Історія оподаткування

СОДЕРЖАНИЕ Введение 3 1. Практика оподаткування 5 1.1. Податки в античному світі 5 1.2. Податки давньої і середньовічної русі 10 1.3. Реформа петра I 17 2. Зародження вчення про податки 20 2.1. Податки в середньовічної європі 20 2.2. Росія після петра I 27 3. Сучасний податковий світ 32 Укладання 34 Література 38.

І всяка десятина землі з сімені землі і з плодів дерева належить Господу: це святиня Господня.

" «П'ятикнижжя Мойсея ». Левіт", 27, строфа 30.

Це жахливо схвилює його (Бісмарка). Ви ж знаєте, що думає про податки. І взагалі, чому поставитися з розумінням до такого людині, як і. До речі, «нагорі» згодні з такою подходом.

Гельмут фон Герлах, урядовий асесор, зі службового обов’язку займався податкових декларацій Бісмарка. Ландрат дав йому вказівку забрати жодному сумніву податкові декларации.

Бісмарка, хіба що неправильні вони были.

Біблійний бог на горі Синай не обмежився тим, що продиктував Мойсею своє прерогатива на монопольне релігійне представництво («Не буде в тебе інших богів перед моїм»), але й навіть виявив достатню господарську далекоглядність, щоб забезпечити урочисте дотримання завіту і у фінансовому плані — у вигляді жертвопринесень. Сумніви викликає лише право на авторський пріоритет даної комбінації, оскільки ще до його авторів Біблії перші володарі давнини такою ж ясністю зрозуміли, що й божественне походження саме не забезпечить їм фізичну недоторканність важливим і що культ їх урочистого обожнювання потребує фінансових засобах, які відповідно мали бути зацікавленими канонізовані в «жертві». Уже ранній стадії виникнення культових жертвопринесень у самій біблійної формулюванні «десятини» для обгрунтування податків довелося б не майже не звести в ранг святыни—несомненное доказ повної профанації цього поняття. Адже банально-архаический інстинкт людини було без будь-якої відповідної послуги дістатись кишені ближнього, щоб зміцнити своє панування цим підкорити собі іншим людям право їх ж власні гроші, вимагав по крайнього заходу в античні часи релігійної завуальованості, яка завдяки християнству було збережено у Європі ми такі півтори тисячі лет.

Цей епізод описує появу Мельниченка і «узаконення» власне першого виду податку і далі віками відбувалося еволюційний розвиток виробництва і вдосконалення системи оподаткування, з’являючись безліччю яскравих епізодів історія, які можна супроводити цікавими, часом спірними міркуваннями про «податкової моралі», «податкової культурі» і, навіть, можна сказати, про «податкової философии».

Ставши об'єктом багатопланового вивчення, податок хіба що виходить із природною середовища свого перебування, тобто зі сфери перерозподілу національного доходу, і поступово стає надзвичайно важливим елементом внутрішньої структури людського суспільства її політичних, економічних пріоритетів і соціальних ипостасей.

Звідси й наше уявлення про податки, піднявшись над повсякденною конкретикою етапі їх утворення, отримання й використання, перетворюється на невід'ємну частину політичного, економічного і «соціального мышления.

З часу виникнення держави саме податки стають необхідним ланкою економічних взаємин у рамках найрізноманітніших засобів виробництва. Більше 100 років тому я До. Маркс писав: «У податках втілено економічно виражене існування держави. Чиновники і попи, солдати і балетні танцівниці, шкільні вчителі i поліційні, грецькі музеї та готичні вежі, цивільна листок і табель про рангах—все ці казкові створення зародку почивають щодо одного загальному сімені — в налогах"[1].

Податки здавна залучали загострену увагу як правителів всіх країн і народів, а й чоловіків, особливо коли останні намагалися дати раду складних питаннях господарському житті суспільства. Надалі теоретичних проблем оподаткування обернулися складовою самостійної науки — політичної экономии.

Основною метою даної роботи є підставою розгляд історії оподаткування, як вдаючись у фінансово-технічні деталі чи абстрактні податкові розпорядження, і навіть показати на тісне переплетення соціальних, військових, релігійних вперше і не останню політичних чинників, симптоматичних для стану епохи, показати оподаткування в ході історичного поступу, тобто те, як зловживання податками може стати засобом приниження індивіда, і водночас відзначити, як розумне оподаткування служить прогресу науки, архітектури, транспорту, медицини, цілям соціальну справедливість, одне слово, всієї цивілізації. Така «розріз» в позитивному сенсі оголює чимало культури у історичному процесі. Метою згаданої роботи є підставою не повнота і точність зображення історичного поступу оподаткування, а приведення характерних прикладів того, як людина з на початковому етапі примітивного «одноклітинного» жертвопринесення зумів протягом існування податків винайти майже неймовірне безліч видів податків, і навіть показ того, до яких «висот» податки зросли, будучи прямим чинником економічної мощи.

1. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1 Податки в античному мире.

Податки є необхідним ланкою економічних відносин з виникнення держави. Розвиток дослідницько-експериментальної і зміна форм державного будівництва завжди супроводжуються перетворенням податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки — основна форма доходів держави. Крім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави щодо громадське виробництво, його динаміку і структуру, на стан науковотехнічного прогресса.

Податки відомі давним-давно, на зорі людської цивілізації. Їх поява пов’язані з найпершими громадськими потребностями.

У розвитку форм і методів стягування податків можна назвати три великих етапу. На початковому етапі знають розвитку з древнього світу на початок середньовіччя держава має фінансового апарату визначення та збору податків. Воно визначає лише суму коштів, яку бажає одержати, а збір податків доручає місту чи громаді. Найчастіше воно вдається по допомогу відкупників. З другого краю етапі (XVI — початок ХІХ ст.) у країні виникає мережу державних установ, зокрема фінансових, і держави бере частина функцій він: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом оподаткування, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків у цей час ще дуже великий. І, нарешті, третій, сучасний, етап — держава бере до рук все функції встановлення й стягування податків, бо правота оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи виконавчої влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи той чи інший ступінь самостоятельности.

На ранніх щаблях державної організації початковій формою оподаткування вважатимуться жертвопринесення. Не треба думати, що його побудоване виключно на добровільній основі. Жертвопринесення було неписаним законом отже ставало примусової виплатою чи збиранням. Причому відсоткову ставку збору була досить певної. У Пятикнижии Мойсея сказано: і будь-яка десятина землі з сімені землі і з плодів дерева належить Господу.

Після хрещення Русі князя Володимира звів у Києві церква святої Богородиці і їй телефонний десятину від усіх прибутків. У літописі ми бачимо звідси таке сообщение:

«Создах церква св. Богородиця десятинну і дах їй десятину у всій землі Русьстей: з князювання в Соборну церква від України всього княжачи суду десяту векшю, чи з торгу десяту тиждень, чи із будинком на усього літо від будь-якого череда та від будь-якого жита.».

Отже, початкова ставки податку становить 10% від усіх одержаних доходов.

З розвитком держави виникла «світська» десятина, яка стягувалася на користь можновладних князів поруч із десятиною церковної. Ця практика існувала різних країнах уже багато століть: від Давнього Єгипту до середньовічної Європи. У найдавніші часі Єгипті стягувався поземельный податок, причому він досяг складного розвитку та вирізнявся високої точністю. За часів Страбона в Єгипті існували дві нилометра, з яких проводилися контролю над рівнем води, які лежали в основі розрахунку майбутнього податку. За XII століть до Різдва у Китаї, Вавилоні, Персії вже відомий поголовний, чи подушний, налог.

У Стародавню Грецію в VII—IV ст. до Р.Х. представники знаті, закладаючи основи держави, запровадили податки з доходів у вигляді однією десятою чи однієї двадцятої частини доходів. Були й акцизи як привратных зборів (т. е. біля воріт міста). Це дозволяло концентрувати і витрачати вартість зміст найманих армій, на спорудження укріплень навколо містдержав, для будівництва храмів, водопроводів, доріг, на пристрій свят, роздачу грошей немає та продуктів біднякам і інші громадські цели.

У той самий час у стародавньому світі було і продовжують серйозно протидіяти оподаткуванню. У Афінах, наприклад, вважалося, що вільний громадянин особливий тим, що ні мусить сплачувати податків. Особисті податки вважалися які мають у собі печатку рабства, і пояснюються деякі повноправні громадяни вважали їх принизливими собі. Неохоче визнавали які й податки з имущества.

Афіняни готові були йти вносити добровільні пожертви, а данина вони воліли отримувати з переможених ворогів, і навіть із своїх союзників. Колись стояли великі витрати, то рада чи народне збори міста встановлювали відсоткові відрахування з доходов.

Багато боку сучасної держави мають витоки у Давньому Римі. Простежимо над розвитком там податкової системи. Спочатку все держава складався з міста Риму та прилеглій до нього місцевості. У мирний час податків був. Витрати із управління містом й державою були мінімальними, оскільки обрані магістрати виконували посади безоплатно, часом вкладаючи кошти. Це було почесно. Головну статтю витрат становила будівництво громадських будівель. Ці витрати зазвичай покривала здавання у найм громадських земель. Однак у військове час громадяни Риму оподатковувалися відповідно до своїм достатком.

Визначення податок (ценз) проводилося кожних п’ять років обраними чиновниками-цензорами. Громадяни Риму робили цензорів клятвена заяву про своєму майновому стані перебуває й сімейний стан. Як кажуть, ще тоді закладалися основи декларації про доходах.

У IV—111 ст. до Р. Х. Римське держава розросталось, грунтувалися і завойовувалися нові міста-колонії. Відбувалися та у податковому системі. У колоніях вводилися комунальні (місцеві) податків і повинності. Як і Римі, їхній розмір від розмірів стану громадян. Визначення суми податків вироблялося кожних п’ять років. Римські громадяни, котрі живуть поза Риму, платили як державні, і місцеві налоги.

Що стосується переможних війн податки знижувалися, а часом державний податок скасовувався зовсім. Потрібні, забезпечувалися контрибуцією завойованих земель. За свідченням Т. Моммзена, під час правління Л. К. Суллы (138 до Р.Х. — 78 до Р.Х.) у Римі: «громадяни не платили вже ніяких податків, і єдині доходи, які отримувало тут, воно извлекало з віддачі у найм решти в нього земельних ділянок, з зборів митних і спроби деяких нечисленних податків на роскошь"[2].

Комунальні ж податки із тих, хто мешкав поза Риму, стягалися регулярно.

Рим перетворювалася на імперію, до складу якої входили провінції. Жителі провінцій були підданими імперії, але з користувалися правами громадян. Вони були зобов’язані сплачувати податки, було свідченням їх залежного становища. У провінціях збиралися прямі й опосередковані державні податки, переважно у вигляді зборів, що з торгівлею. Єдиної податкової системи немає. Окремі держави й громади були обкладені порізного. Ті міста Київ і землі, які давали найбільш завзяте опір римським легіонам, після завоювання оподатковувалися вищими податками. З іншого боку, римська адміністрація це суто використовувала систему податків, сформовану у цій місцевості до римлян. Змінювалися лише напрям і і коштів. І так було, наприклад, в Сицилії, коли вона 227 р. до Р.Х. стала провінцією Риму. У цілому римську скарбницю провінції, зазвичай, платили менше, ніж своїм колишнім володарям. Але вони несли Витрати зміст місцевої адміністрації, будівництво громадських будівель, доріг тощо. У цих римських провінціях, як Іспанія, та Македонія, важливим джерелом доходів стали десятинные податки з рудних і соляних копей.

