Облік за договором прокату

Учет за договором проката

Т.М. Панченко, аудитор Аудиторська фірма «АУДИТ А».

Правовые основи надання майна до широкого прокату встановлено параграфом 2 гл. 34 Цивільного кодексу Російської Федерації (ст. 626- 631 ДК РФ).

Статьей 626 ДК РФ визначено, що у договору прокату орендодавець, здійснює здачу майна у найм як постійної підприємницької діяльності, зобов’язується надати орендарю рухоме майно за плату у тимчасове володіння і користування.

Имущество, наданий за договором прокату, використовується для споживчих цілей, якщо інше не передбачено договором або випливає з істоти зобов’язання.

Движимым майном відповідно до ст. 130 ДК РФ зізнаються речі (включаючи гроші й цінних паперів), не які стосуються нерухомості, тобто до об'єктів, переміщення яких без несоразмерного шкоди їх призначенню неможливо.

Договор залежить від письмовій формі й є публічним договором.

Согласно ст. 627 ДК РФ договір прокату укладається термін до один рік.

Предметом договору прокату може бути будь-яка рухоме майно, наданий орендарю від використання в споживчих чи інших передбачених договором (що випливають із істоти зобов’язання) цілях, незалежно від місця, а також особливостей і умов її використання (оренди) (погодинна оренда, використання орендованого майна за місцем розташування орендодавця тощо.).

Примечание.

Статьей 607 ДК РФ встановлено, що нерухомого майна то, можливо об'єктом договору оренди. У той самий час п. 1 ст.626 ДК РФ виключає можливості передачі по договору прокату, що є різновидом договору оренди, нерухомого майна. З закріпленого в ст. 625 ДК РФ принципу пріоритетного значення спеціальної норми, стосовно договору прокату діятиме ст. 626 ДК РФ. Інакше кажучи, нерухоме майно прокат передати не можна.

В рамках відносин за договором прокату заборонена здавання в суборенду майна, наданого орендарю, передача їм своїх правий і обов’язків за договором, надання безоплатне користування, заставу орендних правий і внесення їх як майнового внеску до господарські товариства і товариства чи пайового внесок у виробничі кооперативи (п. 2 ст.631 ДК РФ).

По договору прокату капітальний і поточний ремонт майна, зданої у найм по договору прокату, завжди є обов’язком орендодавця (ст. 631 ДК РФ). Це може бути змінено за згодою сторін.

Перечень послуг за прокату визначено Загальноросійським класифікатором послуг населенню ОК 002−93, затвердженим Постановою Держстандарту Росії від 28.06.1993 № 163. Послуг підприємств із прокату присвоєно код підгрупи 19 400.

По договору прокату боку орендної плати користування майном можуть лише як визначених у твердої сумі платежів, внесених періодично чи одноразово (ст. 630 ДК РФ). Цю норму є імперативній не може бути змінена сторонами договору.

Предметы, призначені для здачі до широкого прокату, ставляться до дохідним вкладенням в матеріальних цінностей. Відповідно до п.п.1, 2 Положення по бухгалтерського обліку «Облік основних засобів «ПБУ 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н, встановлені даним ПБУ правила формування у бухгалтерському обліку інформацію про основні засоби організації застосовуються також із приводу дохідних капіталовкладень у матеріальних цінностей.

Предметы прокату приймаються до бухгалтерського обліку по початкової вартості, якої на придбання за плату визнається сума фактичні витрати організації на придбання, крім податку додану вартість будівництва і інших возмещаемых податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01). Фактичними витратами придбання предметів прокату є сума, що сплачується відповідно до договором постачальнику (продавцю).

НДС, сплачений на придбання предметів прокату, може бути прийнятий до відрахуванню в відповідність до п. 2 ст.171 і п. 1 ст.172 таки Податкового кодексу РФ виходячи з рахунки — фактури, виставленого постачальником, та інших документів, підтверджують сплату ПДВ, після ухвалення на облік предметів прокату.

