Дослідження динаміки та структури податкових надходжень в бюджет

Вступ

Актутальність теми розрахунково-графічної роботи полягає в необхід-ності виявлення змін основних структурних тенденцій в податкових надход-женнях коштів до Державного бюджету України та трендів регресійно-кореля-ційних залежностей впливу змін у групах податків на сумарну величину подат-кових та неподаткових надходжень в Державний бюджет України.

Об'єктом розрахунково-графічної роботи є динаміка обсягів податкових надходжень в Державний бюджет України за період 2003 — 2011 рр.

Предметом розрахунково-графічної роботи виступає статистичне дослідження рівня та динаміки змін обсягів окремих податків та сумарного рівня доходів Державного бюджету України.

Мета і завдання розрахунково-графічної роботи полягають в виявленні тенденцій в змінах рівней основних бюджетоутворюючих податків та зміна рівней питомої ваги окремих податків в сумарних обсягах податкових надходжень в Державний бюджет України, для чого необхідно виконати наступні завдання:

— провести узагальнення результатів первинних статистичних даних по потокам податкових надходжень в Державний бюджет України за період 2003 -2011 (прогноз) рр.;

— побудувати графіки змін абсолютних рівней рядів динаміки по окремим податкам та сумарному обсягу коштів Державного бюджету України у 2003 — 2011 рр. ;

— виконати індексний аналіз та побудувати графіки змін індексів та темпів приросту рівней рядів динаміки по окремим податкам та сумарному обсягу коштів Державного бюджету України у 2003 — 2011 рр.;

— виконати структурний аналіз та побудувати графіки питомої ваги по окремим податкам в сумарному обсягу коштів Державного бюджету України у 2003 — 2011 рр.;

— побудувати регресійнокореляційні залежності та виконати прогнозування рівней податкових надходжень в Державний бюджет України на період 2012 — 2014 рр.

Методами дослідження розрахунково-графічної роботи є горизонтальний, вертикальний, індексний та трендовий аналіз з побудовою графічних результатів структур в «електронних таблицях» Excel — 2007.

Розрахунково-графічна робота складається із вступу, теоретичної та основної розрахунково-графічної частини та висновків. У вступі обґрунтовується актуальність обраної теми, визначаються мета, завдання, предмет та об'єкт дослідження. В основній частині розглядається поставлена проблема. У висновках сформульовано основні результати розрахунково-графічного дослідження.

Теоретичні основи аналізу податкових надходжень в державний бюджет україни

Склад і структура доходної частини Державного бюджету України визна-чається наступними документами:

Податковий Кодекс України [2];

Бюджетний кодекс України [1];

Закон України про Державний бюджет України на відповідний рік -.

В табл.1 наведений перелік статей бюджетної класифікації [7], згідно з якими до Державного бюджету України надходять наступні статті податків та зборів:

Таблиця 1

Таблиця

Розрахунково-графічний аналіз рівня, динаміки та структури податкових надходжень в державний бюджет україни у 2003 — 2011 роках. Первинні статистичні спостереження факторних та результативних ознак рівня податкових надходжень в державний бюджет України

Як показує аналіз даних, наведених в табл.2.1, зміни обсягів доходів у Державний бюджет України за 2008 — 2010 рр. характеризуються наступними основними показниками:

обсяг загальних доходів у 2009 році зріс на 16,1 млрд.грн. відносно рівня 2008 року (що відповідає рівню ланцюгового річного прирісту у 2009 році +6,7%), а обсяг загальних доходів у 2010 році зріс на 26,5 млрд.грн. відносно рівня 2009 року (що відповідає рівню ланцюгового річного прирісту у 2010 році +10,4%);

обсяг податку на прибуток підприємств у 2009 році зменшився на 0,2 млрд.грн. відносно рівня 2008 року (що відповідає рівню ланцюгового річного убутку у 2009 році (-0,5%)), а у 2010 році обсяг податку на прибуток підприємств зменшився відносно рівня 2009 року на 1,9 млрд.грн.(що відповідає рівню ланцюгового річного убутку у 2010 році (-4,5%));

