 1755) думав, що нічого не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку в поданих забирають, і тією, яку залишають їм. А один із батьків теорії оподаткування ж Адам Сміт (1723−1790) характеризував тому, що тим, хто їх виплачує - ознака не рабства, а свободы.

Нині податків і податкову систему — це джерела бюджетних надходжень, а й найважливіші структурні елементи економіки ринкового типу. Вочевидь, що формування раціональної податкової системи, не гнітючої підприємницьку діяльність й що дозволяє проводити ефективну бюджетну політику, неможливі повноцінні перетворення економіки Украины.

1.Сущность податків. Основні засади налогообложения.

1. Що таке податків і їх функции.

Податки — це платежі, які у обов’язковому порядку сплачують в дохід держави юридичні і особи — підприємства, організації, граждане.

Платити податки зобов’язані все. Але це означає, що, хто їх сплачує, отримує щось замість того. Зазвичай, виплати ці як обов’язкові, а й принудительны і безвозмездны. Але податки необхідні, з допомогою податків держава впливає на багато, зокрема економічні, процеси. Вони допомагають заохочувати чи стримувати певні види діяльності, спрямовувати розвиток тих чи інших галузей промисловості, впливати економічну активність підприємців, збалансувати платоспроможний попит, регулювати кількість грошей до зверненні. І хоча податки частіше викликають обурення, ніж схвалення, без них сучасне суспільство, ні уряд існувати не могут.

Загальні і єдині всім правила оподаткування, стабільні протягом багато часу дозволяють платникам податків самостійно, з перспективою приймати господарські рішення, заздалегідь знаючи норму й умови вилучення частини їхнього доходів у користь государства.

Принципи оподаткування повинні будуються з урахуванням чотирьох функцій: ~ рівномірність; ~ визначеність; ~ зручність; ~ дешевизна.

Проте треба сказати, що для становлення новою податковою системи, яка адекватно відповідала б ринкової економіки, відбувається послідовно поволі. Україна нинішнього разі исключение.

Громадське призначення податків проявляється у їхніх функціях. Їх дві - «фіскальна» і «экономическая».

Фіскальна полягає у формуванні грошових доходів держави. Гроші потрібні йому утримання державної машини, армії, розвиток науку й техніки, підтримку дітей, літніх і хворих людей. З зібраних у вигляді податків коштів держава покриває Витрати освіту, будує школи, вищі навчальні заклади, дитячі вдома, платить зарплату викладачам і стипендії студентам. Частина коштів до охорони здоров’я: захист здоров’я матері і дитини, зміст поліклінік, лікарень тощо. На цьому ж джерела йдуть грошей будівництво державних підприємств, доріг, захист навколишнього среды.

Економічна функція податків полягає у вплив через податки на громадське відтворення, тобто. будь-які процеси економіки країни, а також соціально — економічні процеси у суспільстві. Податки у цій функції можуть грати заохочувальну (стимулюючу), обмежувальну і контролюючу роль. Так, ті підприємства, яким надано податкові пільги, й зростають розвиваються від інших. Надаючи пільги, держава вирішує серйозні, часом стратегічних завдань. Наприклад, не обкладаючи податком частка прибутку, що йде на благодійну діяльність, держава приваблює підприємство до вирішення соціальних проблем. Значне підвищення здатне як обмежити, а й здійснити безглуздою підприємницьку діяльність. Призначаючи вищі податки на понад прибуток, держава контролює рух ціни товари та услуги.

Функції податків взаємопов'язані. Зростання податкових надходжень до бюджету, тобто. реалізація фіскальної функції, створює матеріальну змога здійснення економічної роль держави тобто. економічна функція податків. У водночас досягнуте внаслідок економічного регулювання прискорення розвитку та зростання дохідності виробництва дозволяє державі отримати більше коштів. Це означає, що економічне функція податків сприяє здійсненню фіскальної, зміцнює ее.

1.2 Види налогов.

Сьогодні податки дуже різні за видами й творять досить розгалужену совокупность.

Податки діляться на різноманітні групи з багатьом ознаками. Вони классифицируются:

— характером податкового изъятия (прямые і косвенные);

— за рівнями управління (федеральні, регіональні, місцеві, муниципальные);

— по суб'єктам оподаткування (податки з юридичних і фізичних лиц);

— з об'єктів оподаткування (податки на товари та, податки з доходів, прибуток, приріст ринкову вартість капіталів, податки нерухомість й передати майно і т.д.);

— за призначенням податку (загальні, специальные).

Податки бувають два види. Перший вид — податки з доходів і здає майно: прибутковий податок та податку з прибутку корпорацій фірм; на соціальне страхування і фонд заробітної плати робочої сили (звані соціальні податки, соціальні внески); поимущественные податки, зокрема податки на власність, включаючи землі і іншу нерухомість; податку переклад прибутків і капіталів до інших держав та інші. Вони стягуються з конкретного фізичного чи юридичної особи, їх називають прямими податками. Основними видами прямих податків є реальні та особисті налоги.

Реальні податки стягуються з окремих видів майна (землі, будівель) платника податків з урахуванням переліку, враховує середню, а чи не справжню дохідність платника. Залежно від об'єкта оподаткування до їх числа: земельний податок, податку з власників будівель, податку з власників транспортних засобів, сільськогосподарський налог.

Особисті податки — податки з доходу чи майно фізичних і юридичних, стягнуті зі джерела доходів чи з декларації, за особистої оподаткуванні, на відміну реального, об'єкти (дохід, майно) враховуються індивідуально кожному за платника, береться до уваги та її фінансове становище. Залежно від об'єктів оподаткування розрізняють такі види особистих податків: прибутковий податок з населення; податку прибуток підприємств; податку з прибутку іноземних юридичних осіб діяльність у нашій країні; податку доходи; Плата працю; плату води і другие.

Другий вид — податки на товари та: оборот — в більшості розвинутих країн замінений податком на додану вартість. Це непрямі налоги.

Непрямі податки — податки на товари та, встановлювані як надбавки до ціни товарів, до тарифів, послугам і видам деятельности.

Непрямий податок (оборот) переважно реалізується у цінах на товари тривалого користування, предмети одягу, алкогольні напої і тютюнові вироби і буде є податку ті групи населення, що більше купують налогооблагаемые товары.

Непрямі податки виступають на три види: 1. Акциз — оборот, стягуваний зі вартості товарів виробництва. 2. Податок на додану вартість — є частиною новоствореної вартості. 3. Мита — непрямі податки на імпортні, експортні і транзитні товари, які у дохід бюджету государства.

У країнах ринкової економіки непрямі податки грають значну роль податковому регулюванні та формування доходів держави. Історично основними видами непрямих податків був акциз. У багатьох країн чітко виділено такі акцизні групи товарів: духи, тютюнові вироби, бензин інші види нафтопродукти, легковики і коштовності. Подальший розвиток непрямого оподаткування призвело до появі податку з обороту (універсального акцизу), що у деяких країнах сформувався в податку продаж, зазвичай, споживчих товарів хороших і в податку додану вартість, утворюваний з кожної стадії виробництва чи обращения.

У країнах ЄС широко застосовується податку додану вартість, який внормовує понад половину всіх надходжень до бюджету від непрямих податків. До переваг цього виду податку относится:

~ універсальність підходи до податкової шкалою, процесом исчисления.

і процедурам изъятия;

~ спрощення контролю за рухом товарів та послуг, за издержками;

~ стимулювання експорту, оскільки виклик товарів не оподатковується налогом.

На відміну від прямих даний вид податку надходить регулярно і рівномірно у скарбницю государства.

Аналіз систем розвитку непрямого оподаткування країнах із ринковою економікою призводить до наступним висновків. У складі різноманітних видів товарів та послуг виділяється група акцизних товарів, і навіть ряд товарів тривалого користування і розкоші. До даним товарам застосовується особливий індивідуальний порядок оподаткування. Для інших видів товарів та надаваних послуг, передусім споживчого призначення, застосовується податку продаж (чи з обороту). Це дозволяє, крім вилучення додаткових доходів, контролювати процеси виробництва та реалізації, цим збільшуючи можливість на економіку й отримання додаткового інформації про господарських процесах. Розширюється сфера використання податку додану вартість, як універсального виду непрямого налогообложения.

Останні два виду податків спрощують процес розподілу доходів між різними органами влади на пайовий основі, і забезпечують відомий автоматизм податкових надходжень. Навпаки індивідуальні акцизні податки вимагають попереднього визначення списку товарів хороших і компетенції різних рівнів власти.

Державні податки встановлюють і стягуються центральними органами власти.

Місцеві податки встановлюють і стягуються місцеві органи влади на відповідної территории.

Відносини між органами влади засновані на розподілі компетенції у сфері податкового регулювання між ними.

Загальні податки знеосіблені і чинять на єдину касу держави, що й визначає подальшої порядок їх застосування, зазвичай, на загальнодержавні мероприятия.

Спеціальні (цільові) податки йдуть на суворо визначених функцій. Наприклад, кошти державного страхування практично у всіх державах задіяні лише на соціального забезпечення (пенсії) і соціальне страхування (пособия).

Розмаїття залежить від типів (суб'єктів) господарську діяльність та його організації. У кожному разі виділяють чотири сектори, які різняться між собою як способом господарську діяльність, а й особливостями податкового регулирования:

~ державний сектор;

~ комерційний сектор;

~ фінансовий сектор;

~ население.

Попри відомий історичний досвід, податкове регулювання в нашій країні поки що на стадії становлення, і буде напевно перетерплювати изменение.

Тому цікавить як його аналіз, а й порівнювати з загальними принципами і закономірностями податкового регулювання країни з ринкової экономикой.

Прямі податки важко перенести на споживача. У тому числі найлегше справа з податками на грішну землю і іншу нерухомість: вони входять у орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукции.

Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача залежно від рівня еластичного попиту товари та, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, то більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластично пропозицію, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується з допомогою прибутку. У довгостроковій перспективі еластичність пропозиції зростає, і споживача перекладається дедалі більша частина непрямих налогов.

Що стосується високої еластичності попиту збільшення непрямих податків можуть призвести до зменшення споживання, а за високої еластичності пропозиції - до зменшення чистий прибуток, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу інших сфер деятельности.

1.3. Принципи оподаткування ринкової экономике.

Обов’язкові збори з фізичних юридичних осіб, проведені державою з урахуванням державного законодавства, поділяються на частини. Розрізняють тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки.

Тверді ставки встановлюються у повній сумі на одиницю оподаткування, незалежно від розмірів дохода.

Пропорційні - діють у однаковому в процентному відношенні до об'єкту податку не враховуючи диференціації його величины.

Прогресивні ставки припускають зростання величини ставки принаймні зростання доходу. Прогресивні податки — це податки, тягар яких сильніше тисне на осіб із великими доходами.

Регресивні ставки припускають зниження величини ставки принаймні зростання доходу. Регресивний податок може і спричинить зростанню абсолютної суми надходжень до бюджету зі збільшенням доходів налогоплательщиков.

По платоспроможності податки діляться на прямі й опосередковані. Прямі податки платяться суб'єктами податку безпосередньо і аж пропорційні платоспроможності. Непрямі податки стягуються через надбавку до цене.

Залежно від використання податки діляться на спільні смаки й специфічні. Загальні податки використовуються фінансування поточних і капітальних витрат державного устрою і до місцевих бюджетів без закріплення за будь-яким певним виглядом витрат. Специфічні податки мають цільове призначення (відрахування на соціальне страхування чи відрахування на дорожні фонды).

ж Адам Сміт сформулював чотири основоположні принципи оподаткування, бажаних у будь-якій економічної системе.

1. Підданні мають брати участь у змісті уряду відповідно прибутку, яким вони користуються під охороною і государства.