Согласно Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово — господарську діяльність організацій і Інструкції із застосування, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, матеріальних цінностей, надані організацією за плату у тимчасове користування (зокрема за договором прокату) для одержання доходу, враховуються на рахунку 03 «Дохідні вкладення матеріальні цінності «.

Материальные цінності, що надійшли до організації і призначені надання в прокат, приймаються до бухгалтерського обліку по дебету рахунки 03 «Дохідні вкладення матеріальних цінностей «в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у внеоборотные активи » .

Специальные уніфіковані форми первинної облікової документації для обліку предметів прокату на час відсутні. У такій ситуації можливо використання уніфікованих форм, призначених для оформлення операцій із основні засоби, оскільки правила формування у бухгалтерському обліку інформацію про основні засоби організації застосовуються також із приводу дохідних капіталовкладень у матеріальних цінностей.

Таким чином, зарахування у складі основних засобів окремих об'єктів, виділені на здачі до широкого прокату, оформляється актом про прийомі-передачі об'єктів основних засобів, уніфікованої форми № ОС-1, затвердженої Постановою Держкомстату РФ від 21.01.2003 № 7, яка вводять у дію з 12 січня 2003 року замість акта форми № ОС-1, затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а.

Для обліку всіх видів основних засобів, і навіть груповому обліку однотипних об'єктів основних засобів, що надійшли до дію у одному календарному місяці і має один і той ж производственно — господарське призначення, технічну характеристику і вартість, застосовується Інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів (форма № ОС-6а, утв. Постановою № 7). Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на групу об'єктів ОС, заповнюється шляхом позиційних записів окремих об'єктів основних засобів.

На підставі п. 18 ПБУ 6/01 предмети прокату вартістю трохи більше 10 000 крб. за одиницю (чи іншого ліміту, встановленого в облікову політику з технологічних особливостей) дозволяється списувати до витрат виробництва (Витрати продаж) принаймні відпустки в виробництво чи експлуатацію. При цьому цілях забезпечення схоронності цих об'єктів у виробництві або за експлуатацію у організації може бути організований належний контролю над їх рухом.

Расходы, здійснювані у зв’язку з постійної підприємницької діяльності по надання майна до широкого прокату, для організації видатками по звичайним видам діяльності (п. 5 Положення по бухгалтерського обліку «Витрати організації «ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).

Таким чином, під час передачі спортинвентаря в експлуатацію організація може у відповідність до облікової політикою списати його кредиту рахунки 03 в дебет рахунки 20 «Основне виробництво » .

Для цілей оподатковування прибутку для організацій, які надають на постійної основі за плату у тимчасове користування і (чи) тимчасове володіння і користування майно за договором прокату, прибутки від цієї бурхливої діяльності вважаються доходами від (п. 1 ст.249, п. 4 ст.250 НК РФ, і навіть п. 2 розділу 4 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 «Податок з прибутку організацій «частини другий таки Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених Наказом МНС Росії від 20.12.2002 № БГ-3−02/729).

В цілях обчислення оподатковуваного прибутку майно початкової вартістю трохи більше 10 000 крб. зізнається амортизируемым майном (п. 1 ст.256 НК РФ). Вартість такого майна входять у склад матеріальних витрат у повної сумі у міру введення їх у експлуатацію (пп.3 п. 1 ст.254 НК РФ).

Согласно пп.1 п. 1 ст.265 НК РФ для організацій, які надають на систематичної основі за плату у тимчасове користування і (чи) тимчасове володіння і користування трубку, насос, витрати, пов’язані з цим діяльністю, вважаються видатками, пов’язані з виробництвом і які реалізацією.

Аналитический облік за рахунком 03 «Дохідні вкладення матеріальних цінностей «ведеться з кожного предмета прокату і з орендарям.

Рассмотрим господарські операції з придбання для здачі до широкого прокату тих матеріальних цінностей з прикладу .

Пример.

Организация у квітні придбала автомобіль за ціною 139 500 крб., зокрема ПДВ- 23 250 крб. Автомобіль призначений для здачі до широкого прокату. Організація оплатила посереднику послуги з придбання автомобіля у вигляді 1500 крб., зокрема ПДВ — 250 руб. Крім того, зроблено витрати на оформленню автомобіля (реєстраційні збори, державні мита та інші аналогічні платежі, вироблені у через відкликання отриманням прав на автомобіль) у сумі 300 крб., зокрема ПДВ — 50 крб.