Тривалий час в римських провінціях немає державних фінансових органів, які б професійно встановлювати і стягувати податки. Римська адміністрація вдавалася по допомогу відкупників, діяльність яких вона могла в належної ступеня контролювати. Панування откупной системи за відсутністю будь-яких чітких правив у оподаткуванні призвела до того, що у провінціях панував цілковита сваволя. Звичайними явищами стали зловживання, коррупция.

Перетворення фінансового господарства і податкової системи почав Гай Юлій Цезар (100 до Р.Х. — 44 до Р.Х.). Передусім він скасував відкуп за прямими податках, зберігши лише непрямих. Для кожної громади було визначено сума, яку повинна була внести. Розподіл і валовий збір його були покладено на саму громаду. Податки знизилися, оскільки держава могло одержувати їх безпосередньо, і великі суми не йшли нині у кишені відкупників. Багато міст отримали податкові пільги, але деякі за запеклу боротьбу проти Цезаря було покарано підвищенням налогов.

Цю діяльність продовжив імператор Август Октавіан (63 до Р.Х. — 14 зв. е.). В усіх життєвих провінціях їм було створено фінансові установи, які здійснювали контролю над оподаткуванням. Були ще більше скорочені послуги відкупників, в якому було, де їх збереглися, їхньої діяльності встановився суворий контроль. Була наново проведено оцінку податкового потенціалу провінцій з єдиною метою справедливіше розподілити податків і збільшити їх віддачу. І тому провели обміри кожної міської громади з її земельними угіддями. Склали кадастри в кожному місту, що містили даних про землевласників. Здійснювалася перепис майнового стану громадян. Переписом керували намісники провінцій що з прокураторами, які фінансові установи провінцій. Кожен житель зобов’язаний був певного дня уявити владі громади свою декларацию.

Податкові документи зберігалися у фінансовому органі і служили базою для наступних переписів майнового стану (цензов).

Що був провінційний ценз у Римській імперії? Дані про землеволодінні в Іудеї, наприклад, містили в себе:

• найменування окремого подвір'я, якої громаді вона ставиться й у якому угіддя перебуває, хто є його двома найближчими соседями;

• кількість моргенов орних угідь, які можна засіяно в найближчі десять лет;

• скільки дільниці є виноградних лоз;

• скільки моргенов землі й скільки дерев налічують оливкові плантации;

• скільки моргенов лук буде скошено протягом найближчих десяти лет;

• скільки приблизно моргенов землі відводиться під пастбища;

• скільки моргенов землі посідає лісові угіддя, здатні давати ділову древесину;

• підлогу та вік всіх членів семьи.

Власник землі зобов’язаний був оцінити все сам.

Чиновник, контролюючий проведення цензу, має повноваження зменшити податок у випадках, як у силу об'єктивних причин знижувалася продуктивність господарства. Тож якщо частина виноградних лоз загинула чи засохли маслини, то в ценз не включалися. Але якщо власник землі вирубав виноградні лози чи оливкові дерева, він мав привести поважні причини, з яких зробив. Інакше викорчувані дерева включалися в ценз.

Головним джерелом доходів у римських провінціях служив поземельный податок. У середньому, його ставка становила одну десяту доходів з земельного ділянки, хоча застосовувалися й особливі форми оподаткування, наприклад, податок кількості фруктових дерев, включаючи виноградні лозы.

Оподатковувалися податком й інша власність: нерухомість, живої інвентар (до цього поняття крім великої рогатої худоби включалися раби), ценности.

Кожен житель провінції мусив платити єдину всім подушну подать.

О 6-й р. н.е. імператор Август ввів податку з спадщини — 5%. Податком з спадщини оподатковувалися лише громадяни Риму, але з провінцій. Податок носив цільової характер. Отримані кошти для пенсійного забезпечення професійних солдатів. Їх найближча родина були від даного податку освобождены.

Крім прямих податків у Римська імперія існували й опосередковані. Найістотнішими їх може бути: оборот чи акциз на внутрішнє споживання за ставкою зазвичай 1%, особливий оборот при торгівлі рабами за ставкою 4%, податку звільнення рабів за ставкою 5% від їхньої ринкової вартості, акциз на сіль. Августом ввели нові мита переважають у всіх провінціях від усіх вивезених чи ввезених на продаж товарів. Величина мит дифференцировалась, загалом ставка становила 5%.

При імператорі Диоклетиане (239—313) встановлюється промисловий налог.

Державні фінансові органи безпосередньо не стягували податків із громадян. Це робили громади. І це оцінка та визначення податкових надходжень громад, контролю над термінами надходження податків держава тримала в руках через органи фиска.

Вже Римська імперія податки виконували як фіскальну функцію, але мали роль додаткового стимулятора розвитку господарства. Податки вносилися грошима. Отже, населення був змушений виробляти надлишки продукції, щоб потім продавати їх. Це сприяло розширенню товарно-грошових відносин, поглибленню процесу поділу праці, урбанизации.

Багато господарські традиції та устрій Стародавнього Риму перейшли до Візантії. У ранневизантийскую епоху до VII в. включно в імперії існував 21 вид прямих податків. У тому числі: поземельный податок, подушна подати, податки обладнання армії, податку купівлю коней, податку рекрутів, заплативши який можна позбутися військового обов’язку, мито продаж товарів (зазвичай її ставка становила 10—12,5%), мито видачу державних актів тощо. буд. Якщо за будівництві будинок перевищувало встановлені заздалегідь розміри, то стягувався штраф, який одержав назва «податку повітря ». Особливі податки платили сенатори, і навіть чиновників і військові, отримали підвищення на должности.

Широко практикувалися в Візантії надзвичайні податки: для будівництва флоту, утримання військових контингентів і пр.

Слід зазначити, що велика кількість податків зовсім на призвело до фінансовому процвітанню Візантійської імперії. Навпаки, наслідком надмірного податкового навантаження стало скорочення податкової бази, а далі пішли фінансові кризи, ослаблявшие міць государства.

1.2. Податки Стародавньої і середньовічної Руси.

Трохи пізніше стала складатися фінансову систему Русі. Об'єднання Давньоруської держави почалося лише з кінця ІХ ст. Основним джерелом доходів княжої скарбниці була данина. Це з суті спочатку нерегулярний, та був дедалі більше систематичний прямий податок. Князь Олег (?—912), утвердившись у Києві, зайнявся встановленням данини з підвладних племен. За повідомленням історик С. М. Соловйов, «деякі платили хутрами з диму, чи населеного житла, деякі по шлягу від рала"[3]. Під шлягом, певне, слід розуміти іноземні, переважно арабські, металеві монети, обращавшиеся тоді на Русі. «Від рала» — т. е. з плуга чи сохи.

Князь Олег встановив данини ильменским слов’янам, кривичам і мери. У 883 р. він підкорив деревлян і наклав данина: по чорної куниці з житла. Наступного року, перемігши дніпровських північан, зажадав з нього данина легку. Легкість оподаткування переслідувала далекосяжні політичну мету. Жителі Півночі, раніше платили данина хазарам, не надали сильного опору дружині Олега. Це оподаткування виявилося їм легше, ніж у період залежність від хозар. Про це дізналися радимичі, жили на берегах річки Сожи, і опору стали сплачувати данина київському князю, защитившему їхнього капіталу від хозар. Останнім вони заплатили дві шляга від рала, тепер почали платити за одним шлягу.

Тоді ж з’являються інформацію про російської гривні. Населення Новгорода були зобов’язані щорічно платити князю 300 гривень. То справді був цільової збір на зміст найманої дружини для оборони північних кордонів. Гривнею називався зливок срібла різної форми, зазвичай довгастої, який був самим великим меновым знаком оклику на Русі до XIV в.

Данина стягувалася двома шляхами: повозом, коли він привозилась у Києві, і полюдьем, коли князі чи князівські дружини самі їздили за нею.

Один із таких поїздок до древлянам сумно закінчилася для наступника Олега князя Ігоря (?—945). За свідченням М.М. Карамзіна, Ігор забув, що поміркованість є чеснота влади, і обтяжив деревлян обтяжливим податком. А отримавши його, повернувся вимагати нової данини. Древляни не стерпіли «подвійного оподаткування», і князь був убит.

Відомо у Стародавній Русі був і поземельное оподаткування. Непряме оподаткування існувало у вигляді торгових оборотів і судових мит. Мито «митий» стягувалася за провезення товарів через гірські застави, мито «перевіз» — за перевіз через річку, «вітальня» мито — за право мати склади, «торгова» мито — за право влаштовувати ринки. Мита «вагу» і «міра» встановлювалися відповідно за зважування і вимір товарів, було у роки досить складною делом.

Судова мито «віра» стягувалася за вбивство, «продаж» — штраф за інші злочини. Судові мита становили зазвичай від 5 до 80 гривень. Наприклад, за вбивство чужого холопа безвинно убивця платив пану ціну вбитого на відшкодування витків, а князю — мито 12 гривень. Якщо убивця сховався, то виру платили жителі округу, верви, де було виконано вбивство. Обов’язок верви схопити убивцю або нього виру сприяла розкриття злочинів, запобіганню ворожнечі, сварок, бійок. Громадську виру не платили у разі вбивства при розбійний напад. Виникнувши ролі звичаю, ці порядки були узаконені у Російській Правді князя Ярослава Мудрого (прибл. 978 — 1054).

Цікаво, що ж мито, за холопа, встановлювалася за вбивство чужого коня чи худоби. «Хто зумисне заріже чужого коня чи іншу худобу, платить 12 гривень, у Скарбницю, а хазяїну гривну"[4]. Аналогічний і розмір мита уплачивался за викрадення бобра з ловища.

Після татаро-монгольської навали основним податком став «вихід», взимавшийся спочатку баскаками — уповноваженими хана, та був, коли вдалося позбутися ханських чиновників, самими російськими князями. «Вихід» стягувався з кожним душі чоловічої статі та з голови скота.

Кожен питомий князь сам збирав данина у своїй долі і передавав її великому князю для відправлення в Орду. Але був і той спосіб стягування данини — відкуп. Відкупниками виступали найчастіше за все хорезмские чи хивинские купці. Вносячи татарам одноразові суми, вони потім збагачувалися самі, збільшуючи податковий гне з російськими княжества.