2. Податок, який зобов’язаний сплачувати певний суб'єкт податку, може бути точно визначено (термін сплати, спосіб платежу, сума платежа).

3. Кожен податок повинен стягуватися тоді і тих способом, коли як платникові податків найзручніше сплатити его.

4. Кожен податок може бути задуманий і розроблений в такий спосіб, що він брала й утримував із кишені народу можливо менше понад те, що завдає казначейству государства.

З іншого боку, схема сплати податку мусить бути проста до сприйняття платника податків, а об'єкт податку повинен мати захисту від подвійного чи потрійного обложения.

Податки можуть стягуватися такими способами:

1. кадастровий — (від слова кадастртаблиця, довідник) щоб податку диференційований на групи з певному признаку.

Перелік цих груп, і їх ознаки заноситься у спеціальні довідники. Для кожної групи встановлено індивідуальна ставки податку. Такий метод характерний тим, що обсяг податку залежить від дохідності объекта.

Прикладом такого податку може бути податку власників транспортних коштів. Він стягується по встановленої ставці від потужності транспортного кошти, незалежно від цього, використовується це транспортний засіб чи простаивает.

2. з урахуванням декларації. Деклараціядокумент, у якому платник податку наводить розрахунок прибутку і податку від нього. Характерною рисою такого методу і те, що виплата податку виробляється після отримання прибутку особою які отримують доход.

Прикладом може бути податку прибыль.

3. у джерела. Цей податок нині вноситься обличчям, выплачивающим доход.

Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу одержує її зменшеним, у сумі налога.

Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок нині виплачується підприємством чи організацією, де працює фізична особа. Тобто. до виплати, наприклад, зарплати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта виплачується работнику.

Існує дві виду податкової системи: шедулярная і глобальная.

У шедулярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини — шедулы. Кожна з цих частин оподатковується певним чином. Для різних шедул можуть бути різні ставки, пільги та інші елементи налога.

У глобальної податкової системі всі доходи фізичних і юридичиних осіб оподатковуються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для предпринимателей.

Глобальна податкову систему широко застосовується у західних государствах.

Податках властива одночасно стабільність і рухливість. Чим стабільніше систему оподаткування, то впевненіше почувається підприємець: може заздалегідь і точно розрахувати, який буде ефект здійснення тієї чи іншої господарського рішення, проведеною угоди, фінансової операції, і т. п. Невизначеність — ворог підприємництва. Підприємницька діяльність завжди пов’язані з ризиком, але рівень ризику, по крайнього заходу, подвоюється, якщо нестійкості ринкової кон'єктури додається нестійкість податкової системи, нескінченні зміни ставок, умов оподаткування, а умовах сумної пам’яті перебудови — та тіла принципів налогообложения.

Не знаючи твердо, які будуть умови і оподаткування майбутньому періоді, неможливо розрахувати, яка ж його частина очікуваної прибутку піде на бюджет, яка дістанеться предпринимателю.

Стабільність податкової системи значить, що склад податків, ставки, пільги, санкції можуть бути назавжди і безповоротно. «Завмерлих» систем оподаткування немає і «бути неспроможна. Будь-яка систему оподаткування відбиває характер суспільного устрою, стан економіки нашої країни, стійкість соціально-політичної ситуації, ступінь довіри населення до уряду — і всі на даний момент її набрання чинності. Принаймні зміни зазначених та інших умов податкову систему перестає відповідати що ставляться до ній вимогам, входить у в протиріччя з об'єктивними умовами розвитку народного господарства. У зв’язку з цим у податкову систему у цілому або окремі її елементи (ставки, пільги тощо.) вносяться необхідні изменения.

Поєднання стабільності і динамічності, рухливості податкової системи досягається тим, що протягом року ніяких змін (крім усунення очевидних помилок) не вносяться; склад податкової системи (перелік податків і платежів) може бути стабільний протягом кількох лет.

Систему оподаткування вважатимуться стабільної та, відповідно, сприятливою для підприємницької діяльності, якщо залишаються незмінними основні засади оподаткування, склад податкової системи, найважливіші пільги та штрафні санкції (якщо, природно, у своїй ставки податків не за приделы економічної целесообразности).

Часті зміни можуть вноситися щорічно, та заодно бажано, щоб були встановлені були відомі підприємцям хоча за місяць до його початку Нового року. Наприклад, стан бюджету чергове рік, наявність бюджетного дефіциту та її очікувані розміри штрафів можуть визначити доцільність зниження на 2−3 пункту чи необхідність підвищення на 2−3 пункту ставок прибуток чи дохід. Такі часті зміни порушують стабільності системи господарювання, а водночас не перешкоджають ефективної підприємницької деятельности.

Стабільність податків означає відносну незмінність протягом протягом ряду років основних принципів системи оподаткування, і навіть найбільш значимих податків і ставок, визначальних взаємовідносини підприємців та підприємств із державним бюджетом. Якщо пам’ятати сьогодні, то мова повинна бути про податок додану вартість, акцизах, податках на прибуток й доходи. Багато хто решту податків і саме склад податкової системи оподаткування можуть і мають змінюватися разом зі зміною економічної ситуації у країні й у громадському производстве.

2. Систему оподаткування Украины.

2.1. Сутність податкової системы.

Сукупність стягнутих у державі податків та інших платежів (зборів, мит) утворюють податкову систему. Це втягує й звід законів, регулюючих лад і правила оподаткування, і навіть структуру і функції державних податкові органи. Податкова система виходить з відповідних законодавчі акти держави, які встановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобто. визначають елементи податків. Податкова система входять також органи збору і нагляду над їх внесенням від імені податкової інспекції і від податкової полиции.

Визначимо засадничі поняття елементів податкової системи :

Суб'єкт оподаткування — юридичне чи фізична особа, що є платником податку. Є певні механізми перекладу податкового навантаження інших осіб, тому спеціально виділяється таке поняття, як носій податку. Носій податку — обличчя, яке сплачує налог.

Об'єкт оподаткування — дохід (прибуток), майно (матеріальні ресурси), ціна товару або ж послуги, додана вартість, куди нараховується податок. Нині спільною рисою більшості податкових систем є матеріально — грошовий, а чи не особистісний характер об'єктів оподаткування. Використання як об'єкт оподаткування фізичної особи (подушний податок) втратило своє значення, практично цей вид податку ніде немає. Об'єкт оподаткування який завжди збігаються з джерелом стягування податку, тобто. доходом з яких виплачується налог.

Податкова ставка (норма оподаткування) — це величина податку одиницю оподаткування (дохід, майно тощо.). Розрізняють граничну ставку, ставку оподаткування додаткової одиниці прибутку і среднею, співвідношення суми податків до величині доходів. Якщо гранична ставка зростає разом із доходом, те й середня зростає зі зростанням доходів. Податкова ставка, встановлювана в % до прибутку, називається податкової квотой.

Податкова пільга є повне чи часткове звільнення від налога.

Сукупність податкових ставок і місцевих податкових пільг становить податковий режим.

Систему оподаткування України будується за принципами обов’язковості, рівнозначності і пропорційності, рівності і недопущення податкової дискримінації; стабільності, економічної обгрунтованості, рівномірності сплати і єдності підходу. У цілому нині система податків має забезпечити оптимізацію структури і розподілу і перерозподілу національного доходу з єдиною метою стимулювання матеріального виробництва, підвищення його ефективності і основі найповнішого задоволення державних підприємств і соціальних потребностей.

Принципи побудови системи налогооблажения, види податків, зборів і обов’язкових платежів, платники податків, об'єкти налогооблажения, порядок зарахування і розподілу податків, порядок їх обчислення і продовжити терміни сплати, і навіть відповідальність порушення податкового законодавства встановлюються Закон України «Про систему налогооблажения».

Україна має існує загальнодержавні і місцеві податки. Система налогооблажения показано таблиці А.5.

Законодавством можуть встановлюватися та інші загальнодержавні податки та збори. Закон України «Про систему оподатковування» [1] визначено перелік місцевих податків та зборів, які можуть опинитися встановлюватися місцевими органами влади, т. е. місцевими Совітами, але лише відповідність до наведених переліком й у рамках граничних розмірів ставок, встановлюваних законами Украины.

2.2 Характеристика окремих видів загальнодержавних налогов.

2.2.1 Прямі налоги.

Податок з доходів громадян. Платниками прибуткового податку (суб'єктами оподаткування) України є громадян України, іноземним громадянам й обличчя без громадянства, як мають, не мають постійного місця проживання, у Украине.

Об'єктом налогооблажения громадян, які живуть України, є сукупний прибуток за календарний рік, який складається з місячних сукупних доходів, отриманих із джерел як у території України, і до її пределами.

Об'єктом налогооблажения громадяни мають, які мають місце проживання України, є дохід отриманий із доходів у Украине.

При визначенні сукупного оподаткованого доходу враховуються доходи, отримані як і натуральної, і грошової форми (у Раді національної чи іноземної валюте).

Ставки прогресивного оподаткування доходів громадян обчислюються, з неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, розмір якого встановлюється Верховна Рада України, та розміру місячного сукупного доходу громадянина. Доходи громадянина нижче неоподатковуваного мінімуму не оподатковуються, вище — оподатковуються відповідно до шкалою ставок відсотках, що показано малюнку А.1.

Податок з прибутку. Платниками прибуток є суб'єкти підприємницької діяльності, бюджетні, громадські підприємства, заклади і організації, які проводять діяльність, спрямовану отримання прибыли.

Об'єктом налогооблажения є прибуток підприємства, яке визначається шляхом зменшення суми скоригованого дохода:

~ суми валових издержек;

~ суми амортизаційних отчислений.

Валовий дохід — це «спільна сума доходу платника податку всіх видів діяльності, отриманого в грошової, матеріальної чи нематеріальної формах як у території України, і до її пределами.

Валовий дохід включає в себя:

~ загальних доходів від товарів (робіт, услуг);

~ прибутки від здійснення банківських, страхових та інших операцій із надання фінансових услуг;

~ прибутки від спільної прикладної діяльності, соціальній та вигляді відсотка, роялті, дивідендів тощо ;

~ доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, попереднього отчетному.

~ доходи з джерел і зажадав від нереалізованих операций.

З сумарного валового доходу, як надано малюнку А.2, виключають суму акцизного збору, податку додану вартість, суму коштів чи вартість майна, отримані платником податку за рішенню суду як його витрат чи збитків, і навіть деяких інших суммы.

Валові витрати виробництва та звернення — це суми будь-яких витрат платника податку грошової, матеріальної формах, здійснювана як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), що розвиваються (виготовляються) таким платником податку їхнього подальшого використання їх у власної господарської деятельности.

До складу валових витрат включаются:

~ суми витрат, сплачених у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороною труда;

~ суми коштів чи вартість майна, добровільно переданих держбюджет чи місцевих бюджетів, але з понад чотири відсотків оподатковуваної прибыли;

~ суми коштів, перелічених підприємствам всеукраїнських об'єднаних осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, але з десять відсотків оподатковуваної прибыли;

~ суми коштів, внесених в страхові резерви фінансовими установами для покриттів ризику не повернення кредита;

~ суми внесених податків, зборів та інших обов’язкових платежей;

~ суми витрат, неврахованих у складі валових витрат минулих лет;

~ суми безнадійної заборгованості разі, коли відповідні заходи для стягненню боргів не дали результата;

~ суми витрат, що з поліпшенням основних фондів та незначною сумою перевищення балансову вартість основних фондів і нематеріальних активів над вартістю їх реализации.

Не вводиться до складу валових витрат Витрати потреби, не пов’язані з веденням господарської деятельности.

