Выездные перевірки у системі податкового контроля

1. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ ЯК СКЛАДОВА ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

1. Податковий контроль, як основна форма фінансового контроля.

2. Форми, методи лікування й види податкового контроля.

2. ПРОВЕДЕННЯ ВИЇЗНИЙ ПОДАТКОВОЇ ПРОВЕРККИ.

3. ПРОБЛЕМИ ПІДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ПРОВЕДЕННЯ НАЛОГОВОГО.

КОНТРОЛЯ.

3.1. Проблеми проведення податкового контроля.

3.2. Шляхи вдосконалення податкового контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛИТЕРАТУРЫ.

Безперебійне фінансування передбачених бюджетами заходів вимагає систематичного поповнення фінансових ресурсів на федеральному і місцевих рівнях. Це буває у основному з допомогою сплати юридичними і фізичними особами податків та інших обов’язкових платежів. Відповідно до чинним податковим законодавством та інші нормативними актами платники зобов’язані сплачувати зазначені платежів до встановлених розмірах і втрачає у визначені сроки.

Але, на жаль, практично юридичні і особи допускають невчасну сплату податків та інших обов’язкових платежів до зв’язки з низкою об'єктивних і суб'єктивні причини. У цьому сенсі перед податковими органами постає серйозна проблема — контролю над правильністю, своєчасністю і повнотою стягування податків та її совершенствование.

Податковий контроль — це спеціалізований (лише у оподаткуванні і зборів) державний фінансовий контроль, сутність якого у перевірці дотримання податкового законодавства, а й у перевірці правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а й у усуненні виявлених порушень. Податковий контроль як одне з функцій управління є систему контролю над фінансово-господарської діяльністю платників податків із метою її оптимізації для якісного виконання законодавства про податки і сборах.

Податковий контроль використовує розмаїття різноманітних форм практичної організації для найефективнішого виконання завдань, які ним задач.

Основний і найефективнішою формою податкового контролю є виїзна податкова перевірка, оскільки він полягає в вивченні об'єктивних, фактичних даних, які завжди надаються платниками податків в податкові органи через небажання сплачувати податків і, цим, знижувати свої фінансові добробут. Економіка неспроможна нормально функціонувати, якщо бізнес не розвивається у легальних формах, а уряд не здатне збирати податки. Тому обрана тема дипломної роботи, що стосується інструмента здійснення державного контролю, що дозволяє найповніше і професіонал-правознавець грунтовно перевірити правильність сплати податків і зборів, виявити підприємства працюють у тіньової економіці, актуальна в момент і буде актуальною в будущем.

Метою згаданої роботи є підставою вивчення механізму застосування діючих форм і методів податкового контролю, оцінка їхньої ефективності, визначення шляхів вдосконалення контрольної роботи податкових органов.

Досягнення мети дипломної роботи автором буде досліджували сутність податкового контролю, як складової фінансового контролю, сутність виїзний перевірки як складової податкового контролю, визначено порядок проведення виїзний податкової проверки.

Окремий параграф присвячений вдосконаленню методів податкового контролю з допомогою інформаційних технологій. А також розглянуті проблеми податкового контролю та шляху підвищення його эффективности.

1. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬКАК СКЛАДОВА ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ, ЕГО.

ФОРМИ І МЕТОДЫ.

1. Податковий контроль, як основна форма фінансового контроля.

Фінансовий контроль — складова частина, чи спеціальна галузь, здійснюваного країни контролю. Наявність фінансового контролю об'єктивно обумовлена тим, що фінансів як економічної категорії притаманні як розподільча, а й контрольна функції. Тому використання державою фінансів на вирішення своїх завдань передбачає обов’язкову проведення із їх допомогою контролю над ходом виконання з завдань. Фінансовий контроль ввозяться встановленому правовими нормами порядку всієї системи органів державної влади органів місцевого самоврядування, зокрема спеціальними контрольними органами з участю громадських організацій, трудових колективів і граждан.

Значення фінансового контролю виявляється у тому, що з його проведенні перевіряються, по-перше, дотримання встановленого правопорядку у процесі фінансової складової діяльності державними й суспільними органами, підприємствами, установами, по-друге, економічна обгрунтованість і ефективність здійснюваних дій, відповідність їхньої завданням государства.

Фінансовий контроль — це контролю над законністю дій в галузі освіти і перспективи використання коштів держави і суб'єктів місцевого самоврядування цілях ефективного соціально-економічного розвитку і окремих регионов.

Фінансовий контроль включає у собі: контролю над виконанням федерального бюджету; бюджетів суб'єктів Російської Федерації; бюджетів позабюджетних фондів; контролю над станом зовнішнього й внутрішнього боргу; державних резервов.

Об'єкт фінансового контролю не обмежується перевіркою лише коштів. У остаточному підсумку воно означає контролю над використанням матеріальних, трудових, природних та інших ресурсів країни, що у сучасних умовах процес виробництва та розподілу опосередковується грошовими отношениями.

Конкретні форми та художні засоби фінансового контролю дозволяють забезпечити інтереси і право як та її установ, і від інших економічних суб'єктів; фінансові порушення тягнуть санкції, і штрафы.

Державний фінансовий контроль призначений для реалізації фінансової політики держави, створення умов фінансову стабілізацію. Це насамперед розробка, твердження і виконання бюджетів всіх рівнів і позабюджетних фондів, і навіть контролю над фінансової діяльністю державних підприємств та шкільних установ, державних банків та корпорацій. Фінансовий контроль з боку держави, недержавної сфери економіки зачіпає лише сферу виконання грошових зобов’язань перед державою, включаючи податків і інші платежі, дотримання законності і доцільності при витраті виділених чи бюджетних субсидій і кредитів, і навіть дотримання встановлених урядом правил організації грошових розрахунків, ведення обліку, і отчетности.

Фінансовий контролю над діяльністю підприємств включає також контроль із боку кредитних установ, акціонерів і внутрішній контроль.

Фінансовий контроль притаманний усім финансово-правовым інститутам. Тому крім фінансово-правових норм, регулюючих організацію та влитися порядок проведення фінансового контролю у цілому, є норми, що передбачають його специфіку окремими фінансових правових институтах.

Основний зміст фінансового контролю у відносинах, регульованих фінансовим правом, полягає в:

— перевірки виконання фінансових зобов’язань перед державою і органами місцевого самоврядування, організаціями та гражданами;

— перевірці правильності використання державними і муніципальними підприємствами, установами, організаціями, що у їх господарському віданні чи оперативному управлінні грошових ресурсів (банківських позичок, позабюджетних засобів і інших средств);

— перевірці дотримання правил скоєння фінансових операцій, розрахунків й зберігання коштів підприємствами, організаціями, учреждениями;

— виявленні внутрішніх резервів производства;

— усуненні і попередженні порушень фінансової дисципліни. У випадку їхнього виявлення у порядку приймаються заходи впливу організаціям, посадовим особам та громадянам, забезпечується відшкодування матеріальної збитків державі, організаціям, гражданам.

Державний фінансовий контроль полягає в Конституції РФ, Цивільному, Податковому і Бюджетному кодексах РФ, федеральних законах, законодавчі акти суб'єктів Федерації і органів місцевого самоуправления.

Фінансовий контроль включает:

— податковий контроль;

— бюджетно-финансовый контроль;

— митний і Міжнародний валютний контроль;

— відомчий і внутрішньогосподарський контроль.

Податковий контроль — це перевірки з виконання господарюючими суб'єктами і фізичними особами своїх зобов’язань перед государством.

Бюджетно-финансовый контроль забезпечує мобілізацію доходів бюджетів всіх рівнів, перевірку доцільності і принцип законності витрати коштів бюджета.

Митне й валютний контроль забезпечує економічну безпеку страны.

Відомчий і внутрішньогосподарський контроль ввозяться цілях підвищення ефективності діяльності підприємства, сприяє виявлення внутрішніх резервів, зростання прибутку, попередження порушень цивільного населення та податкового законодательства.

У Російській Федерації функціонує досить розгалужена система органів фінансового контролю. Федеральні і регіональні законодавчі (представницькі) органи місцевого самоврядування здійснюють фінансовий контроль при обговоренні і затвердження проектів законів про бюджет, розробки пропозицій податкової політиці, розвитку податкового законодавства і вдосконаленні податкової системи РФ, і навіть під час затвердження звітів про виконання бюджетів. До таких фінансовим органам ставляться Рахункова Палата, Департамент податкової політики Міністерства фінансів РФ, контрольно-счетные палати суб'єктів РФ, Правовий департамент і др.

Федеральні і місцеві виконавчі органи виконавчої влади виконують контрольні функції через фінансові органы:

— Міністерство фінансів РФ;

— Федеральне казначейство;

— Міністерство РФ із податків і сборам;

— Федеральна служба податкової поліції РФ;

— Державний митний комітет РФ;

— органи державних позабюджетних фондов;

— фінансові органи суб'єктів РФ і муніципальних образований.

Міністерство Фінансів РФ — федеральний орган виконавчої влади, що забезпечує проведення єдиної фінансової, податкової, бюджетної системи і валютної політики у РФ і координуючий діяльність у цій сфері інших федеральних органів виконавчої. Для виконання своїх повноважень Міністерство фінансів створює свої територіальні органы.

Федеральне казначейство здійснює попередній і поточний контроль за операціями з бюджетними коштами головних розпорядників, розпорядників і одержувачів бюджетних коштів, кредитних організацій, інших учасників бюджетного процесу з виконуваним бюджетам і бюджетам державних позабюджетних фондів, взаємодіє зі іншими федеральними органами виконавчої влади процесі здійснення контролю та координує їх роботу. З іншого боку, функціонують 87 управлінь федерального казначейства по суб'єктам РФ і розгорнуто 2153 відділення федерального казначейства.

На Міністерство РФ із податків і зборів покладено вироблення і здійснення єдиної податкової політики України з метою забезпечення своєчасного надходження до бюджетів всіх рівнів і державних позабюджетних фондів податків та інших обов’язкових платежів до обсязі. Систему органів Міністерства РФ по загальнодержавних податках і зборів можна зобразити наступним образом:

Рис. 1.1. Система органів Міністерства Російської Федерації із податків і сборам.

Федеральна служба податкової поліції РФ здійснює контрольні функції шляхом, виявлення попередження й припинення податкових надходжень і правонарушений.

Податковий контроль слід розглядати, як функціональний елемент основну форму податкового адміністрування. Вона має всіх рис, властиві фінансовому контролю, і водночас має специфічними рисами, що виявляється на більш вузької сфері действия.

Податковий контроль має державний владний характер, він проявляється під час здійснення суб'єктами податкового контролю функцій контролю над обчисленням і сплатою юридичними і фізичними особами податків та інших обов’язкових платежів до відповідність до чинним законодавством і нормативними актами. Особливістю і те, що суб'єктам податкового контролю дозволили позасудового розгляду справ про застосуванні фінансових і адміністративних санкцій. Державний владний характер податкового контролю обумовлений специфікою податкових правопорушень, заснованих на виключно фіскальної функції податків, і навіть небажанням платників податків сплачувати податки. У разі що недостатньо розвиненою організації податкового контролю, недосконалості податкового законодавства владність породжує скарги платників податків щодо рішень податкові органи, неприйняття чинній податковій системы.

При постійне зростання потреб держави у фінансових засобах механізм оподаткування повинен працювати безперебійно. Якщо це немає, податкові джерела вичерпуються, і держава змушене шукати неподаткові надходження, зростає зовнішній і внутрішній борг государства.

Невдоволення політикою влади й небажання сплачувати податки мають глибокі історичне коріння, що об'єктивно вимагає постійного вдосконалювання методів обліку платників податків і збору налогов.

Податкова система держави побудована в такий спосіб, що платник податків визначається не вибірково, а підлягає обліку. До сплаті податків залучаються громадяни і всі господарюючі суб'єкти, серед яких проводиться стала попереджувальна робота, идентифицирование, відстежуються об'єкти оподаткування. У багатьох країн із розвиненою податкової системою проводиться идентифицирование потенційних платників податків обліку їх доходів з його й остаточно жизни.

Держава зобов’язана створити міцну основу в організацію і проведення податкового контролю, зробити його незалежним. Незалежність від місцевих владних органів за умов корінний ломки економічних відносин, які зачіпають інтереси всіх суб'єктів господарювання і більшості громадян, передбачає реалізацію практично яку проводять у країні податкової політики України з використанням норм податкового права, а чи не суб'єктивних прийняття рішень та думок. Практика країн із розвиненою податкової системою, досвід Російської Федерації останні 11 років переконливо довели необхідність використання специфічних методів боротьби з приховуванням доходів населення і відходами з податків (наприклад, отримання конфіденційної комп’ютерної інформації про доходи, використання нетрадиційних джерел інформації). Для цього створено спеціальні правоохоронні органи (податкова поліція, служба розслідування податкових злочинів і др.).

Особливі відносини, які з приводу вилучення в платників податків коштів, мають фіскального характеру — ще одна особливість податкового контролю. У цих відносинах потрібно створення міцної правової основи. Тому важливою специфічної рисою податкового контролю і те, що це види податків, і навіть правничий та обов’язки суб'єктів контролю, встановлюються законодавчими і нормативними актами, а функції податкового контролю виконуються лише їх регламенту. У Росії, де податкові закони, зазвичай, не прямої дії і допускається їх тлумачення виконавчими органами влади — чи від особи Госналогслужбы, у відносинах платниками податків виникає чимало закутків. У зв’язку з цим важливого значення набуває робота з глибокому вивченню нормативних актів суб'єктами податкового контролю, роз’яснення їх серед налогоплательщиков.

Контроль за зборами податків передбачає всеосяжний облік платників податків (як фактичних, і потенційних) об'єктів оподаткування, відстеження результатів фінансовогосподарську діяльність, господарських операцій та т. буд. У цьому сенсі без відповідної різнобічної інформації про господарюючих суб'єктів і громадян держава отримає очікуваних надходжень до скарбниці. Умовою здійснення податкового контролю є информационность, причому активну роль створенні та постійному вдосконаленні інформаційної системи грають суб'єкти податкового контроля.