Сума «виходу» стала залежати від угод великих князів з ханами. Конфлікт Дмитра Донського (1350—1389) з темником Мамаєм (? — 1380) — фактичним правителем Золотої Орди, за свідченням С. М. Соловйова, розпочався з те, що «Мамай не вимагав від Димитрія Донського данини, яку предки останнього платили ханам Узбеку і Чанибеку, а Димитрій погоджувався лише з таку данина, яка останнім часом була условлена останнім самостійно і Мамаєм; навала Тохтамиша і затримання в Орді сина великокняжого Василя змусили потім Донського заплатити величезний вихід… брали по полтине з села, і золотом в Орду. У заповіті своєму Димитрій Донськой згадує про вихід в 1000 рублей"[5].

А при князя Василя Дмитриевиче (1371—1425) згадується «вихід» спочатку у 5000 крб., потім у 7000 крб. Нижегородське князівство сплачувало це водночас данина в 1500 руб.

Крім виходу чи данини були інші ординські тяготи. Наприклад, ям — обов’язок доставляти підводи ординським чиновникам. Сюди слід віднести зміст посла Орди із великою свитой.

Стягування прямих податків у скарбницю самого Руської держави стало вже неможливим. Головним джерелом внутрішніх доходів були мита. Особливо великими джерелами доходу з’явилися торгові збори. Вони істотно зростали з допомогою приєднання до Московського князівства нових земель при князя Івана Калиті (?-1340) та її сина Симеоне Гордому (1316- 1353).

Торгові мита тоді зазвичай були такі: з воза мита — гріш, якщо хтось поїде без воза, верхом конем, але з торгівлі — платити гроші ж, зі струг (тури) — алтин. Коли хто почне торгувати, береться від рубля алтин. Згадане в літописах мито з срібного лиття, з таврування коней, вітальня, з соляних варниц, з рибних промислів, сторожова, медова, мито з шлюбів і т.д.

Складальник мит XII в. у Києві називався осьмеником. Він стягував осмничее — збір за право торгівлі. З XIII в. на Русі входить у ужиток назва «таможник» головного збирача торгових мит. За всією видимості, це слово походить від монгольського «тамга» — гроші. У таможника був помічник, іменований мытником.

Сплата «виходу» було припинено Іваном III (1440—1505) в 1480 р., після чого знову почалося створення фінансової систем Русі. Як головного прямого податку Іван III ввів дані гроші з черносошных селян і посадских людей. Потім пролунали нові податки: ямские, пищальные — для виробництва гармат, збори на городовое і засечное справа, т. е. на будівництво зафіксував — укріплень на південних межах Московського государства.

Саме вчасно Івана III належить найдавніша переписная окладная книга Вотской пятины Новгородської області з докладним описом всіх кладовищ. У кожному цвинтарі описується передусім церкву до її землею і дворами церковнослужителів, потім оброчні волості, сіла і села великого князя. Далі землі кожного поміщика, землі купців, землі владики новгородського тощо. При описі кожного селища слід за його назву (погост, село, сільце, село), його власне найменування, двори, у ньому які перебувають, з поименованием господарів. Кількість высеваемого хліба, кількість скашиваемых копиць сіна, дохід у користь землевласника, корм, наступний наміснику, угіддя, існуючі при селищі. Якщо жителі займаються не хліборобством, іншим промислом, то опис змінюється відповідно до этому.

Крім данини, джерелом доходів скарбниці великого князя служили оброки. На оброк віддавалися ріллі, сіножаті, лісу, річки, млини, городи. Віддавалися тим, хто платив больше.

Опис земель має важливого значення, оскільки у Русі ще з часів татаро-монгольської панування утворилася і має розвиток посошная подати, куди входили у себе та поземельный податок. Останній визначався не лише кількістю землі, але її якістю. Земля ділилася на десятини, чети і выти. У выти було хорошою землі 12 четей, середньої — 14, поганий — 16 четей.

Для визначення розміру податків служило «сошное лист». Воно передбачало вимір земельних площ, зокрема забудованих дворами у містах, переклад даних в умовні податные одиниці «сохи» й визначення цій основі податків. Соха вимірювалася в четях (близько 0,5 десятини), воно у різних куточках був є неоднаковим — залежав від області, якості грунту, приналежності земель.

Сошное лист становив переписувач з состоявшими за нього подъячими. Описание міст і повітів з населенням, дворами, категоріями землевласників зводилися в писцовые книжки. Соха як одиниця виміру податку було скасовано в 1679 р. Одиницею для обчислення прямого оподаткування до доти став двор.

Непрямі податки стягалися системою мит і відкупів, головними з яких були митні і винные.

Німецький дипломат Сигізмунд Герберштейн (1486—1566), двічі хто був у Росії (в 1517 й у 1526 рр.), писав Записці про Московитских справах: «Податок чи мито від усіх товарів, котрі або ввозяться, чи вивозяться, вносять у скарбницю. З будь-якої речі вартістю один карбованець платять сім грошей, крім воску, від якого мито стягується як за оцінкою, а й у вазі. А кожної заходи ваги, а її не їхньою мовою називається пудом, платять чотири деньги"[6].

Гріш тоді дорівнювала однієї другий копійки. У XVII в. було встановлено єдина мито для торгових людей — 10 грошей (5 копійок з рубля оборота).

Іван Грозний (1530—1584) примножив державні доходи найкращим порядком у збиранні податків. Хлібороби за нього були обкладені певною кількістю сільськогосподарських продуктів і величезними грошима, що записувалося в особливі книжки. За свідченням М. Карамзіна, два хлібороба, высеивая собі 6 чвертей жита, давали щорічно Великому князю 2 гривні і 4 гроші, 2 чверті жита, три чверті вівса, осьмину пшениці, ячменю. Деякі селяни представляли у скарбницю п’яту чи четверту частку зібраного хліба, баранів, курей, сир, яйця, овчины тощо. Одні давали більш, інші, менш, дивлячись по достатку чи браку в угодьях[7].

Отже, стосовно прямих податей, головним об'єктом оподаткування служила земля, а розкладка податку велася виходячи з писцовых книжок. Книги описували кількість і якість земель, їх врожайність і населеність. Раз у раз писцовые книжки поновлювалися і проверялись.

З часу Івана Грозного з промисловою місцях розкладка податей стала здійснюватися за сохам, а «по животам і промислам». Пряма подоходная подати стягувалася тільки з східних інородців, які мають кожен працездатний чоловік був обкладений хутряної чи хутряний даниною, відомої за назвою «ясак». Багато натуральні повинності тим часом було замінено грошовим оброком.

Окрім звичайних прямих податей і оброку, при Іванові Грозному широко практикувалися цільові податки. Такими були ямские гроші, стрілецька подати до створення регулярного війська, полоняничные гроші — для викупу ратних людей, захоплених полон, і росіян, вивезених у полон.

Розкладка стягнення податей проводилися самими земськими громадами у вигляді виборних окладчиков. Вони спостерігали, щоб податкові тяготи були розкладені рівномірно «по статку», навіщо складалися звані «окладні книги».

Головними із побічних податків залишалися торгові мита, стягнуті незалежно від пересуванні, складуванні чи продажу товарів; митні мита, що у правління Івана Грозного упорядковані; судові пошлины.

Торгові мита часто-густо віддавалися на відкуп, що служило серйозною перешкодою у розвиток торгівлі, особливо унаслідок їх штучного ускладнення, причіпок та вимагань із боку відкупників і найнятих ними сборщиков.

Збереглися багато рішень царя, що стосуються митних зборів. У митної грамоті, яку у 1563 р. до села Весьегонское, ведено з людей свого повіту брати мито з рубля по півтори гроші; з іногородніх купців: московських, тверских, новгородських і псковських — з рубля чотири гроші. Якщо ж приїде рязанець чи казанець чи якої-небудь іншої іноземець, те з рубля — по семи денег.

У 1571 р. було дано митна новгородська грамота про збір мит на Торговельної боці в государевої опричнині. І тут новгородцу дається перевагу над іногородніми. Грамота попереджає: без вазі меду, ікри і солі не продавати. Порушнику загрожує серйозна штраф. Брати все мита варто з товарів царських, митрополичих, наместничьих, боярських, з селян зі збором усіх без винятку. Митникам доручалося дивитися, щоб торгові люди і іноземці не вивозили до Литви і до німців грошей, срібла і золота. Митники мали брати поплатную мито на берегах річки Волхова з судів і участі плотів з плавного весу.

У 1577 р. там-таки на Торговельної боці було встановлено тверді мита з дворів вітальнях і лавок.

У царську скарбницю йшли збори з публічних лазень, з питну торгівлі, так як виготовлення і продаж пива, меду і горілки становили виключно прерогативу государства.

Наприкінці XVI в. особлива царська вотчина, куди входять у собі 36 міст з селами і селами, доставляла скарбниці Двірського відомства, крім грошового оброку, хліб, худобу, птахів, рибу, мед, дрова, сіно. Тягло і державна приносили скарбниці 400 тис. крб. і хутра сибірської області. Різні міські мита — торгові, питні, судові, лазневі — приносили 800 тис. крб. у скарбницю Великого Приходу. Сюди направляли надлишки доходів інші накази — Стрєлецький, Іноземний, Пушкарский, Разрядний і др.

Англійський дипломат Дж. Флетчер пише у своїй книжці про Росію: «Попри це багатство, Федір Иоаннович за порадою Б. Годунова велів перелити на гроші безліч золотих і срібних судин, успадкованих їм після батька, бо хотів цим мнимим знаком браку монеті виправдати тяготу налогов"[8].

Політичне об'єднання російських земель належить до кінця XV в. Проте стрункої системи управління державними фінансами немає ще довго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу. Поруч із ним оподаткуванням населення займалися територіальні накази: насамперед Новгородська, Галицька, Устюжская, Володимирська, Костромська чети, які скоїли функції прибуткових кас; Казанський і Сибірський накази, взимавшие ясак із населення Поволжя і Сибіру; Наказ великого палацу, облагавший податком царські землі; Наказ великий скарбниці, куди направлялися збори з міських промислів; Друкований наказ, взимавший мито за скріплення актів государевої печаткою; Казенний патріарший наказ, який відає оподаткуванням церковні закони й монастирських земель. Крім перелічених податки збирали Стрєлецький, Посольський, Ямський накази. У дію цієї фінансову систему Росії у XV — XVII ст. була надзвичайно складна й запутанна.

Кілька впорядкована її було впроваджено царювання Олексія Михайловича (1629—1676), який створив в 1655 р. Лічильний наказ. Перевірка фінансової діяльності наказів, аналіз прибуткових і видаткових книжок дозволили досить точно визначити держави. У 1680 р. доходи становили 1 203 367 крб. Із них рахунок прямих податків забезпечене надходження 529 481,5 крб., чи 44% усіх доходів, з допомогою непрямих податків — 641 394,6 крб., чи 53,3%. Іншу суму (2,7%) дали надзвичайні збори й інші доходи. Витрати склали 1 125 323 руб.

Взагалі після руїни для нової династії Романових фінанси були хворим местом.