Під амортизацією основних фондів і нематеріальних активів розуміють поступове віднесення затрат з їхньої придбання, виготовлення і поліпшення, зменшення скоригованої прибутку платника податку межах норм амортизаційних отчислений.

Прибуток підприємств, включаючи підприємства, засновані на власності окремого фізичної особи, оподатковується за ставкою тридцять відсотків від об'єкта налогооблажения.

Сума прибуток підприємств визначають самостійно, виходячи з исчисленной величини налогооблажения прибутків і ставки налога.

Плата (податок) за землю. Об'єктом і щодо оплати землю є земельна ділянку, що у власності, чи користуванні, зокрема на умовах аренды.

Суб'єктом і щодо оплати землю (платником) є власник землі чи землепользователь.

Заодно слід пам’ятати, що плату землю відповідно до закону ділиться на два виду — податку землю (платять власник землі, землевласник чи землекористувач не орендар) і орендної плати (платять орендарі). Отже, орендарі, сплачують лише орендної плати, а чи не земельний податок. Це з тим, що об'єктом налогооблажения є земельну ділянку, протягом якого податок сплачується його власником чи власником — орендарем, інакше — подвійне налогообложение.

Щоб орендар справді вважався орендарем, він повинен мати договір оренди відповідного ділянки (його частину). Договір оренди будинку, складу, приміщення тощо. буд. не заміняє договору оренди землі, який має полягати окремо. Відповідно до Земельним кодексом України договір оренди землі підлягає реєстрації у органах власти.

Землекористувач (не власник ділянки), який має договору оренди, мусить сплачувати земельний податок. Отже, для землекористувача існує два варіанта: або від укладання договору оренди — і сплачувати орендну плату, встановлену орендодавцем у відповідній договорі оренди, чи бути користувачем ділянки із отриманням відповідного свідчення на місцевих органах влади й платити земельний налог.

Ставки земельного податку визначаються за загальним правилом у вигляді один відсоток загальної грошового оцінювання ділянки. Сама грошова оцінка проходить за методикам, затвердженим Кабінетом Міністрів України. Що стосується сплати оренду землі, то тут взаємини сторін переважно регулюються нормами Земельною кодексу України та самим договором аренды.

2.2.2. Непрямі (непрямі) налоги.

Податок на додану вартість. Податок на додану вартість є частиною новоствореної вартості кожному етапі виробництва товарів, виконання, наданих послуг, що показано малюнку А.3.

Платник є всіх форм власності, а також фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю, обсяг оподатковуваних операцій, яких впродовж будь-якого періоди з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 600 неоподатковуваних доходів громадян. У цьому якщо торгівля виробляється за розрахунок готівкою, податок платиться незалежно від обсягу продажів. Виняток припадає лише фізичні особи, які сплачують ринковий збір, т. е. торгують на рынке.

Об'єктом налогооблажения є операцій із продажу товарів (робіт, послуг) на митної території України, і навіть ввезення або вивезення товарів (робіт, послуг) відповідно Україну або межі її митної території. Під операціями з продажу розуміються будь-які операції, які здійснюються у відповідність до цивільно-правовими договорами.

База налогооблажения операцій з продажу товарів визначається виходячи з їхньої договірної вартості, певної по вільним цінами з урахуванням акцизного збору, ввізного мита та інші податків, зборів і обов’язкових платежей.

Податок обчислюється за ставкою 20% від бази налогооблажения, за винятком операцій звільнених від налогооблажения, і операцій, до яким застосовується нульова ставка.

Реалізація товарів (робіт, послуг) підприємцями здійснюється за договірних цін з додатковим нарахуванням податку додану вартість. У цьому платник податку зобов’язаний надати покупцю податкову накладную.

Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова декларація виписується на кожну повну чи часткову поставку товарів (робіт, послуг). Для операцій оподатковуваних податком звільненими від оподатковування, складаються окремі податкові декларації. Право складання податкових накладних мають тільки той, зарегистрировавшиеся у порядку як платники податку. Реєстр, платників податку, веде центральний податковий орган Украины.

Акцизний збір. Акцизний збір — це податку високорентабельні і монопольні товари. Як багато і податку додану вартість, він входить у відпускну цену.

Перелік товарів (продукції), який встановлюється акцизний збір, і цього збору затверджуються Постановою Верховної Рады.

Ставки акцизного збору встановлюються у відсотках вартістю відпускні ціни для вітчизняних у виробників і до митної (закупівельної) вартості для імпортних товарів з урахуванням митних зборів і ввізного мита для таких товаров.

Україна має порядку 30 видів товарів підпадає під акцизний збір. Ставки акцизу коливаються відчутно от10 до 30%.

Акциз сплачують, зазвичай, виробник (якщо вона немає пільг) і лише одне раз. Якщо товар підакцизний, в супровідних документах мусить бути позначка про сплату акцизу. Якщо виробник, за якими або причин не сплатив акциз, його сплачує продавец.

Є певні особливості акцизного збору деяких видів товаров.

Алкогольні напої і тютюнові вироби, зазвичай, імпортного і вітчизняних реалізуються Україна поряд із акцизними марками. Порядок виготовлення, збереження і реалізації, акцизних марок регулюється законодавством. Реалізують ці марки податкові администрации.

2.3.Характеристика окремих видів місцевих податків та сборов.

Порядок обчислення і стягування місцевих податків та зборів визначено Декретом Кабінету міністрів України від 20 травня 1993 року «Про місцеві податки і зборах». Цим декретом було точно 17 видів платежів до місцеві бюджети. З прийняттям у лютому 1997 нового варіанта закону України «Про системі налогооблажения» встановлено 16 видів платежів: два місцевих податку (комунального податку податку рекламу); 14 зборів (за право використання місцевої символіки; за паркування автотранспорту; за видачу врегулювання розміщення об'єктів торгівлі, і т. д.).

Місцеві податки та збори сплачують юридичні і особи. Вище перераховані податки та збори (таблиця А5) які сплачують юридичні особи. Особливості їх стягування ПДВ та прояв впливу фінансовогосподарську діяльність господарюючих суб'єктів полягає у следующем:

1. місцеві податки та збори беруть у склад валових витрат які виключають із складу скоригованого доходу, отже зменшують суму оподатковуваної прибыли;

2. місцеві податки та збори суб'єктів господарювання відносять на собівартість продукції (робіт, послуг), що впливає формуванні їх прибыли;

3. органи місцевого самоврядування мають право:

~ вводити тільки податки збори, які передбачають законодавчі акты;

~ встановлення ставок, які перевищують граничні їх розміри, передбачені законодавчими актами;

~ встановлення додаткових пільги окремих налогоплательщиков.

(встановлення ставок нижче максимальних, звільняти з налога).

Комунальний податок. Платником податку є всі юридичні особи. Від сплати податку звільняються сільськогосподарські підприємства, планово-дотационные організації, бюджетні учреждения.

Об'єктом до розрахунку є фонд оплати праці. Він розраховується множенням середньоспискової чисельності працівників на місячний неоподатковуваний мінімум доходів граждан.

Граничний розмір ставки податку — 10% від об'єкта налогооблажения (фонду оплати труда).

Податок сплачується щомісяця до 15 числа з суми оподатковуваного об'єкта попередній месяц.

Податок від реклами. Платником податку є суб'єкти підприємницької діяльності, рекламують своєї діяльності (власність, продукцію, услуги).

Податок від реклами стягується з усіх видів оголошень і повідомлень, що передаються з метою з допомогою: засобів масової інформації (радіо, телебачення, періодична печатку); афіш; плакатів; рекламних щитів (на вуличних магістралях, площах, будинках, транспорті); одязі; имущества.

Об'єктом налогооблажения є вартість послуг за встановлення політики та розміщення рекламы.

Ставки податку визначені у наступних розмірах: 0,1% вартості послуг за одноразову рекламу; 0,5% вартості розміщення на тривалий час; 0,3% за рекламу на майні, товарах, одежде.

Терміни для сплати податку встановлюються такі. Рекламодавець сплачує податок під час сплати послуг. Податок реклами сплачується щомісяця до 15 числа наступного за звітним месяцем.

Збір на право використання місцевої символіки. Платниками збору є юридичних осіб, що використовують місцеву символіку з комерційної целью.

Об'єкт налогооблажения є вартість вироблену продукцію, виконаних робіт, наданих послуг. Ставка збору має перевищувати 0,1% від об'єкта налогооблажения.

4. Контроль за сплатою налогов.

Поширена думка у тому, чим більше стягувати податків, тим більше залишиться надходження до бюджету. Але це не неверно.

Залежність податкових надходжень від величини ставки податку характеризується так званій кривій Лаффера. По Лафферу, оптимальний середня сумарна ставка прямих і непрямих податків на суму 37,7%, що показано малюнку А.4. Саме за ставці досягається максимальний рівень податкових надходжень до бюджету. А в Україні, по оцінкам фахівців, за нинішньої системі налогооблажения середня сумарна ставка прямих і непрямих податків становить близько 80%. Податків того ж від запланованого кількості надходить до бюджету всього 30−35%. Якби вона була 37,7%, український бюджет б він отримував втричі більше платежей.

З іншого боку, як свідчить досвід країн із розвиненою ринковою економікою, для нормально функціонувати економіки необхідно, що сумарний розмір налогооблажения не перевищував 1/3 прибутку, отриманої підприємством. Перевищення зазначеної позначки підриває основи відтворення й веде до розбалансуванню экономики.

Україна має при декларированном рівні налогооблажения прибутку 30%, що загалом відповідає у світовій практиці, фактично ж із урахуванням ціноутворення, порядку визначення витрат і літочислення прибутку, нерівномірності податкових пільг, особливостей методики обчислення і близько сплати податків в підприємств вилучається понад 50%, а окремих випадках — 70−80% прибыли.

Такий стан виникло внаслідок неправильної орієнтації системи налогооблажения збільшення податків, розміри яких немає залежать від результатів господарську діяльність, як-от податку землю (за нього ставки зросли удвадцятеро), комунального податку (база обчислення зріс у 24 разу) тощо. д.

Контроль за дотримання податкового законодавства надають у Україні здійснюється Державній податковій адміністрацією України (ДПАУ), створеної результаті об'єднання Головною в державній податковій інспекції і Управлінням боротьби із кримінальним приховуванням доходів від налогооблажения, що у структурі МВС України в. Головне завдання Державної Податкової Адміністрації є забезпечення дотримання податкового законодавства, найповніше врахування всіх платників податків і обов’язкових платежів, що у бюджет, державні цільові фонди, забезпеченість правильності обчислення та сплати цих платежей.

Сьогодні податкова служба України здійснює з усіх видів податків і зборів, зокрема по 18 загальнодержавним і 16 місцевим налогам.

За порушення податкового законодавства на суб'єктів підприємницької діяльності - платника податків покладено відповідальність як заходів майнового впливу, яких относятся:

~ фінансові (штрафні) санкции;

~ пени;

~ адміністративні штрафы.

Всі ці заходи майнового впливу можна визначити одним таким поняттям, як встановлена законодавством фінансова міра впливу порушення термінів сплати податків, платежів і внесків, яка обчислюється у відсотках чи твердої сумі (розмірі) від суми невиконаного чи неналежною виконаного платежу і сплачується кожний день прострочення чи з факту неплатежа.

Відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податку та інших обов’язкових платежів й дотримання законодавства про оподаткуванні доручається платників податків та інших платежей.

Підприємства — платники податків чи інших обов’язкових платежів, які мають у своєму установлений термін для сплати податків чи інших обов’язкових платежів бухгалтерських звітів і балансів, декларацій і розрахунків встановленої форми за період, сплачують 110% податок (платежу), исчисленного попередній період. Після подачі зазначених документів виробляється перерахунок податку (платежу), з фактично отриманого доходу (прибутку) та налогооблажения.

