Аудит з постачальниками і подрядчиками

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Господарська операція |Кореспондуючі рахунки — |п/п| — | — | |Дебет |кредит — | Надходження від комітента товару комісіонеру (надання послуги) — |1 |Оприбутковано товари, за ціною, |004 — | — |яка вказана у прибуткових накладних| — | — |й за кількістю, яка вказана у — | — | |акті прийому-передачі товару — | — |Списання у комісіонера товару — |2 |Списано товари, відвантажені — |004 — | |покупцю… Читати ще >

Аудит з постачальниками і подрядчиками (реферат, курсова, диплом, контрольна)

Будь-яку наукову працю про аудит необхідно, очевидно, розпочати сіло, що саме отже слово аудит, оскільки протягом тривалого періоду часу концепція аудиту у його західному розумінні була відсутня нашій країні. «Аудіо «у перекладі грецького означає «слухаю ». Ще давнини купці, реалізуючи не свої товари, звітували перед зацікавленими особами про результати своїх угод, бо як простий виробник продукції не був фахівцем у торгових операціях, вони змушені були наймати незалежних компетентних людей до участі що така обговореннях. Цих людей, які, вислухавши звіт, могли підтвердити виробнику товарів правильність дій купця, згодом ставали називати аудиторами » .

Аудит в світі розвивався відтоді, як виникла концепція компанії як юридично незалежної одиниці. Це спричинило відділенню права власності від фактичного розпорядження нею. Інакше кажучи, там, де були відносини довіри права розпоряджатися власністю об'єктивно виникала необхідність захисту національних інтересів власника, який міг бути в певної міри позбавлена можливості повсякденно контролювати об'єкт своєї власності. Формою такого захисту і став аудит, проводився незалежними фірмами чи уповноваженими фізичними лицами.

Найочевиднішим прикладом об'єктивній необхідності аудиту при відділенні права власності від можливість керувати нею є акціонерні компанії. Власники акцій, не беруть участі нинішнього року управлінні компанією, повинен мати достовірну інформацію про стан справ у цієї компанії, причому інформацію кваліфіковану і підготовлену обличчям, зацікавленою на ділі даної компании.

У разі держав з адміністративно — централізованої, планової економікою, де право власності було присвоєно державою, всю систему контролю над діяльністю підприємств будувалася за тією ж пірамідальній ієрархічної схемою, як і система управління. Основною метою такого контролю було виявлення відхилень від планових завдань, «спущені «підприємству вищестоящими органами управління. Директивне розподіл ресурсів немає і продукції не створювало ринку споживачів фінансової звітності. Така звітність була потрібна переважно вищим організаціям, але ще не контрагентам предприятия.

Горизонтальні зв’язку за умов ринку об'єктивно створюють необхідність поширення інформації фінансове стані підприємства серед широкого числа зацікавлених фізичних юридичних осіб. До числа входят:

— власники акций;

— банки;

— потенційні инвесторы;

— контрагенти: постачальники і подрядчики;

— биржи;

— держава робить у особі податкових органов;

— громадськість як сукупний потребитель.

Перше згадування про можливості і необхідності залучення незалежних аудиторських організацій для перевірки і підтвердження фінансової звітності міститься у Законі США про акціонерних компаніях від 1844 року. Закон США від 1862 року вже рекомендував фірмам всіх форм власності залучати аудиторів. Однак того період основним завданням аудиторських перевірок було виявлення обману і прямих помилок під час упорядкування річний фінансової звітності, і у початку ХХ століття за головний мети аудиту визнається й не так пошук фінансових порушень, скільки їх своєчасне предупреждение.

Починаючи з 40-х років ХХ століття акцент аудиторську діяльність переноситься з детальної перевірки рахунків компанії (те, що ми звикли називати ревізією) на огляд й оцінку діючої системи бухгалтерського обліку для підприємства з наступним дослідженням бухгалтерських записів в найбільш ризикованих областях діяльності підприємства. Найважливішими причинами цього являются:

— увеличивающиеся об'єми та ускладнення діяльності предприятий;

— розвиток виробництва і широке впровадження комп’ютерних систем пов’язана з цим автоматизація бухгалтерського учета;

— його присутність серед фінансової звітності крім річного балансу такі форми, як звіт прибутки і збитках, звіт про рух коштів та інших, потребують глибокого аналізу виробничу краще й комерційної діяльності підприємства за цілий рік, а чи не простий перевірки сальдо балансових рахунків на кінець года.

