Структурная політика 2

Податки, їх види, сутність, функції і у правовому регулюванні підприємницької деятельности.

I. У країнах із розвиненою ринковою економікою податки, окрім традиційних фіскальних функцій стають дедалі більше активним інструментом державної соціальної та політики. «Податки» — це звичне слово найчастіше промовляється із тривогою, котрий іноді з обуренням як підприємцями, і рядовими трудівниками. Люди із занепокоєнням свідчать про підвищення тяжкості податків, про обтяжливою та незвичною необхідності представляти в податкові інспекції декларації про доходи, палко обговорюють, які податків і коли треба платити, які мають ставки. Причина занепокоєння, мабуть у тому, що початку 1992 року новою податковою системи пов’язано свідомості громадян Росії із масою незрозумілих змін проти звичним порядком оподаткування. Поява нових видів податків означає підприємствам ускладнення розрахунків й звітності з оподаткування, нинішній механізм стягування прибуткового податку з громадян жадає від платників податків суворого фіксування всіх здобутих у перебігу року і ретельного заповнення податкової декларації. Ще одну проблему — дотримання термінів, встановлених з виплати кожного виду податків. Нині багато становища нового російського законодавства про податки дискутується серед депутатів, підприємців, господарських керівників. У цьому, як правило, пропонуються зміни і складу, і ставок, і близько стягування податків. Основні риси нової виборчої системи оподаткування Росії зараз дуже близькі до систем оподаткування країн із розвиненою ринковою экономикой.

II. Держава отримує потрібні кошти виконання своїх функцій з допомогою податків, тобто шляхом перерозподілу національного доходу. «У податках, — вказував К. Маркс, — втілено економічне вираз існування держави. Чиновники і попи, солдати і балетні танцівниці, шкільні вчителі i поліційні, грецькі музеї та готичні вежі, цивільна листок і табель про ранги, — всі ці казкові створення зародку почивають щодо одного загальному сімені — у податках «[1]. В усіх країнах податки становлять основу доходів державного бюджета.

У багатьох країнах застосовуються не прямі податки (прибутковий, поимущественный, поземельный, з спадщин і дарувань та інших.) При прямих податках об'єктами оподаткування є безпосередньо доходи громадян та майно платника. Непрямі податки входять у ціну товарів та послуг (електроенергія, газ, телефон). У багатьох країнах на непрямі податки доводиться переважна частина всіх податкових надходжень. Наприклад, в державний бюджет Франції вони є понад 60% всіх податкових доходів, Італії та ФРН — більш 75%. 2] Тим більше що непрямі податки носять регресивний характер. Чим менший дохід платника, тим більший частку свого прибутку він мусить віддати скарбниці як непрямих податків; і навпаки, що більше дохід платника, тим вужчу частку його доходу поглинають непрямі податки. Непрямі податки є з головних чинників підвищення ціни предмети масового споживання. У Великобританії в 1959; 1960 рр. непрямі податки становили 40% роздрібної ціни пива, 43% ціни вина та інших алкогольних напоїв і 73% ціни тютюнових изделий[3].

При феодалізмі податки використовувалися на підтримку абсолютної монархії і задоволення потреб земельної аристократії. Розподіл податкового тягаря відрізнялося крайньої нерівномірністю. Дворянство і духовенство як привілейовані стану звільнялися з податків. Їх сплачувало третє стан — буржуазія, захисником економічних інтересів якої став Франсуа Кен. Відповідно до йому, «чистий продукт «як надлишок продукту понад витрат, вкладених у виробництво, створюється лише у сільському господарстві, де відбувається природний зростання рослин i збільшення поголів'я худоби., У в промисловості й інших галузях народного господарства ніякого «чистого продукту «не утворюється і багатство не збільшується. Тут відбувається лише зміна форми продуктів, що доставляються сільським господарством, складання раніше створених багатств. Тому Кенэ думав, що все податки на промисловців і серед торговців перелагаются через підвищення товарних ціни фермерів. » … Купці, ремісники і створить робочі, — писав Кенэ, — лише авансують що накладалися ними суми. оскільки вони пропонують їх у вигляді ціни на всі покупців своїх товарів хороших і виробів чи компенсують себе за оплаті своєї робота, отож у результаті оподатковується завжди продукція землі «[4]. Звідси Кенэ дійшов висновку, що українці не прямі податки з фермерів, але інші верстви населення (крім земельних власників) надають негативний вплив на сільському господарстві. Вони призводять до скорочення виробленого капіталу, погіршення оброблення і родючості земель, до припинення відтворення. Свої висновки з питанням оподаткування Кенэ сформулював так: «Податки ні бути обтяжливий чи непропорційний кількості національного доходу, його піднесення повинно бути і у випадку зростання останнього; він повинен стягуватися безпосередньо з продукту земельних майн, а зовсім з зарплати чи з життєвих припасів. інакше податок вироджується у спосіб грабежу, виснажуючи і швидко руйнує держава. «[5].