Полоняничная подати, яка збиралася раз у раз якось по-особливому розпорядженню, за царювання Олексія Михайловича стала (по Укладенню 1649 р.) і збиралася щорічно «з усіляких людей». Посадські обивателі і церковні селяни платили з подвір'я по 8 грошей, палацеві і поміщицькі селяни — по 4 гроші, а стрільці, козаки й інші служиві люди нижчих чинів — по 2 гроші. Стрілецька подати була за Іванові Грозному незначним податком хлібом, а при Олексієві Михайловичу зросла до значення однієї з основних прямих податків і уплачивалась як натурою, так і величезними грошима. Розвивалися мита з різних приватних угод, з прохань в адміністративні установи, з видавали звідти грамот — неокладные сборы.

Відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних кроків часом призводили до негативних наслідків. Уряд Олексія Михайловича вдавалася до екстреним сборам.

З населення стягували спочатку двадцяту, потім десяту, потім п’яту гроші. Отже не прямі податки «з животів і промислів» піднялася до такого 20%. Збільшувати не прямі податки стало складно. І тоді було розпочата спроба поправити фінансове ситуація з допомогою непрямих податків. У 1646 р. одержав підвищення акциз на сіль з п’ятьма до 20 коп. на пуд. До речі, цей захід застосовували та інших країнах. Розрахунок був у те, що сіль споживають все верстви населення і ще податок розкладеться усім равномерно.

Проте насправді виявилося, які важко постраждало найбідніше населення. Воно годувалося переважно рибою з Волги, Оки та інших річок. Виловлена риба відразу солилась дешевої сіллю. Після запровадження зазначеного акцизу солити рибу виявилося невигідно. Риба псувалася у безлічі. Виник недолік основного харчового продукту. До того у людей, зайнятих важким фізичним працею, сольовий обмін найбільш інтенсивний і солі їм потрібно більше, ніж у середньому для человека.

У Росії її соляної податок довелося скасувати після народних (соляних) бунтів в 1648 р., і розпочалося робота з упорядкування фінансів більш розумних основаниях.

Насамперед було запроваджено чітка митна система замість випадкових мит й відповідних пільг. У 1653 р. видано Торговий Статут. Зовнішня мито встановили 8 гроші з карбованці і удесятеро гроші з рубля, т. е. 4 і п’яти%. Іноземці платили, ще, 12 гроші з привозимых і вивезених товарів мито і ще чотирьох гроші з рубля проїзну мито. Взагалі іноземців мито становила 12—13%, для російських, які вивозили товари зарубіжних країн — 4— 5%, т. е. Торговий Статут мав явно протекціоністський характер.

У 1667 р. ставки були уточнені Новоторговым Статутом. Збереглася мито у вісім и10 гроші з рубля росіян і плюс 12 гроші з рубля, для іноземних купців. Але додалося становище, що з проїзді вглиб країни іноземець платить ще у гривні з рубля, чи додатково 10%.

Велике поширення отримав запроваджений дещо раніше податку майно. Він стягувався у вигляді 3 коп. з чверті переходившей по спадщині землі від усіх без винятку, і з спадкоємців по прямий линии.

1.3. Реформа Петра I.

Великомасштабні державні перетворення на Росії, що заторкнули всі сфери економіки, включаючи фінанси, пов’язані безпосередньо з ім'ям Петра Великого (1672—1725). У попереднє йому час фінансову систему Русі орієнтувалася збільшення податків у міру появи і збільшення потреб скарбниці поза в зв’язку зі реальним економічним становищем країни. Петро зробив зусилля задля підйому продуктивних сил, вбачаючи у цьому необхідні умови зміцнення фінансового стану. У народногосподарський оборот входили нові промисли, велася розробка ще незачеплених багатств. Впроваджувалися нові засоби виробництва і призначає нові прийоми роботи в всіх галузях господарства. Розвивалися гірнича справа, обробна промисловість, країна покривалася мережею заводів і мануфактур.

Петро почав засновувати казенні фабрики і. Та заодно передбачав передачу надалі до приватних рук. Зачинателям виробництва давалися значні грошові позички, пільги, до промисловим підприємствам приписувалися населених пунктів, що дозволило вирішити ті проблему робочих рук. Саме на цей період у Росії виникли металургія, горнозаводская промисловість, суднобудування, сукняне справа, вітрильне дело.

Активно переймаючи зарубіжний досвід, Росія проводила протекціоністську політику, зокрема через мита. Заняття заводчиків і фабрикантів ставилося які з державної службой.

Промислове розвиток вимагало поліпшення торгівлі. Торгівлю утрудняло стан шляхів, і ця справа вкрай турбувала царя. Він задумав з'єднати Балтійське і Каспійське моря через систему каналів. За нього було прорито канал, який з'єднав річки Уну і Творцю, почалися роботи з спорудженню Ладозького каналу. Російським купцям Петро наполегливо пропонував утворювати торгові компанії, об'єднувати капітали. Всі ці заходи, даючи велику віддачу у майбутньому, розширюючи податкову базу, часом вимагали негайних витрат. З іншого боку, Росія ті часи вела безперервні війни. Реорганізація армії, будівництво флоту вимагали нових і нових додаткових витрат. Крім стрілецької податі, ввели військові податки: гроші драгунські, рекрутські, корабельні, подати для придбання драгунських коней, вводилися та інші податки. Цар заснував особливу посаду — прибыльщиков, обов’язок яких «сидіти і лагодити государеві прибутку», т. е. винаходити нові джерела доходів скарбниці. Так запроваджено гербовий збір, подушний збір із візників — десята частину спільних доходів від своїх найму, податки з постоялих дворів, з печей, з плавних судів, з кавунів, горіхів, з продажу їстівного, з найму будинків, криголамний та інші податків і збори. Оподатковувалися навіть церковні вірування. Наприклад, розкольники були зобов’язані сплачувати подвійну подати. До нас дійшли імена прибыльщиков Олексія Курбатова, який запропонував застосувати гербову, чи орленую, папір за прикладом Голландії, Степана Вараксина, Василя Єршова, Олексія Яковлєва, Старцова, Акиншина.

Зусиллями прибыльщиков у грудні 1705 р. була накладена мито на вуса і бороди. Було ухвалено, що із тих, хто захоче голитися, брати: з царедворців і служивих людей по 60 крб., і з гостей і вітальні сотні першої статті — по 100 крб., середній і меньшой статті, з торгових оборотів і посадских людей — по 60 крб., з боярських людей, ямщиков, церковних причетчиков і будь-яких чинів московських жителів по 30 крб. щорічно. З селян брали по воріт мито по 2 гроші з бороди при початку міста і виїзд із нього. Сибірські жителі від цього мита були освобождены.

Надалі прибыльщики запропонували корінну зміну системи оподаткування, саме перехід до подушної податі. До 1678 р. одиницею оподаткування була «соха», встановлювана сошным листом, і з 1678 р. такий одиницею став двір. Негайно з’явився хтось і спосіб ухиляння від податків: двори родичів, а де й просто сусідів, стали огораживаться єдиним плетнем.

Прибыльщики запропонували вийти з подвірної системи оподаткування до поголовної, одиницею оподаткування стала замість двору чоловіча душа.

У 1718 р. почалася подушна перепис населення, проходила в кілька етапів до 1724 р. для оподаткування подушної податью.

У той самий час Петром І був ухвалено кілька заходів, щоб забезпечити, як ми сказали б сьогодні, справедливість оподаткування, рівномірну розкладку податкових тяганини. Важкість деяких колишніх податків була послаблена, причому, насамперед, малозабезпеченим людей. Втім, в усіх дотримувалися того ж думки, cовременники відзначали тяжкість подушної податі, зростання недоїмок. Вже 1725 р. Катерина 1 (1684— 1727) знизила оклад з 74 до70 коп. А недолік подушної податі, як і жодного поголовного податку, у тому, що ні береться до уваги різна дохідність праці різних місцевостях і галузях. Другий недолік — у цьому, що кількість ревизских душ є величина змінна, отже, розрахунок податку має досить умовний характер; третій — податок розкладали прямо по ревизским душам, а чи не по працівникам, що фактично утяжеляло его.

Давали прибуток і оброчні статті: казенні рибні ловлі, млини, соляні варниці, сінні покоси, городи, боброві гони, бортные ухожья, криголами, публічні лазні, комори, комори, воскобойни, винокурні, пивоварні, солодовні і пр.

Петро, як можна передбачити, близько підійшов до ідеї промислового податку. Під час проведення перепису городян — купців, посадских і слободских людей — описувалися їм двори, характер промислів і ремесел, а й обсяг промислів і орендувати за приміщення. Певне, передбачалося в подальшому диференціювати оподаткування сільськогосподарських жителів і горожан.

Петро реорганізував управління фінансами. Поруч із реорганізацією центрального управління відбувалися зміни у земських установах. Держава Петра І ще не мало достатньої кількості органів, які здійснюватимуть збір питних, торгових оборотів і інших мит. Зазвичай ця обов’язок покладалася на представників купецтва та інших міських обивателів. Казенні податі збирали виборні земські старости під контролем воєвод. Указом від 30 січня 1699 р. торгово-промышленному населенню міст і селянам государевих волостей було надано право «якщо вони похотят» управлятися своїми виборними бурмистрами. У частковості, повинні були замість воєвод і наказових людей збирати державні податки. Це великий крок у в галузі місцевого самоврядування. Що ж до непрямих податків, то описуваний період велике торгівлі поширення набули відкупу. Щоправда, була одну спробу Петра впорядкувати збір непрямих податків. Він спробував доручити їх збирання підібраним цієї мети відставним офіцерам і солдатам, проте успіху це не мало. У 1718 р. у кожному повіті став вибиратися дворянами земський комісар для збору подушної податі, контролю над місцевими відкупниками казенних дохідних статей. Там само було покладено ряд поліцейських обязанностей.

Доходи держави постійно росли. У другій половині царювання Петра I Російська держава попри величезні витрати, обходилося власними статками і «не зробило жодної копійки долгу».

2. ЗАРОДЖЕННЯ НАВЧАННЯ Про НАЛОГАХ.

2.1. Податки в середньовічної Европе.

У Західної Європи з розвитком держави збільшувалися потреби у грошових ресурсах. Ішла концентрація влади, створювалися регулярні королівські армії, виникала оплачувана державної служби. У середньовіччі податки. носили невизначений і найчастіше тимчасовість. Не існувало й податного апарату. Коли королю потрібні гроші, він звертався до станам і які самі розкладали між собою необхідну суму. У кінцевому вигляді податок перетворювалася на поземельное, поимущественное чи подушне оподаткування. У цьому міська громада, зазвичай, відповідала за сплату певної суми. Інший формою, перейнятої ще від римлян, була система відкупників. Існувало величезну кількість різноманітних тимчасових податків. Наприклад, збори утримання королівської почту з жителів тієї провінції, де в цей час була присутня. Податки платилися при народженні у короля дитини, при спорудженні батьками старшого сина короля — наступника престолу до рангу лицаря, при заміжжі королівських доньок Інни й т.д.

Головна тяжкість податків лягала зазвичай на людей, які належали до третьому стану, саме сільських жителів і городян недворянського походження. Хоча у деяких країнах розподілу на податные і неподатные стану був, і податки вносили все, включаючи великих землевласників — дворян і духовенство.

