Контроль: принципи, суб'єкти і виды

АКАДЕМІЯ ГРОМАДЯНСЬКОЇ АВИАЦИИ.

РЕФЕРАТ.

Дисципліна: Податкове право.

Тема: Податковий контроль: принципи, суб'єкти і виды.

Виконав: студентка 5 курса.

вечірнього відділення юридичного факультета.

Калистова Ю.В.

Проверил:

Санкт-Петербург.

2002 г.

1.

Введение

.

2. Поняття податкового контроля.

3. Принципи податкового контроля.

4. Суб'єкти податкового контроля.

5. Види податкового контроля.

6.

Заключение

.

7. Використовувана литература.

Однією з основних категорій податкового права є категорія «податкового контролю», визначальна основу державного управління галузі оподаткування. Система податкового контролю початку активно формуватися початку 90-х рр. і продовжує розвиватись агресивно та на цей время.

При рівні правовим регулюванням податковий контроль є сформованим самостійним правовим институтом.

Важливе значення в правовому регулюванні податкового контролю грає дотримання певного консенсусу інтересів держави за формуванню своєї фінансової основи, з одного боку, та інтересів «зобов'язаних» осіб (платників податків, податкових агентів, платників зборів, банків та ін.) захисту від неправомірного втручання у їх господарську діяльність — з другой.

Мета справжнього реферату — це передусім обгрунтування понятійного апарату інституту податкового контролю; дослідження правового характеру його основних елементів; визначення її видів тварин і принципов.

Поняття податкового контроля.

Сутність контролю, як невід'ємною складовою будь-якого процесу управління відбито, наприклад, в ст. 1 Лімській декларації керівних принципів контролю, прийнятої X Конгресом Міжнародної організації вищих контрольних органів. «Контроль — не самоціль, а невід'ємний елемент системи регулювання, метою котрої є розтин відхилень від прийнятих стандартів, і порушень принципів законності, ефективності і економії витрати матеріальних ресурсів на максимально ранній стадії, про те щоб матимуть можливість прийняти коригувальні заходи, у випадках залучити винних до відповідальності, отримати компенсацію за заподіяний збитки чи здійснити заходи на упередження або скорочення таких порушень в будущем».

Для обговорення питань, присвячених податковому контролю, особливе значення має тут розгляд сутності фінансового контролю, а точніше — державного фінансового контролю. У науковій літературі фінансовий контроль зазвичай ділять на державний (зокрема муніципальний), недержавний (аудиторський, громадський) і внутрішньогосподарський фінансовий контроль.

Фінансовий контроль відповідно до фінансовим правом — це система інститутів, інструментів, і методів з перевірки законності і доцільності дій у сфері освіти, і розподілу і використання грошових фондів держави й органів місцевого самоврядування, одне з форм здійснення державного контролю, сприяє забезпечення законності, охороні власності, правильному, ефективному і використовувати бюджетних, позикових і власні кошти, яка допомагає розкрити порушення фінансової дисципліни. Фінансовим контролем охоплюються як сфера освіти грошових фондів держави, і сфера і розподілу і використання державних грошових средств.

За змістом відносин, утворюють тих галузях державного управління, які охоплюються державним фінансовим контролем, виділяють бюджетний (чи бюджетно-финансовый), податковий, банківський, валютний, митного контролю і нагляд за страхової деятельностью.

Податковий контроль ввозяться сфері відносин, утворюють процесі сплати податків і зборів, до моменту зарахування податкових доходів на рахунки бюджетів, тобто. охоплювати всі дії банків по виконання ними платіжних доручень платників податків (податкових агентів чи платників сборов).

Податковий контроль, здійснюваний податковими органами, представляє собою фактично перший, є початковим етапом податкового розслідування в усій системі виявлення і розслідування податкових преступлений.

З огляду на загальні оцінки, дані контролю загалом, відзначимо найчастіше які визначення податкового контроля.

Є. У. Поролло вважає, що «Сутність податкового контролю можна розглядати із двох позицій: по-перше, як функцію чи елемент управління економікою, по-друге, як особливу діяльність у виконанні податкового законодавства. … Ці боку податкового контролю перебувають у нерозривній єдності, що дає можливість уявити податковий контроль як класичної кібернетичної системи, яка поєднувала у собі розмаїтість статичний елементів та його динамічний взаємодія, безупинне розвиток совершенствование».