обсяг податку на додану вартість з імпортованих товарів у 2009 році зменшився на 0,9 млрд.грн. відносно рівня 2008 року (що відповідає рівню ланцюгового річного убутку у 2009 році (-1,2%)), а у 2010 році обсяг податку на додану вартість з імпортованих товарів зменшився на 0,2 млрд.грн. відносно рівня 2009 року (що відповідає рівню ланцюгового річного убутку у 2010 році (-0,2%));

обсяг внутрішнього податку на додану вартість у 2009 році зріс на 1,1 млрд.грн. відносно рівня 2008 року (що відповідає рівню ланцюгового річного прирісту у 2009 році +2,2%), а у 2010 році обсяг внутрішнього податку на додану вартість зріс на 6,9 млрд.грн. відносно рівня 2009 року (що відповідає рівню ланцюгового річного прирісту у 2010 році +6,9%);

обсяг внутрішнього акцизного збору у 2009 році зріс на 7,9 млрд.грн. відносно рівня 2008 року (що відповідає рівню ланцюгового річного прирісту у 2009 році +71,2%), а у 2010 році обсяг внутрішнього акцизного збору зріс на 6,3 млрд.грн. відносно рівня 2009 року (що відповідає рівню ланцюгового річного прирісту у 2010 році +32,9%).

Таким чином, основний приріст загальних доходів Державного бюджету України у 2009 — 2010 рр. забезпечувався суттєвим прирістом внутрішнього акцизного збору та прирістом внутрішнього податку на додану вартість, а об-сяги податку на додану вартість з імпортованих товарів та податку на прибуток підприємств у 2009 — 2010 рр. мають негативні показники убутків відносно рів-ня 2008 року, що є наслідками впливу світової фінансової кризи 2008 -2009 рр. — падіння обсягів виробництва в Україні (криза попиту на світових ринках для експортно-орієнтованої економіки України) та падіння обсягів імпорту в Укра-їну (криза внутрішньої купівельної спроможності в Україні при різкій деваль-вації національної валюти).

податковий бюджетоутворюючий питомий вага

Таблиця 2.1 Результати первинного статистичного дослідження абсолютних обсягів груп надходжень в державний бюджет України у 2003 — 2011 роках [3−6], [21−23], [24−25]

Рис. 2.1. Динаміка обсягів сумарних надходжень в державний бюджет України у 2003 — 2011 рр.

Рис. 2.2. Динаміка обсягів податкових та неподаткових надходжень в державний бюджет України у 2003 — 2011 роках Рис. 2.3. Динаміка обсягів найбільших видів податків в податкових надходженнях в державний бюджет України у 2003 — 2011 роках Рис. 2.4. Динаміка обсягів сумарного податку на додану вартість та його складових в державному бюджеті України у 2003 — 2011 роках

Індексний аналіз рівней рядів динаміки податкових надходжень в державний бюджет України та його складових

Для кращого розуміння і аналізу досліджувальних статистичних даних, їх потрібно систематизувати, побудувавши хронологічні ряди, які називаються рядами динаміки або часовими рядами.

Кожний ряд динаміки складається з двох елементів [20]:

1) періодів або моментів часу, до яких відносяться рівні ряду (t);

2) статистичних показників, які характеризують інтенсивності рівнів ряду (Y).

Основою довгострокового аналізу та прогнозування параметрів рядів динаміки є індексний аналіз.

У процесі індексного аналізу рядів динаміки обчислюють і використовують наступні аналітичні показники динаміки: абсолютний приріст, темп (індекс)зростання, темп приросту. Обчислення цих показників грунтується на абсолютному або відносному зіставленні між собою рівнів ряду динаміки. Рівень, який зіставляється, називають звітним, а рівень, з яким зіставляють інші рівні - базисним. За базу зіставлення приймають початковий (перший) рівень ряду динаміки. Якщо кожний наступний рівень зіставляють з попереднім, то отримують ланцюгові показники динаміки, а якщо кожний наступний рівень зіставляють з рівнем, що взятий за базу зіставлення, то одержані показники називають базисними.

