Нологова система РФ

Необхідність запровадження з 1992 року новою податковою системи Росії була викликана реформуванням економіки. Економічні реформи було націлено на ліберальну модель ринку, що передбачала максимальну свободу підприємництва, несла монетарний характері і надавала найбільше впливом геть макроекономічні процеси. Лібералізація цін, і господарської діяльності, оплати праці, прискорена приватизація державних підприємств багато в чому дали очікуваних результатів. Ринкові перетворення з 1992 року характеризувалися поруч із посиленням підприємницької активності ще й скороченням інвестицій, спадом виробництва, зниженням рівень життя більшості населення, розпадом фінансової систем, інфляцією. І лише з 1997 року у економіці спостерігається ряд позитивних процесів: уповільнення спаду виробництва, окремими випадках його зупинка, серйозне вповільнення темпів інфляції, розкид між доходами найбагатших й низькооплачуваних категорій кілька уменьшился.

Але є різницю між характером податкової системи, що стали створюватися за західними зразками, і властивостями російської економіки, зберегла основні недоліки старої системи господарювання і породженими ними структурні деформації. Якими є висока ресурсомісткість і низька конкурентоспроможність продукції, топливно-сырьевая орієнтація і технологічна відсталість громадського виробництва, тощо. Починаючи з 1992 року у податкового законодавства вноситься так змін і доповнень, що платники податків просто збилися із рахунку. Як свідчить життя, ці зміни року відповідають інтересам платників податків. Викликані труднощі зі збиранням податків свідчать, що діюча податкову систему відповідає структурі реальних доходів у економіці. Навіщо класти основний тягар на нерентабельні чи збиткові види діяльності, цим лише збільшуючи недобір надходжень до бюджету в хронічному порядку. Адже є решта видів діяльності, де утворюються наддоходи, що зараз мало оподатковуються. Наприклад, в спекулятивних операції з грошовими ресурсами і цінними паперами впродовж останніх років перераспределялось до 14% щорічного ВВП країни, що еквівалентно половині фонду накопичення економіки. І ця тенденція характерною і для експортних операцій, що з природними ресурсами, частину спільних доходів яких осідає банківських рахунках за рубежом.

Посилаючись поставляють на світовий досвід, можна сказати, що має потребу в стабільному податкове законодавство. Потрібна свого роду податкова конституція — стабільна, продумана, з гарантованими умовами, ставками, тарифами. Але її прийняття — не одномоментний акт, а підсумок, завершення податкової реформи, коли окремі елементи проходять перевірку на практиці, коригуються з урахуванням досвіду і потім стають елементом цілісної системи. Не можна одним стрибком перескочити від однієї системи до другой.

ПОДАТКОВЕ ЗАКОНОДАВСТВО РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦИИ.

Загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мита і інші обов’язкових платежів визначає Закон «Про основи податкової системи Російської Федерації». До поняттю «інші платежі» ставляться обов’язкові внесок у державні позабюджетні фонды.

Уряд РФ бере участь у координації податкової політики України з Білоруссю, Узбекистаном, Вірменією, Грузією, Таджикистаном, Молдовою та Україною. Податкові органи країн надають одне одному сприяння по конкретним напрямам: — запобігання та уникнення порушень податкового законодавства; - надання інформації про забезпечення податкового законодавства платниками податків; - надання інформації національні податкових системах і поточних змін — у них; - обміну інформацією факт реєстрації платників податків; - надання даних про доходи налогоплательщиков-нерезидентов, сплачених сумах податків; - укладають міжнародні податкові угоди про уникнення подвійного оподаткування; - за низкою других.

Законом «Про основи податкової системи Російської Федерації» введена трирівнева систему оподаткування. Перший рівень — це федеральні податки Росії. Другий рівень — податки республік у складі РФ і податки країв, областей, автономної області, автономних округів — регіональні податки. Третій рівень — місцеві податки. Міські Думи міст Москви й Санкт-Петербурга мають повноваження встановлення як регіональних, і місцевих налогов.

Така система дає можливість кожному органу самостійно формувати дохідної частини бюджету, керуючись власними податків, відрахувань з податків, надходили з вищого бюджету (регулюючих податків), неподаткових надходжень від різних видів господарської діяльності (орендної плати, продаж нерухомості, зовнішньоекономічна діяльність й ін.) і займов.

Три рівня оподаткування — звичайна світова практика, затверджена більшості держав. У функціонують федеральні податки, податки штатів і місцеві податки; у Німеччині - федеральні, податки земель і муніципальні; мови у Франції - загальнодержавні, податки провінцій і місцеві і т.д.

Податкова система кожної країни виконує дві основні функции.

1. Фіскальна функція, що з формуванням доходної частини державного бюджету. Саме фіскальна функція податкової системи забезпечує перерозподіл національного прибутку і створює умови для державного управління. 2. Регулююча функція, з допомогою якій держава надає пряме вплив до процесів виробництва та звернення, стимулюючи чи стримуючи їх темпи, посилюючи чи ослаблюючи нагромадження капіталу, розширюючи чи зменшуючи платоспроможний попит населения.

За таких функцій, можна назвати велику групу регулюючих податків. Не доводиться це можна з думкою низки юристів, щоб регулюючі податки мають тенденцію до самознищення з тієї причини, що завдяки економічного на діяльність платника податків вони нібито спонукають його відмовитися її і, отже, скорочують число платників поспішають і зменшують доходи бюджету. З чого деякі дослідники роблять висновок у тому, що коли регулюючі податки немає фінансової мети, всі вони загалом є податками у точному смислі цього терміну. У цих міркуваннях відсутня економічний сенс, адже капітал насамперед рухається над над тими видами діяльності, котрим низькі ставки податків, а туди, у яких висока норма прибутку. І лише за рівних рівнях дохідності різних видів діяльності розглядатиметься питання можливого зниження оподаткування. З те, що існуюча ставки податку на прибутки від казино і грального бізнесу 90%, тим щонайменше, немає «самознищення» цього бизнеса.

Податки мають два властивості: 1. обов’язковість, тобто. вилучення державою певній його частині доходів платника податків як обов’язкового внеску; 2. безэквивалентность, тобто. сплата податків платником податків не супроводжується прямим зустрічним виконанням з боку держави якихабо обязательств.