Значну увагу податковим питанням приділяли ж Адам Сміт і Даву Рікардо. Рішуче виступаючи проти податкової політики феодального держави, А. Сміт сформулював дотримуватися принципів побудови раціональної податкової системы:

1) піддані мають брати участь у змісті уряду відповідно получаемому доходу;

2) сума податку, термін і загальнодосяжний спосіб виконання би мало бути точно визначено, а чи не встановлено произвольно;

3) кожен податок повинен стягуватися тоді і тих способом, які найбільш зручними є для плательщика;

4) стягування податків має бути організовано те щоб він був пов’язане з мінімальними витратами держави й було б найменш обтяжливим для народа[6].

Сміт вказував, що суми, зібрані шляхом податків, використовуються на непродуктивні мети — зміст государя, чиновників, офіцерів та інших. У цьому сенсі він зазначав, що податкову систему негативно впливає нагромадження капіталу, веде до зменшення фонду, покликаного забезпечити змісту продуктивних працівників. «Податки. збільшують дохід государя, рідко що містить інших працівників, крім непродуктивних, за рахунок капіталу народу, який утримує лише продуктивний працю «[7].

Ще різко підкреслював непродуктивне призначення податків Давид Рікардо. Назвав податки «великим злом ». Податки, на думку мислителя, перетворюються на тяготу для, збільшують непродуктивне споживання й зменшують нагромадження капіталу. Рікардо писав: «Та частина праці країни, якої мав колись платник податку, тепер потрапляє до рук держави (і тому може більше спожито продуктивно) «[8]. Мислитель неодноразово стверджував, що якщо зростання податків і непродуктивних витрат уряду нічого очікувати компенсуватися збільшенням виробництва чи скороченням особистого споживання населення, то «податки необхідно впадуть із капіталу (тобто порушуватимуть фонд, готовий до довільного споживання). Пропорційно зменшенню і його виробництво; тож коли такі (непродуктивні) витрати народу й уряду мають і якщо річне відтворення постійно зменшується, то ресурси народу і держави потрапляти зі зростаючою швидкістю, і результатом будуть злидні та руйнування «[9].

Отже, матеріальні жертви, принесені громадянами виходячи з законом і у вигляді, зазначеному законом, покриття державних витрат називаються податками. Сучасне право принципово визнає рівномірний громадян, і ніякого виключає зі сфери державного клопоту про охорону особи і сприяння справі задоволення його фізичних і моральних потреб. Так само принципово сучасне публічне право визнає рівність громадян щодо обов’язки несе труднощі й повинності користь держави. Від верховної влади залежить також проблема встановлення єдиної податкової системи. Проте з свідоцтву Э. Н. Берендтса, «всі спроби запровадити один, єдиний податок замість багатьох, одночасно стягнутих, зазнали невдачі. Оподаткування податками, як і будь-яке людське дію. позбавлене великих недоліків, і тому одночасне існування різних податків дає можливість врівноважувати недоліки одних достоїнствами інших. При єдиному ж податок цей коректив відсутня «[10].

Державна влада, як влада верховна і необмежена, має право брати податки безпосередньо з речовинного капіталу, вимагати внеску частину його користь держави чи накладати на нематеріальний капітал службові повинності в довільному розмірі. Держава обмежується оподаткуванням доходу, одержуваного громадянами завдяки додатку праці до речовинним благ природи чи завдяки додатку своїх трудових здібностей в різних поприщах громадської діяльності, яка створює безпосередніх речовинних цінностей. Однак Московська держава, стягуючи такий податок, зовсім на проти неї вилучити на свій користь частина капітального майна; воно має користь частина капітального майна; він має через оподаткування майна, як джерело покладеного доходу, спонукаючи цим власника до звернення його за безпосередньо непродуктивні мети, до перетворення його з капіталу мертвого в капітал справді производительный[11].

Отже, погодимося з думкою Дмитра Львова, що «під податком слід розуміти обов’язкові громадянам платежі відомої частки зі свого майна чи праці, з задоволення державних чи суспільних потреб «[12].

На цьому визначення податку вытекает:

1) що це є платіж обов’язковий, а чи не добровільний що його розмір встановлюється верховної властью;

2) що призначення — задоволення такої потреби держави чи товариства, що є необхідний атрибут культурному житті гражданина.

II. Податкове регулювання має низку основних чорт (принципів): воно полягає, по-перше, у цьому, що податкових надходжень формують необхідну фінансову базу для операцій держави, у економічній сфері, а по-друге, у цьому, що саме структура, об'єми та методи податкових вилучень створюють можливість цілеспрямованого впливу з боку держави щодо темпи та пропорції накопичення стр. 3.