Абсолютний приріст обчислюється як різниця між звітним і базисним рівнями і показує, на скільки одиниць підвищився чи зменшився рівень порівняно з базисним за певний період часу. Він виражається в тих же одиницях виміру, що й рівні динаміки.

або (2.1)

де yi — звітний рівень ряду динаміки;

yi-1 — попередній рівень ряду динаміки;

y1 — початковий рівень ряду динаміки.

Індекс (темп) зростання обчислюється як відношення зіставлюваного рівня з рівнем, прийнятого за базу зіставлення, і показує, у скільки разів (процентів) зрівнюваний рівень більший чи менший від базисного.

або (2.2)

Темп приросту визначається як відношення абсолютного приросту до абсолютного попереднього або початкового рівня і показує, на скільки процентів порівнювальний рівень більший або менший від рівня, взятого за базу порівняння.

або (2.3)

Середній індекс (темп) зростання розраховується за формулою середньої геометричної:

(2.4)

Таблиця 2.2 Базові індекси росту складових податкових надходжень в державний бюджет України у 2003 — 2011 рр.(відносно рівня 2003 року)

Таблиця 2.3 Ланцюгові індекси росту складових податкових надходжень в державний бюджет України у 2003 — 2011 рр. (відносно рівня попереднього року) Рис. 2.5. Динаміка ланцюгових темпів приросту сумарних надходжень в бюджет України та окремих основних податків у 2003 — 2011 рр.

Факторно-структурний аналіз складу податкових надходжень в державний бюджет України

На рис. 2.6 — 2.14 наведені графіки результатів аналізу структури доходної частини Державного бюджету України у 2003 — 2011 рр., які показують, що у 2003 — 2007 рр. доходна частина державного бюджету Україна формувалась за рахунок наступних бюджетоутворюючих статей:

податок на додану вартість;

податок на прибуток підприємств;

неподаткові надходження.

На рис. 2.11 — 2.14 наведені графіки результатів аналізу структури доходної частини Державного бюджету України у 2008 — 2011 рр., які підтверджують падіння питомої ваги податку на додану вартість та питомої ваги податку на прибуток за рахунок різкого зростання питомої ваги акцизного збору з вироблених в Україні підакцизних товарів, що забезпечувалось законодавчим підняттям ставок акцизного збору у 2009 — 2010 рр.

Як показує аналіз структури доходної частини Державного бюджету України у 2008 році, наведеної на рис. 2.11, основними податковими джерелами дохідної частини Державного бюджету України є:

— сумарне сальдо податку на додану вартість з внутрішніх та імпортних операцій з врахуванням експортного бюджетного відшкодування (питома вага 42,2%);

— податок на прибуток підприємств (питома вага 18,1%);

— акцизний збір з вироблених в Україні товарів (питома вага 4,8%),

а також сума власних надходжень бюджетних установ та неподаткових надходжень з питомою вагою 23,5%.

Рис. 2.6. Структура податкових надходжень в державний бюджет України у 2003 році

Рис. 2.7. Структура податкових надходжень в державний бюджет України у 2004 році

Рис. 2.8. Структура податкових надходжень в державний бюджет України у 2005 році

Рис. 2.9. Структура податкових надходжень в державний бюджет України у 2006 році

Рис. 2.10. Структура податкових надходжень в державний бюджет України у 2007 році

Рис. 2.11. Структура податкових надходжень в державний бюджет України у 2008 році

Рис. 2.12. Структура податкових надходжень в державний бюджет України у 2009 році

Рис. 2.13. Структура податкових надходжень в державний бюджет України у 20 010 році

Рис. 2.14. Структура податкових надходжень в державний бюджет України у 20 011 році (прогноз) Рис. 2.15. Динаміка питомої ваги груп податкових надходжень в державний бюджет України у 2003 — 20 011 роках Як показує аналіз структури доходної частини Державного бюджету України у 2009 році, наведеної на рис. 2.12, основними податковими джерелами дохідної частини Державного бюджету України є:

— сумарне сальдо податку на додану вартість з внутрішніх та імпортних операцій з врахуванням експортного бюджетного відшкодування (питома вага 38,8%);

— податок на прибуток підприємств (питома вага 17,1%);

— акцизний збір з вироблених в Україні товарів (питома вага 7,8%),

а також сума власних надходжень бюджетних установ та неподаткових надходжень з питомою вагою 23,4%.