Збір — це цільової платіж, що є платою державі за надані послуги платникові податків (ліцензійного збору, реєстраційний збір, збір використання державній чи місцевої символіки і т.д.).

За методом встановлення податки поділяють на прямі і косвенные.

Прямі податки — податку з прибутку, ресурсні платежі, податки на майно — це податки з об'єктів, володіння і користування якими служить підставою для оподаткування. Ці податки платить сам платник податків зі свого прибутку (доходу) незалежно статусу його лица.

Непрямі податки — це податки, які випливають із господарських актів і оборотів, фінансових операцій — це податку додану вартість, акцизи, мита, податку операції із цінними паперами. Ці податки платить споживач продукції, випущеної і продаваної над ринком товарів, робіт і услуг.

З метою оподаткування товаром вважається: — продукція (предмет, виріб), зокрема виробничо-технічного призначення; - будинку, спорудження та решта видів нерухомого майна; - електроі теплоэнергия, газ, вода.

Виконаною роботою вважаються: — обсяги виконаних будівельно-монтажні роботи; - ремонтних робіт; - науково-дослідницьких робіт; - технологічних робіт; - проектно-дослідницьких робіт; - реставраційні роботи; - інших работ.

Зробленими послугами вважаються: — послуги пасажирського і вантажного транспорту, включаючи транспортировку.

(передачу) газу, нафти, нафтопродуктів, електричної й теплової енергії, послуги з навантаженні, розвантаженні, перевантаження товарів, зберігання; - послуги з здачі у найм майна України та об'єктів нерухомості, зокрема в лізинг; - послуги зв’язку, побутові житлово-комунальні послуги; - послуги фізичної культури та спорту; - послуги з виконання замовлень підприємствами торгівлі; - рекламні послуги; - інноваційні послуги, послуги з обробки даних, і інформаційному забезпечення; - інші платні, крім здачі у найм земли.

Юридична чи фізична особа, уплачивающее податки, — платник податків — підлягає обов’язкової постановці на облік органів Державної податкової адміністрації РФ; у своїй банки і кредитні установи відкривають розрахункові й інші рахунки платникам податків лише за пред’явленні ними документів про постановку на облік у податковій органі. Це треба задля того, щоб потім у п’ятиденний термін банк міг повідомити податкової інспекції розрахунковий рахунок імені клієнта й цим поставити під податковий контроль все операції з розрахунковому рахунку для обліку його майбутніх доходів населення і расходов.

З метою визначення обов’язків платника податків законодавчі акти встановлюють, і визначають: — платника податків (суб'єкт податку); - об'єкт і джерело податку; - одиницю оподаткування (у яких одиницях виміру він обчислюється і стягується); - податкову ставку (норму оподаткування); - терміни сплати податку; - бюджет чи позабюджетний фонд, куди зараховується налог.

Об'єктами оподаткування є: — доходи (прибуток) від економічної діяльності; - вартість певних товарів; - окремі види діяльності платників податків; - операції із цінними паперами; - користування на природні ресурси; - майно (рухоме і нерухоме) юридичних і фізичних осіб; - передача майна; - додана вартість продукції, робіт та і інші объекты.

Важливо: і той ж об'єкт оподаткування може оподатковуватися жодного виду лише одне разів на певний законом період налогообложения.

Обов’язки платника податків: 1. Вчасно і повному обсязі сплачувати податки. 2. Вести бухгалтерський облік і фінансовий документацію, забезпечуючи збереження щонайменше п’ять років. 3. Представляти податкові органи необхідних обчислення та сплати податків документи і є дані. 4. Вносити виправлення в бухгалтерську звітність у вигляді суми прихованого чи заниженого доходу, виявленого податкової інспекцією. 5. Що стосується виступати проти фактами, що у акті перевірки, виробленої податковими органами, уявити письмові пояснення причин відмови підписати акт цієї перевірки. 6. Виконувати всі вимоги податкові органи про усунення порушень законів про податки, виявлених у ході перевірок. 7. При ліквідації чи реорганізації юридичної особи повідомляти податкової інспекції це у десятиденний срок.

Обов’язок фізичної особи у сплаті податку припиняється із виплатою даного податку чи скасуванням податку, і навіть із смертю платника податків при неможливість виконати оплату без його особистої участі. Обов’язок юридичної особи у сплаті податку припиняється сплатою їм податку чи скасуванням податку. Неможливість сплати є основою визнання у установленому порядку цього юридичної особи банкрутом (при цьому обов’язки щодо сплати податків при ліквідації підприємства лягають в ліквідаційну комиссию).

По податках можуть встановлюватися у законодавчому порядку певні пільги: — неоподатковуваний мінімум об'єкта оподаткування (тобто. до певної суми зазначений податок не стягується: наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб не стягується з суми, яка перевищує мінімальну зарплатню на даний момент стягування податку); - вилучення з оподатковуваної бази елементів об'єкта налогообложения.

(певна частина або тверда сума віднімається із загальної суми, підлягає оподаткуванню); - звільнення від сплати цього виду податку окремих осіб, або категорій платників податків; - зниження податкових ставок; - відрахування з податкового платежу за розрахунковий період; - відстрочка стягування податків (до податкового кредиту); - інші податкові льготы.

ОРГАНІЗАЦІЙНІ ПРИНЦИПИ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМЫ.

З допомогою організаційних принципів практично здійснюється колег і структурне взаємодія, реальне функціонування національної податкової системи. З іншого боку, організаційні принципи податкової системи зумовлюють основних напрямів її й управління. Саме її змісту беруть своє коріння багато базові становища російських фінансів загалом і оподаткування частковості. Тому їх недооцінка чи недостатня проробка на теоретичному рівні неминуче викличуть проблема у всієї системе.

Нині основні організаційні принципи російської податкової системи закріплені переважно у конституції Росії й у Законі основи податкової системи. Хотілося б відзначити такі організаційні принципи, характерні на момент для податкової системи РФ.