Сдача до широкого прокату віднесена організацією до звичайних видам діяльності.

В травні автомобіль здано до широкого прокату. Відповідно до договору прокату щомісячна орендної плати становить 3000 крб. на місяць з урахуванням ПДВ — 500 крб. Додаткових витрат за здачі автомобіля до широкого прокату не вироблялося.

В грудні організація продала автомобіль за ціною 126 000 крб., зокрема ПДВ 21 000 крб.

В у бухгалтерський облік організації зроблено такі записи:

Дебет 08 «Вкладення у внеоборотные активи», субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних коштів» Кредит 60 — 116 250 крб. — відбиті витрати з придбання автомобіля;

Дебет 19 Кредит 60 — 23 250 крб. — відбито ПДВ однією з вартості автомобіля;

Дебет 60 Кредит 51 — 139 500 крб. — оплачена вартість автомобіля ;

Дебет 08−4 Кредит 76 — 1250 крб. — відбиті витрати на посередницької послузі;

Дебет 19 Кредит 76 — 250 крб. — відбито ПДВ щодо посередницької послузі;

Дебет 76 Кредит 51- 1500 крб. — оплачені послуги посередника;

Дебет 08−4 Кредит 76 — 250 крб. — відбиті витрати на оформленню автомобіля;

Дебет 19 Кредит 76 — 50 крб. — відбито ПДВ щодо оформленню автомобіля;

Дебет 76 Кредит 51- 300 крб. — оплачені витрати на оформленню автомобіля;

Дебет 03 субрахунок «Майно для здачі до широкого прокату» Кредит 08−4 — 117 750 крб. — автомобіль зарахований у складі основних засобів для здачі до широкого прокату (виходячи з акта формою № ОС-1);

Дебет 68, субрахунок «Розрахунки із ПДВ» Кредит 19 — 23 550 крб. — відбито ПДВ, ухвалений до відрахуванню по оприходованному автомобілю.

Сдача автомобіля до широкого прокату в обліку відбито проводкою:

Дебет 03, субрахунок «Майно здане до широкого прокату» Кредит 03, субрахунок «Майно для здачі до широкого прокату» — 117 750 крб. — автомобіль у прокат (виходячи з акта прийому-передачі).

В відповідності зі ст. 258 НК РФ і з постановою Уряди Російської Федерації від 1 січня 2002 р. № 1 «Про класифікації основних засобів, які включаємо в амортизаційні групи» легковий автомобіль належить до п’ятої амортизаційної групі.

Організація встановила термін корисного використання автомобіля 7 років і вибрала лінійний метод нарахування амортизації.

Норма амортизації визначену за формулі:

К = (1: n) x 100% ,.

где До — норма амортизації;

n — термін корисного використання, виражений в місяцях.

Норма амортизації для автомобіля (До) становить:

1: 84 міс. x 100% = 1,19%.

Амортизация нараховується з місяці, наступного за місяцем прийняття до врахування автомобіля. Амортизація автомобіля повинна нараховуватися із травня 2003 року. У кожному з 84 місяців вона дорівнює:

117 750 крб. x 1,19% = 1401,23 крб.

Начиная із травня, щомісяця в обліку робляться бухгалтерські проводки:

Дебет 20 Кредит 02 субрахунок «Амортизація майна, зданої до широкого прокату» — 1401,23 крб. — нарахована амортизація по автомобілю.

Далее у бухгалтерському обліку щомісяця, починаючи із травня, проводитимуться такі записи:

Дебет 62 Кредит 90−1 — 3000 крб. — виставлено рахунок за прокат автомобіля. Доход зарахований в виручку здаватися майна до широкого прокату;

Дебет 90−3 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки із ПДВ» — 500 крб. — нарахований ПДВ із виручки здаватися автомобіля до широкого прокату;

Дебет 90−2 Кредит 20 — 1401,23 крб. — списані витрати з здачі автомобіля до широкого прокату;

Дебет 90−9 Кредит 99 — 1098,77 крб. — визначено фінансовий результат здаватися автомобіля до широкого прокату.