Як показує аналіз структури доходної частини Державного бюджету України у 2010 році, наведеної на рис. 2.13, основними податковими джерелами дохідної частини Державного бюджету України є:

— сумарне сальдо податку на додану вартість з внутрішніх та імпортних операцій з врахуванням експортного бюджетного відшкодування (питома вага 40,2%);

— податок на прибуток підприємств (питома вага 15,0%);

— акцизний збір з вироблених в Україні товарів (питома вага 9,5%),

а також сума власних надходжень бюджетних установ та неподаткових надходжень з питомою вагою 25,9%.

Екстраполяція ряду динаміки рівня податкових надходжень в державний бюджет України та основні резерви його росту

Як показують результати побудові в «електронних таблицях» Excel -2007 регресійно-кореляційних моделей [16−18] прогнозних трендів росту сумарних надходжень коштів в державний бюджет України та трендів росту обсягів основних бюджетоутворюючих податків у 2012 — 2014 рр. (рис. 2.16):

— ПДВ є основним бюджетоутворюючим податком в державному бюджеті Україні, а темп його росту випереджає темп росту податку з прибутку підприємств;

— лінійні моделі трендів з високою ступенню кореляційної щільності описують процеси динаміки росту обсягів державного бюджету України та його основних бюджетоутворюючих податків.

Рис. 2.16. Регресійно-кореляційна модель прогнозних трендів росту сумарних надходжень коштів в державний бюджет України та трендів росту обсягів основних бюджетоутворюючих податків у 2012 — 2014 рр.

Висновки і пропозиції

У контексті проведеного статистичного дослідження рівня, динаміки та структури податкових надходжень в державний бюджет України у 2003 -2011 рр. можна зробити наступні важливі висновки за 2008 — 2010 рр.:

1. Обсяг загальних доходів у 2009 році зріс на 16,1 млрд.грн. відносно рівня 2008 року (що відповідає рівню ланцюгового річного прирісту у 2009 році +6,7%), а обсяг загальних доходів у 2010 році зріс на 26,5 млрд.грн. відносно рівня 2009 року (що відповідає рівню ланцюгового річного прирісту у 2010 році +10,4%);

2. Обсяг податку на прибуток підприємств у 2009 році зменшився на 0,2 млрд.грн. відносно рівня 2008 року (що відповідає рівню ланцюгового річного убутку у 2009 році (-0,5%)), а у 2010 році обсяг податку на прибуток підприємств зменшився відносно рівня 2009 року на 1,9 млрд.грн.(що відповідає рівню ланцюгового річного убутку у 2010 році (-4,5%));

3. Обсяг податку на додану вартість з імпортованих товарів у 2009 році зменшився на 0,9 млрд.грн. відносно рівня 2008 року (що відповідає рівню ланцюгового річного убутку у 2009 році (-1,2%)), а у 2010 році обсяг податку на додану вартість з імпортованих товарів зменшився на 0,2 млрд.грн. відносно рівня 2009 року (що відповідає рівню ланцюгового річного убутку у 2010 році (-0,2%));

4. Обсяг внутрішнього податку на додану вартість у 2009 році зріс на 1,1 млрд.грн. відносно рівня 2008 року (що відповідає рівню ланцюгового річного прирісту у 2009 році +2,2%), а у 2010 році обсяг внутрішнього податку на додану вартість зріс на 6,9 млрд.грн. відносно рівня 2009 року (що відповідає рівню ланцюгового річного прирісту у 2010 році +6,9%);

5. Обсяг внутрішнього акцизного збору у 2009 році зріс на 7,9 млрд.грн. відносно рівня 2008 року (що відповідає рівню ланцюгового річного прирісту у 2009 році +71,2%), а у 2010 році обсяг внутрішнього акцизного збору зріс на 6,3 млрд.грн. відносно рівня 2009 року (що відповідає рівню ланцюгового річного прирісту у 2010 році +32,9%).