громадського грошового і продуктивного капіталу, дозволяють їй брати під сферу впливу практично весь сукупний громадський спрос;

2) зокрема можливість використання податків у ролі універсального інструмента економічної політики пов’язана з тим, що рух коштів (капіталу) в різних стадіях кругообігу в різних сферах становить цілісний процес. Завдяки цьому можна назвати пункти вилучення податків і створити цілісну систему оподаткування. Такий підхід представлений схемою Масгрэйва:

Як можливих пунктів стягування податків Мастгрейв виділяє: пункт 1 — для оподаткування особистих доходів населення (наприклад, особистий прибуткового податку), п. 2 — для витрат споживання (різноманітних податки споживання), п. 3 — для доходів від роздрібного продажу, пункт 4 — у загальне обороту підприємств (різні види податку з обороту), пункти 5 і шість, 7 — для оподаткування загальної прибутку, і навіть застосовуваних чинників виробництва (податку суму зарплати), нарешті, пункт 8 — для заробітної плати пункт 10 — для оподаткування розподіленої прибутку як особистого доходу. Пункт 9 позначає можливе стягування податку з накопиченої прибыли[13];

3) можна виділити такі основні групи податків у ринковому господарстві: а) податки з доходів (податку зарплатню, прибуткового податку, податку з прибутку тощо.); б) податки на власність (податку майно, на грішну землю, з прибутку від капіталу, зокрема відсоток, на іпотечну прибуток тощо.); в) податки на рух і приріст майна (податку спадщину, на рух капіталу, для придбання землі і т.д.);

2) податки з обороту (однофазний, багатофазний, бруттоі неттоподаток з обороту); буд) податки споживання і специфічні форми використання доходу (податки на предмети споживання, наприклад на тютюн, пиво, сірники, сіль — звані акцизи, і навіть податки на право ведення полювання, на стрибки і лотереї, решту податків місцевих бюджетов).

Перші групи становлять безпосередні податки, чи податки на «освіту доходів », тоді як останні два групи містять у собі непрямі податки, які становлять податки на «використання доходів », чи податки на потребление;

4) податкове регулювання включає: збільшення чи зниження сукупних податкових надходжень, зміну форм оподаткування, зміни податкової структури, диференційних ставок, запровадження мул скасування податкових пільг і знижок, відстрочку платежу податку, анулювання податкової заборгованості, зміна сфери поширення податків та інші методи. Найважливіша місце серед методів займає систему оподаткування прибутку корпорацій, що є гнучкий важіль регулювання з боку держави процесів відтворення індивідуального капитала;

5) до основним інститутом інвестиційного стимулювання ставляться: а) система спеціальних амортизаційних відрахувань, зокрема система прискореної амортизації; б) додаткові амортизаційні відрахування і вільні інвестиційні суми; в) податкові знижки на інвестиції, чи пізно це званий «інвестиційний кредит »; р) різноманітних інвестиційні премії, субсидії, інвестиційні фонды;

6) найважливішим методом податкового регулювання є застосування диференційованого підходу в налогообложениях корпорацій. Йдеться запровадження знижок й відповідних пільг підтримки окремих галузей, регіонів, які передбачають використання що коштів у зазначені урядом цели;

7) пільги прибуткового оподаткування мають чітко виражений соціальний характер. Наприклад, податкового законодавства США передбачає численні знижки і відрахування при сплаті прибуткового податку. Передбачено не оподатковуваний мінімум, який підлягає индексациям із єдиною метою ослаблення наслідків інфляції населенню. Індексації підлягають все знижки, відрахування і льготы[14]. Аналіз результатів податкових реформ в розвинених західні країни дозволив економістам вивести залежність між величиною податкових ставок, інвестиційної активністю товаровиробників і податковими доходами государства.

———————————- [1] Маркс До., Енгельс Ф. Твори Т.4. С.308—309. [2] Див.: Богачевский М. Б. Податки капіталістичних держав. М., 1961. С. 18. [3] Див.: Саме там. С. 19. [4] Кенэ Ф. Обрані економічні твори. М., 1960. С.260—261. [5] Кенэ Ф. Указ. тв. С.433−434. [6] Див.: Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. Т.2. М., 1935. С.341—343. [7] Сміт А. Указ. тв. С. 374. [8] Рікардо Д. Початок політичної економію газу й податкового обложения//Рикардо Д. Твори. Т.1. М., 1955. С. 155. [9] Рікардо Л. Указ. тв. С.129—130. [10] Берендтс Э. Н. Російське фінансове право. Лекції, читані в імператорському Училище Правознавства. СПБ., 1914. С. 274. [11] Берендтс Э. Н. Указ. тв. С.278—279. [12] Львів Д. М. Курс фінансового права. Казань, 1887. С. 285. [13] Див. докладніше: Усе про податках. М., 1991; Браунінг П. Своєчасні економічні теорії — буржуазні концепції. М., 1987. [14] Див. докладніше: Отмахов П. О. Сучасна американська політекономія. М., 1991. С. 13.