Сучасне держава раннього періоду нової історії з’явилося XVI—XVII ст. у Європі. Але це держава ще мало теорії податків і достатнього апарату чиновників їхнього регулярного збору. Процвітала, викликаючи загальну ненависть населення, система откупов.

Як основних податків, які практикувалися майже в усіх країнах, може бути поземельні податки, податки з будинків, подушні (поголовні) податки, акцизи, мита, комунальні чи місцеві налоги.

Поземельный податок виступав у двох формах — як вже відомої десятини і у вигляді податку. Зазвичай визначався чистий прибуток з урахуванням витрат. Податок з доходу міг встановлюватися фіксованим кілька років вперед за показниками чи диференційованим за літами в відповідність до реально отриманим результатом. Нерідко одночасно встановлювалися обидві форми податку: перша десятина йшла на користь церкви, друга — государства.

Поземельный податок стягувався ще у Франкском державі раннього средневековья.

У державі Меровінгів цей податок, зазвичай, вносився грошима, рідше натурою. Платниками Податків були володарі землі, отримують з неї дохід, і навіть власники будинків, у міських поселеннях. Знатні франки та вищі сановники церкви нерідко одержували від короля привілеї не платити податків, а й сам наявність звільнень свідчить про загальності обложения.

Принаймні становлення держави у Англії весь землевласники сплачували податок в 10% від объявляемого ними самими доходу. Зазначені відомості в окремих випадках перевірялися чиновниками. У цьому був неоподатковуваний мінімум у вигляді доходу до 60 фунтів стерлингов.

Чистий прибуток для виміру величини податку застосовувався у німецьких державах. У Пруссії землі було поділено на класи залежно від своїх якості і розташування. Землевласники дворяни сплачували податок 20 чи 25% чистого доходу, духовенство — 40 чи 45%. У Сілезії духовенство вносило податок у вигляді 50% чистого доходу, з маєтків Тевтонського і Мальтійського орденів стягувалося 40%, дворяни платили 35,5%, простий люд — 25,5%.

До. поземельным податках ставилися також податі з рудників. Однією з найдавніших і поширених є податок з будинків. Податок «з диму» існував у древніх славян.

У Великобританії на середньовіччі стягувалася подати з будинків по кількості димів, з кожного диму дві шилінга. Потім подати з диму перетворилася на подати з вікна, що спростило контролю над її збиранням. Два шилінга стали стягувати з будь-якої світової будівлі, якщо вона мала понад десять вікон, то податок збільшувався ще чотири шилінга, і з будинки з 10-ту і більше окнами—на 8 шилінгів. Згодом система модернізувалася. Був запроваджено податок 3 шилінга з будинку і 2 пенсу з кожного вікна у домі, якщо їх більше 7. Для великих будинків добавка поступово збільшувалася з 2 пенсів до 2 шилінгів для будівель, мають 25 і більше окон.

Подушний, чи поголовний, податок попри свої очевидні недоліки був однією з основних форм оподаткування ще від часів римського панування у Європі. У державі франків вносити подушну подати був зобов’язаний кожен, хто володів землею чи домом, т. е, не платив поземельного податку. Нею оподатковувалися і неповнолітні, за яких вносити подати був зобов’язаний голова родини. Феодали сплачували прибуткового податку за які залежать від них кріпаків. Звільнялися від нього удови й сироти. Сплата подушної податі у разі засвідчувала низькому суспільне становище людини, про відсутність у нього имущества.

У Великобританії ситуація з поголовным податком було зовсім інше. Існував він із 1379 р. і змінювався у зв’язку з громадським становищем людини інакше. Наприклад, в 1641 р. герцоги платили по 100 фунтів стерлінгів, барони — по 40 фунтів стерлінгів, нетитуловані особи — від 5 шилінгів до 5 фунтів стерлингов.

У Данії в середині XVIII в. кожен житель мусив платити щорічний подушний податок один талер. Від неї звільнялися лише солдати і діти до 12 лет.

У XIII в. у Франції був запроваджено акциз на сіль. Звідти саме поняття акцизного податку перейшов у Голландію, де акцизи дуже прижилися. Потім перекочували до Англії інші країни Європи. головним чином оподатковувалися ними алкогольні напої і тютюнові вироби, але нерідко вони поширювалися на масу предметів споживання. І так було в Англії під часи Кромвеля.

Мита не лише робилися на державних межах. У описувані часи, крім зовнішніх, функціонувало безліч внутрішніх мит: бруківці збір під час переїзду міст, причальна мито — на пристрій причалів, торгові мита. У Великобританії, наприклад, мита стягалися ще від часів панування римлян. А 979 р., за даними І. І. Янжула, вони почали постійними. Того року король Этельред повелів стягувати з кожним прибуваючої з торгівлі човни по півпенні мита, і з великий човни — 1 пенни.

1187 р. в Англії й мови у Франції було встановлено «саладинова десятина». Це було на успішні дії султана Садах Пекло Діна, разгромившего заснований хрестоносцями Єрусалимське королівство. Податок стягувався з маєтку тих, хто брав особистої участі в хрестових походах. Надалі парламенти дуже часто дозволяли королям і правителям користуватися цією мерой.

Комунальні і місцеві податки виникли, як говорилося вище, ще в Давньому Римі. Найчастіше носили цільової характер, забезпечуючи фінансування певної потреби общины.

У Великобританії місцеве оподаткування стало розвиватися з XVI в. з урахуванням податку бідним. Саме тоді королівським законодавством зміст незаможних було покладено громади. Потім кожної потреби запроваджувався чи новий податок, чи надбавка до податку бідних. Поступово з’явилися дорожній податок, податку зміст церков, на пристрій гребель, на очищення річок, утримання арешту і він висвітлення, на пристрій публічних бібліотек та музеїв, до охорони здоров’я і т.д.

Адміністративно-господарській одиницею став прихід. Спочатку він був із церквою. Парафії могли об'єднуватись у округу. Більшої адміністративної одиницею було графство, що збереглося досі. Графство могло стягувати податки. Однією з важливих видів місцевим податкам були податки городов.

Традиційно місцеве фінансове господарство Англії мало високий рівень незалежності він центральних органів управления.

Інший тип місцевого оподаткування можна було цікаво спостерігати мови у Франції. У департаментів і провінцій майже було фінансову самостійність. Джерела фінансових ресурсів суворо регламентувалися згори. Доходи громаді давали експлуатація належні їй майн і відсоткові надбавки державних прямим податках: поземельному, з будинків, особовому, промысловому. Надбавки були загальними і цільовими (субвенції), але завжди визначалися вищестоящими органами управления.

Як уже відзначалося вище держава мало достатньої кількості кваліфікованих чиновників і цього збирачем податків став, як правило, відкупник. На відкуп зазвичай віддавалися непрямі податки, надзвичайні податки. Прямі податки, які мали регулярний характер, частіше всього збирала громада. У країнах континентальної Європи практикувався метод, у якому певний податок, щойно отримали декларація про його стягування, виставлявся на торги для здачі в відкуп. Хто пропонував саму великі гроші, тому і продавався. Уся сума негайно надходила в князівську чи королівську скарбницю. А далі відкупник, наділений вже державними повноваженнями, разом із помічниками і субарендаторами намагався одержання прибутку. Природно, народ ненавидів відкупників. Серйозно страждала та державна скарбниця. Ось що писав про цьому методі М. Тургенєв: «Вважають, що у Франції витрати збирання податку з солі разом із виграшем відкупників дорівнювали прибутку, який отримувало Уряд від цього податку. Сюлли каже, що спочатку його міністерства скарбниця Державна отримувала 30 мільйонів доходу, тим часом як народ платив 150 мільйонів. По смерті Людовіка XIV багато хто стверджував, що «Франція останніми роками царювання цього короля платила 750 мільйонів ліврів, з яких король отримував лише 250 миллионов"[9].

Спроба серйозно обмежити діяльність відкупників й гордо поставити її під контроль держави було зроблено 60-ті роки XVII в. мови у Франції, коли економікою країни управляв Жан Батіст Кольбер (1619−1683). У 1662 р. там законодавчо обмежили норму комісійних по откупам до шостий від ціни відкупу. Раніше практично сягала однієї четвертої. Після запровадження зазначеного закону загалом по основним откупам при невеличкому підвищенні загального оподаткування з 36,7 млн. ліврів до 39,4 млн. ліврів, чи на майже 7%, чистий прибуток держави виріс у 1662 р. проти 1661 р. з 10,9 млн. ліврів до 18,5 млн. ліврів, або вони майже на 70%. Витрати збір податків, куди входили і комісійні відкупників, скоротилися з 25,8 млн. ліврів до 20,9 млн. ліврів, або як на 23%^.

Перехід від відкупів до державної системі встановлення й збору податків ставав дедалі більш насущним. Відповідав і інтересам платників податків. Практичні потреби неминуче мали породити і наукову теорию.

Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, державотворців різних эпох.

Ще Хома Аквінський (1225 чи 1226—1274), відомий церковного діяча і філософ, висловлювався щодо податків, визначивши їх як «дозволену форму грабежу». Він вважав найбільш богоугодної формою фінансування державних витрат з допомогою багатства знатних людей. Втім не заперечував необхідності податків у окремих випадках. Ф. Аквинский писав: «» Часом може бути, що князі мають достатньої обсязі коштів Ізраїлю й у розв’язання усіх інших завдань, що вони, керуючись здоровий глузд, повинні брати він. У разі буде справедливо, якщо піддані оплатять те що забезпечується їх загальну благополучие".

Отже, критерій встановлення податків по Ф. Аквінському — це здоровий сенс правителя, направлений замінити загальне благо.

У виданої 1625 р. книзі «Досліди чи настанови моральні і політичні» англійський філософ Френсіс Бекон (1561—1626), лорд-хранитель великий друку при королі Якова Стюарте, пише: «Податки, стягнуті зі згоди народу, негаразд послаблюють мужності: прикладом тому можуть бути мита Нідерланди і по певної міри субсидії в Англії. Зауважте, що в нас нині різноманітні про гаманці, йдеться про серце. Подать, стягнута з згоди народу чи ні такого, то, можливо однакова для гаманців, але з однаково її дії терпіти народа"[10].

Французький письменник і філософ Ш. Монтеск'є (1689— 1755) які з підставою висловився, що нічого не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку в підданих забирають, і тією, яку залишають им.

Наприкінці XVII на — початку XVIII ст. у країнах стало формуватися адміністративне держава, создававшее чиновницький апарат і яка вводить досить струнку і раціональну податкову систему, що складається з прямих і непрямих податків. З непрямих податків особливу роль грав акциз. Звичайно стягувався безпосередньо в міських воріт від усіх ввезених і вивезених товарів. Іноді податком облагалось тільки те, що ввозили у країну, т. е. звільнялися товари, на експорт. Розміри акцизу коливалися зазвичай від 5 до 25%. Якогось на наукове обґрунтування розмірів оподаткування не было.

Податки на предмети споживання давали великі доходи, але де вони ре в малою мірою стримували розвиток торговли.