6. Як показує аналіз структури доходної частини Державного бюджету України у 2008 році, основними податковими джерелами дохідної частини Державного бюджету України є:

— Сумарне сальдо податку на додану вартість з внутрішніх та імпортних операцій з врахуванням експортного бюджетного відшкодування (питома вага 42,2%);

— Податок на прибуток підприємств (питома вага 18,1%);

— Акцизний збір з вироблених в Україні товарів (питома вага 4,8%),

а також сума власних надходжень бюджетних установ та неподаткових надходжень з питомою вагою 23,5%.

7. Як показує аналіз структури доходної частини Державного бюджету України у 2009 році, основними податковими джерелами дохідної частини Державного бюджету України є:

— сумарне сальдо податку на додану вартість з внутрішніх та імпортних операцій з врахуванням експортного бюджетного відшкодування (питома вага 38,8%);

— податок на прибуток підприємств (питома вага 17,1%);

— акцизний збір з вироблених в Україні товарів (питома вага 7,8%),

а також сума власних надходжень бюджетних установ та неподаткових надходжень з питомою вагою 23,4%.

8. Як показує аналіз структури доходної частини Державного бюджету України у 2010 році, основними податковими джерелами дохідної частини Державного бюджету України є:

— сумарне сальдо податку на додану вартість з внутрішніх та імпортних операцій з врахуванням експортного бюджетного відшкодування (питома вага 40,2%);

— податок на прибуток підприємств (питома вага 15,0%);

— акцизний збір з вироблених в Україні товарів (питома вага 9,5%),

а також сума власних надходжень бюджетних установ та неподаткових надходжень з питомою вагою 25,9%.

Доведені висновки результатів розрахунково-графічного дослідження показують, що основний приріст загальних доходів Державного бюджету України у 2009 — 2010 рр. забезпечувався суттєвим прирістом внутрішнього акцизного збору та прирістом внутрішнього податку на додану вартість, а об-сяги податку на додану вартість з імпортованих товарів та податку на прибуток підприємств у 2009 — 2010 рр. мають негативні показники убутків відносно рів-ня 2008 року, що є наслідками впливу світової фінансової кризи 2008 -2009 рр. — падіння обсягів виробництва в Україні (криза попиту на світових ринках для експортно-орієнтованої економіки України) та падіння обсягів імпорту в Укра-їну (криза внутрішньої купівельної спроможності в Україні при різкій деваль-вації національної валюти).

Результати розрахунково-графічного аналізу структури доходної частини Державного бюджету України у 2008 — 2010 рр. підтверджують падіння питомої ваги податку на додану вартість та питомої ваги податку на прибуток за рахунок різкого зростання питомої ваги акцизного збору з вироблених в Україні підакцизних товарів, що забезпечувалось законодавчим підняттям ставок акцизного збору у 2009 — 2010 рр. Таким чином, ефективність акцизного податку є вищою за зміни в реформуванні ПДВ.

Список використаних джерел

1. Бюджетний Кодекс України від 8 липня 2010 року N 2456-VI // (З 1 січня 2011 року до цього Кодексу будуть внесені зміни згідно із Законом України від 7 жовтня 2010 року N 2592-VI)

2. Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI // zakon1.rada.gov.ua

3. Закон України «Про Державний бюджет України на 2011 рік» від 23.12.2010 № 2857-VI // zakon1.rada.gov.ua

4. Закон України «Про Державний бюджет України на 2010 рік» від 27 квітня 2010 року N 2154-VI // Із змінами і доповненнями, внесеними Зако-нами України станом від 24 грудня 2010 року N 2893-VI — http://www.liga-zakon.net — Комп’ютерна законодавчо-довідкова система законодавства України «Ліга-закон», 2010