Особлива роль податкового контролю полягає й у необхідності стабілізації фінансової систем, стійкого надходження бюджетних доходів, дотримання податкової дисципліни як умови якісного виконання зобов’язань перед державою фізичними і юридичними лицами.

Основними документами, які регламентують функціонування системи податкового контролю у РФ, є Закон РФ «Про державній податковій службі РРФСР», ухвалений Верховним Радою РРФСР 21 березня 1991 р., указ президента РФ «Про державній податковій службі Російської Федерації» від 31 грудня 1991 р. і затверджений ним Положення про ГНС РФ, і навіть Податковий Кодекс РФ.

Податковий контроль так можна трактувати в організаційному, методичному та в технічному аспектах. Перший представляє собою вибір форм контролю, склад. Його суб'єктів та; другий аспект охоплює методи здійснення контрольних дій; третій — сукупність прийомів перевірки, їх послідовності і взаимоувязки.

Об'єкт податкового контролю можна з’ясувати, як різновид грошових відносин публічного характеру, що виникають у процесі стягування податків і зборів і порушників податкового законодавства до відповідальності. Що ж до відносин по запровадження податків і зборів, оскарженню актів податкові органи, дій (бездіяльності) їх посадових осіб, всі вони є об'єктом судового контролю чи прокурорського надзора.

Предметом податкового контролю, насамперед, є своєчасність і повнота виконання платниками податків своїх податкових обов’язків стосовно державі чи муніципальному освіті. Однак цьому слід також враховувати, що з сплатою податків, до основних обов’язків налогоплательщиков-организаций, відповідно до ст. 23 Податкового кодексу Російської Федерації, належить і ведення у порядку обліку свої доходи (витрат) і об'єктів оподаткування нафтопереробки і уявлення податкові органи та його посадових осіб документів, необхідні нарахування та сплати податків. З огляду на це законність складання первинних дисконтних документів, регістрів бухгалтерського (податкового) обліку, і звітності, і навіть достовірність і повнота котра міститься у яких інформацію про об'єктах оподаткування також є предметом податкового контроля.

Суб'єктами податкового контролю у РФ є органи податкової служби (Міністерство із податків і зборів та її підрозділу РФ), податкової поліції, міліції, здійснюють безпосередньо оперативний контролю над надходженням податків та інших обов’язкових платежів до дохід держави. Безпосереднє ставлення контролю за надходженням податків у окремих випадках мають фінансові органи (надання відстрочок по поточним податкових платежах), органи Федерального казначейства (розподіл податкові платежі за рівнями бюджетною системою; перевірки банківських установ щодо виконання черговості зарахування платежів до бюджету), банківські органи (заповнення платежно-расчетных документів), органи внутрішніх справ (робота податкових постів на підприємствах спиртоводочной промисловості, Державтоінспекції, паспортно-визовая служба, адресний стіл), Федеральна служба безпеки, митні органи, страхові органи, органи державних позабюджетних фондів, комітети по земельних ресурсах і землевпорядкування, антимонопольний комітет і т.д. Особливо важливим нині є питання як про взаємодії перелічених організацій, а й розмежування функцій, відповідальності за виконання обов’язків, що з податковим контролем.

Суб'єкти податкового контролю, взаємодіючи коїться з іншими органами управління, сприяють реалізації рішень центральних і місцевих органів влади, вкладених у організацію та влитися становлення ринкових відносин (наприклад, деякі питання приватизації наразі державного майна; здійснення процедури банкрутств; становлення цивілізованих взаємин держави з особами, зайнятими у сфері підприємництва; ліцензування підприємницької діяльності; ініціювання ліквідації і зняття з обліку на податкових органах підприємств, які тривалий час уявити не можуть звітність і сплачують податків і др.).

Податкові відносини виникають в держави від імені суб'єктів податкового контролю з суб'єктами оподаткування — юридичними і фізичними особами, отже, їхнє співчуття також можна зарахувати до суб'єктів податкового контроля.

У результаті податкового контролю здійснюється взаємодія між суб'єктом і об'єктом, вона має характер прямий і зворотний зв’язок. Пряма зв’язок забезпечує результати контрольного впливу, використовувані розробки управлінські рішення. Зворотний зв’язок підсумовує якість проведення податкового контролю, сигналізує про рівень його на об'єкт. Властивість прямого зв’язку активно використовують у практиці податкового адміністрування. Зворотний зв’язок є підставою розробки рішень, по-перше, загальноекономічного значення частини забезпечення ефективність використання економічних ресурсів (оптимізація функціонування об'єкта контролю) і, по-друге, організаційної спрямованості - у частині вдосконалення діяльності податкові органи (суб'єкта контроля).

Головна мета податкового контролю є створення досконалої системи оподаткування нафтопереробки і досягнення цього рівня старанності (податкової дисципліни) серед платників податків, податкових агентів та інших осіб, у яких виключається порушення податкового законодавства чи його число незначно. Поруч із основна мета податкового контролю виділяються також мети окремих його напрямів. Так, метою контролю над видатками фізичних осіб, є встановлення відповідності здійснюваних ними великих витрат одержуваним доходах, а контролю над дотриманням правил використання контрольно-касових машин — забезпечення повноти обліку виручки коштів у организациях.

До основних цілей податкового контролю относятся:

— невідворотне покарання порушників законодавства про податки і сборах;

— забезпечення правильного обчислення, своєчасного і сповненого внесення податків і зборів бюджет (державні позабюджетні фонды);

— попередження порушень законодавства про податки і зборах, і навіть відшкодування збитків, яке заподіюють державі результаті невиконання платниками податків (податковими агентами) й іншими особами своїх обязанностей.

Зміст податкового контролю включает:

— перевірку виконання фізичними особами та організаціями обов’язків по підрахунку і сплаті налогов;

— перевірку постановки податковий облік і виконання платниками податків пов’язаних із нею обязанностей;

— перевірку правильності ведення бухгалтерського (податкового) обліку, своєчасності уявлення податкових декларацій і достовірності які у них сведений;

— перевірку відповідності великих витрат фізичних осіб їхніх доходам;

— перевірку виконання податковими агентами обов’язків по підрахунку, утримування у платників податків і переліченню відповідний бюджет (державний позабюджетний фонд) податків і сборов;

— перевірку дотримання платниками податків й іншими особами процесуального порядку, передбаченого податковим законодательством;

— перевірку дотримання банками обов’язків, передбачених податковим законодательством;

— перевірку правильності застосування контрольно-касових машин під час здійснення грошових розрахунків із населением;

— попередження і припинення порушень законодавства про податках і сборах;

— виявлення проблемних категорій налогоплательщиков;

— виявлення порушників податкового законодавства і залучення їх до ответственности;

— відшкодування матеріальної шкоди, заподіяної державі результаті невиконання платниками податків (податковими агентами) й іншими особами обов’язків, передбачених податковим законодательством.

Податковий контроль включає у собі такі стадии:

— реєстрація обліку налогоплательщиков;

— прийом податкової отчетности;

— здійснення камеральних проверок;

— нарахування платежів до уплате;

— контролю над своєчасної сплатою нарахованих сумм;

— проведення виїзних податкових проверок;

— контролю над реалізацією матеріалів перевірок і сплатою нарахованих фінансових санкцій і адміністративних штрафов.

Слід зазначити, що податкові органи нічого не винні обмежуватись лише перевіркою дотримання податкового законодавства, правильності обчислення податків і своєчасністю їх сплати. На суб'єктів податкового контролю покладається проведення перевірочних дій над виконанням юридичними і фізичними особами, і навіть посадовими особами чинних законів і нормативних актів, який завжди прямо що з формуванням грошових фондів держави, бо як створюють інфраструктуру зазначеного процесу. У процесі податкового контролю оцінюється як кількісні результати фінансово-господарську діяльність, але її законність, доцільність, якість, і навіть фінансова стійкість платника в якості основи підвищення податкового потенціалу экономики.

З урахуванням всього сказаного можна дійти невтішного висновку у тому, що податковий контроль як із функцій державного управління є систему контролю над фінансовогосподарської діяльністю платників податків із метою її оптимізації для якісного виконання податкового законодательства.

Ефективність податкового контролю характеризуется:

— рівнем мобілізації в бюджетну систему податкових надходжень і інших обов’язкових платежей;

— повнотою обліку платників податків та налогообложения;

— якістю податкових перевірок, зниженням числа судових розглядів та розгляд скарг платників податків до дій суб'єктів податкового контроля;

— скороченням часу на контакти з налогоплательщиками.

Результати контрольної роботи податкові органи РФ у поступовій динаміці представлені у таблиці 1.1.

Таблиця 1.1.

Динаміка показників контрольної роботи податкові органи РФ.

|Показатели |1994 |1995 |1996 |1997 |1998 |1999 |2000 | |Кількість юридичних | | | | | | | | |осіб, зареєстрованих |1471 |1995 |2348 |2552 |2710 |2887 |2797 | |у податкових органах | | | | | | | | |Перевірено |975 |1688 |1571 |1326 |843 |736 |719 | |докумен-тально, тис. | | | | | | | | |Виявлено порушень по | | | | | | | | |результатам перевірок, |643 |1478 |1051 |689 |441 |422 |398 | |тис. | | | | | | | | |Питома вага юридичних| | | | | | | | |осіб, які мають виявлено |65,9 |87,6 |66,9 |52,0 |52,3 |57,3 |55,4 | |порушення, тис. | | | | | | | |.

З таблиці 1.1 видно, що його юридичних, у що у 2000 року виявлено порушення податкового законодавства, проти 1994 р. зменшилося на 38,1%. Разом про те за аналізований період намітилася тенденція до зростання співвідношення додатково нарахованих сум платежів з результатам перевірок платників податків у загальній сумі платежів як в юридичних, і у фізичних осіб. Якщо 1994 р. питому вагу донарахувань у юридичних становив 4,5%, то 2000 р., відповідно, — 37,5% (див. табл. 1.2).

Таблиця 1.2.

Динаміка надходження податкових платежей.

| Показники |1994 |1995 |1996 |1997 |1998 |1999 |2000 | |Усього надійшло, млрд. р.|4,9 |39,1 |158,1 |343,3 |474,7 |670,5 |599,1 | |Додатково начис-лено |0,22 |3,4 |31,2 |51,6 |165,1 |256,9 |225 | |платежів, млрд. р. | | | | | | | | |Співвідношення доначисле-ний|4,5 |8,7 |19,7 |15 |34,8 |38,3 |37,6 | |від суми платежів, % | | | | | | | |.

Динаміка порушень податкового законодавства, і навіть навантаження на податкових працівників представленій у таблиці 1.3.

Аналіз свідчить, що навантаження, що виражається у кількості платників податків — юридичних одному працівникові із 1998;го по 2000 рр., зросла з 15 до 19 у зв’язку з зменшенням загальної чисельності працівників податкові органи. Разом про те не снижено у тому періоді число юридичних, які порушили податкове законодавство, для одного податкового працівника, що свидетельствуется як про неснижающейся інтенсивності податкового контролю, а й незадовільному відношенню платників податків до норм податкового права.

Таблиця 1.3.

Динаміка порушень податкового законодавства, навантаження податкових работников.

|Показатели |1998 | 1999 | 2000 |2000 (в % до| | | | | | | | | | | |1998) | |Кількість юридичних | | | | | |осіб — налогоплатель-щиков|2710 |2887 |2797 |103 | |Чисельність співробітників | | | | | |податкові органи — |150 |155 |148 |95,5 | |всього, тис. | | | | | |Навантаження однієї |15 |18 |19 |105 | |працівника | | | | | |Кількість юридичних | | | | | |осіб, які порушили |24 |23 |20 |83 | |законо-дательство, в | | | | | |розрахунку одного | | | | | |працівника | | | | | |Донараховано платежів з | | | | | |результатам перевірок по |1,4 |1,6 |1,5 |107 | |юридичних осіб, млн. | | | | | |р. | | | | | |Кількість осіб, | | | | | |привле-ченных до |2,7 |2,8 |2,6 |96 | |администра-тивной | | | | | |відповідальності, в | | | | | |середньому становив одне | | | | | |посадова особа | | | | |.

При зрослих обсягах донарахованих перевірками сум (як у юридичним, і по фізичних осіб) зросла відносне число осіб, залучених до адміністративної відповідальності податкові правонарушения.

2. Форми, методи лікування й види податкового контроля.

Податковий контроль використовує розмаїття різноманітних форм практичної організації для найефективнішого виконання завдань, які ним задач.

Форма податкового контролю висловлює зміст контрольного процесу. Вибір конкретної форми залежить від рівня розвитку податкової системи та організації податкового контролю, і навіть від рішень суб'єкта контролю, прийнятих з конкретної практичної ситуації та кінцевих цілей контрольної работы.

Форма податкового контролю то, можливо попередньої, поточної і последующей.

Попередній контроль пов’язані з зусиль для роз’яснення податкового законодавства, збору, опрацюванні та аналізу широкої інформації про платників податків на стадії планування податкових перевірок до ухвалення оптимальних рішень. Це визначає її значення для якісного проведення контрольних дій. Попередній аналіз дає змогу розподілити сукупність осіб, які слід перевірити, за тими, які мають невисоку ймовірність ризику податкових порушень, і тих, які можуть опинитися здійснювати податкові помилки і порушення з високим рівнем ймовірності. Таке розмежування контролю на «групи ризику» дозволяє забезпечити якомога більше виявлених порушень та вироблених донарахувань однією годину робочого дня інспекторського состава.

Поточний контроль носить оперативний характер, є частиною регулярної праці та є перевірку, проведену звітному періоді з оцінки правильності відображення різних операцій та достовірності даних бухгалтерського обліку, і звітності, експонованих в податкові органи плательщиком.

Наступний контроль реалізується шляхом проведення податкових перевірок після закінчення певного звітного периода.

Насправді необхідно домагатися поєднання попереднього, поточного і наступного форм контролю, які між собою тісно взаємопов'язані. У Росії її нині переважає наступний контроль. Широке застосування цієї форми контролю викликано недостатнім рівнем інформованості податкові органи, правовим нігілізмом платників податків і водночас недостатньою роботою із нею. З розвитком податкового контролю зростатиме роль попереднього і поточного контролю, що з зусиль для роз’яснення податкового законодавства, збору, обробці та аналізу широкої інформації про платників податків, виходячи з якій будуть здійснюватися вибіркові перевірки налогоплательщиков.