Що стосується приховування (заниження) платниками податок чи іншого обов’язкового платежу з нього стягується сума до нарахованого податку чи інших обов’язкових платежів і штраф у дворазовому розмірі тієї ж самої суми, а разі повторного порушення протягом року після встановленого порушення попередньої перевіркою — штраф у п’ятикратному розмірі. За неподачу чи невчасне подання декларації, розрахунків й інших документів податковим адміністраціям, і навіть неподачу чи невчасне подання платіжних доручень для сплати податків банківських установ — 10% які підлягають сплаті сум податків (платежей).

Санкції застосовуються до платників податків податків, допустивших помилки у своїх розрахунках чи деклараціях, незалежно від цього, зроблено через незнання, халатності чи свідомо. У цьому слід пам’ятати, що встановлені законодавством фінансові санкції застосовуються із податків інших платежів і внескам, якими встановлено обов’язкова подача державним податковим адміністраціям податкових декларацій і обгрунтованість розрахунків. В інших податках (платежах) ці санкції не применяются.

Обов’язкове умова до застосування фінансових санкцій є правильно оформлений акт документальної перевірки, де чітко викладається зміст порушення, називається конкретні пункти та статті порушення законодавчого акта. Акт перевірки підписує керівник підприємства міста і перевіряючий податковий інспектор. Інакше першого від підписи складається додатковий акт довільній форми. Дії податкового інспектора можна оскаржити, навіщо подається заяву на Державну Податкову Адміністрацію, що безпосередньо контролює платника. Протягом місяця мають дати відповідь. Якщо він не влаштовує платника, той проти неї звернутися у вищу податкову адміністрацію чи арбітражного суду. У цьому розгляді скарги платника значить припинення дій посадових осіб податкової адміністрації. Тобто платникові нараховується пеня та збирається сума фінансових санкцій у встановленому порядке.

Сума фінансових санкцій порушення податкового законодавства має бути перерахована до бюджету або державні цільові фонди в десятиденний термін від дня складання акта перевірки державної податкова адміністрація. Відповідальність за повноту і своєчасність сплати фінансових санкцій несе керівник предприятия.

Що стосується не внесення змін до вищевказаний термін суми фінансової санкції але податкова адміністрація проти неї стягнути ці суми з підприємств усіх форм власності навіть від підсумків фінансово-господарської діяльність у безспірному порядку шляхом виставляння інкасового доручення (розпорядження) на розрахунковий рахунок у банку підприємства. Без коштів у розрахунковий рахунок санкції звертаються на валютний, депозитний і інші рахунки. За відсутності засобів і цих рахунках податкова адміністрація повинна стягнути несплачені до бюджету платежі з допомогою майна боржника, т. е. останній то, можливо банкротом.

Після закінчення встановлені строки сплати відповідних платежів невнесена сума вважається недоїмкою, і неї нараховується пеня. У час розмір пені нараховується наступним образом:

~ пеня у вигляді 120% облікової ставки Національного Банк України нараховується при невчасне надходження до бюджету: прибуток; податку додану вартість; акцизного збору; і щодо оплати спеціальне використання лісових ресурсів; прісних ресурсів; надр при видобутку корисних копалин; зборів та інших неподаткових платежів; рентна плата за нафта і природний газ видобутий України; податку з власників транспортних засобів; відрахувань від і щодо оплати транзит газу територію України; суми відмінності у ціні природного газу власного видобутку; суми від перевищення фонду споживання; коштів від приватизації наразі державного майна; відрахувань на геологорозвідувальні роботи, вироблених з допомогою держбюджету; місцевих податків та зборів; відрахувань до Фонд ліквідації последствий.

Чорнобильської катастрофи; відрахувань до Державний інноваційний фонд;

~ пеня у вигляді подвійний ставки Національного Банку України нараховується за невчасне надходження до бюджету на доходи граждан;

~ пеня у вигляді 0,2% від недоотриманої суми нараховується: за невчасне надходження державного мита; за прострочену задолжность по наданим позикам під держзамовлення, сільськогосподарської продукції і на іншим займам;

~ пеня у вигляді 0,3% від недоотриманої суми нараховується за невчасне надходження: доходів від зовні - економічної діяльності; плату за землю.

На посадових осіб підприємств, винних не утриманні, не перерахування, заниженні податок чи іншого платежу чи внеску, в приховуванні (заниженні) об'єктів налогооблажения чи ведення його з порушенням встановленого порядку, в неподачі, невчасній подачі, за встановленої формі бухгалтерських звітів, балансів, податковий декларацій, розрахунків, аудиторських висновків, платіжних доручень та інших обов’язкових платежів, державними податковими адміністраціями накладаються адміністративні штрафи у вигляді від 5 до 10 неоподатковуваних мінімальних доходів граждан.

Крім адміністративної відповідальності ще, на посадових осіб підприємств — платників податків може лягти кримінальна ответственность.

Може складеться ситуація, коли місцева адміністрація, намагаючись поповнити свій бюджет, встановлюють додаткові місцеві податки, які важким ярмом лягають на підприємців. У зв’язку з цим треба знати, що Державна Податкова Адміністрація немає декларація про обов’язкове стягнення податків і платежів, запроваджених місцевими адміністраціями не врахованих у переліку місцевим податкам, передбачених Законом «Про систему оподаткування» [1]. Податкова Адміністрація також вправі нараховувати пені, застосовувати фінансові санкції, і залучати до адміністративної відповідальності за невчасну сплату чи несплату податків запроваджених місцевими администрациями.

3. Концепція розвитку податкової системи Украины.

3.1 основні напрями реформирования.

Сьогодні Кабміном затверджений проект Концепції і Структури таки Податкового кодексу України. Визначено переліки загальнодержавних і місцевим податкам, зборів і обов’язкових платежів, вказаних у таблиці А5.

Загальнодержавні налоги.

1. Податок з підприємств. Здебільшого зберігається існуючий стан стягування, т.ч. авансових платежів і ставка — 30%. Зміни торкнуться, по-перше, переліку об'єктів соціальної інфраструктури, Витрати зміст яких враховуються у складі валових витрат платника податку, по-друге, поняття і близько застосування «звичайній ціни», по-третє, відповідальності платників податку за недостовірність даних об'єкт налогооблажения — нова фінансова санкція передбачає відшкодування у вигляді донарахованої податок замість діючої норми — 30%.

2. Податок з доходів фізичних осіб. Передбачається запровадження шкали з мінімальним кількістю щаблів 10,20 і 30% з одночасним розширенням бази налогооблажения, зокрема. з доходів, одержані від роботодавця як наследованного майна, подарунків тощо., і упорядкуванням пільг всім груп платників податку і скасуванням тих, які надаються за фаховою чи галузевому признаку.

3. Податок на додану стоимость (НДС). Зберігається нарахування, сплати і відшкодування, але знижується ставка — до 18%.

Передбачається відмови від пільги зі звільнення від сплати ПДВ товарів критичного імпорту і «скасування нульової ставки з продажу вугілля й продуктів його збагачення, і навіть вугільних і торф’яних брикетів, електроенергії, газу, імпортованого в Украину.

4. Акцизний податок. Передбачається значне зменшення переліку підакцизних товарів (послуг) сьомої позиций:

~ спирт етиловий, алкогольні напитки;

~ тютюнові изделия;

~ пиво;

~ Бензин, дизельне топливо;

~ транспортні средства;

~ ювелірні изделия;

~ послуги мобільного связи.

У цьому ставки планується встановити рівні, що дозволяє підвищити питому вагу цього податку загальних доходах бюджету (зараз — 2,9% з вітчизняних товарів, 1% - з імпортних). Причому намічається встановлювати ставки трьох видів: адвалорні (у відсотках вартості підакцизної продукції); твердих сум із одиниць ваги, обсягу, кількості чи іншого натурального показника; комбіновані. Зберігається становище про звільнення від акцизного податку з вартості експортованих за приделы України товаров.

5. Податок на майно. Ставка податку визначено лише на рівні, не перевищує 3% середньої поточної вартості об'єкта налогооблажения. Кошти податку надходитимуть місцеві бюджеты.

Передбачається, що це податок погашатиме собою плату за землю і податок із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, причому у документі покладено ідею зменшення розмірів і щодо оплати землю і для виробників продукции.

6. Збір в Державний соціальний фонд. Передбачається, у цьому фонді акумулюватимуться кошти, що на даний час вступають у фонди Пенсійний і «соціального страхування. Об'єктом обчислення збору визначено фонд оплати праці, ставка — 25%, зарахування в госбюджет.

7.Государственная мито. Планується розширити перелік дій, по здійсненню яких утримується держмито і переглянути ставки що з них.

8. Ресурсні і рентні платежі. У ресурсні платежі включені: плату спеціальне використання водних ресурсів, за спеціальне використання лісових ресурсів, користування надрами у видобуток з корисними копалинами. Ставки і Порядок платежів з ним будуть визначаться Кабміном. Скасовуються відрахування на геологорозвідувальні роботи, виконані з допомогою держбюджету. Зростають нормативи і щодо оплати використання підземних вод і користування недрами.

У рентні платежі включені плату нафта і природний газ, видобуті в Украине.

9. Екологічний податок. Запроваджується замість діючих зборів забруднення навколишнього природного середовища. У цьому об'єктом налогооблажения будуть викиди шкідливих речовин у атмосферу і водойми, розміщення відходів. Ставка податку встановлюватиметься Кабмін України за кожним видом шкідливого на навколишню среду.

Місцеві податків і сборы.

Передбачається скасування низки зборів, зокрема: на право проведення кіно — і телезйомок, за на бігах, з осіб, що у грі на тоталізаторі на іподромі, використання місцевої символіки, за видачу ордера на квартиру, за проведення аукціону, конкурсної розпродажу і лотереї. Одночасно передбачається запровадити низку інших зборів, зокрема: іншого за надання в користуванні земельних ділянок на будівництво об'єктів виробничого і невиробничого призначення, індивідуального житла і гаражів населених пунктах, за проведення соціально-побутових заходів (самоналогооблажение), за організацію концертних заходів з участю зарубіжних виконавців (3% від виручки за билеты).

З іншого боку, місцеві органи самоврядування буде дозволили встановлення місцевого акцизного податку продукцію, включену до переліку. Об'єктом налогооблажения у разі буде оборот щодо реалізації згаданої продукції, а платником — суб'єкт підприємницької діяльності, який реалізує ее.

Ряд місцевих податків та зборів визначені як обов’язковий для запровадження (за наявності об'єктів налогооблажения), а именно:

. податку з рекламы;

. комунального податку (планується перегляд ставки бік зниження граничного розміру з десятьма% до 4%);

. готельний сбор;

. збір за паркування автотранспорта;

. ринковий сбор;

. збір за видачу врегулювання розміщення об'єктів торгівлі, і сфери услуг.

Окремим розділом в Кодексі визначено спеціальні податкові режими — фіксований сільськогосподарський податок; патент на заняття певним виглядом діяльності; разовий патент, набуття фізичними особами, не зареєстрованими у ролі суб'єкта підприємницької роботи і здійснюють продаж товарів; єдиний фіксований податок; спеціальний режим налогооблажения для суб'єктів підприємницької діяльності вільних економіч-них зон.

Коли проаналізувати таку коротку характеристику реформування то можна побачити як чесноти та вади. До переваг можна віднести такі становища как:

1. Введення у Кодекс вичерпного переліку податків, зборів і обов’язкових платежів та деяка спрощення дисконтних і бухгалтерських процедур внаслідок суміщення багатьох з них.

2. Зниження тиску фонд праці, який побічно може вплинути на зниження себестоимости.