5. Закон України «Про Державний бюджет України на 2009 рік» від 26 грудня 2008 рокуN 835-VI // Із змінами і доповненнями, внесеними Зако-нами України станом від 17 березня 2009 року N 1131-VI - http://www.liga-zakon.net — Комп’ютерна законодавчо-довідкова система законодавства України «Ліга-закон», 2010

6. Закон України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України «від 28 грудня 2007 року № 107-VI // Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України станом від 12 грудня 2008 року N 659-VI- http://www.liga-zakon.net — Комп’ютерна законодавчо-довідкова система законодавства України «Ліга-закон», 2010

7. Про бюджетну класифікацію // Наказ Міністерства фінансів України від 14 січня 2011 року N 11

8. Алексєєв І.В., Ярошевич Н. Б., Чушак — Голобородько А. М. Бюджетна система: Навчальний посібник.-К.: Хай — Тек Прес, 2007.-376 с.

9. Адамов В. Е. Факторный индексный анализ.- М.: Финансы и статистика, 2003. — 317с.

10. Большой экономический словарь: 26 500 терминов / под ред. А. Н. Азрилияна; [сост. А. Н. Азрилиян и др.]. — 7-е изд., доп. — М.: Ин-т новой экономики, 2010. — 1472 с.

11. Бюджетна система: навч. посіб. / К. М. Владимиров, Л. О. Абсава, Л. В. Владимирова, Т. К. Мінза. — К.: Кондор, 2009. — 220 с.

12. ЄрінаА. М, Мазуренко О. К, Пальян 3. О. Економічна статистика: Практикум. — К.: Тов «УВПК «ЕксОб», 2002. — 232 с.

13. Економічна статистика. Навчальний посібник / За ред.Р. М. Моторина. — К.: КНЕУ, 2005. — 362 с.

14. Ефимова М. Р., Ганченко О. И., Петрова Е. В. Практикум по общей теории статистики. — М: Финансы и статистика, 2000. — 280 с.

15. Карлін М.І. Бюджетна система України: навч. посібник / М. І. Карлін. — К.: Знання, 2008. — 429 с.

16. Клебанова Т. С., Дубровина Н. А. и др. Эконометрия на персональном компьютере. Учебное пособие. — Харьков: ИЗД ХГЭУ, 2002. — 208с.

17. Крамченко Л.І. Економічна статистика: навч. посібник / Л. І. Крамчен-ко, Н. П. Лутчин, Б. С. Москаль. — 2-ге вид., виправл. і доповн. — Львів: Новий Світ-2000, 2007. — 363 с.

18. Кремер Н. Ш., Путко Б. А. Эконометрика: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2002. — 311 с.

19. Мазуренко В. П. Статистика [Текст]: підручник / В. П. Мазуренко; Київський нац. ун-т ім. Тараса Шевченка. — К.: Видавничо-поліграфічний центр «Київський університет», 2008. — 359 с.

20. Мармоза А. Т. Статистика [Текст]: підручник / А. Т. Мармоза; М-во освіти і науки України. — К.: КНТ: Ельга-Н, 2009. — 896 с.

21. Статистичний щорічник України за 2009 рік / Державний комітет статистики України; [за ред. О. Г. Осауленка; відп. за вип. Н. П. Павленко]. — К.: Інформ.-аналіт. агентство, 2010. — 566 с.

22. Україна у цифрах 2008. Статистичний збірник // За ред. О. Г. Осауленка. — Київ: ДП «Інформаційно-аналітичне агентство», 2009. — 258 с.

23. Україна в 2005;2009 рр.: стратегічні оцінки суспільно-політичного та соціально-економічного розвитку: [монографія] / Нац. ін-т стратегічних досліджень; [за ред. Ю. Г. Рубана]. — К.: НІСД, 2009. — 650 с.

24. http:// www.treasury.gov.ua — Офіційний Інтернет-сайт Державного казначейства України, 2011

25. http:// www.ukrstat.gov.ua — Офіційний Інтернет-сайт Державного комітета статистики України, 2009

26.