Податковий контроль може здійснюватися з допомогою різних методів, як-от спостереження, перевірка, обстеження, аналіз стану і ревизия.

Спостереження передбачає загальне ознайомлення зі станом обраного об'єкта податкового контролю. Як приклад можна привести податкові посади на підприємствах, які виробляють етиловий спирт, наявність спеціальних і акцизних марок на відповідну продукцію, реалізовану торговими підприємствами, дотримання правил застосування ККМ і т.д.

Перевірка стосується основних питань фінансової складової діяльності і проводиться у податковому інспекції (камеральна перевірка) чи місці (виїзна перевірка) виявлення фактів порушень податкової дисципліни і усунення наслідків. Камеральні податкові перевірки можуть відбуватися щодо всіх платників податків. Виїзні податкові перевірки можуть відбуватися щодо організацій корисною і індивідуальних предпринимателей.

Камеральна перевірка передбачає зіставлення заявлених в податкової звітності та декларації відомостей з такими матеріалами про діяльності платника податків при поданні в податковий орган. Камеральна перевірка податкової звітності юридичних пов’язана нині із чинним порядком подання у податковий орган квартального і річного бухгалтерських балансов.

Виїзна податкова перевірка (перевірка із виходом об'єкт контролю) здійснюється з використанням документів первинного бухгалтерського обліку, і інших дисконтних матеріалів, підтверджують отримання доходів, обгрунтованість списання витрат, повноту сплати податків та інших. Вона характеризується вищої об'єктивністю вивчення повноти і правильності податкових розрахунків, зіставленням його з даними первинних документів, аналітичним і синтетичним урахуванням, бухгалтерської звітністю. Виїзна перевірка, в такий спосіб, є основним методом податкового контроля.

Обстеження здійснюється з метою фіксації сторін діяльності господарюючого суб'єкту з наступним використанням матеріалів для уточнення (коригування) показників, пов’язані з його фінансове становище (дохідністю), взаємовідносинами з суб'єктами податкового контролю у приводу сплати податків Приклад обстеження місця діяльності особи, що займається пошиттям одягу, торгівлею товарами тощо. У першому випадку виробляється фіксація фактичного наявності готових виробів і напівфабрикатів, у другому — відповідність торгівлі товарами чинним умовам (наявність акцизних, спеціальних марок, ліцензії, візуальний контролю над застосуванням ККМ тощо.), відповідність товару накладним і т.д.

Аналіз складає базі поточної і обсяг річного звітностей, відрізняється системним підходом, і навіть використанням таких аналітичних прийомів, як середні і відносні величини (для визначення розміру об'єкта податку за відсутності документації у платника податків), угруповання, порівняння і др.

Ревізія проводиться дома і полягає в перевірці первинних документів, дисконтних регістрів, бухгалтерської і статистичної звітності, фактичного наявності грошових средств.

При здійсненні податкового контролю працівники податкових інспекцій наділені великими правами. Вони можуть перевіряти у платників податків первинні документи, запис у регістрах бухгалтерського обліку, статистичну бухгалтерську звітність, фактичне наявність коштів, за необхідності опечатувати складські приміщення, перевіряти в кредитно-фінансових установах, в організаціях інший відомчої підпорядкованості достовірність документів, що з операціями платника податків, отримувати від посадових осіб письмові пояснення з які виникають питань, і т. буд. Допускається вилучення справжніх документів з урахуванням протокола.

Класифікація податкового контролю у видам то, можливо здійснена різноманітні підставах. По об'єкту виділяються комплексний і тематичний, а, по характеру контрольних заходів — плановий і раптовий податковий контроль.

Комплексним є контроль, що охоплює питання правильності обчислення, утримання, сплати і перелічення всіх видів податків, проти яких у платника податків є відповідні обязанности.

Тематичний контроль обмежується перевіркою правильності обчислення, утримання, сплати і перерахування окремих видів податків, застосування пільг тощо. Наприклад, тематичної може бути визнана перевірка у справі сплати страхових взносов.

Плановий контроль підпорядкований певному планування, а позаплановий (раптовий) — ввозяться разі раптово посталої необхідності. Податкове законодавство не обмежує податкові органи у частині здійснення раптового податкового контролю. Проте переважної формою контрольної діяльності податкові органи можна припустити плановий контроль. Позапланові ж, тобто раптові перевірки проводяться у випадку необходимости.

З методу перевірки документів, податковий контроль підрозділяється на суцільної прямої і выборочный.

Суцільний податковий контроль полягає в перевірці всіх документів і майже записів в регістрах бухгалтерського обліку за тривалий час, а вибірковий податковий контроль — передбачає перевірку частини первинних документів за чи кілька місяців. Зазвичай, якщо вибіркової перевіркою встановлюються серйозні порушення податкового законодавства, то після неї проводиться суцільна проверка.

За місцем проведення виділяється камеральный і виїзний податковий контроль. Відмінність цих видів контролю залежить від місце проведення проверок.

Камеральный і виїзний податковий контроль досить чітко визначені у податкове законодавство. Так відповідно до ст. 88, 89 НК РФ, камеральними іменуються перевірки, проведені за місцем перебування податкового органу, а виїзними — перевірки із виїздом до місцеві перебування налогоплательщика.

Виїзні перевірки є як ефективними, оскільки дозволяють податковому органу використовувати різноманітні методи контрольної роботи і відповідно отримати вулицю значно більше інформації щодо фінансово-господарської діяльності налогоплательщика.

Перевага ж камерального контролю у тому, що вона дозволяє з найменшими витратами часу й зусиль із боку податкового органу перевірити велика кількість платників податків з урахуванням поданих ними податкових декларацій та інших документов.

Залежно від неминучості для платника податків, податковий контроль підрозділяється на необов’язковий (ініціативний) і обязательный.

За загальним правилом податковий контроль перестав бути обов’язковим. Відповідно до ст. 11 Закону РФ від 21 березня 1991 р. «Про податкових органах Російської Федерації «, податкові органи вправі не перевіряти платника податків хоч греблю гати довго у разі, если:

— платник податків своєчасно представляє документи, необхідних обчислення і (чи) сплати податків і сборов;

— остання перевірка виявила порушень законодавства про податках і сборах;

— підвищення розміру майна організацій має документальне подтверждение;

— відсутні документи й інформація, які під сумнів походження коштів платника податків чи які свідчать про наявності порушень податкового законодательства.

Проте, у випадках податковий контроль неминучий. Наприклад, обов’язковий податковий контроль має місце у разі здійснення перевірки вмотивованості обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів бюджет організацією в в зв’язку зі її ліквідацією, закриттям філії (представництва) чи припиненням права власності на недвижимость.

По періодичності проведення податковим контролем різняться початковий і повторний. Початковими можна припустити контрольні заходи, що проводилися відношенні будь-якого платника податків вперше у протягом календарного року. Повторність постає у разі, коли, використовуючи цей період здійснюються дві і більше виїзних податкових перевірок з одних і тим самим податках, призначені до сплати чи сплачених платником податків за і той період. Чинне податкове законодавство обмежує податкові органи у праві здійснення повторних виїзних проверок.

Залежно від джерел даних податковий контроль може бути документальним і фактическим.

Документальний податковий контроль грунтується на вивченні даних про проверяемом об'єкті, які у дисконтних документах. Фактичний податковий контроль враховує все джерела інформації й докази, зокрема показання свідків, результати обстеження, укладання експертів та інших. Документальний і фактичний податковий контроль тісно пов’язані між собой.

Виділяється також зустрічний податковий контроль. Вона має місце тоді, коли час камеральних і виїзних податкових перевірок податкові органи отримують інформації і документи про діяльності платника податків (платника збору) від осіб, котрі здійснювали з нею діяльність чи якось з нею связанных.

По суб'єктам податкового контролю виділяється: контроль фінансових органів, контроль податкові органи, контроль митних органів, контроль органів державних позабюджетних фондів. Поруч із податковим контролем, здійснюваним відповідними державними органами, можна назвати і внутрішній податковий контроль, здійснюваний керівниками чи ревізорами организаций-налогоплательщиков.

Вибір методу контролю залежить від низки чинників, загального стану контрольної в регіоні, рівня розвитку інформаційно-аналітичного забезпечення, стану розрахунків конкретних платників податків із бюджетом, результатів попередніх перевірок і др.

2.1. Проведення виїзний податкової проверки.

Питання порядок проведення виїзний податкової перевірки бачиться дуже важливим. Будь-яке невідповідність гаразд перевірки і оформленні її результати вимогам податкового законодавства дозволяє організації ставити запитання про визнання фактів податкових правопорушень, виявлені у ході такої перевірки, недействительными.

Проведення виїзних податкових перевірок покладено Державні органи податкової служби й податкової полиции.

Виїзна податкова перевірка здійснюється лише по місцезнаходженню організації. Зазвичай, виїзний перевірці передує певна підготовка, джерело якої в численних джерелах інформації, щодо конкретної організації (див. прил. 1). Інформації про налогоплательщике може бути отримана що з внутрішніх, і зовнішніх источников.

До інформації з внутрішніх джерел належить інформація, отримана податковими органами самостійно у процесі виконання ними контрольних функций.

До інформації з зовнішніх джерел належить інформацію про платників податків, зокрема про порушення ними податкового і іншого економічного законодавства, отримана податковими органами з інших контролюючих правоохоронних органів (органів ФСПП Росії, МВС Росії, органів суду, прокуратури, митних і інших органів), від органів Федерального управління у справах неспроможності і банкрутство при Госкомимуществе Росії, організацій МШС і Мінтрансу Росії (про перевезених великих партіях продукції, користується підвищений попит), інших органів управління і місцевого самоврядування, банків та інших кредитних установ, Фонду соціального страхування РФ, Державного фонду зайнятість населення, Пенсійного фонду РФ, нотаріальних органів, засобів масової інформації, інших юридичних і фізичних осіб (листи, скарги, заяви) і т.д.

Робота податкового органу з формуванню інформаційного масиву даних про платників податків має відповідати наступним основним требованиям:

— безперервність — необхідність забезпечення сталого збору, фіксації і методи обробки всієї що надходить у податковий орган інформації про налогоплательщиках;

— систематизація — необхідність ведення інформаційного масиву даних у межах кожного платника податків, груп платників податків (за формами власності, галузевому ознакою, великим, середнім малий підприємствам). Це вимога передбачає, зокрема, необхідність формування справи (досьє), що включає у собі всю інформацію про кожен окремому налогоплательщике, і навіть можливість здійснення порівняльного аналізу даних із аналогічним организациям;

— актуалізація — періодичне відновлення масиву інформації про платників податків, з урахуванням знову вступників даних із внутрішніх та зовнішніх источников;

— повнота — наявність масиву достатньої інформації для проведення перевірок про налогоплательщиках;

— достовірність — забезпечення попереднього аналізу що надходить у податковий орган інформації щодо її достовірності, у вигляді порівняння з даними, отриманими з джерел, запитів до інших які і правоохоронні органи, пред’явлення платникові податків вимог уточнення та обгрунтування окремих позицій бухгалтерської та збору податкової звітності у разі, якщо їх достовірність під сумнівом і т.д.;

— організація раціональної системи обробки інформаційного масиву. У цих цілях необхідно з урахуванням наявності реальних можливостей податкового органу, що з рівнем його оснащеності засобами обробки інформації, забезпечити включення первинних даних про налогоплательщике на єдину автоматизовану інформаційну систему обробки даних податкової служби (АИС «Налог»).

Безпосередньо до початку перевірки перевіряльники зобов’язані пред’явити службові посвідчення і ознайомити платника податків (посадових осіб организации-налогоплательщика) з рішенням про призначенні перевірки (див. прил. 2). Порядок призначення виїзних податкових перевірок визначається наказом МНС Росії від 8 жовтня 1999 р. №Ап-3−16/318. Відповідно до ним згадуване рішення має содержать:

— найменування податкового органа;

— номер рішення і час їх вынесения;

— найменування платника податків (платника збору) чи податкового агента, щодо якої призначається податкова перевірка (у разі призначення виїзний податкової перевірки філії чи представництва налогоплательщика-организации крім найменування організації вказується найменування філії чи представительства);

— ідентифікаційний номер налогоплательщика;

— період фінансово-господарську діяльність платника податків (платника збору) чи податкового агента або його філії чи представництва, протягом якого проводиться проверка;

— питання перевірки (види податків, якими проводиться проверка);

— Ф.И.О., посади й класні чини (спеціальні звання) осіб, входять до складу що перевіряє групи, зокрема співробітників федеральних органів податкової поліції, інших правоохоронних органах і контролюючих органів щотижня (у разі залучення цих осіб до податковим перевірок у встановленому порядке);

— підпис особи, які рішення, з указівкою її Ф.И.О., посади й класного чина.

За відсутності у перевіряючих належним чином оформленого рішення або службових посвідчень платник податків вправі відмовити їм у виставі документів і майже навіть у допуск перевіряючих до своєї робочі приміщення чи свою территорию.

Тим більше що практично виникають ситуації, потребують докладного розбору. Наприклад, співробітники податкового органу прибутку цього разу місце перевірки без повідомлення перевіреній організації ТОВ «Лесдорстрой ». Вони пред’явили рішення про проведення виїзний податкової перевірки і свої службові посвідчення. Проте в керівника ТОВ «Лесдорстрой «засумнівалися у перевірки. На його думку, податкові інспектори вели себе підозріло. Чи треба надавати перевіряючим доступ на територію организации?

У разі платник податків може мати простий інформацію про прибулих співробітників МНС Росії з службовому телефону. Цей телефон вказується в бланку податкового органу, у якому оформлено рішення про проведення перевірки. І якщо з телефону підтвердять правомірність дій перевіряючих, вони мають пропустити завезеними на територію організації. Якщо керівник навряд чи допустить податкових інспекторів завезеними на територію організації, це дію є податковим правонарушением.

Для платника податків важливого значення має знання те, що податкова інспекція немає права здійснювати протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки і більше по у тому ж податках за і той період. Дане положення зберігає собі силу й у разі, якщо застосовуються різновиди виїзний перевірки — суцільна чи вибіркова, тематична чи комплексная.