3. Зміна порядку використання поняття «звичайній ціни», що, можливо (залежно від нового тлумачення), сприятиме активізації руху товарних і фінансових потоків (ліквідації затоваренности).

4. Зниження ставки податку додану вартість, що повинна позитивний вплив ціни товарів (робіт, услуг).

5. Скорочення переліку підакцизних товарів, що у своє чергу повинно призвести до зниження ціни ці товары.

6. Запровадження спеціальних податкових режимів окремих груп платників податків, спрощують облік і отчетность.

Але, попри позитивні моменти реформування є і недоліки. Їх можна умовно розділити на спільні смаки й конкретні. До загальним можна отнести:

. відсутність цілісності, простий логічною концепції побудови системи налогооблажения;

. фіскальний уклон;

. невідповідність порядку обчислення податків суті об'єктів налогооблажения;

. непослідовність і неузгодженість різних інструментів податкової політики; жорстоке обмеження правий і інтересів платників податків, зокрема неможливість контролем із боку платників податку над використанням податкових поступлений;

. відсутність дієвою амортизаційної політики, як стимулу підтримки производства.

Конкретні недостатки:

— відсутність обмеження граничного рівня податкових вилучень суб'єкти налогооблажения. (За розрахунками спеціалістів, сьогодні загальна сума податків і зборів значно перевищує обсяг обший прибутку. У проекте.

Кодексу не передбачаються достатні заходи щоб уникнути цього, у будущем);

. розвиток тенденції до зрушення основний тяжкості податкового навантаження з підприємств на громадян, в т. год. і шляхом розширення оподатковуваної бази податку доходи фізичних лиц;

. запровадження з так званого «соціального податку», що суперечить сутності податків як. Платежі в цільові фонди — це страхові внески, що є власністю страхувальників і застрахованих. Визнання цих коштів податком тягне їх консолідацію з держбюджету із можливістю порушення прав собственника;

— невизначеність джерела фінансування витрат на заходи для ліквідацію наслідків Чорнобильської катастрофи, захист безробітних і інноваційну діяльність, т. до. збори на відповідні фонди не передбачені переліком податків (зборів, платежей);

. запровадження налогооблажения нерухомого майна підприємств і громадян, наслідком чого стане зниження відповідно прибутків і реальних доходів, оскільки неоподатковуваний мінімум з цього податку громадянам відповідає соціальному стандарту по майновому минимуму.

(проекту закону «Про податок нерухомого майна (нерухомість)» передбачено звільнення від сплати податку разі, коли нарахований податок вбирається у 2 неоподатковуваних мінімуму). Соціально виправданим то, можливо підхід до оподаткування майна тільки з позиції від вартості після визволення від нього т. год. организации.

(наприклад, медичні і освітні установи, організації санаторно-курортного й іншого оздоровчого типу, культурнопросвитительные учреждения);

. встановлення триступеневої шкали налогооблажения доходів фізичних осіб с.

30%-й граничною ставкою, що невиправданим у соціальному плані, оскільки від цілком посильного податкового навантаження багатих громадян, що не можна сказати про низькооплачуваних категоріях населения;

. надання органів виконавчої влади права встановлення ставок щодо окремих податках, зборів і платежах (наприклад, використання природних ресурсів), що порушує конституційний принцип поділу властей;

. мало не третину податків має своїм джерелом на об'єкт налогооблажения, а напрям використання коштів (наприклад, збір у Госфонд);

. жорсткість фінансових санкций;

. збереження авансового порядку сплати податків (методом начисления);

. підвищення ставок акцизного сбора;

. розширення сфери стягування госпошлины;

. підвищення розміру і щодо оплати користування підземними водами і недрами;

. надання пріоритету непрямим податках замість прямих. У разі, коли біля 70% громадян перебуває поза межею бідності, політика пріоритетності непрямих податків веде до подальшого їх зубожіння, що підтверджено еволюцією розвитку податкових систем в мире;

. відсутність заходів зі стимулювання інвестиційної - інноваційної деятельности.

У основу концепції таки Податкового кодексу закладено механічне поєднання існують і нових податків, зборів, обов’язкових платежів, які істотно не змінюють якісні характеристики системи налогооблажения. Не передбачено залучення інших її функцій крім фіскальної - стимулюючої і регулюючої. Основний упор знову розширення сфери налогооблажения, і навіть на силове тиск на платників податків, розширення правий і повноважень податкових служб без адекватного посилення їх відповідальності. Ігнорується принцип пропорційної взаємозв'язку між зростанням податкових вилучень та розширенням доходів платників податків. Доход який напевно здобуде держава від розширення бази налогооблажения (крім легалізації тіньового сектора) і через посилення адміністративного контролю без одночасного зміни методів формування податкових інструментів в напрямі досягнення збалансованості інтересів, підприємців та громадян, буде меншим, ніж економічний збиток, заподіяний суб'єктам ринкових відносин. Отже, нічого очікувати досягнуто мета, переслідувана податкової реформой.

2. Які податки нас ожидают.

Нині Постановою Верховної Ради України від 13.07.2000 р. № 1868-III прийнято проект таки Податкового кодексу України, у ньому передбачається скоротити встановлений тепер перелік податків до одинадцяти загальнодержавних і тринадцяти местных.

Чинне нині податкового законодавства України можна охарактеризувати як безсистемне, відмінне такими тенденциями:

1. Податкова політика України формується під впливом поточних зобов’язань, лобізму, без відповідного на наукове обґрунтування та виваженості аналізу наслідків запровадження тих чи інших податків і зборів (обов'язкових платежей);

2. Крім існування звичайного числа податків і зборів, які, як правило, відрізняються низькою ефективністю, сформовані численні позабюджетні фонди цільового призначення, що ускладнює сплату податків контроль над її осуществлением;

3. У податкове законодавство присутній фіскальна функція і відсутня функція стимулювання экономики;

4. Підзаконні акти, лунаючи Кабмін України, суперечать законів України, і частенько законодавчі акти навіть мають зворотний силу, т. е. податки стягуються під час, коли людина чи іншого Закон ще действовал;

5. Ряд питань фактично врегульовано законодавством, в частковості, відповідальність через несплату налогов;

6. Частина податків і зборів формується немає від об'єкта налогооблажения, як від напрями їх використання (наприклад, внесок у Пенсійного фонду, Фонд соціального страхування, Державний інноваційний фонд);

7. Політика виконавчій гілці спрямована виключно на поповнення бюджету за будь-яку ціну, що заганяє економіку на тень.

8. Усі проблеми вирішуються адміністративним шляхом (посилюється роль каральних органів — ГНАУ).

Отже, неефективність податкової політики наводить постійно к:

. падіння обсяги виробництва, його рентабельності і збільшення кількості збиткових предприятий;

. зростанню «тінізації» экономики;

. формування негативного відносини суспільства до самого понятию.

«налоги».

Тому назріла потреба реформування податкової системи України. Саме Податковий кодекс має забезпечити комплексний підхід в регулюванні податкових відносин, усунути неузгодженість податкового законодавства, забезпечити єдину й стабільну законодавчу базу налогооблажения.

Проект Кодексу, підписаний Кабмін України, передбачає переважно зберегти діючу систему налогооблажения України, т. е. у разі ухвалення Верховною Радою України очікувати кардинальні поліпшення і зміни податкової сфері не стоит.

У основу альтернативного проекту закладено нову систему налогооблажения, передбачає не механічне об'єднання існують і нових податків і обов’язкових платежів, а якісне їх відмінність, застосування методів формування податкових інструментів з урахуванням вивчення їхнього впливу і взаимосвязи.

Структура проекту включає загальну, особливу, спеціальні частини, і навіть прикінцеві положення. У загальній частини проекту таки Податкового кодексу відбиті такі основні елементи податкового законодавства, як: сфера його дії, принцип податкового законодавства, поняття і різноманітні види податків і зборів, компетенція Верховної Ради України, Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних, міських, сільських Рад щодо запровадження, зміни та скорочення податків і зборів, — і навіть визначено платники податків і зборів, база налогооблажения, ставки податків, умови пільг, джерела сплати податків, строки їхньої сплати, зобов’язання, кошти та порядок їх виконання, податковий облік, податкові органи, податковий контроль, оскарження рішень податкові органи та його действие.

У особливої частини проекту регламентовані все податки (загальнодержавні і місцеві), пропозиції щодо їхнього застосуванню у Україні. Спеціальна частина включає положення про податкових правопорушення і фінансово — правову відповідальність них. Прикінцеві положення визначають законодавчі акти, які втратять дію з моменту складення Податкового кодекса.

Основна особливість альтернативного проекту яка у Україні податкової системи та запропонованого Кабміном проекту перебувають у следующем:

1. Сукупний дохід фізичних осіб, що вони одержали протягом податкового періоду, оподатковуватиметься за ставкою 9% (в запропонованому Кабміном України — від 0% до30%).

Таким образам, реформування податкової системи передбачає запровадження єдиної ставки на доходи фізичних осіб, у розмірі 9%.

Усталена сьогодні система налогооблажения доходів фізичних осіб відрізняється складністю обчислення податку і труднощами контролю над його сплатою. Через високих ставок податків приховується збільшення доходів, зростає їх тінізація, у результаті звужується база налогооблажения. Запровадження єдиної ставки на доходи фізичних осіб вирішенню цих проблем.

У основі налогооблажения фізичних осіб має лежати, як і заведено в усіх цивілізованих країнах, податку доходи фізичних осіб. Цим податком має обкладатися чистий прибуток платника, т. е. валовий дохід, зменшений у сумі наданих законом скидок.

Оподаткуванню підлягає будь-який розмір зарплати, в т. год. і мінімальна зарплата. У підставі цього становища лежить умова, що це працездатні громадянин зобов’язаний утримувати держава пропорційно їх доходах. Тому, якщо це — зароблений працею людини дохід, а чи не посібник безробітному чи непрацездатному, він має оподатковуватися налогом.

Так само податком пропонується оподатковувати доходи фізичних осіб від використання капіталу (дивіденди, відсотки від облігацій і банківських вкладів тощо. буд.). Оптимальний розмір ставки податку (9%) підвищить інтерес населення до розміщення вільних коштів у банківські рахунки і вкладенню їх на фондовому рынке.

Слід погодиться, що оподаткування дивідендів податком з прибутку веде до повторному оподаткуванню прибутку, яка розподіляється між акціонерами. Однак враховуючи, що реальні доходи від капіталу — це складова частина валового доходу платника податків, пропонується оподатковувати прибутки від капіталу через бухгалтерію юридичної особи — джерела доходів. Такий їхній підхід дасть створити дієвий та простий механізм залучення до бюджет значних податкових надходжень, не зменшуючи у своїй інтересу в зберіганні вільних засобів у і вкладанні в акції предприятий.

З іншого боку, податку доходи фізичної особи від приросту капіталу втримається із доходів від нерегулярною продажу майна (землі, будівель цінних паперів), отриманого як різниці між ціною купівлі й ціною продажу з урахуванням інфляційного сектора. Це сприятиме зниження тіньового ринку, у яких купівлі - продажу існує низька офіційна ціна продажу та висока неофициальная.

У межах на доходи фізичних осіб пропонується розглядати і податку з спадщини і дарчої. Матеріальні цінності чи фінанси, подаровані фізичній особі чи завдані у спадок, збільшують валовий дохід останнього. Тому пропонується разі, якщо їхню вартість вбирається у 15 мінімальних розмірів зарплати, оподатковувати їх цим налогом.

Доходи, отримані громадянами по закордонах, мають оподатковуватися з прибутку лише частини, рівної різниці між величиною нарахованого податку відповідно до національним законодавством і сумою сплаченого податку за границей.