А. У. Брызгалин вважає, що «податковий контроль — це спеціалізований (лише до податків і зборів) надведомственный (поза межами відомств) державний контроль… «.

Є. Ю. Грачова і Еге. Д. Соколова наголошують на діяльності уповноважених органів: «податковий контроль належить до загальнодержавному фінансовому контролю і то, можливо визначений регламентована нормами податкового права діяльність компетентних органів, які забезпечують дотримання податкового законодавства і правильність обчислення, повноту і своєчасність внесення податків і зборів бюджет чи позабюджетний фонд».

Отже, податковий контроль можна з’ясувати, як складової частини формованого державою організаційно-правового механізму управління, яка була особливий вид діяльності спеціально уповноважених державні органи, у яких забезпечується встановлений нормами податкового права виконання обов’язків у сфері оподаткування, дослідження і виявлення підстав щодо здійснення примусових податкових вилучень в бюджетну систему, і навіть встановлення підстав щодо застосування заходів відповідальності скоєння податкових правонарушений.

Принципи податкового контроля.

Принцип є наукове чи моральне початок, підставу, правило, основа, від якої отступают.

Правовий принцип концентрує у собі загальнообов’язкове всім вимога, оформляющее базову ідею будь-якого явища. У цьому властивість общеобязательности він одержує буде лише тоді, коли відбувається його юридичне закріплення в нормативні акти, т. е. коли принцип набуває правової характер.

Принципи податкового контролю можна з’ясувати, як базові правові становища, що визначають організацію та влитися ефективне здійснення податкового контролю, якими мають керуватись суб'єкти податкового контролю під час здійснення ними контрольних заходів у сфері налогообложения.

Общеправовыми принципами притаманними податкового контролю являются:

1. Принцип законности.

Він передбачає суворе дотримання розпоряджень законодавчих актів і заснованих на виключно них розпоряджень інших правових актів. У межах податкового контролю принцип законності проявляється, зокрема, у цьому, що, відповідно до ст. 1 НК РФ, повноваження податкових і митних органів, і навіть форми і методи податкового контролю встановлюються виключно Податковим кодексом РФ. З іншого боку, на податкові органи покладається обов’язок здійснювати контролю над дотриманням податкового законодавства й положення прийнятих в відповідність до ним нормативних актів (ст. 32 НК РФ).

2. Принцип юридичного равенства.

У галузі оподаткування Україні цього принципу відбивається у тому, що і збори що неспроможні мати дискримінаційної для характеру і різна застосовуватися з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв (ст. 3 НК РФ). Не допускається встановлення диференційованих ставок податків і зборів, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб, або місця походження капіталу (крім мит), соціальній та залежність від того, хто є платником податків чи покупцем товарів, робіт чи послуг (ст. 353 НК РФ).

3. Принцип дотримання правами людини і гражданина.

Конституція РФ проголосила, що людина, його правничий та свободи є вищу харчову цінність і дружина мають дотримуватися усіма державними органами і організаціями. Цей принцип у сфері оподаткування трансформується на низку специально-правовых принципів, які ми розглянемо далее.

4. Принцип гласности.

Означає відкриту і доступну всім громадських організацій і громадян діяльність державні органи, і навіть можливість отримання інформації. У галузі оподаткування принцип гласності реалізується, в частковості, при офіційному опублікуванні даних про діючих на терені Росії податках і зборах (ст. 16 НК РФ); у виконанні податковими органами своїх зобов’язань з інформування платників податків про дії податкові органи, по дачі роз’яснень про порядок обрахунку і сплати податків і зборів (ст. 32 НК РФ).

5. Принцип ответственности.

Полягає у цьому, що особі, яке здійснило правопорушення, застосовуються заходи юридичну відповідальність. Природно, що це принцип є основним для інституту відповідальності скоєння податкових правонарушений.

6. Принцип захисту прав.

Захист прав суб'єктів гарантується будь-якою етапі розвитку податкових відносин, зокрема і за проведенні заходів податкового контролю. Контрольовані суб'єкти можуть оскаржити дії і акти податкові органи про всяк стадії здійснення контрольної деятельности.