Винятком є такі перевірки, які у через відкликання реорганізацією чи ліквідацією організації - платника податків (платника сбора-организации) чи вищим податковим органом гаразд контролю над діяльністю податкового органу, яка проводила перевірку. Тільки таких випадках виїзна податкова перевірка можна проводити незалежно від часу проведення попередньої виїзний проверки.

Повторна виїзна податкова перевірка гаразд контролю над діяльністю податкового органу проводиться вищим податковим органом виходячи з мотивованого постанови цього органа.

Граничний термін виїзний податкової перевірки становить два місяці, крім випадків, передбачених ст. 89 НК РФ (наприклад, за наявності в організації філій і представництв термін перевірки збільшується з розрахунку місяць на кожне відособлене подразделение).

Термін проведення виїзний перевірки починає обчислюватися з моменту вручення платникові податків рішення про перевірки. І це термін включає у собі час фактичного перебування перевіряючих біля проверяемого платника податків, платника збору чи податкового агента. Тривалість проведення перевірки поповнюється число днів, протягом яких здійснення перевірки було припинено. Датою закінчення перевірки вважається дата складання перевіряючими довідки про проведеної перевірці. Після набуття довідки організація має право відмовитися надати перевіряючим додаткові матеріали, оскільки перевірка вже закінчено, документи ж може бути витребувані лише під час її проведения.

Розберемо з прикладу можливу конфліктну ситуацию.

Податкова інспекція мала провести виїзну перевірку ТОВ «Касабланка «протягом двох місяців. У цьому податкові інспектори відвідували проверяемую організацію, тільки 20 днів. Після закінчення ж двох місяців податковий інспектор продовжив своєї роботи, позаяк у проведення податкової перевірки він включав лише дні фактичного перебування на объекте.

У разі платник податків може подати прохання припинення перевірки з ім'ям керівника податкового органу, який підписав рішення про проведення виїзний податкової перевірки. У цьому можна послатися те що, що законодавством не визначено, який період використовується визначення терміну перевірки: календарний чи фактичний. А пункт 7 статті 3 НК РФ говорить, що це неустранимые сумніви, протиріччя, та неясності актів законодавства про податки і зборах тлумачаться на користь налогоплательщика.

У результаті виїзний податкової перевірки можуть перевірятися виключно ті документи, які належать до діяльності організації та предмета перевірки. Отже, наприклад, санітарні книжки податковий інспектор перевіряти не уповноважений. У той час податковий інспектор відповідно до п. 1 ст. 7 Закону РРФСР (21.03.91. № 943−1) «Про ГНС РРФСР «проти неї перевіряти на підприємствах, у державних установах та організаціях, заснованих на виключно будь-яких формах власності, грошові документи, бухгалтерські книжки, звіти, плани, кошторису й інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою до бюджету податків та інших обов’язкових платежів, з отриманням необхідних пояснень, довідок і відомостей по питанням, які виникають під час перевірок, крім відомостей, складових комерційну тайну.

Перевірка первинних документів і майже записів в дисконтних регістрах виробляється суцільним чи вибірковим методом. У першому випадку перевіряються всі документи й запис у регістрах бухгалтерського обліку, тоді як у другому — частина первинних документів мають у кожному місяці проверяемого періоду чи кілька місяців. Якщо за проведенні вибіркової перевірки встановлено серйозні порушення податкового законодавства, то перевірка цьому ділянці діяльності підприємства проводиться суцільним способом.

Прийоми й методи перевірки облікової документації платника податків визначаються перевіряючими самостійно, виходячи из:

— особливостей застосовуваної організацією системи бухгалтерського обліку, його состояния;

— зроблених у результаті предпроверочного аналізу даних про проверяемом налогоплательщике, висновків щодо наявності підвищеної ймовірності виявлення в нього податкових правонарушений;

— обсягів підлягає перевірці документации;

— інших обстоятельств.

У ході перевірки облікової документації платника податків контролируется:

— повнота усунення виявлених попередньої перевіркою порушень правил обліку прибутків і витрат, обліку об'єкта оподаткування, а також інших порушень законодавства про податки і сборах;

— відповідність показників, відображених у податкові декларації, даним бухгалтерської звітності з урахуванням їхньої коригування для цілей оподатковування. Перевірка виробляється роздільно з кожної формі податкової декларації у розрізі перевірених видів податків і зборів шляхом зіставлення показників, які у податкової декларації, з відповідними показниками бухгалтерської отчетности;

— відповідність показників податкової, і навіть бухгалтерської звітності організації, які мають значення для правильного обчислення податкової бази, даним синтетичного і аналітичного учета;

— повнота і правильність відображення у бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій, які впливають формування податкової бази. На цьому етапі перевірки перевіряльники повинні проконтролювати: правильність визначення даних із виручці від реалізації продукції (робіт, послуг); правильність визначення витрат за виробництво реалізованої продукції; впливом геть літочислення податків виручки від іншої реалізації; впливом геть літочислення податків прибутків і витрат від позареалізаційних операцій; формування фінансових результатів визначення прибуток; достовірність упорядкування та уявлення звітності про рух коштів і т.д.;

— правильність застосування ціни товари (роботи, послуги) для цілей оподатковування за угодами між взаємозалежними особами, по товарообменным операціям, під час проведення зовнішньоторговельних сделок;

— обгрунтованість застосування передбачених законодавством податкових ставок, пільг, правильність обчислення сум податків, які підлягають уплате.

Перевірка кожного окремого облікового документа включає в себя:

— формальну перевірку, яке у візуальному вивченні документу з погляду наявності у ньому усіх реквізитів, і навіть дотримання інших правил його оформлення, встановлених чинним законодавством для що така документов;

— арифметичну перевірку, у якої контролюється правильність підрахунків кількісних (суммовых) показників в первинних документах, дисконтних регістрах і звітних форм (як правило, здійснюється вибірковим методом);

— правову перевірку, у процесі якого встановлюється відповідність змісту документа чинному на даний момент скоєння операції законодательству.

Там, коли посадовою особою податкового органу на ході дослідчої перевірки, виявляються факти відсутності в платника податків обліку прибутків і витрат, обліку об'єктів оподаткування чи ведення цього обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки, суми податків, визначаються розрахунковим шляхом виходячи з наявною в податкового органу інформації про налогоплательщике чи даних про аналогічних налогоплательщиках.

Якщо під час перевірки виявлено податкові правопорушення, перевіряльники повинні провести роботу з формування доказової бази цих фактів і забезпечення їх документального підтвердження (зняття копій з документів, які свідчать про податкових правопорушень, виїмка оригіналів таких документів, отримання саме ті документів їх інших джерел, проведення зустрічних перевірок, опитування свідків, призначення експертизи й т.д.

Податкові органи заслуговують викликати представників організації щоб зробити пояснень у зв’язку з сплатою податків. Проте в НК РФ прямо не передбачена обов’язок платника податків виконувати дане требование.

У результаті виїзний податкової перевірки посадові особи податкових органів заслуговують проводити інвентаризацію наявного майна організації, огляд, виїмку документів, предметів, призначати експертизу, залучати фахівців, експертів, перекладачів і здійснювати інші дії, передбачені НК РФ (див. Поняття і види дій зі здійсненню податкового контролю). Усі зазначені дії мають бути виконані при суворе дотримання всіх процесуальних правил, передбачених законодавством, в іншому разі організація маємо право порушити питання, що ті чи інші докази добуто з порушенням встановлених правив і як наслідок немає доказової силы.

Після закінчення виїзний податкової перевірки перевіряючий становить відповідну довідку, у якій фіксується предмет перевірки і продовжити терміни його проведення. Потім пізніше 2-х місяців після складання довідки про проведеної перевірці уповноваженими посадовими особами податкові органи необхідно укласти в встановленої формі акт виїзний податкової перевірки (див. прил. 3).

Акт перевірки передається платникові податків або його представнику. Платник податків може надати свої заперечення, що їх обгрунтовані і документально підтверджені. Причому оскарження дій податкові органи може здійснюватися у вищестоящому податковому органі і/або у суді (див. рис. 2.1.).

Рис. 2.1. Схема порядку оскарження дій податкових органов.

Протягом тижнів після закінчення терміну, встановленого для уявлення платником податків протоколу розбіжності з акту податкової перевірки, керівник податкового органу знайомиться з матеріалами перевірки, іншими документами і з результатів розгляду виносить одна з решений:

— про притягнення платника податків до податкової відповідальності скоєння податкового правонарушения;

— про відмову у залученні платника податків до відповідальності скоєння податкового правонарушения;

— проведення додаткових заходів податкового контроля.

І, відповідно оформляється постанову по притягнення до відповідальності скоєння податкового правопорушення (див. прил. 4), постанову про відмову у притягнення до відповідальності скоєння податкового правопорушення або постанова про проведенні додаткових заходів податкового контроля.

Як зазначалося, з одержання додаткової інформації та збору доказів посадові особи податкових органів можуть провести під час виїзний перевірки такі процесуальні дії (дії з здійсненню податкового контролю), як огляд (обстеження) територій, приміщень, предметів і розповсюдження документів, виїмка документів і майже предметів, допит свідків й експертиза. Під час проведення кожного із зазначеного дії складається протокол, у якому указываются:

— найменування процесуального действия;

— місце й час виробництва конкретного действия;

— час початку будівництва і закінчення действия;

— посаду, прізвище, ім'я, по батькові особи, який сформував протокол;

— прізвище, ім'я, по батькові кожної особи, учасника дії чи присутнього за його проведении;

— зміст дії, послідовність його проведения;

— виявлені під час виробництва дії суттєві для справи факти і що обстоятельства.

Протокол прочитується усіма особами, які брали участь в виробництві дії чи присутніми за його проведення. Зазначені особи має право робити зауваження, підлягають внесення в протокол чи прилученню до діла. Протокол підписується составившим її службовим обличчям податкового органу, і навіть усіма особами, які брали участь у виробництві дії чи присутніми за його проведенні. До протоколу додаються фотографічні знімки і негативи, кінострічки, відеозапису й інші матеріали, виконані під час виробництва дії (ст. 99 НК РФ).

Огляд і обследование:

Посадове обличчя податкового органу, яке виробляє виїзну податкову перевірку, з метою з’ясування обставин, мають значення для повноти перевірки, вправі виробляти огляд (обстеження) територій, приміщень платника податків, документів і майже предметів. Огляд документів і майже предметів поза межами виїзний податкової перевірки допускається, якщо документи і предмети отримано посадовою особою податкового органу на результаті раніше вироблених дій зі здійсненню податкового контролю або за злагоді власника цих предметів на проведення їх осмотра.

Доступ завезеними на територію чи приміщення платника податків, платника збору, податкового агента посадових осіб податкових органів, безпосередньо які проводять податкову перевірку, здійснюється за пред’явленні цими особами службових посвідчень і рішення керівника (його заступники) податкового органу проведення виїзний податкової перевірки. Службові особи податкові органи, безпосередньо проводять податкову перевірку, можуть проводити огляд що використовуються здійснення підприємницької діяльності територій чи приміщення платника податків або огляд об'єктів оподаткування визначення відповідності фактичних даних про зазначених об'єктах документальним даним, представленим налогоплательщиком.

При перешкоджання доступу посадових осіб податкових органів, які проводять податкову перевірку, на зазначені території чи приміщення (крім житлових приміщень), керівником що перевіряє групи (бригади) складається акт, що підписується їм і платником податків, виходячи з якого податковий орган вправі самостійно визначити суми податків, призначені до сплати на підставі оцінки наявних проблем нього даних про налогоплательщике чи за аналогією. При відмову платника податків підписати зазначений акт у ньому робиться відповідна запись.

Доступ посадових осіб податкові органи, які проводять податкову перевірку, на житлові приміщення всупереч волі що у них фізичних осіб інакше як і встановлених федеральним законом випадках, чи підставі судового вирішення не допускается.

Огляд має здійснюватися у присутності понятих. При проведенні огляду вправі брати участь обличчя, щодо якої здійснюється податкова перевірка, або його представник, і навіть фахівці. У необхідних випадках під час огляду виробляються фотоі кінозйомка, відеозапис, знімаються копії з документів або інші действия.

Про виробництво огляду складається протокол.

Инвентаризация:

Проводячи інвентаризацію, податкові органи керуються Положенням про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податкову перевірку, затвердженому наказом Мінфіну РФ і МНС РФ від 10 березня 1999 р. №№ 20н, ГБ-3−04/39.

Інвентаризація платника податків при виїзний податкової перевірці складає основі відповідної розпорядження керівника податкового органу (його заступники) за місцем перебування платника податків, і навіть за місцем розташування належить йому нерухомого майна України та транспортних засобів, про її проведенні, порядку і термінах його проведення, складі інвентаризаційної комісії. Зазначене розпорядження реєструється у журналі реєстрації розпоряджень проведення інвентаризації. У разі під майном платника податків слід розуміти кошти, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, готової продукції, товари, інші запаси, кошти, кредиторську заборгованість та інші фінансові активи. Інвентаризації то, можливо піддане будь-яке майно платника податків незалежно з його местонахождения.

Основними цілями інвентаризації являются:

— виявлення фактичного наявності майна України та неврахованих об'єктів, які підлягають оподаткуванню, зіставлення фактичного наявності майна з цими бухгалтерського учета;

— перевірка повноти відображення в обліку обязательств.

Податкові органи вправі залучати до проведення інвентаризації майна платника податків експертів, перекладачів та інших фахівців. Перевірка фактичного наявності майна виробляється з участю посадових осіб, матеріально відповідальних осіб, працівників бухгалтерської служби налогоплательщика.

На початок перевірки фактичного наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на даний момент інвентаризації прибуткові витратні документи чи звіти про русі тих матеріальних цінностей і надходження коштів. Голова інвентаризаційної комісії візує все прибуткові витратні документи, докладені до реєстрів (звітам), що повинна бути основою визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даним. Матеріально відповідальні особи дають розписки у тому, що до початку інвентаризації все прибуткові і видаткові документи на майно здано в бухгалтерію, відбито у бухгалтерських регістрах чи передані комісії, і всі цінності, що надійшли з їхньої відповідальність, оприбутковано, а выбывшие — списані у розхід. Аналогічні розписки дають й обличчя, мають підзвітні суми купівля чи доручення отримання имущества.