2. Виключається податку з прибутку і ПДВ (у варіанті Кабміну України податку з прибутку і ПДВ зберігаються відповідно становлять 30% і 20%).

Це викликано тим, що податку з прибутку і ПДВ є елементом чинній податковій системи, яка має багато недоліків, основні з которых:

. подвійне оподаткування одному й тому ж бази (фонду оплати праці, прибыли);

. відтік оборотних засобів підприємств досить довгі сроки;

. можливість ухиляння від сплати налогов;

. складність розрахунку для бухгалтеров;

. фактичне стягування податку ні з доданій вартості, а з усією вартості реалізованої продукції, бо має місце постійний не повернення сплачених обсягів ПДВ однією з бюджета;

. можливість «тінізації» экономики.

Замість ПДВ і прибуток пропонується податку з реалізації, базою оподаткування яким виступає вартість операцій (угод) при реалізації товарів (робіт, послуг) чи прирівняних до них операцій, оподатковуваних по ставці 9% у сфері обороту (торгівлі) — 5%.

У цьому кінцева ціна реалізації продукції міститиме у собі величину нарахованого на вартість домовленості про реалізації товарів (робіт, послуг) податку з реализации.

Цей податок не прямим, оскільки його сплачує покупець для придбання товару (робіт, услуг).

Під час упорядкування бухгалтерських звітів про сплату податку разі придбання підприємством необхідні його потреб товарів та послуг можливі 2 основні способу відображення податку з реализации:

1. списання його величини з балансову вартість, попередньо збільшеною на величину налога;

2. відбиток його як витрат у складі ціни продукції паралельно з включенням до вартості, сировини, матеріалів й нових послуг, куди нараховано податку з реализации.

З метою попередження відхилень від податку та формування рівномірного потоку бюджетних надходжень передбачається його автоматичне перерахування в останній момент зарахування суми від своєї продукції розрахунковий рахунок продавця. Відповідальність за своєчасну сплату податку покладається на банки, у яких розміщено рахунки клієнтів. Після набуття коштів банки повинні перераховувати зазначену в платіжному дорученні суму з реалізації на бюджетний рахунок, а залишки — з цього приводу продавця, який має отримати підтвердження про сплаченої і зарахованої сумі. З отриманням готівкової виручки продавець наступного року банківського дня вносить до банку суму отриманого податку для перерахування до бюджету (у разі затримання сплати податку буде нараховується пеня у сумі заборгованості кожний прострочений день). Відповідальність за правильність визначення розміру податку доручається підприємство — продавця. Банки мають здійснювати первинний контролю над правильним нарахуванням податку разі безготівкових розрахунків. При бартерних операціях розмір податку має визначатися в контрактах кожної зі сторін і перераховуються протягом 3 банківських днів із моменту отримання товара.

Від сплати податку з обороту звільняються лише внески, й пожертвування громадян, у благодійні, громадські й політичні організації. На благодійні перерахування юридичних осіб у ці організації повинен нараховуватися оборот запобігання неоподатковуваного надаваних послуг чи неоподатковуваного перерозподілу прибыли.

Окремо пропонується виділити питання налогооблажения торгових організацій (роздрібних, дрібно-, посередньо-, крупно оптовых).

Проблемою цих організацій і те, що можуть проводити кінцеву ціну товару лише у діапазоні своєю торговою надбавки, розмір якій у змозі бути значно меншою реалізаційною ціни. При певних співвідношеннях закупівельних цін, податку з й цін попиту діяльність цих організацій то, можливо збитковою. Тому для торгових організацій пропонують встановити оборот, який нараховується при реалізації товару у вигляді 5% за незмінної величині податку з обороту, який сплачується під час закупівлі товара.

Зважаючи на складність обліку обороту малих торговців (торгівля з рук, в кіосках і лотках), пропонується користуватися системою щоквартальних (щомісячних) выкупаемых патентів (дозволів), вартість яких залежати від місця розташування дозволу дозволеної торгівлі. Встановлення вартості патенту і регламентація цього питання належить до компетенції місцевих органів влади, а податки, зібрані в такий спосіб, поповнюють виключно місцевий бюджет.

Щоб стимулювати експортної підприємств пропонується запровадити п’ятивідсотковий оборот при реалізації своєї продукції експорт. Сума податку з обороту мусить бути включено до ціну реалізації продукції і на перераховано до бюджету після отримання з цього приводу виручки за відвантажену продукцію. Мито на експортовану продукцію стягуватися не будет.

При закупівлі імпортної продукції оборот нараховується до бюджету безпосередньо імпортерами, що однією з умов оформлення необхідної митної документації. Митні збори встановлюються на імпортовану продукцію у залежність від товарної группы.

Не оподатковуються з внесок у статутного фонду і продаж на первинному ринку акцій (паїв) підприємств — резидентів України. При державної реєстрації речових фондових операцій податку з реалізації скорочується на величину сплаченої госпошлины.

Від сплати податку з звільняються фізичні і юридичні особи для придбання акцій (паїв) і цілісних майнових комплексів в процесі приватизации.

Купуючи українськими резидентами іноземних компаній (акцій, паїв) покупцем сплачується податку з реалізації у його объеме.

Прибуток, отримана юридичних осіб як дивіденди і від банківських вкладів, пропонується оподатковувати за загальної ставки податку з обороту в останній момент її внесення на рахунки цих осіб. Дивіденди й відсотки з вкладах, які отримують фізичні особи, звільняються й від податку з обороту (оподатковуються на доход).

Застосування податку з обороту як основного елемента податкової системи дасть возможность:

. зменшить податковий тиск на суб'єктів економічної деятельности;

. розширити базу налогооблажения;

. різко звузити можливість відхилення від налогооблажения;

. зменшить відтік капіталу «тіньової» сектор экономики;

. значно спростити систему ведення облік і звітність предприятий;

. спростити податкові органи процедуру перевірки вмотивованості сплати налогов;

. збільшити економічну зацікавленість у зменшенні виробничих затрат;

. економічно зацікавити підприємства у збільшенні прибыли.

Контроль податкові органи за правильністю сплати податку з обороту зведеться до визначення обсягів реалізації предприятий.

3. Відповідно до альтернативним проектом акцизний збір буде розраховуватися з урахуванням: а) обороту з вирощених Україні підакцизних товарів; б) реалізації послуг за виробництву підакцизних товарів з давальницької сировини території України; в) ввезення завезеними на територію України підакцизних товарів задля власного споживання, виробничої переробки за такими ставкам:

. у відсотках обороту з реализации;

. ставки встановлюються на вид товару окремо. 2. У альтернативний проект Кодексу відсутня податку имущество.

У проекті, представленому Кабмін України, він включает:

. земельний податок (за ставкою 0,1% - для сіножатей, пасовищ; 0,03% - для багаторічних насаджень; от3 до 42% - для ділянок, які були оценены);

. збір із власників транспортних засобів (встановлюється за видами марок, довжині, потужності двигуна в евро);

. податку будинку, споруди — за ставкою, встановленої органами місцевого самоврядування під час затвердження бюджету, у вигляді не менее.

1% і 2% від бази налогооблажения; розраховується шляхом множення площі будівлі у метрах квадратних на середню вартість кв. м, певну на 1 січня поточного року, або ж на середню вартість одиниці нового здания.

5. Державний збір в альтернативному Кодексі розраховується на базі послуг, наданих державними органами у відсотках від вартості услуги.

У проекті, представленому Кабмін України, база налогооблажения розраховується з вартості позову, суми договори та т. п. в процентах.

6.Оба проекту Кодексу включає поняття мита і зборів. Але тоді як проекті Кабміну України (вони будуть визначаться митним законодавством, то альтернативний проект чітко регламентує ці понятия.

Так, базою оподаткування митом є митна вартість товарів, перевезених через державний кордон України, а митних зборів — митні послуги, які оподатковуються у відсотках митної вартості товарів або ж встановленому розмірі за одиницю товара.

7. Як зазначалося вище, альтернативний законопроект Податкового кодексу не вводить поняття податку имущество.

Разом із тим він все-таки передбачає земельний податок, і збір із власників транспортних засобів. Земельний податок розраховується у відсотках з вартості за одиницю виміру площі земельного участка.

Транспортний збір розраховується як і, як й у проекті Кабміну Украины.

Що ж до зборів, що перераховуються у державні цільові фонди, можна відзначити следующее:

1. Проект Уряди коштів соціальний збір, на відміну альтернативного;

2. Екологічний збір у альтернативний проект встановлюється як фіксована плата відповідно до кожним інгредієнтом, які забруднюють довкілля. У проекті Кабміну України це збір встановлюється відповідно до нормативів викидів в навколишнє середовище і розміщення отходов;

3. Збір на геологорозвідувальні роботи передбачають обидва проекта;

4. Обидва законопроекти вводять збір за спеціальне використання ресурсов.

5. Проект Кабміну України ні включає ліцензійного збору, на відміну від альтернативного, за яким збір розраховуватиметься з кількості ліцензій за проведення певних видів діяльності, які підлягають лицензированию;

6. Відповідно до альтернативного проекту збір видобутку з корисними копалинами розраховується з вартості балансових запасов.

У варіанті Уряди розмір збору буде устанавливаться.

Кабміном Украины;

7. Проект Кабміну України ні передбачає збору використання державної символіки України, на відміну альтернативного, у якому збір розраховується з урахуванням суми реалізації товарів із зображенням державної символіки України та становить 1%;

8. Що стосується збору спеціальне використання водних ресурсів проект Кабміну України" передбачає, що ставки буде встановлено Урядом, а альтернативний — обчислюватимуться за гривні за одиницю обсягу використаної воды.

Отже, проект таки Податкового кодексу, підготовлений Комітетом Верховної Ради України з питань бюджету, містить низку принципово нових положень, а именно:

1. Заміна ПДВ і прибуток податком з реализации;

2. Створення єдиного фонду соціального захисту замість великої кількості державних цільових фондов;

3. Скасування всіх позабюджетних фондов;

4. Встановлення єдиної ставки на доходи фізичних лиц.

З іншого боку, альтернативним проектом передбачено реформування системи бюджетних і позабюджетних фондов.

У діючій податкової системі податкова завантаження на фонд оплати праці становить 42%, що головна причина фальсифікації розміру офіційної зарплати (виплати неврахованої готівкою, готової продукцією тощо. буд.), і навіть причиною яка обмежує збільшення робочих місць, стимулює зростання безробіття. Крім високого податкового тиску, велике невдоволення підприємців зумовлює необхідність запровадження обов’язкової звітності, що з обов’язковими платежами у багато державних фонды.

Тому пропонується створити єдиний Державний фонд соціальної захисту, ліквідувати всі діючі сьогодні бюджетні і позабюджетні фонды.

Створення позабюджетних фондів та його безконтрольне використання поза сфери впливу Верховної Ради України у майбутньому вар-то вважати неприемлемым.

Державний фонд соціального захисту може бути з урахуванням Пенсійного фонду з передачею йому додаткових функцій (посібник по безробіттю, соціального забезпечення деяких категорій громадян, і т. д.).

Реалізація пропозицій, що стосуються створення діючих умовах єдиного Державного фонду соціального захисту, дасть возможность:

. зменшити податкове навантаження юридичних лиц;

. легалізувати значні обсяги неофіційного фонду оплати труда;

. зменшити видатки зміст державних структур;

. спростити відповідальність юридичних лиц;

. спростити державний контролю над скоєнням обов’язкових платежей;

. збільшити можливість фінансового маневру при виплаті пенсій і допомоги з допомогою об'єднання грошових ресурсов.

З використанням розробленої методики визначення оптимального податкового тиску встановлено розмір ставки соціального збору (внесок у державного фонду соціального захисту) що дорівнює 30%.