В грудні автомобіль повернутий орендарем. Матеріальні цінності, враховані на рахунку 03, списуються з балансу організації аналогічно списанню основних коштів, врахованих на рахунку 01.

Дебет 03, субрахунок «Майно для здачі до широкого прокату» Кредит 03, субрахунок «Майно, здане до широкого прокату» — 117 750 крб. — автомобіль повернутий до організації;

В грудні організація ухвалила продати автомобіль за ціною 126 000 крб., в тому числі ПДВ 21 000 крб.

Выбытие і реалізація автомобіля відбиваються такими проводками:

Дебет 03, субрахунок «Вибуття тих матеріальних цінностей» Кредит 03 субрахунок «Майно для здачі до широкого прокату» — 117 750 руб. — відбито початкова вартість автомобіля;

Дебет 62 Кредит 91−1 — 126 000 крб. — відбито заборгованість покупця;

Дебет 91−3 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки із ПДВ» — 21 000 крб. — нарахований ПДВ до сплати до бюджету;

Дебет 02 субрахунок «Амортизація майна, зданої до широкого прокату» Кредит 03 субрахунок «Вибуття тих матеріальних цінностей» — 11 209,84 крб. — списана суму нарахованої амортизації до грудня включно;

Дебет 91−2 Кредит 03 субрахунок «Вибуття тих матеріальних цінностей» — 106 540,16 крб. — списана залишкова вартість автомобіля;

Дебет 99 Кредит 91−9 — 1540,16 крб. — відбито прибуток від автомобіля. Надання послуг за прокату матеріальних цінностей населенню.

При здійсненні організаціями (індивідуальними підприємцями) діяльності з наданні послуг населенню по прокату тих матеріальних цінностей використовуються бланки суворої звітності при наданні побутових послуг населенню за формами БО-3, БО-6, БО-9, затверджених Мінфіном Росії Листом від 20.04.1995 № 16−00−30−33. Ці бланки рекомендовані до застосування в наданні послуг по прокату Листом Госналогслужбы Росії від 31.03.1998 № ВК-6−16/210.

Порядок заповнення застосування названих форм бланків ввозяться відповідність листом Госналогслужбы РФ від 22.06.1995 р. № ЮУ-4−14/29н «Про форми документів суворої звітності для обліку готівкових коштів не залучаючи контрольно — касових машин», що містить «Методичні вказівками щодо заповнення й застосування форм бланків суворої звітності, застосовуваних в наданні побутових послуг підприємствами всіх форм власності, і навіть при індивідуальної праці».

У тому випадку найактуальнішим є питання про застосування контрольно — касових машин в наданні населенню послуг за прокату.

В відповідності зі ст. 1 Закону РФ від 18.06.1993 № 5215−1 «Про застосування контрольно — касових машин під час здійснення грошових розрахунків із населенням «розрахунки з населенням в наданні послуг виробляються з обов’язковим застосуванням контрольно — касових машин.

Но з п. 1 Переліку, затвердженого Постановою Ради Міністрів — Уряди Російської Федерації від 30.07.1993 № 745, слід, що з наданні послуг населенню застосування контрольно — касових машин необов’язково за умови видачі організаціями (індивідуальними підприємцями) документів суворої звітності, що дорівнювало чекам, за формами, затвердженим Міністерством фінансів Російської Федерації за узгодженням із Державної міжвідомчої експертної комісією по контрольно — касовим машинам.

Таким чином, в наданні послуг за прокату обов’язкове застосування контрольно — касових машин непотрібен, оскільки населенню видаються документи суворої звітності за встановленими формам БО-3 «Убрання — замовлення », «Квитанція », «Копія квитанції «; БО-6 «Зобов'язання — квитанція », «Копія зобов’язання — квитанції «; БО-9 «Касова відомість прийому виручки », «Копія касової відомості прийому виручки » .

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із сайту internet.