Відомості про фактичному наявності майна записуються в ивентаризационные опису чи акти інвентаризації щонайменше ніж у двох примірниках. Інвентаризаційна комісія забезпечує повноту і точність внесення змін до опису даних про фактичних залишках основних засобів, запасів, товарів, коштів чи іншого майна, правильність і своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації. Фактичне наявність майна при інвентаризації визначають шляхом обов’язкового підрахунку, зважування, обмера. Платник податків повинен створити умови для, щоб забезпечити повну і точну перевірку фактичного наявності майна в встановлені терміни. За матеріалами і товарам, що зберігається у неушкодженої упаковці постачальника, розмір цих цінностей може визначатися виходячи з документів за обов’язкової перевірці в натурі (на вибірку) частини з цих цінностей. Визначення ваги (чи обсягу) навалочних матеріалів допускається виробляти виходячи з обмірів і технічних расчетов.

Інвентаризаційні опису може бути заповнені і з використанням коштів обчислювальної і той організаційної техніки, і ручним способом. Найменування инвентаризуемых цінностей та, їх кількість вказують в описах по номенклатурі й у одиницях виміру, які у обліку. В кожній сторінці опису вказують прописом число порядкових номерів тих матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості в натуральних показниках, записаних на даної сторінці, незалежно від цього у яких одиницях виміру (штуки, кілограмах, метрах і т.д.) ці коштовності показані. У описах заборонена залишати незаповнені рядки, під час останніх сторінках незаповнені рядки прочеркиваются. На останній сторінці опису мусить бути зроблено позначка провести перевірку цін, таксировки та підрахунок підсумків за підписами членів інвентаризаційної комісії. Описи підписують усіх членів інвентаризаційної комісії, матеріально відповідальні особи. У кінці опису матеріально відповідальні особи, дають розписку що підтверджує перевірку комісією майна у присутності про відсутності до комісії будь-яких претензий.

Витребовування документов:

Посадове обличчя податкового органу, яке проводить виїзну податкову перевірку, має право вимагати у проверяемого платника податків, платника збору, податкового агента необхідних перевірки документы.

Обличчя, якому адресовано вимога про надання документів, зобов’язане направити чи видати податковому органу в п’ятиденний термін. Документи видаються як завірених належним чином копій. Що стосується такого відмови посадова особа податкового органу, яке проводить податкову перевірку, виробляє виїмку необхідних документов.

Вилучення документів або предметов:

Вилучення документів і майже предметів виготовляють підставі мотивованого постанови посадової особи податкового органу, здійснює виїзну податкову проверку.

Підставою для даного процесуального дії являются:

— наявність в здійснюють перевірку посадових осіб податкових органів достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєнні правопорушень, може бути знищені, приховані, змінені чи заменены;

— відмова платника податків (платника збору) чи податкового агента від уявлення потрібних під час проведення виїзний податкової перевірки документов;

— непредставлення платником податків (платником збору) чи податковим агентом в встановлених термінів потрібних при проведенні виїзний податкової перевірки документов.

Не допускається виробництво вилучення і предметів в нічний час. Нічним ж часом є період із 22.00 до 6.00.

Вилучення документів і майже предметів виробляється у присутності понятих й з, які мають виробляється виїмка документів і майже предметів. У необхідних випадках до участі у виробництві виїмки запрошується специалист.

Наприклад, під час виїзний податкової перевірки діяльності туристичної фірми «Червоні вітрила «виникла потреба вилучити авансові звіти за 2001 год.

У цьому податкові органи справили вилучення без понятих. Таким чином, у цій ситуації не можна стверджувати, що вилучені документи належать организации.

І все-таки вилучені документи може бути доказової базою. Адже вони мають відмітними ознаками організації: печатками, підписами тощо. д.

На початок виїмки посадова особа податкового органу пред’являє постанову ж про виробництві виїмки і роз’яснює присутнім особам їхніх прав й обов’язки. Посадове обличчя податкового органу пропонує особі, яка має виробляється виїмка документів і майже предметів, добровільно видати, а разі відмови виробляє виїмку примусово. Не підлягають вилученню документи і предмети, які мають ставлення до предмета податкової перевірки. При відмову особи, яка має виробляється виїмка, розкрити приміщення чи інші місця, де можуть бути підлягають виїмки документи і предмети, посадова особа податкового органу вправі зробити це самостійно, уникаючи заподіяння не що викликаються необхідністю ушкоджень запорів, дверей та інших предметов.

Про виробництво виїмки, вилучення документів і майже предметів складається протокол, у якому перераховуються і описуються все вилучені документи і предмети. У разі потреби до протоколу додається опис з точним зазначенням найменування, кількості і індивідуальних ознак предметів, а, по можливості вартості предметів. Платник податків (податковий агент, платник збору) проти неї при вилучення робити зауваження, які би мало бути на його вимогу внесені до протокол.

Там, коли щодо контрольних заходів недостатньо виїмки копій документів платників податків і в податкові органи є достатні підстави вважати, що оригінали документів знищать, заховані, виправлені чи замінені, посадова особа податкового органу вправі вилучити справжні документи. При вилучення таких документів з нього виготовляють копії, які посвідчуються посадовою особою податкового органу і передаються особі, яка має вони вилучаються. При неможливості виготовити або виготовлені копії разом з вилученням документів податковий орган передає їх особі, яка має документи було вилучено, впродовж п’яти днів після изъятия.

Копія протоколу про виїмку документів і майже предметів вручається під розписку чи надсилають особі, яка має ці й предмети були изъяты.

Проте за практиці податкові органи часто приймають у платників податків оригінали витребуваних документів, не оформлюючи таку дію належним чином. І тут якщо платник податків передав у податковий орган, а податковий орган у нього прийняв оригінали документів, то силу ст. 94 НК РФ податковий орган справив вилучення документів. Отже, він повинен зробити всі дії, передбачені цей випадок у ст. 94 НК РФ. Якщо податковий орган такі дії не виконав, то вилучені їм документи неможливо знайти покладено основою доказу провини платника податків, т.к. було з порушенням закону. Посилання податкові органи те що, що платник податків нібито добровільно передав податковому органу справжні документи, і тому було виконано виготовлення цього дії порядку ст. 94 НК РФ безгрунтовні, т.к. справжні документи податковий орган може тільки вилучити у встановленому законом порядке.

Допит свидетелей:

Як свідка давання свідчень може бути викликане будь-яка фізична особа, якій можуть відомі будь-які обставини, що мають значення реалізації податкового контролю. Наприклад, у якості свідка то, можливо опитано фахівець, приваблюваний під час перевірки. Проте чи можуть допитуватися в ролі свидетеля:

— особи, що з малолітній вік, своїх фізичних чи психічних недоліків неспроможні правильно сприймати обставини, що мають значення реалізації податкового контроля;

— особи, які отримали інформацію, необхідну проведення податкового контролю, у зв’язку з виконанням ними своїх професійні обов’язки, і такі відомості ставляться до професійної таємниці цих осіб, зокрема адвокат, аудитор.

Фізична особа вправі відмовитися від давання свідчень лише з підставах, передбачених законодавством. Наприклад, дозволяється не свідчити проти себе або членів семьи.

Свідчення свідка заносять у протокол.

Залучення експертів і специалистов:

У необхідних випадках під час проведення виїзних податкових перевірок може бути притягнутий експерт на договірній основі. Проте, потреби, які можна поставлені проти нього, обмежується певними областями знань. Зокрема, експертиза призначається у випадку, для роз’яснення виникаючих питань потрібні спеціальні знання з науці, мистецтві, техніці чи ремеслі. Питання, поставлені перед експертом, та її висновок що неспроможні виходити межі спеціальних пізнань эксперта.

Експертиза призначається постановою посадової особи податкового органу, здійснює виїзну податкову проверку.

Коли Піночета призначили та у виробництві експертизи проверяемое обличчя має право:

— заявити відвід эксперту;

— просити про призначення експерта із зазначених їм лиц;

— уявити додаткові питання отримання із них укладання эксперта;

— може бути із дозволу посадової особи податкового органу під час виробництва експертизи й давати пояснення эксперту;

— ознайомитися з укладанням эксперта.

У процесі роботи експерт проти неї ознайомитися з матеріалами перевірки, що відносяться до предмета експертизи, заявляти клопотання про надання їй додаткових матеріалів. Експерт може відмовитися від формулювання висновку, якщо надані йому матеріали недостатні чи він не має необхідних знань щодо экспертизы.

Експерт дає укладання письмовій формах від імені. У укладанні експерта викладаються проведені їм дослідження, зроблені на результат їхньої висновки та обгрунтовані відповіді поставлені вопросы.

Може бути призначені додаткова і повторна экспертизы.

Додаткова експертиза призначається за недостатньої ясності чи повноти ув’язнення й доручається до того ж чи іншому эксперту.

Повторна експертиза призначається у разі необгрунтованості укладання експерта чи сумнівів у його правильності і доручається іншому эксперту.

З іншого боку, під час проведення виїзний податкової перевірки може бути притягнутий фахівець, у якого спеціальними знаннями й навичками, не зацікавлений у результаті справи. Фахівець, також як і експерт, залучається на договірної основе.

У результаті податкового контролю, зокрема після проведених виїзних податкових перевірок, податкові органи виявляють величезне кількість навмисних і ненавмисних порушень податкового законодавства, скоєних платниками податків (платниками сборов).

За допущені ним у податкової сфері протиправні діяння може наступити кримінальна, адміністративна, податкова, гражданскоправова, матеріальна і дисциплінарна відповідальність. Причому для фізичної особи можливо наступ всіх згаданих видів відповідальності, а юридичного — лише адміністративна (частково), громадянська і матеріальна (наприклад, за шкода, заподіяний екологічним правонарушением).

Кримінальна відповідальність — его вид юридичної відповідальності, що полягає в обмеження права і свободи осіб, винних у скоєнні злочину, передбаченого кримінальним кодексом РФ. У цьому обличчя підлягає кримінальної відповідальності (ст. 5 КК РФ) лише ті суспільно небезпечні дії (бездіяльності) і які настали суспільно небезпечні наслідки, в відношенні яких встановлено її. З іншого боку, кримінальної відповідальності підлягає лише осудне фізична особа, досягла віку, встановленого КК РФ.

Кримінальна відповідальність починається із моменту набуття в силу обвинувального вироку, а повністю реалізується у від'їзді покарання, призначеного судом. Підставою іти кримінальної відповідальності є вчинення діяння, що містить все ознаки складу якихось злочинів, передбаченого КК РФ (ст. 8 КК РФ).

Адміністративна відповідальність — це вид юридичної відповідальності громадян, посадових осіб, юридичних за досконале адміністративне правопорушення. Порядок та юридичного грунту притягнення до адміністративної відповідальності ще регулюються Кодексом адміністративних правопорушень (КоАП) РСФРР та УСРР іншими правовими актами.

Адміністративним правопорушенням (провиною) визнається посягающее на державний чи суспільний лад, соціалістичну власність, правничий та свободи громадян, на встановлений порядок управління протиправне, винна (навмисне чи необережне) дію бездіяльність, за яке законодавством передбачити адміністративну відповідальність (ст. 10 КоАП). У цьому адміністративна відповідальність за правопорушення, передбачені КоАП, настає, коли ці порушення за своїм характером не тягнуть за собою у відповідність до чинним законодавством кримінальної ответственности.

До адміністративної відповідальності ще громадяни Російської Федерації можуть бути притягнені з 16-річного возраста.

За вчинення адміністративних правопорушень можуть застосовуватися такі адміністративні взыскания:

— предупреждение;

— штраф;

— возмездное вилучення предмета, з’явився знаряддям скоєння чи безпосереднім об'єктом адміністративного правонарушения;

— конфіскація предмета, з’явився знаряддям здійснення релігійної і безпосереднім об'єктом адміністративного правонарушения;

— позбавлення спеціального права, наданого громадянинові (наприклад, права охоты);

— виправні работы;

— адміністративний арешт (неможливо знайти піддані особи, не досягли 18 лет);

— адміністративне виселення межі Російської Федерації іноземного особи або особи без гражданства.

Адміністративна відповідальність за адміністративні правопорушення, скоєні біля Російської Федерації, несуть загальних підставах іноземним громадянам й обличчя без громадянства, якщо де вони користуються імунітетом від адміністративної юрисдикції РФ.

Податкова відповідальність є виглядом юридичної відповідальності фізичних юридичних осіб за податкові правонарушения.

Податкове правопорушення — це винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки зборах) діяння (дію або бездіяльність) платника податків, податкового агента та його представників, протягом якого встановлено відповідальність Податковим кодексом РФ. Інакше кажучи, податкове правопорушення — це протиправне діяння, тобто. діяння, порушує норми податкового законодавства, причому діяння винна (свідоме) і варте наказания.

Відповідальність за завершення податкових правопорушень несуть організації та фізичні обличчя на випадках, передбачених главою 16 НК РФ, причому фізична особа то, можливо притягнуто до податкової відповідальності, з 16-річного возраста.

Відповідно до ст. 106 НК РФ податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і зборах) діяння платника податків, податкового агента та його представників, протягом якого в НК РФ встановлено ответственность.

Главою 16 (ст. 116 — 129) НК РФ передбачено 14 складів податкових правопорушень, вчинення яких порушує ті чи інші норми НК РФ і у себе застосування податкових санкций.

Стаття 116 НК РФ передбачає відповідальність порушення термінів постановки на облік у податковій органі. Зазначене порушення податкового законодавства тягне стягнення штрафу з порушника у вигляді 5 тисяч карбованців (при порушення терміну звернення про постановці на облік за відсутності ознак податкового правопорушення) і десяти тисяч карбованців (при порушення терміну подачі всі заяви про постановці на облік терміном більш 90 дней).

Стаття 117 НК РФ встановлює відповідальність про ухиляння від постановки на облік у податковій органі, що виразилося в здійсненні організацією чи індивідуальним підприємцем діяльності без постановки на облік у податковій органі протягом більш 90 днів із дня закінчення терміну звернення про постановці на облік. У разі порушник сплачує штраф в розмірі 20% доходів, здобутих у діяльність без постановки на учет.