По експертним оцінкам протягом першого року після введення дев’яти відсоткової би ставки оподаткування прибутку фізичних осіб і нарахувань на фонд споживання (у вигляді 30%) очікується збільшення офіційного фонду оплати праці в підприємствах, у 1,3 — 1,5 раз тільки з легалізації тіньових доходов.

Разом про те хотілося висловити ряд зауважень до альтернативного проекту:

1. Проектом передбачено, кожному виду податку Кабмін України розроблятиметься Положення про порядок стягування податку (збору) і її уявлення податкової звітності. Тобто може виникнути ситуація, коли податкову систему знову «обросте» численними підзаконних актів, виникнуть правові колізії, ускладниться механізм сплати податків. Доцільніше було б законодавчо врегулювати ці вопросы;

2. Проектом хто не наважується проблеми з зборами, стягненням платежів надають державні установи по здійсненню певних дій. Було правильно обмежувати їх кількість і величину на законодавчому уровне;

3. Не врегульовані питання стосовно можливості списання та реструктуризації податкової задолженности;

4. Нечітко врегульовані питання налогооблажения доходів фізичних осіб від втілення підприємницької діяльності без створення юридичного лица;

5. Недостатньо врегульовані механізми сплати податку з. Зокрема, не передбачено механізм адаптації підприємств до новій схемі налогооблажения. Не враховані також особливості налогооблажения банківських установ, бюджетних установ, операцій із цінними паперами, філій предприятий.

У цілому нині альтернативний Податковий кодекс забезпечує комплексний перехід у регулюванні податкових відносин, усуває вади на податкове законодавство України, забезпечує його гармонізацію (що не можна сказати варіант Кабміну України, де фактично зберігається діюча неефективна система податкового законодательства).

3. Суперечності правова база податкової системи Украины.

Відповідно до частини статті 19 Конституції органи державної влади й органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти не лише виходячи з, не більше повноважень і засобом, які передбачені Конституцією та законів України. Отже, з вищевикладеного можна дійти невтішного висновку у тому, кожен громадянина України, який порушує діючі норми права, може спати спокійно. Усе це було б отак, якби, виконуючи одні діючі нормативні акти, той самий громадянин не порушував б інших, також діючих, тобто за умови, якби одні нормативні акти не суперечили іншим. Слід враховувати, що саме суперечливість норм права одна одній не така і страшна, поки що не про кримінальної ответственности.

Що ж до законодавчого органу, слід відзначити, що згідно з пунктом 4 розділу 15 Конституції указ президента України, виданий з його підставі, набирає чинності, тоді як перебігу тридцяти календарних днів від часу уявлення законопроекту (крім днів міжсесійного періоду) Верховною Радою України на сприйме його або не відхилить його більшістю від неї конституційного большинства.

Верховна Рада України 14 жовтня 1998 року закон «Про порядок встановлення ставок податків і зборів (обов'язкових платежів), інших елементів податкових баз, і навіть пільги з оподаткування» далі - Закон про встановленні і зміні налогов.

Хоча це Закон і він виданий у зв’язки Польщі з виданням указу Президента України «Про деякі питання, що з встановленням ставок акцизного збирання й ввізного мита» від 18 червня 1998 року, прийнятого із посиланням пункт 4 розділу 15 «перехідні положення» українській конституції, Верховна Рада України Законом встановити і зміні податків встановила норми загального дії, а именно:

1. Ставки загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), інші елементи податкових баз, і навіть пільги з оподаткування встановлюються чи змінюються виключно законів України з питань налогооблажения.

2. Ставки місцевих податків та зборів (обов'язкових платежів), інші елементи податкових баз, і навіть пільги з оподаткування встановлюються чи змінюються виключно відповідними органами місцевого самоврядування села, селища, міста, у порядку, встановленому законами Украины.

Парламент 24 грудня 1998 року видав Постанова «Про застосуванні нормативно — правових актів з питань налогооблажения в Україні» яким роз’яснив, що: будь-які нормативно — правові акти, які немає сили законом і видано з порушенням вимог закону України «Про порядку встановлення ставок податків і зборів (обов'язкових платежів), інші елементи податкових баз, і навіть пільг з оподаткування», якими збільшувалися ставки податків і зборів (обов'язкових платежів) чи змінювалися об'єкти налогооблажения, інші елементи податкових баз і пільги з оподаткування, або ті, якими встановлювалися податки та збори (обов'язкових платежів), які було визначено Закон України «Про систему оподаткування», не застосовують у частини, що суперечить закону України «Про порядок встановлення ставок податків і зборів (обов'язкових платежів), інші елементи податкових баз, і навіть пільг щодо оподаткуванню» з їх видання, і підлягають виконання платниками податків і зборів (обов'язкових платежей).

З іншого боку, зазначеним Постановою Верховна Рада України встановила, що будь-які питання оподаткування є питаннями, повністю врегульованими законів України. Президента України рекомендували в десятиденний термін скасувати видані їм акти, які відповідають Закону встановити і зміні налогов.

Проте Президент свої Укази з цього питання не скасував, а органи виконавчої вирішили взяти до сумлінному виконання «податкові» укази Президента, ігноруючи у своїй вищевказані Закон про встановленні і зміні податків і Постанову в питанням про налогообложении.

Що стосується «податкових» указів, слід відзначити, що це вони видано з благою метою — допомогти платникам податків. Та у цьому, що ця допомогу фактично полягає у розв’язанні порушувати податкові закони, що й Президент і Верховною Радою залишені у своїй незмінними. Президентом — оскільки не має права змінювати закони. Парламентом — тому що він заявив щодо неправомірності таких дій Президента.

Наведемо кілька таких прикладів «податкових благ».

указ президента України «Про патентування деяких змін у оподаткуванні» від 7 серпня 1998 року (далі - указ 1).

Статтею 1 указу 1 встановлено, що з початку 1999 року, припиняється стягування збору Фонд реалізації заходів для ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи і захист населення. Проте обов’язковість сплати з так званого Чорнобильського збору встановлено Закон України «Про формуванні Фонду для здійсненні заходів для ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи і захист населення» 20 червня 1997 року який до нашого часу як стала чинним України, проте виконується платниками податків, та ще не контролюється податкової службою. Пунктом 15 частини першої статті 14 закону України «Про систему оподаткування» (у редакції Закону України від 18 лютого 1997 року) збір у фонд реалізації заходів для ліквідацію наслідків Чорнобильської катастрофи і захист населення віднесено до загальнодержавних податках і зборів (обов'язкових платежах). Частиною третин статті 9 цього ж закону встановлено, обов’язок юридичної особи щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) припиняється з сплатою податку, збору (обов'язкового платежу) або його скасуванням. Таким чином, оскільки Чорнобильський збір сьогодні не скасовано, а Закон про його сплаті як стала чинним, то обов’язок юридичної особи щодо сплати цього збору то, можливо припинено лише його сплатою. А встановлення факту несплати цього збору є необхідною підставою для порушення кримінальної справи з ознаками злочину, передбаченого статтею 148 Кримінального кодексу Украины.

Що ж до встановлення такого факту, слід відзначити, що у відповідності до статті 20 закону України «Про систему налогооблажения» контроль над правильністю і своєчасністю стягування податків і зборів (обов'язкових платежів) здійснюється державними податковими органами та державними органами не більше повноважень, певних законами.

Відомо, кожен акт перевірки, у якому фігурує цифра донарахованих податків, предмет вивчення працівниками податкової міліції, зобов’язаних порушити кримінальну справу за ознаками відхилення від сплати податку, якщо сума донарахованого Чорнобильського збору перевищить 1700 гривен.

Суд, прокурор, слідчий і органи дізнання зобов’язані а межах своєї компетенції порушити кримінальну справу у разі виявлення ознак злочину, прийняти усі завбачливі законом заходи до встановлення події злочину, осіб, винних у скоєнні злочину, і до покаранню. Стаття 4 Кримінально процесуального кодексу Украины.

Якщо ж відповідним працівником про податкову міліцію таке кримінальна справа порушено нічого очікувати, то саме цей працівник може бути суб'єктом службового розслідування, оскільки результат — юридична відповідальність. Тому треба невідь що сподівається те що, що в разі кримінальну справу нічого очікувати порушено. І це подумати, як він припинити, стоїть. Для припинення кримінальної справи, як скасування податку Президент України своїм указом, не передбачено нормами КПК України. Що ж до самої указу, то в цьому випадку можна порівняти з наказом директора підприємства, яким бухгалтера зобов’язане не нараховувати і виплачувати певний податок, і який навряд чи звільнить цього ж бухгалтера від кримінальної відповідальності. Фахівці хто вважає, що така указ то, можливо враховано, лише обставина, яке пом’якшує відповідальність, проте від нее.

Що ж до форми провини посадової особи підприємства, яке виплачувало такий податок, слід відзначити, що це буде вирішуватися у разі отдельно.

Розглянемо ще частина другу ст. 12 указу «Про патентування деяких змін у оподаткуванні», якою встановлено, що з здійсненні бартерних (товарообмінних) операцій території України податок стягується за повною ставці, зокрема під час обміну товарами (роботами, послугами), операціями по яких звільняються й від налогооблажения чи оподатковуються по нульову ставку. Аналогічна норма немає у Законі України «Про податок додану вартість» від 3 квітня 1997 року. На перший погляд видається, що чого — чого, а кримінального у виконанні зазначеної норми нет.

Уявімо, що це підприємство реалізує за бартером товар, який оподатковується по нульову ставку наприклад, вугілля чи електроенергію. У цьому вартість товару по видатковими накладним вказується у вигляді 120 грошових одиниць, де 100 — вартість саме товару, 20 — ПДВ щодо повної ставці відповідно до Указу 1 і теж усупереч Закону «Про податок додану вартість». Тобто Закон «Про податок додану вартість» однозначно розглядає цю операцію як оподатковуваний податком по нульову ставку, а отже, отримані додатково 20 грошових одиниць є податком на додану вартість. Ці цифри є іншими інтересами як валовим доходом, що у відповідність до Законом «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22 травня 1997 року) валовий дохід включає загальних доходів від продажу товарів (робіт, послуг). На відповідність до підпунктом 4.2.1 у складі валового доходу не включаються лише суми ПДВ. Відзначені вище 20 грошових одиниць такими є, оскільки встановлено Указом 1, що суперечить Закону «Про податок додану вартість». От і виходить, що продавець протиправно не включив 20 грошових одиниць на валовий дохід, ніж, зрозуміло, недоначислили податку з прибутку. Чим не основу порушення кримінальної справи, враховуючи, як і Верховний Суд України роз’яснив, що переплату за одним виду податку не від відповідальності про ухиляння від іншого налога.

Що ж до покупця, він, закінчивши бартерную операцію і, отримавши вугілля у сумі 120 грошових одиниць, не порушить вимоги Законів «Про оподаткування прибутку підприємств» і «Про податок додану вартість» в тому разі, якщо всю суму врахує як валові витрати на придбання вугілля. Віднесення ж 20 грошових одиниць збільшення податкового кредиту за ПДВ суперечити Закону «Про податок додану вартість» й призведе до несплати ПДВ у тому ж розмірі, але це отже, що встановлення такого факту також основою порушення кримінальної дела.

указ президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва» у редакції указу від 28 червня 1999 року (далі - Указ 2).