Принцип єдності податкової системи. Єдність фінансової політики, включаючи податкову, і єдність податкової системи закріплені у низці статей Конституції РФ і, в пп. «б» ст. 114, за яким Уряд РФ забезпечує проведення єдиної фінансової, кредитної і Грошової Політики. Це становище розвиває жодну з основ конституційного ладу Росії - принцип єдності економічного простору (ст. 8 Конституції), що означає зокрема, що у території РФ заборонена встановлення митних кордонів, зборів і якихось інших перешкод вільного пересування товарів, робіт, послуг і коштів (ст. 74 Конституции).

З іншого боку, Україні цього принципу забезпечується єдиної системою федеральних податкові органи. Саме тому відповідно до Конституції РФ заборонена встановлення податків, порушує єдність економічного простору країни, тобто. неприпустимо запровадження регіональних податків, що може обмежувати вільне пересування товарів, робіт, послуг та фінансових коштів у межах єдиного простору. Також неприпустимо запровадження регіональних податків, що може дозволити формувати бюджети одних територій з допомогою податкових надходжень інших або переносити сплату податків на платників податків інших территорий.

Принцип рухливості (еластичності). Податок і пояснюються деякі податкові механізми може бути оперативно змінені у бік зниження чи збільшення податкового навантаження відповідно до об'єктивними потребами і можливостями государства.

Цей принцип характерний як для російської податкової системи, яка переживала своє становлення (з 1992 р. до закону про податок додану вартість внесли 16 зміни й доповнення, до закону про податок прибуток — 14, до закону про податок майно — 8, до Закону про акцизи — 5), але й сталих і сформованих податкових систем (1992 р. в Німеччині законодавство з подоходному податку внесли 125 поправок).

З іншого боку, рухливість оподаткування проявляється у регулярному заповненні правових прогалин до податкового законодавства. У його більшості рухливість виступає як заходів держави проти активним діям частини платників податків із ухилення сплати податків. Рухливість означає до того ж час поступове внутрішнє розвиток податкової системы.

Реалізація цього принципу у системі має серйозні недоліки. На думку багатьох інших експертів, часті і непередбачувані зміни податкового законодавства є одній з найсерйозніших причин, якими закордонні інвестори відмовляються працювати у России.

Принцип стабільності. Відповідно до принципу стабільності податкова система повинна діяти у протягом протягом ряду років до податкової реформи. Запровадження податкової реформи проводиться лише у виняткових випадках і лише у суворо певному порядку. Багато зарубіжних країнах це вже давно склалася нормотворча практика, за якою будь-які зміни і, що вносяться до податкові закони, можуть розпочинати набирає сили тільки початку фінансового року. Саме таке правило передбачалося вводити на податкову систему РФ наприкінці 1994 г.

Цей принцип обумовлений як інтересами платника податків. Адже зміна податкової системи призводить до зменшення податкових надходжень у бюджет, а відновлення рівноваги необхідна низка лет.

Принцип множинності податків. Суть принципу у цьому, що податкова система повинна являти собою комбінацію різних податків і оподатковуваних об'єктів і відповідати вимозі перерозподілу податків щодо платників. До того ж неприпустимість формування «бюджету одного податку», т.к. при несподіваному зміні економічної чи політичної ситуації дохідну частину його елементарно не сложиться.

Множинність податків дозволяє створити передумови щодо гнучкою податкової політики, більшою мірою вловити платоспроможність платників податків, зробити податкове навантаження менш помітним і т.д.

Останнім часом у країнах Західної Європи, навіть Росії широко обговорюється питання про заміну безлічі податків єдиним податком. Ця ідея не нова, але вона не знайшла зізнання й підтримки щодо одного державі мира.

Протягом більш ніж чотирьох із половиною років зазначені організаційні принципи вітчизняної податкової системи піддавалися тим чи іншим випробувань, але змогли довести свою жизнеспособность.

ВАДИ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМЫ.

Чинне податкове законодавство не без вад. До недоліків насамперед ставляться: V відсутність єдиної законодавчої та нормативної бази оподаткування, численність тих нормативних документів, невідповідність законів і директивних документів, прийнятих з їхньої основі; V правові прогалини, брак правових гарантій учасники податкових відносин; V велика кількість всіх федеральних, регіональної та місцевої податків (около.

150); V складний механізм обчислення та сплати податків, велика кількість пільг, що відкриває «лазівки» приховування об'єктів оподаткування нафтопереробки і несплати податків; V недостатня правова інформованість налогоплательщиков.

До недоліків нашої системи можна назвати також те, що вона погано пов’язана з розвитком економіки загалом і діяльністю підприємств у частковості. Таке враження, що податкову систему розвивається сама собою, а підприємства, відчуваючи її надмірне тиск, власними силами. Більшість суб'єктів економіки стоять за межею збитковості і банкрутства. І у зв’язку з цим зацікавлені отриманні мінімальний прибуток, щоб уникнути високого оподаткування. У цьому становищі економіка стає як ніколи витратною, чому також сприяє відсутність конкуренції при вільному ціноутворенні. Потрібно те щоб податки стимулювали діяльність підприємств, а чи не наоборот.

По міжнародних стандартів оптимальної часткою вилучень із прибутку вважається 1/3. А вилучення, складові понад 50 відсотків% прибутку, руйнують різноманітні виробничі стимули. У Росії той-таки вони є по оцінкам підприємців — 80−90% (з більш помірним оцінкам — 64%). Така частка вилучень призвела до того, що підприємства стали відраховувати на капітальні вкладення близько 10−15% прибутку (до 1992 р. направляли щонайменше 70%). У результаті такої податкової політики потрібні великі інвестиції в производство.

Як свідчить ж досвід інших країн, податки, досягнувши певної точки зростання, повинні знижуватися, інакше у платників податків пропадає стимул до виробничої роботи і виникає бажання приховати свої доходи. І мені здається, що ставки наших податків віддавна досягли своєї критичної точки, тому тепер потрібно знайти оптимальний рівень изъятий.

Тобто назріла потреба податкової реформы.

ПОДАТКОВА РЕФОРМА.

На процес реформування склалися дві різні погляду. Одні економісти пропонують кардинальна зміна старій податковій системи та створення нової; інші вважають, що потрібно еволюційний перетворення сформованій трирівневої системи з допомогою усунення наявних недоліків, ліквідації різних перекосов.