Крім общеправовых принципів податковому контролю притаманні такі принципи контроля.

Принцип независимости.

Нині податкові органи РФ є організовану державою єдину централізовану систему контрольних органів, об'єднану на самостійну федеральне міністерство, покликану реалізовувати інтересів держави у сфері оподаткування нафтопереробки і незалежну від будь-яких організацій чи фізичних лиц.

Принцип планомерности.

Передбачає, будь-яка контрольна діяльність, на яку характерно її постадийное здійснення, завжди мусить бути старанно підготовлена, а конкретні дії з проведенню контролю мали бути зацікавленими співвіднесені з тимчасовими рамками їх осуществления.

Принцип регулярності (систематичності) контроля.

Принцип регулярності справді дуже яскраво проявляється при проведенні податкового контролю. Понад те, у випадках законодавчо встановлено періоди часу щодо заходів податкового контроля.

Принцип об'єктивності і достоверности.

Принцип об'єктивності і достовірності результатів податкового контролю передбачає, що розв’язання цієї керівника уповноваженого органу має відповідати фактично існуючим обставинам, виявленими під час проведення заходів податкового контролю, й містити висновок про відповідність чи невідповідність податкового законодавства скоєних платником податків деяний.

Принцип документального оформлення результатів контроля.

Належне оформлення податкового контролю створює основу для наступної реалізації податковими органами своїх повноважень із застосуванню заходів відповідальності до винним особам скоєння ними податкових чи адміністративних правонарушений.

Принцип взаємодії та обміну інформацією з іншими органами.

Нині принцип взаємодії податкові органи коїться з іншими уповноваженими органами, такі як органи податкової поліції, державні позабюджетні фонди, органи федерального казначейства, митні органи влади та інші (ст. 82 НК РФ), не стільки у передачі даних про скоєнні порушень, як у акумулюванні в податкові органи інформації про платників податків, податкових агентів, і інших зобов’язаних обличчях, яка потрібна на здійснення податковими органами своїх функций.

Розглянуті вище загальправові принципи та принципи контрольної діяльності не вичерпують систему принципів податкового контролю, оскільки специфіку сфери оподаткування відбивають специально-правовые принципи податкового права, які мають домінуючий впливом геть зміст податкового контролю. Наукове обгрунтування системи спеціальноправових принципів оподаткування, і навіть їх закріплення в Податковому кодексі РФ призводять до встановлення наступних принципів податкового контролю у доповнення до розглянутим выше.

Принцип загальності податкового контроля.

Передбачається, жодна організація чи фізична особа що неспроможні звільнені податковими органами від проведення відношенні них заходів податкового контролю, починаючи з проведення обліку юридичних та фізичних лиц.

Принцип єдності податкового контроля.

Принцип єдності податкової політики і системи податків передбачає однакове здійснення податкового контролю по всій території РФ, існування єдиного реєстру платників податків біля РФ, єдності форм, методів і близько проведення податкового контролю, застосовуваних на території России.

Принцип територіальності податкового контроля.

Виражається у цьому, що у вона найчастіше взаємовідносини платника податків щодо здійснення заходів податкового контролю виникають саме про те податковим органом, коли він полягає на учете.

Принцип обмеження сфери податкового контролю лише питаннями виконання обов’язків осіб, передбачених податковим законодательством.

Чинне нині законодавство надає податковим органам повноваження у здійсненню контролю у сфері податкових відносин, а й у сфері адміністративно-правових і валютних відносин. Відповідно, податковий контроль слід відрізняти від адміністративноправового чи валютного контролю, можливість якого передбачена законодательством.

Презумпція сумлінності платників податків, податкових агентів, платників зборів та інших зобов’язаних лиц.

Під час проведення контрольних заходів податкові органи виходити з презумпції сумлінності проверяемого ними обличчя і належного виконання ним своїх зобов’язань. Відповідно до ст. 3 НК РФ, у разі протиріч чи неясності податкового законодавства всі сумніви, що стосуються оцінки дій платника податків, повинні тлумачитися у його пользу.

Принцип дотримання податкової тайны.