Стаття 118 НК РФ визначає такий її різновид правопорушення, як порушення термінів надавання даних про відкриття чи закритті рахунок у банку, що вабить до стягнення штрафу у вигляді 5 тисяч рублей.

Стаття 119 НК РФ встановлює відповідальність за непредставлення платником податків у термін податкової декларації. У цьому випадку з правопорушника стягується штраф у вигляді 5% податок, підлягає сплаті основі цієї декларації, за кожен повний чи неповний місяць з дня, встановленого на її уявлення, але з понад 34% зазначеної суми і проінвестували щонайменше 100 рублів. Непредставлення податкової декларації у податковий орган в впродовж понад 180 днів тягне стягнення штрафу у вигляді 30% податок і десяти % податок, підлягає сплаті з урахуванням цієї декларації, кожний потім місяць чи неповний місяць починаючи з 181-го дня.

Грубе порушення організацією правил обліку доходів населення і (чи) витрат і (чи) об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ), якщо ці діяння скоєно протягом податкового періоду, тягне стягнення штрафу у вигляді 5 тисяч карбованців; самі діяння, якщо вони скоєно протягом одного податкового періоду, тягнуть стягнення штрафу у вигляді тисяч рублів; самі діяння, якщо спричинили заниження податкової бази, тягнуть стягнення штрафу в 10% від суми несплаченого податку, але з менш 15 тисяч рублей.

Стаття 122 НК РФ встановлює відповідальність через несплату чи неповну сплату сум налога:

— внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку чи інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне стягнення штрафу у вигляді 20% від несплаченої суми налога;

— внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку, що підлягає сплату у зв’язки Польщі з переміщенням товарів через митний кордон РФ, тягнуть стягнення штрафу в розмірі 20% від несплаченої суми налога;

— якщо перелічені вище діяння скоєно умышлено, стягується штраф у вигляді 40% від несплачених сум налога.

Якщо має місце неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утримування і переліченню податковим агентом (ст. 123 НК РФ), то стягується штраф в розмірі 20% від суми, підлягає перечислению.

Відповідно до ст. 124 НК РФ незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу, яка проводить виїзну податкову перевірку, завезеними на територію чи приміщення платника податків чи податкового агента, тягне стягнення штрафу у вигляді 5 тисяч рублей.

Недотримання порядку володіння, користування і (чи) розпорядження майном, яким накладено арешт, тягне стягнення штрафу в 10 тисяч карбованців (ст. 125 НК РФ).

Непредставлення у призначений термін платником податків (податковим агентом) в податкові органи документів тягне стягнення штрафу у вигляді 50 рублів кожний непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

За неявку або відхилення від явки без поважних причин особи, викликаний у справі податковому правопорушення як свідка, застосовуються санкції як штрафу у розмірі тисячі рублів. Неправомірний відмова свідка від давання свідчень, так само як дача явно хибних показань тягнуть стягнення штраф у вигляді 3 тисяч карбованців (ст. 128 НК РФ).

Відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки тягне стягнення штрафу у вигляді 500 рублів. Дача експертом свідомо неправильного висновку чи здійснення перекладачем свідомо неправильного перекладу тягне стягнення штрафу у розмірі тисячі рублів (ст. 129 НК РФ).

З ст.224−2 КоАП податкові органи надані повноваження залучати фізичних осіб до відповідальності лише у відповідності зі ст.156−2 КоАП. Важливо знати, що накладення адміністративних стягнень на громадян, у відповідність до іншими статтями КоАП РРФСР податкові органи неуполномочены.

У розділі ст. 156−2: Незабезпечення маркування марками встановлених зразків під час виробництва підакцизних товаров.

Штраф: 100 мінімальних оплат труда.

Відповідно до п. 12 ст.7 Закону РФ «Про податкові органи РФ» податкові органи уповноважені залучати осіб до відповідальності у вигляді накладення штрафов:

— на посадових осіб підприємств, установ і закупівельних організацій, винних у приховуванні (заниженні) прибутку (доходу) чи приховуванні (неучтении) інших об'єктів оподаткування, соціальній та відсутності бухгалтерського обліку чи віданні його з порушенням встановленого порядку й спотворенні бухгалтерських звітів, в ненаданні, невчасне поданні чи поданні по невстановленої формі бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, що з обчисленням і сплатою податків та інших платежів до бюджету, — у вигляді від 2 до 5 МРОТ на кожного винного, а й за самі дії, скоєні повторно в протягом року після накладення адміністративного стягнення, — в розмірі від 5 до 10 МРОТ;

— на громадян, винних порушення законодавства про підприємницької діяльності чи котрі займаються підприємницької діяльності, щодо якої є спеціальне заборона, і навіть на громадян, винних за відсутності обліку доходів чи віданні його з порушенням встановленого порядку, в ненаданні чи невчасне поданні декларацій про доходи або під включенні в декларації перекручених даних, — у вигляді від 2 до 5 МРОТ, а й за самі дії, скоєні повторно протягом року після накладення адміністративного стягнення, — у вигляді від 5 до 10 МРОТ.

Ст. 7 Закону РФ «Про застосування ККМ під час здійснення грошових розрахунків із населенням» встановлено наступна відповідальність для лиц:

— за незастосування ККМ;

— використання несправної ККМ;

— по здійсненню торгових операцій після призупинення діяльності лица;

— через те, емоційне обличчя, яке здійснює торгівлю, не вивісило цінник на проданий товар;

— за невидачу чека покупателю.

За перші чотири виду правопорушень має запрацювати розмір штрафів, від 50 до 100 МРОТ. За невидачу чека встановлено штраф: 10 МРОТ.

У цьому штрафи можуть накладатися як у юридичних осіб і індивідуальних підприємців, що їх зареєстровано ККМ, і на продавцов.

3. ПРОБЛЕМИ ТА ЕФЕКТИВНІСТЬ ПРОВЕДЕННЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

1. Проблеми податкового контроля.

Податкова система Російської Федерації, на жаль, далекою від ідеалу. Можливо, це пов’язано з тим, сучасна російська податкову систему є дуже недовго, але факт залишається фактом — у ній є багато проблем. Проте з найгостріших і складно розв’язаних проблем є відхилення від сплати налогов.

За даними Міністерства РФ із податків і зборів, справно і повному обсязі сплачують у бюджети належні податки приблизно 16- 17% платників податків. Близько 60% платників податків податки платять, але з усіма доступними їм законними, а найчастіше незаконними способами мінімізують свої податкові зобов’язання. Інші платники податків не не сплачують податки вообще.

Для визначення напрямів реформування податкової системи Росії у справі боротьби з ухилянням сплати податків і зборів необхідно виявлення причин ухиляння від сплати налогов.

Результати експертних опитувань платників податків і працівників контролюючих органів щотижня, дозволили визначити головні причини ухиляння від сплати податків. Під час опитування думки платників податків склалися наступним образом:

— а то й будеш ухилятися, то прибуткову діяльність здійснювати просто більше не зможеш (69,9% опрошенных);

— платники податків не віддають свої гроші, не бачачи реальної віддачі держави (65,9%);

— хто б хоче погіршувати своє матеріальне становище (32,9%);

— наявність законодавчі прогалини і організаційних нестикувань (32,9%);

— складність податкового законодавства (23, 6%);

— платники податків не бажають афішувати своє майнове становище, коли навколо розгул злочинності (16,5%).

Вочевидь, що найважливішої причиною ухиляння від сплати податків і зборів є економічні мотиви (збереження і зміцнення свого матеріального становища). Розв’язанням цієї проблеми може стати визначення та застосування оптимального розміру податкової навантаження, коли у певної міри будуть задовольняться потреби у ресурсах, і підриватися фінансове становище налогоплательщика.

Наступними, за значимістю, причинами догляду платників податків від оподатковування є недосконалість і складність податкового законодавства. Основним документом який регламентує порядок здійснення виїзних перевірок є Податковий Кодекс РФ, спробуємо виділити найбільш спірні правові установления.

Як зазначалося, виїзна податкова перевірка проводиться на підставі ст. 89 НК РФ у вирішенні керівника (заступника керівника) податкової інспекції. У її відомості, зазначені платниками податків на податкових деклараціях, перевіряються шляхом аналізу первинних бухгалтерських документів підприємства, і навіть інший інформації про діяльність підприємства, наявною в податкових органів. У цьому чіткого визначення місця перевірки в НК РФ не обумовлено. Насправді ж нерідкісне явище суперечки місці перевірки, коли надані для підприємства умови неможливо її провести, а платник податків вперто наполягає на тому, що має відбутися виїзна податкова проверка.

Тому за доцільне закріпити в НК РФ положення про те, що за відсутності у проверяемого підприємства умов перевірки вони можуть проводитися й у приміщенні податкової инспекции.

З огляду на ст. 87 податкової перевіркою може бути охоплено тільки три календарних року діяльності платника податків, платника збирання й податкового агента, безпосередньо попередніх року перевірки. Думки з іронічних нарікань, може бути охоплено податкової перевіркою рік проведення, у платників податків і податкові органи розділилися. Так, на думку одних, цю норму однозначно виключає зі перевірки рік. На думку інших, вказівку втричі календарних року діяльності платника податків, які можна охоплені перевіркою податкового органу на якийто ступеня компенсує виправдатись нібито відсутністю НК РФ правив у відношенні термінів, протягом яких вправі вимагати виконання обов’язки щодо сплати податків, аби дати можливості виставити вимоги про сплату податків у попередні податкові періоди, що саме не виключає права податкового органу на перевірку року діяльності платника податків, у якому проводиться проверка.

Крім зазначеної неточною формулювання закону, допускає неоднозначне тлумачення, питання про можливість здійснення перевірки цього року діяльності платника податків мають ще одна річ. Відповідно до п. 1 ст. 55 НК РФ під податковим періодом стосовно окремим податках розуміється календарний рік чи іншого період, після закінчення визначається податкову базу і обчислюється сума податку, підлягаючий сплаті. Податковий період може складатися зі однієї чи кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансових платежів. Так, податку з прибутку підприємство сплачує протягом року у звітним періодам як проміжних (авансових) платежів нарастающим результатом, а, по закінченні календарного року підприємство остаточно визначається оподатковуваний база, обчислюється і сплачується податок. Податковим періодом з податку прибуток є календарний рік. Отже, при в поточному року правильності сплати прибуток податкової інспекцією перевірятимуть незакінчений податковий період. І, повертаючись до п 1 ст. 87 НК РФ, відповідно до якої податкової перевіркою може бути охоплено тільки три календарних року діяльності платника податків, які безпосередньо передують року проведення перевірки, доходимо висновку, що виїзна податкова перевірка не повинна поширюватися на окремий звітний період, квартал, півріччя і т.д.

З іншого боку, обов’язок зі сплати авансових платежів підприємства повинна листуватися з правом податкові органи на перевірку своєчасності, повноти і правильності сплати авансових платежів з податком з прибутку, що стає неможливим, обмеживши право податкові органи на проведення перевірки цього року діяльності налогоплательщика.

Разом про те для низки податків встановлено укорочені податкові періоди (місяць, квартал), наприклад для ПДВ, акцизів, податку з продажу. У пункті 5 ст. 55 НК РФ спеціально обмовляється, що стосовно майнових податків податковий період кожному календарному році визначається з часу фактичного перебування майна в власності платника податків. І в разі думка із посиланням ст. 87 НК РФ, що податковій перевіркою може бути охоплено рік діяльності платника податків, виглядає несостоятельным.

Отже, відсутність точної правової регламентації перевірки цього року діяльності платника свідчить про необхідності подальшої доопрацювання ст. 87 НК РФ. Однозначної законодавчого рішення порушеного питання поки що немає, що залишає простір різних інтерпретацій. Надалі, мабуть, слід передбачити, щоб контрольні перевірки охоплювали більш як 3 роки діяльності платника податків, попередніх року проведення проверки.

Забороняється проведення податковим органом повторних податкових перевірок з одних і тим самим податках, підлягає сплаті чи сплачених платником податків за вже перевірений податковий період, крім випадків, коли такий перевірка проводиться в зв’язки України із реорганізацією чи ліквідацією організації або вищим податковим органом гаразд контролю над діяльністю податкового органу, яка проводила перевірку. Вочевидь, що умови проведення податковими органами повторних документальних перевірок носять занадто обмежувальний характер. Зрозуміла занепокоєність російських платників податків, яких допікали повторними перевірками з одних і тим самим податках за вже перевірений період. Проте заборони, подібні передбачених ст. 87 НК РФ, не є підхожим засобом вирішення цієї проблемы.

Тут, податкові органи повинні принаймні мати декларація про повторну перевірку у випадках, коли згодом виявляються мінімум протиправні дії плательщика.

Відповідно до ст. 89 НК РФ виїзна податкова перевірка не може тривати досить понад два місяці. Тут треба відзначити, що широкомасштабні перевірки деяких категорій платників податків, особливо найбільших із них, зі складною організаційної структурою, неможливо здійснити за два-три месяца.

Наявність зазначеного тимчасового обмеження означає, що вони не вдасться провести повноцінну податкову перевірку. А таке становище вигідне несумлінним налогоплательщикам.

У НК РФ прийняття мотивованого рішення про призупинення перевірки не передбачено. Якщо ж перевірка припиняється з ініціативи платника податків (наприклад, хвороба головного бухгалтера й інші поважні причини), то і тоді вона може тривати досить понад два місяці (при збільшенні тривалості перевірки вищим органом — більш трьох месяцев).

Податковий кодекс — не містить норм, предписывающих податковим органам завчасно інформувати платника податків про майбутньої податкову перевірку, тобто. письмове повідомлення про майбутньому проведення перевірки не виписується. У цьому, навіть якщо перевірка раптова, норми ст. 93 НК РФ дають проверяемому п’ять днів, протягом що їх може представляти документи, цим звівши цей час виїзну податкову перевірку виключно обстеження (огляду) приміщень у відповідність зі ст. 92 НК РФ.

При регулюванні порядку здійснення процесуальних дій (дій зі здійсненню податкового контролю), в Податковому Кодексі РФ знов-таки є певні «нестыковки».