Перший шлях ні бажаний. Адже що діють зараз податки (ПДВ, податку з прибутку, прибутковий податок з фізичних осіб, мита) формують значну частину бюджету. Світовий досвід свідчить, що даний набір податків надійний і стабільний, а різкі зміни у структурі податкової системи призводять до дестабілізації економічної ситуації в. А стабільність податкової системи важлива передумова залучення до країни іноземних инвестиций.

Податкова політика країни органічно взаємозалежна з її економічним розвитком. Податки відіграють вирішальну роль розподілі і перерозподілі внутрішнього валовий продукт і національної доходу суспільства. Так було в структурі ВВП податки, контрольовані в державній податковій службою РФ, дорівнювали у 1994 і 1995 рр. відповідно 22% і 21,5% (див. Приложение).

Загальна стратегія вдосконалення податкового законодавства з 1996 р. визначено Указом Президента РФ від 8 травня 1996 р. «Про основних напрямах податкової реформи, у Російської Федерації і заходів для зміцненню податкової і платіжної дисциплины».

основні напрями податкової реформи: — побудова стабільної податкової системи, які забезпечують єдність, несуперечність і незмінність протягом фінансового року системи податків і платежів; - зменшення кількості податків шляхом їх укрупнення і скасування деяких податків, не приносять значних надходжень; - полегшення податкового навантаження виробників продукції (робіт та надання послуг) і недопущення подвійного оподаткування шляхом чіткого визначення оподатковуваної бази; - розвиток податкового федералізму, зокрема встановлення мінімальних значень часткою надходження доходів від кожної податку бюджети різних рівнів; - скорочення пільг і винятків із загального режиму оподаткування; - збільшення частки екологічних податків і штрафов.

Більше далекі плани пов’язані з прийняттям після доопрацювання Податкового кодексу. Вони повинні з’явитися всеосяжним документом, повністю що визначало стосунки держави й платників податків, функції і повноваження федеральних і регіональних органів структурі державної влади по установленню і стягування податків і зборів. Заодно він має усунути недоліки існуючій податковій системи, зберігши усе те раціональне, що міститься, накопичений позитивний досвід. Податковим кодексом буде створено єдина законодавча і нормативна база налогообложения.

Уточнений проект таки Податкового кодексу і двох частин — спільної програми та специальной.

Загальна частина складається з восьми розділів, де закладає правової фундамент податкових взаємин держави і визначає основи процесу оподаткування. За тематикою Загальна частина близько зтикається з чинних Законом «Про засадах податкової системи Російській Федерації», вона ширше із широкого кола регульованих запитань і має після запровадження Кодекса.

Спеціальна частина складається з чотирьох розділів, троє фахівців з яких — «Федеральні податки», присвячена конкретному порядку оподаткування за всім федеральним загальнодержавних податках і зборів, «Регіональні податки» і «Місцеві податки» відповідно розкривають принципи оподаткування за регіональним і місцевих податків, які конкретно встановлюватися відповідними представницькими органами влади. Передбачається, що це федеральні, регіональні і місцеві податки та збори є елементами єдиної податкової системи, впливає на функціонування та розвитку економіки РФ.

У спеціальну частина уточненого проекту включений розділ «Спеціальні податкові режими», якою встановлюється можливість застосування особливих порядків оподаткування підприємств бізнесу, перейшли на спрощену систему оподаткування, механізму єдиного податкового платежу в формі «вмененого податку» підприємствам роздрібної торгівлі, які мають торгових площ, сфери обслуговування населення, перекладу сільськогосподарських підприємств для сплати єдиного податку сельхозпроизводителей.

Новий варіант таки Податкового кодексу усуває суперечність із Цивільним кодексом та інші законами. Чіткіше прописує усі взаємовідносини платника податків і місцевих податкових органів, все процедури, правничий та порядок прийняття рішень, і навіть істотно знижує податкове навантаження, приблизно 3% від ВВП.

Міністр фінансів РФ Задорнов зазначив на прес-конференції, що відбулася у березні цього року, що подальша затримка податкової реформи неприпустима. Практика показує, що й незалежності до середини року податкові зміни ухвалюватимуть у вигляді закону, всі вони відсуваються убік, т.к. в парламенті починають працювати над бюджетом. З іншого боку, 1999 рік — рік парламентських виборів, а 2000 — президентських. Отже, складається ситуація, коли у разі прийняття кодексу податкову реформу може бути відсунута на два — дві з половиною роки. Тож є надія на прийняття таки Податкового кодексу незалежності до середини року й набуття чинності з кінця січня 1999 р. Цього чекають підприємства та все інвестори, вітчизняні і зарубежные.

ОСНОВНІ ПОДАТКИ, ФОРМУЮТЬ БЮДЖЕТ.

За всього різноманіття трирівневої податкової системи Російської Федерації два податку — на додану вартість будівництва і з прибутку забезпечують основну масу доходів бюджету (див. Приложение).

ПОДАТОК НА ДОДАНУ СТОИМОСТЬ.

З 1992 року у Росії однією з основних федеральних податків став податок на додану вартість (ПДВ). Він займає місце податкових надходжень у дохідної частини федерального бюджету РФ (приблизно 45%), що становить понад 36% усіх її доходов.

ПДВ є форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної усім стадіях виробництва та обращения.

Він окреслюється відмінність між вартістю реалізованої продукції (товарів, робіт і рівнем послуг) та вартістю матеріальних витрат, що відносяться на витрати виробництва та обращения.

При ввезенні товарів завезеними на територію РФ їх обкладання податком додану вартість виробляється у відповідність до митним законодавством РФ.

Усі законодавчі особливості нарахування, надання пільг і стягування ПДВ зафіксовані у Законі РФ «Про податок додану вартість» від 06.12.1991 р. «1991;1 з цим і доповненнями від 17.03.97 р. № 54-ФЗ.