З прямих податків переважна більшість доходів припадала на подушний і прибутковий податки. Їх було звільнено дворянство і духовенство. Зате буржуазія і селянство віддавали державі вигляді прямих податків 10—15% всіх своїх доходов.

Тоді ж почалося теоретичне осмислення ролі непрямих податків у фінансуванні витрат. Французький економіст Ф. Демэзон писав в 1666 р., що акциз «здатний один принести стільки і ба більше, ніж й інші налоги…"[11].

Англійський економіст Вільям Петти (1623—1687), відомого як автор теорії трудовий вартості, обгрунтовував у свою роботу «Трактат про податки і зборах» переваги непрямого оподаткування. Він доказывал:

«Докази на користь акцизу зводяться до следующему.

По-перше, природна справедливість вимагає, щоб кожен платив в відповідність до тим, що він справді споживає. У результаті такий податок навряд чи нав’язується комусь силоміць та його надзвичайно легко платити тому, хто задовольняється предметами природною необходимости.

По-друге, цього податку, коли він не здається на відкуп, а регулярно стягується, спонукає до ощадливості, що єдиний засіб збагачення народу, як і ясно видно з прикладу голландців євреями та подорожчання всіх інших, нажили великі состояния.

По-третє, хто б сплачує вдвічі чи двічі за й саму річ, оскільки ніщо може бути спожито понад один раз. Тим більше що ми часто спостерігаємо, що у деяких випадках люди сплачують одночасно ренти зі своїх земель, із своїх димарів, із своїх титулів, в тому числі мита (які сплачуються усіма людьми, хоча купці найбільше говорять про них). Вони сплачують також добровільні внески і десятини. Тим більше що при акцизі хто б повинен, власне, платити що й інакше і більше ніж один раз.

По-четверте, у своїй способі оподаткування можна завжди мати чудові інформацію про багатстві, зростанні, промислах про силу країни у кожен момент. З огляду на всіх таких причин при акцизі потрібні не так окремі угоди з кількома сім'ями і здавання всього податку відкуп, а збирання його особливими чиновниками, які, будучи повністю зайняті, не зажадають і четвертій частині від витрат, яких вимагає стягування наших нинішніх численних і різноманітних налогов"[12].

Практика оподаткування розвивалася відповідно до теорією. Так, призначений 1769 р. міністром фінансів Франції абат Тэрре віддавав перевагу непрямим податках, бо вважав, що «податки на витрати найменш обтяжливі… вони стягуються які і, як кажуть, незаметно"[13].

Тэрре виходив з доцільності диференціації непрямих податків: продукти першої необхідності (зерно) би мало бути від нього звільнені, худобу має обкладатися дуже мало, вино — значно більше, грубі тканини — обмаль, а предмети розкоші — дуже і так далее.

Той-таки абат Тэрре в 1770 р. власноручно написав на листі одного интенданта:

«Я намагаюся домогтися рівності у розподілі податку, ніж точної сплати двадцатины"[14].

У ті самі роки (остання третину XVIII в.) створювалася справді наукова теорія оподаткування. Її основоположником цілком резонно вважається шотландський економіст і філософ ж Адам Сміт (1723—1790). До речі, саме у спростування відомого висловлювання Ф. Аквинского підкреслив, що у тому, хто їх виплачує, — ознака не рабства, а свободи. У 1776 р. вийшла книжка А. Смита «Дослідження про природу і причини багатства народів». У ньому автор писав следующее:

«Підданні держави мусять, наскільки можна, відповідно до своєї здатності Німеччини та силам брати участь у змісті уряду, т. е. відповідно прибутку, яким вони користуються під охороною і держави. Податок, який зобов’язується сплачувати кожне окреме обличчя, може бути точно визначено, а чи не довільний. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу — усе це повинно бути зрозуміло і точно для платника і будь-кого іншої особи. Там, цього немає, кожне обличчя, обкладене даним податком, віддається більшою або меншою мірою до влади збирача податків, котрі можуть обтяжувати податок будь-кого неугодного йому платника чи включати собі загрозою такого обтяжуючи подарунок чи хабар. Невизначеність оподаткування розвиває нахабність та посприяє подкупности того розряду людей, що й так не користуються популярністю у тому разі, якщо вони відрізняються нахабством і подкупностью. Точна визначеність те, що кожне окреме особа зобов’язана платити, у питанні податкового оподаткування представляється справою такого великого значення, що дуже вагома ступінь нерівномірності, як і, по моєї думки, випливає з досвіду всіх народів, становить набагато менше зло, що дуже мала ступінь невизначеності. Кожен податок повинен стягуватися тоді чи у той спосіб, коли як платникові має бути найзручніше платити його. Кожен податок може бути так задуманий і розроблений, що він брала й утримував із кишень народу можливо менше понад те, що завдає державному казначейству. Податок може брати чи утримувати з кишень народу вулицю значно більше те, що він приносить до державної скарбниці такими шляхами: по-перше, його збирання може вимагати значної частини чиновників, платню що у стані поглинати більшу частину від суми, яку приносить податок, та вимагання яких можуть обтяжити народ додатковим нальотом. По-друге, може ускладнювати додаток праці і перешкоджати йому займатимуться промислами, що дають гроші на прожиття й роботу безлічі людей. Зобов’язуючи людей платити, може цим зменшувати і навіть знищувати фонди, які б їм здійснювати їх з більшою легкістю. По-третє, конфіскаціями та інші покараннями, яким піддаються нещасні люди, намагаються ухилитися від податку, він часто розоряє їх отже знищує ту вигоду, яку суспільство міг би отримати щось від докладання їх капиталов."[15].

Отже, з наведеної цитати можна вивести чотири основних принципу, які застаріли і по нашого времени:

1. Принцип справедливості, що підтверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їх доходах (пригадаємо напис абата Тэрре).

2. Принцип визначеності, вимагає, щобсума, спосіб мислення та час платежу були достеменно заздалегідь відомі плательщику.

3. Принцип зручності, що передбачає, що податок повинен стягуватися в час і в спосіб, які мають найбільші зручності для плательщика.

4. Принцип економії, що полягає зі скороченнями витрат стягування податку, в раціоналізації системи налогообложения.

Саме тому наприкінці XVIII в. закладалися основи сучасної держави, яка проводить активну економічну, зокрема фінансову і податкову, политику.

2.2. Росія після Петра I.

У Росії її при наступників Петра I фінанси почали надходити в розлад. На відміну від своєї великого предка Єлизавета (1709—1761) і Петро III (1728—1762) ставок різницю між казенними і власними доходами. Галузі торгівлі були перетворилися на руйнівні приватні монополії. Про економії у державі перестали піклуватися ще від часів Анни Иоанновны (1693—1740). Незадовго до його повалення Петра III у травні 1762 р. государеві було повідомлено: державних доходів полягає 15 350 636 крб. 93 ¼ коп., з них расходуется:

Катериною II (1729—1796) було заборонено багато відкупу і монополії, знижена казенна ціна солі з 50 коп. до 30 коп. за пуд, тимчасово заборонено вивезення хліба зарубіжних країн з його здешевлення, встановлено розпис доходів і витрат. Упорядковано управління фінансами, зокрема в губерниях.

Розпочаті фінансових заходів поруч із придбанням нових земель на півдні і країни сприяли множенню доходов.

Треба сказати, що ці роки іноді приймалися рішення, дають швидкий фінансовий ефект, проте вони навряд можна визнати корисними в цілому. Так було в 1765 р. визнано необхідним віддати на відкуп винну торгівлю, що й зроблено. Два роки відкупу придбали масового характеру. Збільшивши доходи, вони породили пияцтво, зловживання у винній торгівлі, таємну продаж водки.

Більше однієї третини державних витрат поглинала армія. У 1960;х років подушна подати повністю згідно ще з розпорядженнями Петра I спрямовувалася утримання війська. Але туди ще йшли гроші від винних, соляних, митних сборов.

У 1775 р. Катерина ІІ внесла кардинальні зміни у оподаткування купецтва. Вона скасувала всі приватні промислові податків і подушну подати з купців і встановила гильдейский збір із них. Усі купці розподілили в залежність від майнового положення з трьом гильдиям. Щоб потрапити до третю гільдію, потрібно було мати капіталу більш 500 крб. Мали менший капітал вважалися не купцями, а міщанами і сплачували подушну подати. При капіталі від 1 тис. до 10 тис. крб. купець входив на другу гільдію, і з великим капіталом — під час першого. Оголошував про своє капіталі кожен купець сам «відверто». Перевірки майна не вироблялося, доноси з його утайку не приймалися. Спочатку податок стягувався у розмірі% від оголошеного капіталу. Через 10 років було затверджено Городовое становище, яке підвищило розміри що оголошувалися капіталів для зарахування у той або ту гільдію. Ставка податку не змінилася. Проте вона розросталася й в кінці царювання Олександра становила 2,5% для купців третьої гільдії і 4% для купців першої та другої гильдий.

Що ж до сохранявшегося подушного податку основне населення Росії, то, при Катерині II це не була той податок, запровадивши Петро 1. За Указом від 3 травня 1783 р. «податі з міщани та селян за кількістю душ покладаються єдино для зручності загалом державному рахунку». Такий рахунок ні стискувати платників «у засобах, ними полагаемых до удобнейшему і сумірному платежу податей"[16]. Община могларазверстать призначений їй подушний податок між своїми членами оскільки вважала необхідним. А 1797 р. вже по смерті імператриці й російських губерній було поділено чотирма класу залежно від родючості грунтів та їх господарського значення й кожному за класу було призначено окремі подушні оклады.

Саме тоді у Росії не прямі податки у бюджеті грали другорядну роль проти податками непрямими. Так, подушної податі збиралося в 1763 р. 5667 тис. крб. чи 34,3% усіх доходів, а 1796 г.—24 721 тис. крб. чи 36% доходов.

Непрямі податки давали 42% в 1764 р. і 43% — в 1796 р. Майже половину цієї суми приносили питні налоги.

Катерина ІІ преобразовала систему управління фінансами. У 1780 р. було створено експедиція про державні доходи, розділена в наступному року чотирма самостійні експедиції. Один із них завідувала доходами держави, інша — видатками, третя — ревізією рахунків, четверта — стягненням недоїмок, недоборов і начетов. У губерніях керувати державними имуществами, збору податей, ревізії рахунків, заведованиями іншими справами було створено колегіальні губернські Казенні палати. Губернської Казенної палаті підпорядковувалися казначейства губернське і повітові, які зберігали казенні доходи. Казенні палати проіснували до XX в., хоча окремі їх функції піддавались змінам. Отже, Катерина продовжувала курс Петра I до посилення місцевого самоврядування, передачу йому нових функцій, наділення самостійними фінансовими ресурсами. У цей час зміцнюються бюджетів міст, де всі великій ролі починають грати оброчні статті. Податки стягалися з власників плотомоен і ополонок, з перевезення, з рибних ловель, з рухливих човнів, за запис в городовую обивательську книжку й ін. Тоді ж виникають і перші позикові кошти на бюджетах міст і із внесків в банки.