Так ст. 128 НК РФ встановлює відповідальність свідка за відмова від дачі показань і надання явно помилкових свідчень як штрафу у вигляді понад три тисячі рублів. Кодекс приймали до подій минулого року її, і він «ціна» цього штрафу різко впала (як, втім, і з деяких інших податкових правопорушень). Тим більше що, значення свидетельских показань в податковому процесі може бути відчутним з погляду і матеріальних наслідків, і виду відповідальності. Хибними показаннями або ухилянням від давання свідчень можна приховати злочин або, навпаки, підставити людину до карному делу.

Во другий випадок справа перетворюється на сферу кримінально-процесуальних відносин, а тут, як відомо, діє кримінальна відповідальність за дачу помилкових свідчень. Така трансформація цілком можлива, і це потрібно знати тим, опинившись в становищі свідків у податковому процесі. Втім, така перспектива може мати попереджувала значення далеко ще не для всіх випадків надання показань у податковій процесі. Тож розмір санкції за аналізованих податкове правопорушення, швидше за все, доведеться міняти убік збільшення. Але доцільно з’ясувати час його над категоричній формі, а вигляді якомога більшої розміру штрафа.

Податковий кодекс, мабуть, надмірно категорично вирішує запитання про понятих, експерта, фахівця, перекладача. Забезпечення понятих, особливо участі у тривалих контрольних діях — це, по нинішніх часів, непросте проблема. Її вирішення часом може невиправдано ускладнювати роботу податкові органи. Участь осіб, проти яких проводиться податкова перевірка, в діях, як огляд і виїмка, підписання ними протоколу нерідко роблять непотрібним участь понятих, тим паче, коли застосовується ксерокопіювання, фотоі кінозйомка, відеозапис. Певне, можна було б запитання про понятих в огляді і виїмку залишити на розсуд податкового інспектора, який приймав би рішення з урахуванням конкретної ситуації. Проте Основний Закон є законом. Її треба исполнять.

Хотів би застерегти податкові органи від необережного застосування штрафних санкцій через відмову експерта, фахівця чи перекладача від участі у податкову перевірку. Такої відмови може відбуватися по поважним причинам.

Кілька «підступній» представляється частина друга п. 4 ст. 100. На погляд, вона сприймається як очевидне і природне благо для сторін: податковому інспектору годі й складати акта, а то й виявлено жодного порушення, а платникові податків можна задовольнитися благополучним результатом перевірки. Але така результат перевірки — як приємний, а й юридично значимий факт, а тому, він може бути документально зафіксовано. Документ, уперших, засвідчить законослухняне поведінка платника податків, що саме собою важливо нині. По-друге, він повинен засвідчити виконання рішення керівника податкового органу про виїзний перевірці. По-третє - засвідчити дату (період) перевірки, оскільки він може проводиться не частіше разу на рік і двох місяців по тривалості. По-четверте, акт виїзний перевірки повинен відбивати обсяг фактично виконаних перевірочних дій (в т.ч. інвентаризації майна, обстеження (огляду) складських і інших приміщень, виїмку документів і майже предметів, експертизи, отримання свідчень свідків та інших.) і як прибавити і «об'єднувати» всі інші документи, складені під час ході виїзний податкової перевірки. Усе це слід у зв’язку з можливими наступними перепроверками із боку вищого податкового органу чи податкової поліції, і навіть претензіями до податковому органу із боку платника податків, коли йому буде завдано шкоди неправомірними діями під час проверки.

З урахуванням викладеного, податкові органи і платникам податків, швидше за все, не треба залишати без документування виїзні перевірки із гарним результатом, тобто. коли виявлено ніяких податкових порушень. Упорядкування у випадках акта по результатам перевірки — непросто доцільно, а й обов’язково. Це випливає з п. 2 ст. 100, у якій сказано, що у акті податкової перевірки має вказуватися і відсутність фактів податкових правонарушений.

Проблеми можуть бути і з приводу двотижневого терміну, поставленого в п. 5 ст. 100. У цей строк (із отримання акта перевірки) платник податків вправі явити у податковий орган письмове пояснення мотивів відмови підписати акт чи заперечення з акту у цілому або з його окремим положенням. Буквальне розуміння цієї норми можуть призвести до непорозумінь: податкової орган може прийняти заперечення з закінченні терміну, а платник податків може запасти у оману, що він немає права подати заперечення з закінченні терміну. І те, й те буде помилкою. Двотижневий термін в один тому випадку покликаний, з одного боку, забезпечити швидко реагувати платника податків на спірний акт податкової перевірки, з другого — попередити поспішні заходів реагування із боку податкового органу. Він може розглядати акт перевірки і застосовувати санкції порушення лише з закінченні двотижневого терміну (п. 5 ст.100). Але це неспроможна на перешкоді до оспорювання акта перевірки і після закінчення зазначеного терміну і навіть по розгляду й терміни прийняття рішення податковому органом. Оспорювання у разі може виявитися морочливішою і що з необхідністю скасування рішення податкового органа.

Вимагають з’ясування і пояснюються деякі поняття, пов’язані із шкоди платникові податків під час проведення податкового контролю. У відповідності до статті 103 таки Податкового кодексу, збитки, завдані неправомірними діями податкові органи чи його посадових осіб, підлягають відшкодуванню. І навпаки: збитки, завдані правомірними діями, відшкодуванню не підлягають, за винятком випадків, передбачених федеральними законами. Тут виникає запитання: чи можна на відшкодування шкоди, якщо він заподіяно необгрунтованими, хоч і правомірними діями? Тому НК РФ (п. 4 ст. 103) передбачає можливість відшкодування збитків, заподіяних навіть правомірними діями, але лише у випадках, передбачених федеральним законом. Важко сказати, які випадки маю на увазі, але у Цивільному кодексі ст. 1069 передбачає відповідальність за шкода, заподіяний в результаті незаконних діянь державні органи або посадових осіб цих органів. Тут ідеться незаконні діях. До до їх числа слід, очевидно, віднести рішення податкового органу, які суд визнає необгрунтованими, невідповідними закону.

Існують суперечності й у п. 6 ст.108 НК РФ (норма про презумпції невинності платника податків). Відповідно до неї, платник податків вважається невинуватим у вчиненні податкового правопорушення, коли його винність нічого очікувати встановлено хто розпочав чинність закону рішенням Господарського суду. Це означає, що податкові органи влади та навіть податкова поліція немає права самостійно залучати платника податків до відповідальності за податкові правопорушення. З будь-якого податковому правопорушення податковий орган зобов’язаний надати матеріали в суд.

Отже, підвищення ефективності податкового контролю, скорочення тривалості виїзних податкових перевірок тимчасово розглядів до судів, де протиборчими сторонами виступають податкові органи влади та платники податків, представницьким органів державної влади слід переглянути безліч норм Податкового кодексу РФ.

Серед проблем податкового контролю хотілося б вирізнити проблеми, які під час перевірках малих предприятий.

Сфера бізнесу належить до тих сфер підприємницької діяльності, які найменш піддаються податковому контролю. Якщо фінансові потоки організації, що є великим платником податків, завжди перебувають під пильної уваги податкові органи, а поточні податкові платежі є об'єктом постійного моніторингу, зате стосовно підприємств податковий контроль об'єктивно неспроможна носити такої глобальної всеосяжного характера.

Структура податкових надходжень у Федеральний бюджет характеризується тим, що й більша частина припадає на щодо небагато організацій, є великими платниками податків. Так, за 9 місяців 2000 р. частку зазначених платників податків припадало понад 75% надходжень у Федеральний бюджет. Разом з цим таке становище зовсім на приуменьшает важливість проблеми податкового контролю у відношенні малих предприятий:

— по-перше, малі підприємства, котрі становлять переважну більшість налогоплательщиков-организаций, відіграють вирішальну роль у формуванні рівня податкової дисципліни в стране;

— по-друге, дана сфера підприємницької діяльності зосереджує у собі величезний податковий потенціал, в значній своїй частині не використаної на цей время.

Як свідчить аналіз, саме підприємства сфери малого підприємництва найбільше потерпають податковим правопорушень, зокрема в формах, як непостановка на облік у податкових органах, відхилення від здачі податкової звітності, неоприбуткування грошової виручки, фальсифікація даних бухгалтерського обліку або його повну відсутність. У зв’язку з цим посилення податкового контролю над сферою діяльності сприятиме забезпечення додаткового припливу податкових надходжень до бюджету, зокрема із боку найбільших платників податків, бо окремі їх застосовують складні схеми уникати оподатковування через створення підставних фірм — підприємств, якими через механізм маніпулювання цінами та інших схем переводяться з-під оподаткування багато мільярдів рублів оподатковуваної прибыли.

Забезпечення раціонального відбору платників податків для виїзних податкових перевірок є основним проблемою, без принципового вирішення якої неможливий якісний контроль за сферою малого підприємництва. Таку увагу до малих підприємствам зовсім випадково. Тож якщо щодо великих платників податків проблема відбору взагалі немає, бо такі платники податків мають періодично відбиратися для перевірок з єдиного критерію відбору — значення податкових надходжень на формування дохідної частини бюджету, то податковий контроль щодо підприємств не залучаючи системи цілеспрямованого відбору буде зацікавлений у більшою мірою нагадувати стрілянину з гармат по воробьям.

Лише застосування високоефективної системи відбору дозволить забезпечити максимальну концентрацію зусиль податкові органи на перевірках тих категорій платників податків, ймовірність виявлення порушень які мають представляється найбільш реальной.

3 Шляхи вдосконалення податкового контроля.

Найважливішим чинником підвищення ефективності контрольної роботи податкові органи є вдосконалення діючих процедур контрольних перевірок. Необхідними ознаками будь-якої дієвої системи податкового контролю являются:

— наявність ефективну систему відбору платників податків для проведення виїзних перевірок, котрий дає можливість вибрати найбільш оптимальне напрям використання обмежених кадрових і матеріальних ресурсів податкової інспекції, домогтися максимальної результативності податкових перевірок при мінімальних витратах зусиль і коштів, з допомогою відбору для перевірок таких платників податків, можливість виявлення податкових порушень у яких представляється наибольшей;

— застосування ефективніші форми, прийомів і методів податкових перевірок, заснованих як у розробленої податковим відомством єдиної комплексної стандартної процедурі організації контрольних перевірок, і на міцної законодавчу базу, що надає податкові органи широкі повноваження на сфері податкового контролю для на несумлінних налогоплательщиков;

— використання системи оцінки роботи податкових інспекторів, що дозволяє об'єктивно врахувати результати діяльності кожного з них, ефективно розподілити навантаження у разі планування контрольної работы;

— збільшення розмірів покарань податкові правонарушения.

Проблема раціонального відбору платників податків для проведення контрольних перевірок набуває особливої значимості в умовах масові порушення податкового законодавства, притаманних сучасної России.

Пріоритетними для виїзних перевірок є такі категорії предприятий:

— організації котрі припустилися значних змін фінансовогосподарських показників, негативно вплинули на фінансовий результат. Відбір складає підставі а нализа рівнів і динаміки фінансові показники за даними форми № 2 «Звіт про прибутках і збитках». Аналіз дозволяє вивчити динаміку зміни показників за ряд звітних періодів, і навіть вплив чинників на відхилення прибутків і її складових від рівня минулого года;

— платники податків, котрі припустилися втрати від фінансовогосподарську діяльність протягом кількох звітних періодів. З метою визначення існування прихованих джерел коштів проводиться з порівняльного аналізу фінансових результатів діяльності аналогічних организаций;

— платники податків, які мають виявлено порушення податкового законодавства результатам попередньої перевірки, що спричинила нарахування фінансових санкций;

— платники, користуються податковими пільгами за бюджетами різних уровней;

— підприємства які мають нульової баланс;

— платники податків, уклоняющиеся від уявлення отчетности;

— платники податків, мають більше трьох розрахункових, поточних і інших рахунків, і навіть валютні счета;

— підприємства, здійснюють зовнішньоекономічну діяльність по котрі вступили даними митних органів про експортноімпортних операціях, і навіть банків із засобів, здійснених передоплатою і возвращенным протягом 180 днів, у разі непоставки імпортних товаров;

— організації, запропоновані перевірці структурними підрозділами інспекції за наявності фактів, викликають підозра у достовірності бухгалтерської звітів і податкових розрахунків, і навіть підприємства, допускають порушення законодавства застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків із населенням, порядку ведення касових операцій та умов праці з Туркменією грошовою наличностью;

— підприємства, куди надійшла інформація від правоохоронних органів, від Держкоммайна, Держкомзему, Комітету з природних ресурсів, і навіть з інших податкових інспекцій за результатами контрольної работы.

Нині в МНС РФ триває робота з подальшому вдосконаленню процедури добору, і розробляється єдине програмне забезпечення, впровадження якого дозволить автоматизувати процес відбору платників податків із найбільш характерними рівнів, динаміки, співвідношень різних звітних показників від допустимих для що така підприємств меж, оцінити реальний межа зобов’язань налогоплательщика.

Однак на цей момент лежить досить багато прикладів, як у ряді податкові органи використовуються самостійно розроблені автоматизовані системи відбору, застосування яких ти навіть на наявної далеко ще не найдосконалішою технічної базі дає дуже суттєві результаты.

Процес автоматизації зазначеного аналізу має велику актуальність насамперед у відношенні підприємств, коли обмежену кількість працівників податкового органу, які проводять камеральную податкову перевірку великої кількості малих підприємств, повинні як якісно провести в встановлених термінів цю перевірку, а й відібрати для виїзний податкової перевірки саме ті малі підприємства, які міг би принести максимальні донарахування до бюджету при мінімальних витратах робочого времени.

Першочергове завдання податкової інспекції є постійна вдосконалення форм і методів податкового контролю. Найбільш перспективним виглядає збільшення кількості перевірок дотримання податкового законодавства, проведених що з органами податкової поліції. Результативність їх дуже високий, тому продовження спільної прикладної діяльності можуть призвести до збільшення надходжень від такого типу проверок.

Також одній з дієвою формою податкового контролю є повторної перевірки підприємств, допустивших приховування податків у великих розмірах протягом року з такого приховування. Такі повторні перевірки дозволяють проконтролювати виконання підприємств із акту попередньої перевірки, і навіть достовірність поточного учета.