Платники податку. Платниками податку являются:

— організації незалежно від форм власності і відомчої приналежності, мають згідно з законодавством РФ статус юридичних осіб і здійснюють виробнича й іншу комерційної діяльності; - підприємства з іншими інвестиціями, здійснюють виробничу та іншу комерційної діяльності; - індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, здійснюють виробнича й іншу комерційної діяльності; - філії, відділення та інші відособлені підрозділи организаций.

(підприємств), розміщені РФ, самостійно реалізують товари (роботи й послуги); - міжнародні об'єднання й іноземні юридичних осіб, здійснюють виробничу та іншу комерційної діяльності біля РФ.

Отже, податок сплачують підприємства міста і організації будь-яких організаційно-правових форм, передбачених Цивільним Кодексом РФ, крім фізичних осіб, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної лица.

Налогооблагаемый оборот. Оподатковуваний оборот визначається з урахуванням вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) з: — вільних (ринкових) цін, і тарифів, без них ПДВ; - державних регульованих оптових цін, і тарифів, без включення до них.

ПДВ; - державних регульованих роздрібних цін, і тарифів, які включають в себя.

НДС.

У оподатковуваний оборот включаються також будь-які одержувані організаціями (підприємствами) кошти, якщо їхнє одержання пов’язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт та надання послуг), зокрема суми авансових та інших платежів, що надійшли має значення майбутніх поставок товарів чи виконання (послуг) на рахунки установи банків, або у касу, та незначною сумою, отримані в порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари (роботи, услуги).

До налогооблагаемым оборотів ставляться також: — обертів щодо реалізації товарів (робіт, послуг) всередині организации.

(підприємства) задля власного споживання, витрати з якою ставляться на витрати виробництва та звернення, і навіть своїм працівникам; - обертів щодо реалізації товарів (робіт, послуг) за інші товары.

(роботи, послуги); - обертів про передачу безоплатно чи із застосуванням часткової оплатою товарів (робіт, послуг) інших організацій (підприємствам) чи фізичних осіб, включаючи співробітників; - обертів щодо реалізації предметів застави, включаючи їх чи передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставного обязательства.

Оподатковуваним оборотом під час виготовлення товарів з давальницької сировини є вартість їхнього перебування обработки.

Підприємства роздрібної торгівлі, і організацій комунального харчування оподатковуваний оборот при реалізації товарів визначається вигляді різниці між цінами реалізації та ціни, за якими виробляють розрахунки з постачальниками, включаючи суму на додану вартість. Також визначається оподатковуваний оборот при аукціонному продажу товаров.

При обчисленні оподатковуваного обороту з товарів, із яким стягуються акцизи, до нього включається сума акцизів, а, по імпортованим товарам — митна вартість, митна пошлина.

Для розрахунку ПДВ однією з загального обсягу реалізації продукції віднімається вартість закупівель в постачальників. Сума податку окреслюється різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовану продукцію (товари, услуги), и сумами податку, сплаченими постачальниками за матеріальні ресурси, і послуги, вартість яких належить на витрати виробництва. Така база оподаткування досить стабильна.

З вищевказаного видно, і ПДВ є непрямим податком на споживання. Він стягується на той час, коли відбувається акт купівліпродажу, до того часу, поки продукція (роботи, послуги) не сягне кінцевого споживача. Через війну досягається поєднання оподаткування усім стадіях виробництва та роботи з реальним участю кожного з ланок у сплаті податку. Технічно механізм стягування податку зручний і відданість забезпечує швидке надходження податку бюджет.

Льготы із ПДВ. Від податку освобождены:

— експортовані товари; - послуги пасажирського транспорту (крім таксі); - квартплата; - деякі фінансові операції; - послуг у сфері освіти; - науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, фінансуються з бюджету; - послуги установ культури; - платні медичні послуги; - продукція сільськогосподарських підприємств, реалізована має значення натуральної оплати праці; - товари (крім деяких), вироблені й швидко реалізовувані підприємствами, у яких інваліди становлять щонайменше 50% загальної кількості працівників; - вироби народного і мистецького промислів; - деяких видів товарів, ввезені завезеними на територію РФ; - особи, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи; - прочее.

Ставка податку. Ставка податку із моменту введення 1992 р. перетерплювала зміни. Спочатку податок було встановлено розмірі 28%. Але за умови відсутності над ринком достатньої товарної маси, лібералізації цін, початок якої збіглася у часі після запровадження даного податку, і що розвивається інфляцією ставка виявилося досить высокой.

У 1995р. встановлено розмір ставки 20%, а, по продовольчим товарам і основним виробам дитячого асортименту -10%.

Зниження ставки ПДВ у Росії призвело до ускладнення у стосунки з іншими СНД. Раніше ставки податку була єдиною (28%), і ось виникла можливість користуватися різницею ставок, що ставило російських підприємців в невигідні умови. Тому було чергову зміну закону про ПДВ, що регулює торгівлю із СНД. При взаємних розрахунках є обопільним застосовується рівень податкової ставки тієї країни, де вона выше.

Податок на додану вартість передбачалося повністю спрямовувати в федеральний бюджет. Проте довелося взяти постанову по його часткової передачі регіонам. Наприклад, бюджет р. Москви став отримувати спочатку 17%, потім 20% і, нарешті, 25% загального обсягу надходжень. До того ж світовий досвід свідчить, що непрямий податку споживання (ПДВ чи продажі) найчастіше є регіональним податком. В Україні він перетворився на регулюючий джерело доходов.

Податок, вперше розроблений середині 1950;х років мови у Франції, досить міцно зміцнів на світі. Сьогодні його використовують більш 40 країн. Одним із останніх запровадили в собі ПДВ Російська і Швейцарія. У проекті таки Податкового кодексу РФ він залишено серед головних федеральних налогов.

ПОДАТОК НА ПРИБЫЛЬ.

Податок з прибутку на другому — після ПДВ місце серед податкових надходжень у дохідної частини федерального бюджету РФ (близько 20%) і становить близько 16% усіх її доходов.

На відміну від сплати ПДВ цей податок є, тобто. його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату платить його той, хто здобув прибуток. Податок має що регулює значення, так як система пільг щодо нього стимулює підприємницьку активность.