На початку уже минулого століття політичні події у Європі, війну з Наполеоном вимагали постійної напруги всіх ресурсів Росії, у цьому числі фінансових. У 1809 р. витрати державного бюджету двічі перевищували доходи. Саме тоді було розроблено програму фінансових перетворень — «план фінансів», пов’язана з ім'ям великого державного діяча М. М. Сперанського (1772—1839). Програма пропонувала провести ряд невідкладних заходів зі упорядкування прибутків і витрат. План М. М. Сперанського був багато в чому грунтується збільшенні податків у дві, і навіть у тричі. Усі ці заходи допомогли протягом 1810—1812 рр. подвоїти дохідної частини державного бюджету. Одночасно вироблялося скорочення державних витрат. Здається, що досі пір не втратили актуальності основні правила витрати державних коштів, запропоновані М. М. Сперанским і затверджені Державним Радою Росії у серпні 1810 р. Вони полягають у следующем.

Витрати повинні відповідати доходах. Тому жоден новий витрата може бути призначений колись, ніж знайдено співрозмірний йому джерело доходу. Витрати повинні разделяться:

1) по ведомствам;

2) за рівнем потреби у яких — необхідні, без яких внутрішня й зовнішня безпеку існувати що неспроможні; корисні — які належать до цивільному вдосконалення; надлишкові — які належать до деякою розкоші та пишноті держави; зайві і непотрібні — які вживаються на предмети перед урядом посторонние;

3) простором — загальні державні, губернські, окружні і волостные. Ніякої збір ні існувати без відома Уряди, оскільки Уряд не повинен знати усе, що збирається з народу і звертається до расходы;

4) по предметного призначенню — звичайні і надзвичайні витрати. Для надзвичайних витрат у запасі не бути гроші, а методи їхнього получения;

5) за рівнем сталості — стабільні і міняються издержки[17].

Кілька років тому після «плану фінансів» виник Росії перший великий праця викладачів у галузі оподаткування: «Досвід теорії податків» Миколи Тургенєва (1818 р.). Книжка свідчить, у Росії добре знали роботи західних економістів, практику оподаткування. Розглядалося вітчизняний досвід. Усе багатство народні, — вважає М. Тургенєв, — є наслідком двох головних джерел, які суть: сили Природи і сили людські. Для вилучення багатства з цих джерел потрібні чималі кошти. Ці кошти перебувають у різних гарматах, будівлях, грошах тощо. Цінність цих знарядь, будівель, грошей називається капіталом. Усі податки взагалі є наслідком трьох джерел доходів громадського, саме: 1) з доходу землі, 2) від доходу від капіталів, 3) від доходу від работы.

Податок має бути завжди взимаемым на прибуток і з чистого доходу, а чи не від капіталу; щоб джерела доходів державних не виснажувалися. Цей постулат М. Тургенєв вважає загальним правилом при стягування податків, які мають доповнити засадничі принципи А.Смита.

Ведучи мову про свідомості народного багатства, автор підкреслює, що «вигоди власників землі завжди тісно з'єднані з вигодами держави; чому Уряди під час введення змін, що стосуються до добробуту всього народу, винні понад всього узгоджувати власні дії з вигодами поміщиків і земледельцев"[18].

Втім йому здається, що уряди у разі більш з вигодами купців, що що не з'єднані з пользою державної, але можуть і іноді б бути зовсім їй противны.

На підтвердження думки про інтереси купців, М. Тургенєв наводить такий випадок. Якось Кольбер, бажаючи зробити деякі перетворення у справі фінансів, просив, в міркуванні цього, ради одного з знатнейших купців паризьких. Цей благородною людиною відповідав министру:

«Кращий рада, що його можу вам дати, у тому, щоб Ви будь-коли запитували у купців рад щодо финансов».

М. Тургенєв висуває нову за умов Росії на той час завдання. Він вимагає заздалегідь вивчати й прогнозувати можливі наслідків від запровадження чи зміни податків. Вимога, що є найактуальнішим нашій економіки, для кінця століття століття. Він пишет:

«Від нестачі попереднього дослідження вибір податків буває часто невигідний для Уряди. Бажаючи накласти подати однієї, Уряд накладає таку насправді іншим. Бажаючи запровадженням податі обмежити прибуток купця, воно натомість лише змушує споживача передплачувати покупаемые товари дорожче, виграш ж купця не зменшується. Іноді Уряд, накладаючи великі податі на предмети розкоші, думає, що ці податі не заподіють шкоди нікому крім багатих і розкішних людей, але ці багаті люди легко, зрікаються споживання таких предметів, самі, які займалися перерабатыванием і продажем них, внаслідок знищеного вимоги, повинні залишати свої заняття, прийматися за інші чи приходити в разорение"[19].

М. Тургенєв закликає до вкрай обережному поводження з податками. Він постійно нагадує, що зменшують народне багатство, оскільки частина доходу издерживается, не примножуючи цього доходу. Відбираючи має промисловість частина капіталів, податки стримують її розвиток. Високі податки болісно позначаються навіть у сім'ях зі середніми статками. Виходячи з цього, кажучи про податки споживання, вважає бажаним, щоб предмети, необхідних життя, завжди були вільні податків. «Але цього будь-коли буває», — додає автор

Певний час через, в 1845 р. в Казані вийшла книжка: Теорія фінансів" Івана Городова, присвячена загальної теорії оподаткування, монопольним доходах і державному кредиту.

3. СУЧАСНИЙ ПОДАТКОВИЙ МИР.

Які ж виглядає сьогодні багатоликий податковий світ? У найрозвиненіших країнах досить схожа структура оподаткування, що перебуває зазвичай з таких платежів, як прибутковий податок з населення, податку корпорації, акцизи, податки на предмети споживання, внески на соціальне страхування, різноманітні інші сборы.

У 80-ті роки у цих країнах дедалі помітнішим стає зниження рівня прогресивного прибуткового оподаткування населення за великий амплітудою коливань податкових ставок (від 10 до 50%). У цьому існують податкові знижки і пільги пенсіонерам, інвалідів і багатодітних громадян. Прибуткові податки сплачуються як за місцем роботи (у разі всю відповідальність за правильність і своєчасність внесків несе керівництво даної фірми чи організації), і з урахуванням квартальних і річних податкових декларацій. Дотримання ж необхідного порядку підтримується з допомогою дуже суттєвих штрафів, а де й тюремного заключения.

Значно диференційовані також ставки податку корпорації. Проте, оцінюючи цього податку з позицій трудящих, слід пам’ятати, що корпорації, як і інші підприємці, відраховують до бюджету зі своїх доходів солідних сум, зазвичай помітно перевищують основний податку соціальне страхування. Після цього з допомогою цих коштів, і навіть внесків із зарплати самих працівників держава виплачує пенсії та й пособия.

Зупинимося поки що не однієї важливої особливості нинішньої ситуації полягає. У принципі, податку корпорації відтепер перестає бути, як і спостерігалося у минулому, лише з їхньої прибуток, бо оподаткування починає поширюватися і частина витрат виробництва та звернення, зокрема на рекламні витрати, до витрат, пов’язані з наданням послуг клієнтам, тощо. Одночасно відбувається істотне обмеження податкових пільг, особливо у на інвестиції та прискорену амортизацию.

У цілому області прямого оподаткування, набагато разів, і ставляться прибуткові податки із населення і податки на корпорації, спостерігається серйозна спроба досягнути справедливого загального перерозподілу податкового тягаря. Таке вирівнювання досягається насамперед із допомогою, уперших, збільшення внесків самих корпорацій (зниження податкових ставок тут компенсується збільшенням доходів, із яким починають стягуватися відповідних платежів), а по-друге, загальним зменшенням податків із населення. Одночасно ці податкові коригування покликані стимулювати подальше пожвавлення ринку з допомогою заохочення зростання пропозиції товарів хороших і послуг, з одного боку, і ними, з іншого. Важливу роль податкових системах розвинутих країн продовжує грати ще й непряме оподаткування, у якого особливу увагу займають акцизи, податки на предмети споживання і мита. У кінцевому підсумку усі вони оплачуються споживачами, оскільки приймають форму надбавки цін на різні товари та услуги.

Акцизи спочатку потрапляють до рук або виробників відповідних товарів, або торговців, котрі займаються реалізацією. У середньому близько 4/5 надходжень до бюджетів капіталістичних країн посідає оподаткування власників автомобілів і такі предметів особистого споживання, як алкогольні напої і тютюнові вироби. Надалі їх як поповнюють скарбницю, а й скеровуються в різні соціальні мети: боротьбі з палінням, споживанням наркотиків і алкоголю, для будівництва і експлуатацію автошляхів, протекціоністську захист внутрішнього ринку, охорони навколишнього среды.

Вагому частину податкових надходжень становлять податки на предмети споживання, до яких ставляться передусім податки на купівлі роздрібній торгівлі, оборот у сфері послуг, податок зі видовищ, страхова мито податку додану вартість, який діє у виробництві споживчих товарів та послуг, торгівлі, операціях за оренду й у деяких сферах комерційної діяльності, який більшість фахівців вважає досить ефективним інструментом стимулювання підприємництва у всіх його разновидностях.

Наведений перелік прямих і непрямих податків практично доповнюється і багатьма іншими платежами, активно використовуваними переважають у всіх країнах: податками нерухомість, земельну власність і з спадщини, і навіть штрафами за забрудненню довкілля, порушення компаніями антимонополістичного законодавства і різними цільовими сборами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Отже, підсумовуючи можна сказати, нібито оподаткування має багату і насичену історію. Розмаїття видів податків просто вражає. Що тільки служило у минулому об'єктами оподаткування! Громадські туалети і бороди, жіноча косметика і коштовності, еркери і балкони, вікна і відчиняються двері, скакові коні Пржевальського й екіпажі. Інколи специфічні податки слід було вносити не було за речі, а й за певні дії або відсутність таких. Відомим феодальним податком весілля підданих будь-якого сюзерена було «право першої ночі». У період похмурого середньовіччя існував і досить незвичний «податку вбивство», який на штрафний санкції мав сплачувати ландфогт, тоді як межах його земельних угідь здійснилося нерозкриту шість місяців хоча одне вбивство. Історія мовчить про рівень ефективності такої форми боротьби у підтриманні суспільного ладу. Тож у умовах сформованій ми маємо криміногенної обстановки ризиковано вносити пропозиції щодо поширенні такого досвіду оподаткування у місцеві органи виконавчої влади. Стосовно податкових курйозів, те й по сьогодні від них невільна сутнісно жодна фінансова система.

Досить послатися на факт своєрідною причинно-наслідкового зв’язку, сформованій між жорстким податковим регулюванням (з високими відсотковими ставками) і досить пишно розцвітає тіньової економікою. Так, сьогодні на частку тіньової економіки окремих країнах доводиться від 10 до 20%, а Італії— 40% сукупного соціального продукта.