Податкове законодавство встановлює вимога дотримання спеціального режиму до даних про налогоплательщике, отриманим посадовими особами уповноважених контрольних органів. Податкову таємницю становлять будь-які отримані податковим органом інформацію про налогоплательщике, крім відомостей, визначених у ст. 102 НК РФ. Податкова таємниця не підлягає розголошенню посадовими особами уповноважених органів, залучуваними фахівцями, експертами, перекладачами крім випадків, передбачених федеральним законом.

Принцип відшкодування збитків, заподіяної внаслідок неправомірних дій під час проведення податкового контроля.

Під час проведення податкового контролю заборонена заподіяння шкоди перевіреній організації, або фізичній особі (ст. 103 НК РФ). Збитки, завдані неправомірними діями податкові органи чи його посадових осіб під час проведення податкового контролю, підлягають відшкодуванню у його обсязі, включаючи втрачену вигоду (неотриманий доход)(ст. 35 і 103 НК РФ).

Суб'єкти податкового контроля.

Держава, як обов’язковий суб'єкт податкових правовідносин, опосередковує свою участь у даних правовідносинах через здійснення повноважень спеціальними державними органами.

Податковий кодекс серед учасників податкових відносин (ст. 9 НК РФ) згадує різні державні органи: фінансові, податкові, митні органи, органи податкової поліції, органи державних позабюджетних фондів. Але тільки податковим і митним органам надаються повноваження у здійсненню контрольної діяльність у галузі оподаткування, що є нині суб'єктами податкового контроля.

Основним суб'єктом податкового контролю є податкові органи, які мають всеосяжні контрольні повноваження на галузі оподаткування біля Російської Федерації. Важливе значення для характеристики суб'єктів податкового контролю має організація своєї діяльності і надані їм владні полномочия.

Податкові органи Російської Федерації - це організована державою єдина система контрольних органів над виконанням правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати в відповідний бюджет чи позабюджетний фонд податків та інших обов’язкових платежів, і навіть над виконанням платниками податків, податковими агентами, платниками зборів та інші особами належного виконання своїх зобов’язань, встановлених податковим законодательством.

Єдина централізована система податкові органи полягає из:

1/ федерального органу виконавчої - Міністерства РФ по загальнодержавних податках і сборам;

2/ територіальних органів МНС РФ:

— міжрегіональні інспекції МНС РФ;

— управління МНС РФ по суб'єктам РФ;

— інспекції МНС РФ міжрайонного уровня;

— інспекції МНС РФ районами, районам у містах, містам без районного розподілу (ИМНС);

3/ підвідомчих организаций.

Податкові органи діють у межах своєї компетенції і здійснюють своїх функцій у вигляді реалізації своїх полномочий.

Права й обов’язки податкові органи РФ регламентуються статтями 30- 33 НК РФ, законом «Про податкові органи Російської Федерації», Положенням «Про Міністерстві Російської Федерації із податків і зборів» (ППРФ від 16.10.2000 № 783).

Основними завданнями податкові органи являются:

— облік налогоплательщиков;

— облік надходження налогов;

— аналіз динаміки надходження податків за всі признакам;

— інформування органів структурі державної влади про вступ налогов;

— вдосконалення системи оподаткування (законодавча ініціатива, методичні розробки, інформаційне обеспечение);

— інформування платників податків із питанням податкового законодательства.

На виконання позначених завдань відповідно до НК РФ податкові органи мають право:

— проводити податкові проверки;

— вимагати від платника податків чи податкового агента документи, є основою обчислення та сплати налогов;

— проводити виїмку документів, які свідчать про податкових правонарушениях;

— припиняти операції з рахунках платників податків у і накладати арешт на майно налогоплательщиков;

— оглядати будь-які виробничі, складські, торгові й інші приміщення, використовувані платником податків для вилучення доходов;

— визначати суми податків розрахунковим шляхом виходячи з наявної додаткової информации;

— стягувати недоїмки із податків і зборів, і навіть пени;

— пред'являти до судів загальної юрисдикції, або арбітражні суди иски.

Основні обов’язки податкових органов:

— ведення обліку налогоплательщиков;

— дотримання природоохоронного законодавства про податки і сборах;

— здійснення контролю над повнотою і своєчасністю сплати налогов;

— дотримання податкової тайны;

— інформування платників податків із питанням податкового законодательства.