Питання оподаткуванні підприємства слід розпочинати з відповіді питання, які кошти, отримані підприємством під час створення й у процесі здійснення фінансово-господарську діяльність як і грошової, і у матеріально-речовинної формі, можна вважати доходами, підлягають обкладанню податком на прибыль.

Для цього підприємства діляться на дві основні групи: 1. здійснюють діяльність із з метою отримання прибутку (доходу); 2. не котрі переслідують мети отримання дохода.

До першої групи ставляться майже всі підприємства, створені для здійснення підприємницької деятельности.

До другої групи підприємств відносять бюджетних організацій, тобто. підприємства, витрати яких, пов’язані з здійсненням основний діяльності, в цілому або частково покриваються з бюджетів всіх рівнів. До того ж некомерційні організації (громадські організації та фонди, концерни, об'єднання та спілки підприємств, міжнародні некомерційні організації та фонди), діяльність яких, відповідно до умов, певних у тому статутах, фінансується переважно учредителями.

До складу доходів підприємств, ставитимуться другий групі, не включаються кошти, отримані як і грошової, і у матеріальноречовинної формі внаслідок цільових відрахувань утримання таких підприємств і закупівельних організацій (звані спонсорські внески), членські вступні внески, долевые (пайові і цільові) вклади учасників цих предприятий.

До цієї групи коштів ставляться «гранти», які треба розуміти як цільові кошти, надані безоплатно іноземними благодійними організаціями, надані щодо науководослідницьких мереж і дослідно-конструкторських робіт, навчання, лікування та іншу мету з наступним звітом про їхнє использовании.

Плательщики податку. Такими є підприємства міста і організації, філії й інші підрозділи, якщо зайняті хоч якійсь комерційній деятельностью.

В1994 року скасували податку доходи банків та страхових компаній, які теж стали вносити до бюджету податку прибыль.

Объект оподаткування. Об'єктом оподаткування є валова прибуток підприємства, що має бути зменшено (чи збільшена) відповідно до положень Закону РФ «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій». Валова прибуток є сумою прибутку (збитку) від продукції (робіт, послуг), основних фондів (включаючи земельні ділянки), іншого майна підприємства міста і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених у сумі доходів за цими операциям.

Прибуток (збиток) від продукції (робіт, послуг) визначається як відмінність між виручкою від продукції (робіт, послуг) без ПДВ і акцизів та реальними витратами виробництво та реалізацію, включаемыми в собівартість продукції (робіт, послуг). Перелік цих витрат встановлено Положенням склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткуванні прибутку. Дане Становище затверджено постановою Уряди Російської Федерації від 5 серпня 1992 року із змінами і дополнениями.

Підприємства та молодіжні організації, які постачають своєї продукції експорту, при обчисленні прибули з виручки від продукції виключають експортні тарифы.

При визначенні прибуток від реалізації основних фондів чи іншого майна враховується перевищення продажною ціни над початкової чи залишкової вартістю фондів чи майна, збільшеною на індекс инфляции.

До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються: — прибутки від дольової участі у діяльності інші організації, — доходи від здачі майна у найм, — дивіденди з акцій, облігаціях та інших цінних паперів, — суми коштів, одержані від інших підприємств за відсутності спільної прикладної діяльності (так звана фінансова помощь).

Льготы з податку прибуток. Оподаткований прибуток зменшується на суми: 1. створені задля фінансування капітальних вкладень (тільки стосовно підприємств виробничої сфери) і до житлового будівництва; 2. у вигляді 30% капітальних вкладень на природоохоронні підприємства; 3. витрат утримання що є з їхньої балансі закладів охорони здоров’я, народної освіти, культури та спорту, дитячих дошкільних установ і таборів відпочинку, будинків престарілих і інвалідів, житлового фонду, і навіть витрат при пайову участь змісту даних объектов.

Слід пам’ятати, що витрати приймаються по фактичним видатках, а межах нормативів, затверджених місцеві органи; 4. внесків на благодійні потреби не більше 5% оподаткованого прибутку; 5. спрямовані державними підприємствами погашення державного цільового кредита.

З іншого боку, льготируется основна діяльність державних підприємств зв’язку й освітніх учреждений.

Ставка податку зменшується вдвічі, якщо в підприємства зайнято щонайменше 70% пенсіонерів та інвалідів від середньоспискової численности.

Законом РФ «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій» значні пільги надаються малому бизнесу.

З 1996 р. звільняється з податку прибуток засоби інформації, крім прибутку, отриманої від публікації реклами й еротичної продукции.

Ставка податку. Ставка податку останні роки зазнає суттєві зміни. У 1993 р. у неї єдиної - 32%. У 1994 р. ставку й механізм стягування податку зазнали зміни. Встановлено, що 13% прибутку будь-якого підприємства незалежно від форми і підпорядкованості вступає у федеральний бюджет. Регіональні влада може встановити податок не більше 25%. Якщо вони самі не приймуть рішення, то податку з прибутку до регіональних і місцевих бюджетів стягується за ставкою 22%. Отже, підприємствам зазначений податок зросла з 32% в 1993 р. до 35−38% 1994;го г.

У 1995р. внесено нові уточнення. Тепер законопроектний суб'єктів Федерації можуть встановлювати ставку податку не вище 22%. Практично скрізь у РФ загальна ставки податку нині 35% (13+22). Вищі ставки застосовуються банків, бірж, брокерським конторах і посередникам. Їх ставка регіонального податку може бути встановлена до30%, а загальна ставка, в такий спосіб, — до 43%.

У уточненому проекті Кодексу передбачається зниження ставки до 30% (11+19). Зазначена ставка єдина всім підприємств усіх видів діяльності, крім підприємств, котрим встановлюється знижена ставка (11+18).

Чинна ставки податку з прибутку (35%) переважно відповідає загальносвітовому рівню. Ставки податку корпорації у США -34%, Великобританії - 33%, Японії - 37,5%, Австрії - 34%, Іспанії 35%, Італії - 36%, Фінляндії - 33%.

ТЕ ЩО ВІД СПЛАТИ НАЛОГОВ.