Тут можна було б закрити це короткий балачки про «дивацтва» податків, але одна обставина. Воно знов-таки стосується внутрішньої сутності податку, а не його чудернацьких, витончених і випадкових зовнішніх форм.

Будь-який фахівець, напевно затримає свою увагу зустрівши таке парадоксальне твердження: «Найбільшим курйозом є, власне кажучи, саме оподаткування. Як це сталося, що людина половину чи більш свого чесно заробленого доходу віддає охотящейся за податками скарбниці без права вимагати при цьому будь-якої відповідної услуги?».

І це дійсно, якою ж принцип має бути основою оподаткування? Якщо, приміром, кредит, зрозуміло, нормальний кредит немислимий без його повернення навіть без відсотків на руки кредитора, то податок, з погляду нормального платника, представляється безповоротної потерей.

Середньовічний філософ Хома Аквінський, повідомляє цитований уже раніше, який одержав посмертно титул «ангельського доктора» і зарахований до святих римскокатолицькій Церкві, визначив податок як «дозволену форму» грабежу, не заперечуючи, щоправда, існування «грабежу без гріха», коли зібрані платежі вживаються на «спільне добро». Можливо, такий теолога до суто фінансових проблем випливав із його релігійного постулату, що «всіляке зло то, можливо зведене до деякою благої причине"[20]. Не будемо говорити про ці тонкощі, хоча чудово зрозуміло: грабіжницький характер оподаткування ще продовжує спостерігатися й у сучасних податкових системах найрізноманітніших государств.

Безперечно, абсолютно заперечувати повернення «податку взагалі» було б абсурдно. Так чи інакше скарбниця задовольняє численні громадські потреби. Що ще й хоч би хто фінансувався надалі з допомогою податкові платежі, можна вважати (а то й практично підрахувати, то хоча б теоретично припустити), що факт повернення платникам обов’язково відбувся, навіть якщо взяти до уваги всі моменти перерозподілу доходов.

На жаль, проте, перестав бути гранично зрозумілим уявлення про «загальним благо». Окремо взяті фізичні і юридичних осіб, а тим більш ті регіони та інші адміністративно-територіальні освіти, якщо йдеться про федеративну державу, що неспроможні мати з цього приводу своє «особливу думку». І тут до бюджетного механізму, в лоні якого здійснюється «кровообіг», починають пред’являтися серйозні претензії, які схожі на скарги, які у відділення зв’язку: мовляв, знову переплутали адреси відправників і получателей.

І висновок, який дозволено зробити за досі існуючої плутанини «адрес», буде таким: людство поки що не винайшло, та й були об'єктивно винайти, системи справедливого оподаткування. На шляху до її створенню вже зараз є деякі успіхи. Та все ж ця справедливість має опиратися на повну повернення податків, успіхів хіба що виключаючи окремі витрати звернення, повернення стосовно суспільству загалом, до тих, хто справді своєю працею, фізичним чи розумовою, створює громадське багатство, матеріальне і нематеріальне, і, нарешті, до тих, чиї послуги є необхідними з погляду суспільства, а чи не до тим, хто їх йому пропонує. Звідси, власне, сама ступінь справедливості має визначатися ступенем возвратности.

А позаяк податковий механізм спочатку вмонтований до сфери розподільних відносин, де роль однієї з найважливіших ланок громадського відтворення, остільки не може ізолювати себе від цього способу виробництва та передовсім від системи певних громадських відносин. У цьому сенсі будь-яка конкретна практика податкового оподаткування неспроможна не знайти своєму чолі сліди породила її економічної структури суспільства. Здається, До. Маркс була прав, коли зазначив у одній з своїх рукописів, що «…спосіб грабежу сам зновутаки визначається способом производства"[21].

Добре усвідомивши, що у справедливості гостро потребує час як наша духовна буття, а й буття економічне, соціальне, вирішуючи насущні проблеми сьогодні, думати забувати необхідність постійно звертати свої погляди як наукові, і практичні у майбутнє, а й у минуле. І не гріх уподібнитися древне-римскому Янусові, яка мала, як відомо, дві особи, хто дивиться уперед і тому. До речі, римляни вважали його втіленням ганебного людини дволичности, а шанобливо ставилися до нього як до божества «входу й аж выхода"—символу будь-якого начала.

На ролі невеличкий ілюстрації тієї істини, що у будь-якій «новому» може несподівано виявитися забуте «старе», можна навести уривок із листа монологу скарбника, тобто людини, знається на податкових справах, вимовленого їм у класичної «трагедії пізнання» «Фауст»:

«Прийшов кінець союзним взносам.

І грошей ніяким насосом.

Тепер у скарбницю не накачать.

Вичерпався приплив подушных сборов,.

В Україні місто, те й норов.

І сваволить знать.

Тепер у будь-якому владенье княжьем.

Господарює новий род.

Володарям ми рук не свяжем,.

Іншим раздавши стільки льгот.

З партій, хіба що їх звали,.

Опори ми создадим.

Нам як і чужі їх печали,.

Як і наші потреби им…

В усіх желанье стати богаче,.

На всіх дверях замок висячий,.

Але порожньо у нашій сундуке"[22].

Порожнеча державного «скрині», що називається на фінансовою мовою бюджетним дефіцитом, стала характерною прикметою розвитку багатьох капіталістичних країн протягом усього нинішнього століття. Тепер же і ми мусили поринути у це точно дискомфортне состояние.

Знову і знову економісти (звісно, вивчаючи інші чинники наповнення скарбниці) вирушають шукати не фантастичного «філософського каменю», здатного перетворювати все метали в золото й можуть бути універсальним лікувальним засобом, а сокровенних секретів механізмів податкового оподаткування. Далеко невипадково «податкові дискусії» займають у час помітне місце у політичному та його економічної життя, в парламентських дебатах за кордоном, і у нашій країні. І й тут обговорення питань податкової політики попри всі принципових розбіжності, що з відмінностями соціально-економічних систем, набуває одну своєрідну спільну рису. Податки розглядаються лише з позиції суспільних і державних (фіскальних) інтересів, але й погляду їхнього на рынок.

Ринок і налоги—вот дуже цікава проблема сьогодні. Найцікавіша оскільки податки є важливим інструментом регулювання ринкових отношений.

У світовій історії ринок пройшла довгий шлях. Заперечити чи применшувати роль цього економічного «довгожителя» у розвитку людської цивілізації наївно і не дотепно. Сучасний ринок утворює цілком об'єктивну реальність, щоправда, поки що не цю в відчуттях. Про невеселих враження від «чорного» ринку чи то з «вільних» цін, рівень що у адміністративному порядку намагається встановлювати сама держава, мова, зрозуміло, не йде. Високорозвинений рынок—это не хаосу й розгул стихії, не відсутність порядку й договірної дисципліни. Із цілковитою підставою може бути назвати «приборканим хаосом», де однією з «приборкувачів» виступає податкову систему. На ринку відбувся перехід від спонтанного саморегулювання регулювання з боку держави. Ринкові стосунки держави й процеси свідомого управління ними з допомогою диференційованого оподаткування закономірно утворили суперечливе единство.

Складний механізм оподаткування однак повинен пристосовуватися і до нового рівня продуктивних зусиль і до постійно мінливих практиці господарювання. Причому він залежить непогані погано зарекомендувало себе як інструмент виходу з важких кризових ситуацій, інструментом стабілізації економіки та її динамічного ускорения.

Отже, податках, та й різним присвяченим їм роботам призначена довга жизнь.

1. Антологія економічної класики. У 2-х томах. Т. 1. — М.: МП «ЭКОНОВ»,.

1993. — 475 з. 2. Усе десятини: цей багатоликий податковий світ. — М.:

Прогрес, 1992. — 406с. 3. Денберг Р. Л. Міжнародне оподаткування. — М., 1997 — 375 з. 4. Мещерякова О. В. Податкові системи розвинених країн світу (довідник). -.

М.: Фонд «Правова культура», 1995. — 239с. 5. Світ грошей. Короткий путівник по грошової, кредитної та збору податкової системам країн Заходу. — М.: АТ «Розвиток», 1992. — 319с. 6. Податки: Уч. сел. /Під ред. Чорниця Д. Г. — М.:Финансы і статистика, 1997.

— 687 з. 7. Податкові системи розвинених країн. — М.: Закон право, ЮНИТИ, 1997. -.

189 з. 8. Окунева Л. П. Податки і оподаткування у Росії. — М.: Финстатинформ,.

1996. — 222с. 9. Пушкарёва В. М. Історія фінансової. думки та політики податків: Навчальний посібник. — М.: ИНФРА-М, 1996 — 191с. 10. Соколов А. А. Теорія податків. — М.: Фин. видавництво НКФ СРСР, 1923 -.

258с. 11. Черник Д. Г. Податки трапилося в ринковій економіці. — М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1997. -.

383 з. ———————————- [1] До. Маркс, Ф. Енгельс. Тв., т.4, з. 308−309. [2] Моммзен Т. Історія Риму. — СПб.: Лениздат, 1993. — З. 176−177. [3] Соловйов С. М. Тв. Історія Росії із найдавніших часів. Книжка 11. Том 3. — М.: Думка, 1988. — С.11. [4] Карамзін М.М. Історія держави Російського. — М.: Книжка, 1988. Книжка 1. Том. 11. — З. 30. [5] Соловйов С. М. Тв. Книжка II. Том.4. — З. 479. [6] Герберштейн З. Записки про Московитских делах//Россия XV-XVII ст. очима іноземців. — Лениздат, 1986. — З. 84. [7] Карамзін М.М. Історія Держави Російської. Книжка II. Том 6. — З. 218. [8] Карамзін М.М. Історія Держави Російської. Книжка III. Том X. — З. 140. [9] Тургенєв М. Досвід теорії податків. СПб. У друкарні Н.Греча. 1818. — С.37−38. [10] Бекон Ф. Тв. У 2 т. — М., 1972. Т.2. — С.416. [11] Малов В. М. Ж. Б. Кольбер. — С.90. [12] Петти У. Трактат про податки і зборах. // Петти У., Сміт. А., Рікардо Д. Антологія економічної класики. — М.: «Эконов-ключ», 1993. — С.77−78. [13] Фор Еге. Опала Тюрго. 12 травня 1776 року. — М.: Прогрес, 1979. — С.170. [14] Фор Еге. Опала Тюрго. 12 травня 1776 року. — М.: Прогрес, 1979. — С.172. [15] Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. — М.:Соцэкгиз, 1935. Т.2. — З. 341−343. [16] Ключевський В. О. Тв. Том VIII. — С.203. [17] Озеров І.Х. Основи фінансової науки. — М.: Друкарня Т-ва И. Д. Сытина, 1908. Випуск II. — З. 32. [18] Тургенєв М. Досвід теорії податків. — З. 266. [19] Тургенєв М. Досвід теорії податків. — З. 238−239. [20] «Антологія світової філософії» на чотири т., М., 1969, т. I, ч.2, с. 842. [21] До. Марск, Ф. Енгельс. Тв., т. 46, год. I, с. 34. [22] Гете. Тв. удесятеро т., М., 1976, т. 2, з 189−190.