Види податкового контроля.

У зв’язку з тим, що теперішньому дослідженні податковий контроль сприймається як цілісна система складових його елементів, критерії класифікації видів податкового контролю стають очевидними: вони повністю визначатися характеристикою того елемента податкового контролю, який бути підвалинами класифікації. Отже, з відомої ступенем умовності можна запропонувати таку класифікацію податкового контроля.

1. Залежно від суб'єктів, здійснюють контрольну діяльність: а) податковий контроль, здійснюваний податковими органами; б) податковий контроль, здійснюваний митними органами.

2. Залежно від характеристики контрольованих осіб: а) податковий контроль організацій; б) податковий контроль індивідуальних підприємців; в) податковий контроль фізичних осіб, які є індивідуальними предпринимателями.

3. Залежно від обсягу контрольованій діяльності проверяемого особи: а) комплексний податковий контроль — передбачає дослідження відновлення всього комплексу діяльності підконтрольного особи; б) тематичний (спеціальний чи вибірковий) податковий контроль — здійснення перевірки діяльності підконтрольного особи по сплаті певних податків; в) цільової податковий контроль — проводиться у разі окремим фінансовим операціям платників податків, таким, наприклад, як експортноімпортні операции;

4. Залежно від використовуваних методів і прийомів перевірки документів податковий контроль поділяється ще на два подвида:

1) залежно від рівня охоплення предметів контролю: а) суцільний податковий контроль передбачає перевірку всіх документів, що з сплатою податків і зборів; б) вибірковий податковий контроль передбачає перевірку лише частини спеціально відібраних документов.

2) Залежно від джерел отримання даних і передачею даних: а) документальний податковий контроль, заснований на вивченні документально зафіксованих даних; б) фактичний податковий контроль, заснований на вивченні фактичного стану об'єктів оподаткування; в) зустрічний податковий контроль, який передбачає одержання інформації про дії зобов’язаних осіб від своїх контрагентів, банків та інших третіх лиц.

5. Залежно від стадії здійснення заходів податкового контролю: а) попередній податковий контроль — передбачає профілактику й попередження порушень податкового законодавства; б) поточний податковий контроль — носить оперативний характер, проводиться у звітній періоді; в) наступний податковий контроль — перевірка реального виконання вимог податкового законодавства, прийняття рішень та розпоряджень контролюючих органов;

6. Залежно від місця проведення заходів податкового контролю: а) камеральный податковий контроль — проходить за місцеві розташування податкового органу; б) виїзний податковий контроль — проходить за місцеві перебування проверяемого лица;

7. Залежно від плану проведення контрольних заходів: а) плановий податковий контроль; б) позаплановий податковий контроль, що роблять лише у встановлених податковим законодавством случаях.

Отже, наведена класифікація залежно від різних критеріїв показує різногранність і складність такого явища як податковий контроль.

Заключение

.

Створення міцної фінансової основи існування держави й суспільства, успішне здійснення реформ у сфері оподаткування, проведених нині, вчасна й повне формування бюджетів всіх рівнів неможливі без створення системи ефективного податкового контролю, покликаного забезпечити фінансові інтересів держави за одночасного дотриманні прав організацій корисною і фізичних лиц.

Завершуючи аналіз деяких положень теорії податкового контролю, хотілося б вирізнити, формування Особливої частини податкового права продовжує наповнення зазначеної категорії новим змістом у вигляді запровадження нових форм податкового контролю та спеціальних контрольних режимів (таких, наприклад, як режим податкового складу — ст. 197 НК РФ), що дозволяє висунути своєрідний гасло у тому, що «податковий контроль — більше, ніж контроль у традиційному понимании».

1. Ногина О. А. Податковий контроль: питання теорії. — СПб.: Пітер, 2002.

2.Налогообложение юридичних і фізичних осіб / Л. Г. Баранова, О. В. Врублевская, ТОБТО. Косарєва й ін. — 2-ге вид., перераб. і доп. — СПб.: Політехніка, 2001.

3. Грачова Е. Ю., Соколова Э. Д. Фінансове право: Учеб. Посібник. — М.: Юрист, 2002.

4. Податковий кодекс Російської Федерации.