Цим Указом Президент встановив, що суб'єкти малого підприємництва заслуговують самостійно вибрати спосіб оподаткування доходів з податку. Тобто фактично й був запроваджено новий податок, який, до речі, на сьогодні не включений ні з Перелік загальнодержавних податків і зборів, ні з Перелік місцевим податкам, встановлені Закон України «Про систему оподатковування» де йдеться «Податки збори (обов'язкових платежів), стягування яких немає передбачено цим Законом… сплаті не підлягають». Отже, сама сплата єдиного податку з погляду Закону «Про систему оподатковування» повинна розцінюватися лише благодійний внесок до бюджету, і що криміналу в цьому справді ніякого немає. Що ж до інші норми указу 2, то треба сказати, що не вони є безвинні. Так, статтею 6 указу 2 передбачено, що суб'єкт малого підприємництва, що його сплачує єдиний податок, перестав бути платником наступних видів податків і зборів (обов'язкових платежей):

1. Податку на додану вартість залежність від ставки єдиного налога;

2. Податку з прибутку предприятий;

3. Податку з доходів фізичних осіб (для фізичних осіб — суб'єктів малого предпринимательства);

4. Плати (податку) за землю;

5. Збору на спеціальне використання природних ресурсов;

6. Збору до Фонду реалізації заходів для ліквідації последствий.

Чорнобильської катастрофи і захист населення, (до речі не зрозуміло звільнення нової редакцією указу платників єдиного податку сплати Чорнобильського збору. Нова редакция.

указу 2, з’явилася вже влітку 1999 року — тоді, коли согласно.

Указу 1 цей збір сплаті не подлежал.).

7. Збору в Державний інноваційний фонд;

8. Збору на обов’язкове соціальне страхование;

9. Відрахувань і збирання будівництво, реконструкцію, помешкання і зміст автошляхів загального користування Украины;

10. Комунального налога;

11. Податку на промысел;

12. Збору на обов’язкове державне пенсійне страхование;

13. Збору за видачу врегулювання розміщення об'єктів торгівлі, і услуг;

14. Внесків до Фонду України соціального захисту инвалидов;

15. Внесків в Державний фонд сприяння зайнятості населения;

16. Плати за патенти відповідно до закону України «Про патентування деяких видів підприємницької деятельности».

Таке звільнення платників єдиного податку оподаткування переліченими вище податками не передбачено відповідними законами про оподаткуванні. Понад те, ні Закон «Про податок додану вартість», ні Закон «Про оподаткування прибутку підприємств» взагалі навіть згадують про таку категорії платників податків, як платники єдиного налога.

Отже, звільнення платників єдиного податку сплати перелічених вище податків і зборів здійснене з порушенням закону про встановленні і зміні податків і Постанови з питань про оподаткуванні. У цій частині Указ 2 неспроможна застосовуватися платниками податків з його видання. Це означає, що платники єдиного податку, які сплачують ПДВ, податку з прибутку, плату за землю та інших., фактично роблять злочинні дії, передбачених статтею 148 Кримінального кодексу. І тут також є підстави, що зобов’язують уповноважених посадових осіб порушувати кримінальну справу, і відсутні підстави для закриття таких кримінальних дел.

Президентом прийнято ще інші укази, які таким чи іншим чином вступив у в протиріччя з Законом встановити і зміні податків і Постановою з питань про оподаткування. Однак у Указах Президента України є зерна рації і вони, очевидно, змогли б сьогодні як то допомогти суб'єктам підприємництва. Дедалі більше платників податків віддають перевагу єдиним податком. Адже спрощену систему оподаткування суб'єктів підприємництва цілому і суб'єктів малого підприємництва частковості - це необхідність сьогоднішнього дня.

Проте встановлення таких «податкових благ» указами Президента потенційно може звернутися негативними наслідками підприємців у плані значних донарахувань та фінансових санкцій, а й у плані особистої свободы.

Заключение

.

Під податком, митом, збиранням розуміється обов’язковий внесок до бюджету чи у позабюджетний фонд, здійснюваний гаразд, певному законодавчими актами. Податки бувають прямі і непрямими, вони різняться стосовно об'єкта оподаткування нафтопереробки і за механізмом розрахунку стягування, з їхньої роль формуванні дохідної частини бюджета.

Є низка загальновизнаних принципів оподаткування, найважливіші з них: реальна можливість виплати податку, його прогресивний, однократний обов’язкового характеру, простота і гибкость.

Основні функції податків — фіскальна, соціальна, і регулююча. Податкова політику держави здійснюється за допомогою надання фізичним та юридичним особам податкових пільг відповідно до цілями державного регулювання господарства та соціальній сферы.

Однією із визначальних елементів ринкової економіки є податкова система. Вона виступає головним інструментом впливу держави щодо розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного та високого соціального розвитку. У зв’язку з цим необхідно щоб податкову систему України адаптована до нових суспільним відносинам, відповідала світовому опыту.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг тощо., безсумнівно грає негативну роль, особливо у період початку ринкових відносин, і навіть перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, і іноземним. Нестабільність податкової системи на сьогодні - головну проблему реформи налогообложения.

Життя показала неспроможність зробленого упора суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи цим оподатковувану базу і зменшуючи податкову массу.

Аналіз реформаторських ідей у галузі податків у основному показує, що висунуті пропозиції стосуються у разі окремих елементів податкової системи (передусім розмірів ставок, наданих пільг і привілеїв; об'єктів оподаткування; посилення чи заміни одних податків на інші). Пропозицій ж кажуть про принципово інший податкової системі, відповідної нинішньої фазі перехідного до ринкових відносин періоду, у тому. І це випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути лише з серйозної теоретичної основі. Вона в нашій Україні дуже слабая.

На справжній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування ПДВ і використання податків у в країнах Заходу. Але орієнтація з їхньої практику дуже утруднена, що було б, цілком нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і розширення політичних умов сьогоднішньої України, шукає кращі шляху реформування свого народного хозяйства.

Їх, більшості країн з розвиненою ринком є основним джерелом формування бюджету служить оподаткування фізичних осіб і податкове тягар більшою мірою лежить громадян, що стимулює виробництво. Це становище нам сьогодні гранично актуально.

У ситуації здійснення серйозних і рішучих перетворень та відсутності часу на рух «від теорії до практики» побудова податкової системи методом «спроб і помилок» виявляється вимушеним. Але треба думати й над про майбутньому, коли у країні вкореняться ринкові відносини. Тому є досить важливим, щоб науково — дослідницькі та навчальні інститути, що володіють кадрами висококваліфікованих спеціалістів у галузі фінансів України й налогооблажения, всерйоз зайнялися розробкою теорії оподаткування, користуючись досвідом країн із розвиненою ринковою економікою і пов’язуючи його з українською реалиями.

Підкреслимо, що поки що не вироблено авторитетна цілісна концепція щодо реформування оподатковування та її правової форми, результати будь-яких пошуків у цій сфері залишаться лише думками окремих колективів і специалистов.

Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, що їх можна було викласти у межах однієї курсової роботи. Незначна частина їх буде не надто чи так вирішена у майбутньому. Однак більша частина їх знову буде відкладено до часів, по — видимому, до прийняття Податкового законодавства з урахуванням інтересів усіх проблем системи налогообложения.

Список використовуваних джерел :

1 закон України «Про систему оподатковування» від 25 червня 1991 року №.

1251-ХII зі змінами та доповненнями, внесеними законами України від 13 березня 1992 року № 2199-XII, від 5 травня 1993 року № 3180-XII, від 2 лютого 1994 року № 3904-XII, від 22 березня 1996 року № 96/96-ВР, від 18 лютого 1997 року № 77/97-ВР, від 19 квітня 1997 року № 221/97-ВР, от.

15 січня 1998 року № 19/98-ВР, від 5 березня 1998 року № 1999/98-ВР, от.

1 грудня 1998 року № 285-XIV, від 17 грудня 1998 року № 320-XIV, от.

22 грудня 1998 року № 333-XIV, від 9 квітня 1999 року № 588-XIV.

2 закон України «Про податок додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.

3 закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 г.

№ 283/97-ВР.

4 Курс економіки: [ Підручник ] - 2-ге вид., доп. / Під ред. Б. А.

Райзберга. -М.: ИНФРА — М, 1999. — 716 С.

5 Сучасна економіка: [ Підручник ] / Під ред. Мамедова Про. Ю., буд. е. зв. — Ростов — на — Дону: «Фенікс », 1996. — 608 С.

6 Журавська І., Шинкоренко Д.. Українська систему оподаткування: нинішнє і майбутнє // Бізнес — 2000. — № 37 (400) / Бухгалтерія — С.

6−19.

7 Алексєєнко І. Країна високим податкам // Бізнес — 2000 № 36(399) -с.64- 66.

8 Емельяненко У. Податковий кодекс // Бізнес — 2000 № 38(401) -с.70.

9 Смирнов До. Податкова політика «Підемо по Малому?"// Бізнес — 2000. ;

№ 42 (405) — З. 66, 67, 69.

Додатка, А дохід min 100.

20 30.

40 ставки податку %.

Рис.А.1 Податок з доходів граждан.

ВАЛОВИЙ ДОХОД.

Скоригований Суми, виключені валовий дохід з валового дохода Суммы, включаемые в Оподаткований валові витрати прибыль.

Рис. А.2 Податок на прибыль.

|Налог на | | | | |Податок на | |додану |Сировину |Заробітна |Амортизація |Прибуток |додану| |вартість | |плата | | |вартість | |сировини | | | | | |.

Додана стоимость.

Господарський оборот.

Відпускна цена.

Рис.А.3 Податок на додану стоимость.

Ставка податку %.

80 максимальний рівень податкових поступлений.

37,7.

10 податкові селтупления грн.

рис.А.4 Крива Лаффера.

Таблиця А.5 Систему оподаткування Украины.

|ПОДАТКИ І ЗБОРИ (ОБОВ'ЯЗКОВІ ПЛАТЕЖІ) | |Загальнодержавні податки та збори |Місцеві податки та збори | |(обов'язкових платежів) |(обов'язкових платежів) | |Непрямі |Прямі податки |збори |податки |Збори | |(непрямі) | | | | | |податки | | | | | |1 |2 |3 |4 |5 | |Податок на |Податок на доходы|За геологоразведовательные |Податок з |Готельний збір; | |додану |громадян |роботи, виконані з допомогою |реклами; |Ринковий збір; | |вартість; |(прибутковий |державного бюджету; |Комунальний |Збір за видачу ордера на | |Акцизний збір; |податок); |Збір за спеціальне |податок. |квартиру; | |Мито. |Податок на |використання природних | |Курортний збір; | | |прибуток |ресурсів; | |Збір за у бігах на | | |підприємства; |Збір за забруднення навколишнього | |іподромі; | | |Плата (податок) |середовища; | |Збір за виграш на бігах на | | |на грішну землю; |Внески до пайового фонду ліквідації | |іподромі; | | |Податок на |наслідків Чорнобильської | |Збір з осіб, які беруть участь| | |майно |катастрофи та соціального захисту | |у грі на тоталізаторі на | | |(недвижимость);|населения; | |іподромі; | | | |Збір на обов’язкове | |Збір при проведенні місцевих | | |Податок з |державне пенсійне | |аукціонів, конкурсних продажу та | | |власників |страхування; | |лотерей; | | |транспортних |Збір на обов’язкове соціальне| |Збір з власників собак; | | |коштів. |страхування; | |Збори за паркування | | | |Внески до державного | |автотранспорту; | | | |інноваційний фонд; | |Збір за проїзд територій | | | |Рентні збори; | |в прикордонних областях | | | |Оплата ж торговий патент на | |автотранспорту прямуючого | | | |деяких видів | |зарубіжних країн; | | | |підприємницької | |Збір за право використовувати | | | |діяльності; | |місцеву символіку; | | | |Відрахування фінансування | |Збір за видачу врегулювання | | | |авто мобільних доріг. | |розміщення об'єктів торгівлі, і | | | | | |сфери послуг. |.