Практика показала, що дуже корисний у роботі податкових інспекцій є проведення рейдів у вечірній і нічний час, також істотно збільшується результативність контролю при застосуванні перехресних перевірок, сутність яких у виїзді співробітників відділів однієї податкової інспекції на територію інший инспекции.

Як свідчить аналіз практики контрольної роботи податкових органів Росії, нині отримали світове поширення факти ухиляння платників податків від податків у вигляді невідання бухгалтерського обліку, ведення його з порушенням встановленого порядку, що унеможливлюють визначення величини оподатковуваної бази. Особлива складність роботи з цією категорією платників пов’язана з відсутністю ефективних механізмів боротьби з цими явищами. Без достатнього часу й кадрових ресурсів, необхідні фактичного відновлення бухгалтерського обліку, співробітники податкової інспекції змушені брати в основі для обчислення податкових зобов’язань платника податків дані, декларовані у податкових розрахунках і які з бухгалтерської документації, навіть у тому випадку, коли аналіз інший наявну інформацію дає підстави дійти невтішного висновку, що спотворюються. Чинне законодавство мало представляє податкові органи права виробляти обчислення оподатковуваної бази виходячи з використання будь-яких інших даних про платників податків крім тих, які у бухгалтерської звітності й у податкових декларациях.

У разі можна було б послуговуватись, широко поширені в розвинених країн, звані, непрямі методи обчислення оподатковуваної бази. Найбільш поширеними є следующие:

Метод загального зіставлення имущества:

Методика обчислення оподаткованого доходу даним методом підрозділяється на дві части:

1) облік зміни майнового становища за звітний период;

2) облік виробленого й особистого споживання за звітний период.

Сума майнового приросту, з одного боку, і виробничого й особистого споживання, з іншого, сопоставляются з декларованими доходами за звітний період. З приросту майна невідомого походження роблять висновок про тому, що він внаслідок незадекларованих доходів за звітний период.

Метод, заснований на аналізі виробничих запасов:

Використовуючи даний метод, можна надати оцінку достовірності відображеного в звітності об'єкта продажу з витратами производство.

Основне завдання вдосконалення форм і методів податкового контролю є збільшення його ефективності. Але це неможливо досягти без поліпшити роботу з кадрами.

Тут корисним то, можливо запровадження системи бальної оцінки роботи податкових інспекторів, здійснюють контрольні перевірки. Сутність такий оцінки, у тому, що, залежно від категорії кожного перевіреного підприємства, — з класифікації на великі, середні, малі й дрібні, і навіть галузевої спеціалізації - податковому інспектору защитывается певну кількість балів. За звітний період кожен податковий інспектор повинен набрати певне мінімум балів. Кількість набраних балів може бути підставою висновку про його службовому відповідність. Крім того, бальний норматив може стати основою упорядкування планів перевірок на майбутній звітний період частини найбільш оптимального розподілу навантаження між окремими инспекторами.

Але наприкінці слід зазначити, чого жодне вдосконалення форм дасть позитивних результатів, якщо податковий інспектор не буде постійно удосконалювати знання у сфері налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Як зазначалося раніше, суб'єкти оподаткування зобов’язані вносити податкові платежів до встановлених розмірах і втрачає в певний час до бюджету РФ. Сплачувані податки представляють собою особливу форму інвестицій у соціальне середовище й носять поворотний характер. Їх розглядати, як акцію по конфіскації частини власності, оскільки вони мають повернутися підприємцю у вигляді розширення споживчого попиту, в вигляді нових технологій, товарів, розвиненішою інфраструктури послуг, сприятливішим умовам ведення бізнесу. Однак у нашій країні поки що реформування державного пристрої і податкової системи виконання цей обов’язок платника податків щодо сплати податків бажає лучшего.

За оцінками спеціалістів, в господарської практиці присутній чотири основних мотиву ухиляння то сплати: моральні, політичні, економічні та технические.

Однією з головних причин ухиляння від сплати податків є нестабільне фінансове становище платника податків, і що воно нестійкіше, тим більше намір приховати налоги.

Ще одне зі причин ухиляння від податків — складність і суперечливість податкового законодавства. Результати збирання податків безпосередньо залежить від чіткості викладу методик оподаткування, технічної оснащеності податкових інспекцій, професійної підготовленості їхніх працівників, а також від рівня знань громадян і організації у сфері податкового законодательства.

На погляд, зараз у першу чергу, необхідно удосконалювати законодавчу базу, регулюючу організацію та влитися здійснення податкового контролю. У цьому треба взяти саме краще й підходяще нашим умов з закордонного досвіду у цій области.

Податковий контроль у Росії ввозяться трьох формах: попередній, поточний і подальший, використовуються у своїй такі методи як спостереження, обстеження, аналіз стану та перевірки, які поділяються на камеральні і виїзні. Останні є специфічним методом податкового контролю, який поєднує у собі все методы.

Необхідність вдосконалення форм і методів податкового контролю також випливає речей, що практично нічого кожна друга перевірка закінчується безрезультатно.

Через війну зробленого можна назвати, що найважливішим чинником якого підвищення ефективності контрольної роботи податкової інспекції є вдосконалення діючих процедур податкового контролю: -системи відбору платників податків щодо перевірок; -використання системи оцінки роботи податкових інспекторів; -форм і методів податкових проверок.

Удосконалення кожного з цих елементів дозволить поліпшити організацію податкового контролю у цілому. Наявність ефективної системи відбору платників податків дозволить вибрати найбільш оптимальне напрям використання кадрових і матеріальних ресурсів податкової інспекції. При вдосконаленні роботи з кадрами перспективним тут може бути перехід на бальну оцінку роботи податкових инспекторов.

Удосконалення форм і методів податкового контролю має відбуватися за такими напрямами: -збільшення кількості спільних перевірок з органами федеральної служби податкової поліції; -повторні перевірки підприємств, допустивших приховування податків у крупних розмірах; -проведення перехресних перевірок; -використання непрямих методів обчислення оподатковуваної бази за наявності законодавчих норм.

Як свідчить аналіз закордонного досвіду, застосування непрямих методів усталена у світі. Наприклад, в Німеччини законодавство прямо санкціонує застосування зазначених методів, а існуюча у країні судова практика свідчить про беззастережне визнання судами доказів розміру оподатковуваної бази, заснованих на виключно застосуванні непрямих методів исчисления.

Найпоширенішими є следующие:

— метод загального зіставлення майна. Методика обчислення оподаткованого доходу даним методом підрозділяється на дві части:

1) облік зміни майнового становища за звітний период;

2) облік виробленого й особистого споживання за звітний период.

Сума майнового приросту, з одного боку, і виробничого й особистого споживання, з іншого, сопоставляются з декларованими доходами за звітний період. З приросту майна невідомого походження роблять висновок про тому, що він внаслідок незадекларованих доходів за звітний период;

— метод, заснований на аналізі виробничих запасів. Використовуючи даний метод, можна надати оцінку достовірності відображеного в звітності об'єкта продажу з витратами производство.

Цей перелік шляхів вдосконалення, ясна річ, не вичерпний. Необхідно шукати подальші напрями поліпшення контрольної роботи податкової інспекції, у своїй мобілізуючи зусилля на вищезгаданих направлениях.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Про основи податкової системи Російській Федерації. Закон РФ від 27 грудня 1991 р. № 2118−1 (у редакції Федерального закону від 08.07.99 № 142-ФЗ) // Ріс. газ. — 1999. — 15 липня. 2. Про податкові органи Російської Федерації. Закон РФ від 21 марта.

1991 р. № 943−1 (у редакції Федерального закону від 08.07.99 №.

151-ФЗ) // Ріс. газ. — 1999. — 15 липня. 3. Про здійснення комплексних заходів для своєчасному й повному внесення до бюджету податків та інших обов’язкових платежів: Указ.

президента Російської Федерації від 23 травня 1994 р. № 1006 (у редакції указу Президента РФ від 03.08.99 № 977) // Ріс. газ. -.

1999. — 11 авг. 4. Податковий Кодекс Російської Федерації, частини 1 і 2 зі змінами та доповненнями на 15 августа2001г.// Москва.

Видавництво «Проспект». 2001 р. — 464с. 5. Рекомендації з проведення документальної перевірки вмотивованості обчислення та сплати податку додану вартість: Лист Державної податкової адміністрації Российской.

Федерації від 25 серпня 1992 р. № В3−6-05/274 // Ріс. газ. -.

1995. — 12 апр. 6. Методичні рекомендації з проведення документальних перевірок податковими органами РФ: Лист Госналогслужбы РФ от.

29 березня 1996 р. № ПВ-4−13/27Н/дсп. 7. Про порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податкову перевірку: Наказ Министерства.

РФ із податків і зборів від 10 березня 1999 р. № ГБ-3−04/39 //.

Фінансова газета. — 1999 р. — № 14. — з. 10−12. 8. Про деякі питання взаємодії податкові органи органів федеральної податкової поліції під час здійснення податкового контролю: Лист Міністерства РФ із податків і зборів від 5 жовтня 1999 р. № АС-6−16/784 // Податковий вісник. — 2000. — № 11. — з. 3−5. 9. Про затвердження порядки призначення виїзних податкових проверок:

Наказ Міністерства РФ із податків і зборів від 8 жовтня 1999 р. № АП-3−16/318 // Податки. — 1998. — № 9. — з. 8−10. 10. Про впорядкування податкової звітності: Наказ Министерства.

Російської Федерації із податків і зборів від 14 січня 2000 г.

№ АП-3−01/12 // Податковий вісник. — 2001. — № 4. — с.10. 11. Про порядок складання акта виїзний податкової перевірки і провадження у справі про порушення законодавства про податки і зборах. Інструкція Міністерства РФ із податків і зборів від 10 квітня 2000 р. № 60 // Податковий вісник. — 2001. — № 3. — с.

10. 12. Регламент проведення виїзних податкових перевірок: Приказ.

Міністерства РФ із податків і зборів від 10 листопада 2000 р. № БГ;

14−16/353/дсп. 13. Алпатов Ю. Ф. Підвищення ефективності контрольної работы.

-важливе завдання податкові органи // Податковий вісник. — 1997.

— № 1. — С.2−3 14. Брысина Г. П. З практики контролю над виконанням податкового законодавства. // Податковий вісник. — 1998. — № 2. — С.6;

8. 15. Бушмин Є.В. Удосконалення методів податкового контролю з допомогою інформаційних технологій // Податковий вестник.

— 1998. — № 8. — С.3−6. 16. Бюджетна система Росії: Підручник для вузів/ Під ред. Проф.

Г. Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. — 550 з. 17. Гусєв Т. А. Як ефективніше провести податкову перевірку //.

Податки. — 1998. — № 9. — с.13. 18. Гусєва Т. Удосконалення механізму проведення податкових перевірок та оформлення їх результатів // Право і економіка. -.

2000. — № 10. — С.34−40. 19. Коментар до цивільного кодексу Російської Федерації, частині другій (постатейний). Вид. 3-тє, испр. і доп./Руководитель авторського колективу відповідальний редактор доктор юридичних наук, професор О. Н. Садиков. — М.:

Юридична фірма КОНТРАКТ; ИНФРА? М, 1998. —, 799 з. 20. Коментар до цивільного кодексу Російської Федерації, частини першої (постатейний). Вид. 3-тє, испр. і доп./Руководитель авторського колективу відповідальний редактор доктор юридичних наук, професор О. Н. Садиков. — М.:

Юридична фірма КОНТРАКТ; ИНФРА? М, 1997. — XXII, 778 з. 21. Коментар до Податкового кодексу РФ (частини першою і второй)/.

Під ред. Р.Ф. Захарової, С. В. Земляченко. — М.: ПБОЮЛ Грачев.

С.М., 2001. — 720 з. 22. Макарьева В.І. Сутність камеральних і документальних проверок.

// Податковий вестник.-1997. — № 11. — З. 7−11. 23. Методика податкових перевірок — М., «ПРІОР», 2000. — 288 з. 24. Податки / Під ред. Д. Г. Чорниця, М.: Фінанси і статистика,.

2001. — 603 з. 25. Павлова Л. Податковий контроль // Податки. — 2000. — № 6. -.

С. 8. 26. Павлова Л. Податковий контроль // податки. — 2000. — № 7. — С.

8. 27. Павлова Л. Податковий контроль у системі фінансового контроля.

// Податки. — 2000. — № 3. — З. 9. 28. Перовская О. Г. Оправі органів податкової поліції здійснювати перевірки // Податковий вісник. — 2000. — № 1. С.15−17. 29. Сашичев В. В. Малі підприємства: організація податкового контролю // Податковий вісник. — № 2. — С.22−24. 30. Скорик Т. Г. Висока ефективність виїзний податкової проверки.

— результат правильності обраного об'єкта // Податковий вісник. — 2001. — № 11. — С.32−34. 31. Соловйов І.Н. Про кваліфікації податкових злочинів //.

Податковий вісник. — 2001. — № 11. — С.118−124. 32. Титова Р. Податкові перевірки ніж формою податкового контролю //.

Фінансова газета. — № 14. — с.10. 33. Фролов С. П. Податкові суперечки: деякі практичні рекомендації // Бухгалтерський облік. — 2001. — № 9. — С.43−50. 34. Щербинін О. Т. Удосконалювати податковий контроль. //Финансы.

— 1999. — № 9. — С.13−18.

———————————;

Міністерство РФ із податків і зборів (центральний аппарат).

Державні податкові инс-пекции по горо-дам Москві і Санкт-Петербургу.

Державні податкові інспекції рес-публик з обох боків, областям РФ.

Державні податкові інспекції по автономним об-разованиям.

Державні податкові інспекції республік у складі РФ.

Территориальныегосударственные податкові инспекции.

Державні податкові інспекції окраїнними районами і городам.

Державні податкові інспекції районами (рес-публик, країв, областей).

Державні податкові инс-пекции по горо-дам (за исключе-нием міст районного подчинения).

Акти податкові органи або бездіяльність їх посадових осіб може бути оскаржене налогоплательщиком.

У вышесто-ящем органе.

У суде.

Суд загальної юрисдикции.

Арбітражний суд Жалоба подається у вигляді протягом 2-х тижнів від дня закінчення проверки.

Для юриди-ческих осіб і індивідуальних предпри-нимателей Для физических лиц.