«Джованні ді Паголо Морелли, флоринтиец XIV в., писав: «Як вогню остерігайтеся брехати» крім те, що стосується податків, де це дозволено, адже тоді «ти робиш це через те, щоб привласнити чуже добро, але щоб перешкодити тому, щоб забрали неналежним чином твоє», — констатував французький історик Фернан Бродель у своїй своїй праці «Матеріальна цивілізація, економіка і капіталізм XV — XVIII вв.».

Запровадження владою кожної нової податку породжувало адекватну діяльність платника податків, спрямовану шукати шляхів, дозволяють уникнути сплати податку. Історичні епохи змінюють одна іншу, але активна діяльність платників податків із догляду від податкового навантаження жевріє. Водночас йдуть зазвичай двома путями.

Перший шлях — ухиляння від сплати податків. У цьому варіанті платники податків мінімізують чи взагалі зводять нанівець свої податкові зобов’язання незаконними способами, зазвичай, або здійснюючи свою підприємницьку діяльність без державної влади і податкової реєстрації, або, будучи зареєстрованими, — шляхом приховування своїх податкових зобов’язань та поданням до податкові органи явно помилкової інформації. Проте «приховування оподатковуваної бази» — кримінальна злочин, передбачене статтею 162−2 Кримінального кодексу РФ.

Приклад. АТЗТ «Дружба» р. Санкт-Петербурга, у чийому власності перебувала однойменна петербурзька готель, зняте з податкового обліку, і ліквідовано ще у липні 1997 р. Але зовсім можна було його керівникам гостинно приймати постояльців, укладаючи із нею договори на оренду приміщень. Гроші, отримані у результаті діяльності, переводилися з цього приводу фірми, досі відкритий одному з петербурзьких банків. Податок з цих доходів держава, природно не получило.

За 1997 рік виявлено понад 21 тисячі порушень податкового законодавства, збитки від яких як несплачених податків становив майже сім трлн неденомінованих рублів. Виробництво було винесено близько 5700 справ, засуджено понад 600 человек.

Друга можливість — «запобігання податків»: 1) мінімізація податкових зобов’язань законним використанням податкових пільг і різних законних «лазівок», що у податковому праві; у своїй платник податків повністю розкриває свою дисконтну і звітну інформацію податкові органи, оскільки приховувати не можна, т.к. всі дії було засновано виключно тільки законі; 2) податкове планування — цілеспрямована діяльність організації, орієнтована на максимальне використання всіх нюансів існуючого податкового законодавства з метою зменшення податкові платежі в бюджет.

Але й виділити групу податків, що цілком «накривають» будь-яку організацію, аби вона усіма що і неправдами намагалася уникнути оподаткування: — якщо організація нормально динамічно працює, вона, зазвичай, платить такі податки: з прибутку, ПДВ, податки з виручки, податку майно; - якщо організація здійснює свою господарську діяльність із низькою нормою рентабельності (практично без прибутку), однак виникають об'єкти оподаткування податків із виручки, ПДВ і податку майно; - Якщо ж організація взагалі веде будь-якої період підприємницьку діяльність, не отримує виручки від і немає у зв’язку з цим об'єктів оподаткування податками з виручки і ПДВ, однак від оподатковування повністю піти вдасться — виникає об'єкт стягнення податку на имущество.

Навіть якщо його підприємець здійснює своєї діяльності повністю поза рамок закону (не платячи у своїй ніяких податків державі), він усе одно — як кінцевий споживач товарів, робіт і рівнем послуг — є, тим не менш, фактичним платником непрямих податків (акцизів і ПДВ), які включені у роздрібні цены.

ПРИКЛАДИ ДОГЛЯДУ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ ШЛЯХОМ ВИКОРИСТАННЯ ІСНУЮЧОЇ СИСТЕМЫ.

ЛЬГОТ.

Створення різних умов у оподаткуванні щодо різноманітних суб'єктів і деяких видів господарську діяльність зокрема у законодавстві за багатьма налогам.

Так законодавство, що регулює літочислення та обов’язкові платежі із ПДВ містить суттєві пільги для цілого ряду учасників господарської діяльності, які можуть призвести до «недобору» НДС.

o Від без сплати ПДВ було звільнено громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи (Указ.

Президента РФ від 22.12.93 р. за № 2270 «Про патентування деяких змін у оподаткуванні прибутку та у відносинах бюджетів різних рівнів»). За участі цих громадян, у договорах про діяльність (без утворення юридичної особи) як особу, здійснює реалізацію всієї виробленої предприятиями-участниками договору продукції до них формально не можна пред’явити вимоги про сплату НДС.

o Від без сплати ПДВ також звільняються підприємства з щонайменше ніж 50% часток на среднесписочном складі інвалідів. Чинне підприємство (зазвичай — велика корпорація) засновує мале підприємство реалізації кінцевих операцій під час випуску готової продукції та її реалізації, у якому зайнято щонайменше 50% інвалідів. Потім висновок між тими підприємствами договору спільної прикладної діяльності (без утворення юридичної особи) з фіксацією функцій реалізації готової продукції за малим підприємством, які мають пільгами по НДС.

o Пільги зі сплати ПДВ надані також із угодах із іноземними юридичними і фізичними особами. Під час укладання контрактів щодо постачання їм продукції, проведенні робіт і послуг там, під час передачі їм результатів НДДКР, виконаних РФ, з оформленням відповідних документів, тобто. при фактичному експорті продукції, робіт та надання послуг, російський виробник звільняється з без сплати ПДВ. Спільна діяльність без утворення юридичної особи може призвести до (при маскировке посередницьких послуг) визволенню від сплати ПДВ також торгових організацій, котрі займаються експортом продукции.

o Передбачено звільнення від сплати ПДВ внутрішнього обороту між структурними підрозділами підприємства, які мають окремих розрахункових рахунків у державних установах банків та не що реалізують самостійно продукцію, у частині задоволення промислово-виробничих потреб. Під останніми розуміються потреби, відповідні позиціям переліку витрат, що відносяться на витрати виробництва та звернення. Оскільки оборот всередині підприємства з реалізації продукції для потреб іншими статтями номенклатури витрат підлягає оподаткуванню ПДВ, він прагнення штучно віднести ці видатки статті, зараховують на витрати виробництва та звернення, включаемые в собівартість продукції, робіт і услуг.

У межах законодавства податком з прибутку передбачено достатню кількість пільг декому учасників господарської діяльності. Зокрема, існують різноманітні пільги по малим підприємствам, з іноземними інвестиціями, підприємствам, зайнятим певними видами деятельности.

o У межах законодавства про податку з прибутку можливо «маневрування» шляхом віднесення діяльності певного виду, прибуток за якому оподатковується з високих ставками, без зміни її істоти до інших видам діяльності, оподатковуваним за нижчими ставками податку. Эта.

«підміна» оформляється договором, у якому високо оподатковуваний вид діяльності маскується під інші. Наприклад, посередницька діяльність «маскується» під маркетингову чи інформаційну через укладання відповідних договорів замість договорів комісії чи доручення, чи окреслюється виробнича: налагодження, тестування, випробування і т.п.

o Можливі також варіанти «передачі» певних обсягів діяльності спеціально заснованим материнської компанією підприємствам, які під тимчасові чи постійні пільги з податку прибуток (малі підприємства, підприємства з великим питому вагу інвалідів та інших.). І тому використовуються угоди про спільної прикладної діяльності чи спеціальна політика встановлення контрактних цін, щоб забезпечити «перехід» доходів у потрібному напрямі. o З іншого боку, можливі варіанти заміни «участі» в підприємстві через участь у спільної з метою зменшення оподаткування і маскування спільної прикладної діяльності під що у разі, якщо поповнює статутний капітал компанія має як низьку ставку налогообложения.

Законодавство про податку з прибутку містить також багато можливостей зменшення податкової бази, які можна поєднати в кілька групп.

До першої групи ставляться про можливість збільшення витрат, що відносяться на собівартість продукції з допомогою маніпулювання амортизацією основних фондів. Насамперед, це застосування «прискореної» амортизації до активної частини основних фондів (устаткуванню), обосновываемого:. збільшенням випуску своєї продукції даному устаткуванні;. масової заміною даним устаткуванням зношеною й дуже застарілої техніки;. зарахуванням устаткування до нових, прогресивним видам, зокрема. призначеним належала для розширення экспорта.

Особливо широкі пільги і, отже, можливості приховування прибутку через прискорену амортизацію основних фондів є в малих предприятий.

Можливий варіант списання основних засобів під час оформлення документом їх втрати внаслідок розкрадання з наступним заявою у тому, що кримінальну справу не возбуждено.

До цієї групи можна віднести встановлення (чи перегляд у бік збільшення) високих норм амортизації для нематеріальних активів. Це досягається заниженням термінів їх корисного использования.

До другої групи ставляться про можливість збільшення витрат з допомогою маніпулювання формами залучення основних фондів підприємством. Сюди належить:. оформлення «взаємної» оренди певних видів основних засобів двома фірмами за домовленістю за підвищеними ставками (збільшення витрат в обох фірм);. збільшення статутного капіталу компанії з допомогою безоплатної передачі засновникам нематеріальних активів (зі своїми оцінкою за погодженням). Відповідно до цим йдуть з-під оподаткування поновлювані відрахування на резервний та інші передбачених законодавством і статутом фонди;. складання підприємством плану з вдосконаленню технологій і організації виробництва та підвищення якості продукції як прикриття" частині витрат на нової техніки «при віднесення їх у собівартість продукции.

До складу третьої групи входять способи «збільшення» неоподатковуваних доходів рахунок збільшення витрат за випускати продукцію:. створення підприємств з переведенням на у яких працівників і виплатою їм компенсацій материнської компанією. У цьому прийом працювати супроводжується «добровільним внеском» цими працівниками сум компенсацій в материнську компанію, де їх згідно із законом, а також податком з прибутку. Компенсації ж входять у собівартість продукції материнської компанії та зменшують з їхньої суму оподатковуваний податком прибуток;. штучне збільшення збитків шлюбу (включаемого в собівартість) у реалізації вироблену продукцію (чи невикористаних матеріалів) за розрахунок готівкою без оформлення касових документів;. передача вироблених підприємством (із включенням витрат за них же в собівартість) «зразків продукції» посередникам чи безпосереднім покупцям безкоштовно й як і які підлягають возврату (это зменшує прибутки від реалізації продукції і на оподатковуваний прибуток) із наступною компенсацією із боку діловими партнерами через інших форм (фінансову допомогу, участь у збільшенні статутного капіталу, внески під час здійснення спільної прикладної діяльності і т.п.).

З іншого боку, умовно до цій групі можна віднести виплату фірмою (по домовленості) підвищених страхових премій страхової компанії з «компенсацією» на інших каналам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Навряд чи можливо знайти ще одну область крім соціальної полі-тики, якої приділялося дуже багато громадської уваги, як податків і фінанси (див. Додаток). Податки це таке механізм, що ні за яких умов неспроможна задовольнити відразу всіх, т. до. є безплатним, безэквивалентным і при цьому обов’язковим вилученням певній його частині доходів у платників. Тому, за формуванні податкової системи необхідно враховувати як потреби, а й інтереси налогоплательщиков.

Податок ні «карати» за вдало виконану роботу і має впливати бути прийнятим економічних решений.

Крім податкову систему повинна містити рівні й вони правила оподаткування за всій країні. Має бути простий і зрозумілої, звісно, простих податкових систем у принципі немає у країні світу, скрізь вони недосконалі, скрізь вимагають їх спрощення, але російська податкову систему, на мою думку, найбільш складна. І, щоб Витрати управління податками, і дотримання податкового законодавства були як і меньше.

Сподіваюся, що Податковий кодекс все-таки приймуть у нинішнього року, і ми підніматися далі вгору до вищому рівнем життя, а чи не продовжувати спускатися з неї. Хоча, незважаючи на важливість, податки є єдиним чинником, визначальним стан і економіки. Вони можуть одні зіграти роль чарівної палички, що може зробити банкрутів розквітаючими підприємствами, сформувати цивілізоване правове простір і звичаї ділового обороту, поліпшити менеджмент і започаткувати структурну перебудову, ліквідувати неплатежі і зробити доступними банківські кредити. Хіба коштуватиме їм допомогти у тому — то це вже тема інший курсової работы.