Отже, кінцевою метою аудитора не пошук конкретних відхилень і прямих помилок, а вираження думки про до справжності й справедливості фінансової звітності підприємства. Для обгрунтування свою думку аудитор має здійснити ряд процедур, що він вважає необхідними при аудит конкретну компанію відповідно до діючими аудиторськими стандартами. Наступною завданням аудитора, головним чином ролі послуги клієнту, є уявлення керівництву країни й власникам компанії конструктивнокритичної оцінки систем бухгалтерського обліку, інформаційного забезпечення бізнесу та управління на предприятии.

Компанії й окремі підприємці отримують різнобічну допомогу аудиторських фірм і платять їм солідні гонорари, оскільки ті фірми для клієнтів більше консультантами, ніж простими фіксаторами подій. Залучення висококваліфікованих зовнішніх фахівців — консультантів — аудиторів має велику перевагу, оскільки вони, не вдаючись у зайві подробиці і деталі досліджуваних питань, можуть розв’язати найбільш об'єктивно. З іншого боку, залучені експерти висувають дуже сміливі і радикальні ідеї, що не може зробити власні специалисты.

Для успішного виконання відновлення всього комплексу процедур з аудиту британське і складання звіту про аудиторської перевірці, соціальній та цілях уніфікації аудиторську діяльність, країни з ринкової моделлю економіки, вже давно є розвинена законодавчу базу і жорсткий звід фахових вимог до аудиторських фірм, який убезпечить клієнтам наявність відповідної кваліфікації у аудиторів й захищає їхню відмінність від несумлінного аудиту. Натомість, уніфікація аудиторських стандартів на національному рівні, і в міжнародному масштабі, викликана спочатку єдиної концепцією аудиту як і стандартизацією у сфері бухгалтерського обліку, які самі стала наслідком що розвивається інтернаціоналізації - виробництва, дозволяє розширити коло користувачів фінансової звітності, полегшує зіставлення фінансових звітів різних компаній із різних країн і дає можливість оцінювати компетентність і професійність самих аудиторських фирм.

Я хотів би обгрунтувати і пояснити мета даної роботи. У ній про методикою і вони організації аудиту розрахунків із постачальниками і підрядчиками, і навіть про практичних аспектах застосування стандартів проведення аудиторських процедур, володіння методами і прийомами зовнішнього й внутрішнього аудиту з прикладу фірми ТОВ «Провиант-Опт».

Вибір даної роботи був визначений необхідністю її комплексного висвітлення, з урахуванням старанно проведеного аудиту, намітити конкретні шляху використання наявних можливостей та резервів з метою поліпшення результативних показників господарсько-фінансової діяльності підприємства, під час проведення аудиторської перевірки конкретного підприємства важко скласти собі практичне керівництво, заснований на застосуванні общеметодологических принципів аудиту, а й які враховують до того ж час конкретні особливості предприятия.

Хотів би провести комплексне дослідження і висвітлити основні принципи і при аудит розрахунків із постачальниками і підрядчиками, а також навести приклади низки аудиторських процедур там, де така ілюстрація буде необхідна ще глибокого розуміння сутності аудиту і полегшення сприйняття матеріалу в целом.

ГЛАВА 1. СУТНІСТЬ І ЗНАЧЕННЯ АУДИТА.

У разі ринкових відношенні інформацію про фінансовий стан і результатах діяльності економічних суб'єктів предмет уваги різних користувачів. Адміністрації важливо оперативно контролювати хід господарських процесів, зможе ефективно управляти майном, попереджати негативні тенденції. І тому менеджери одержують відомості з оперативної внутрішньої звітності. Акціонери, кредитори, потенційні інвестори використовують із прийняття управлінських рішень дані бухгалтерської звітності. Аби, що вона складена відповідно до вимогами чинного законодавства і об'єктивно відбиває стан і вивести результати фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта, необхідно залучати фахівців, які мають відповідної кваліфікацією. Історично склалося так, що така кваліфікацією мають аудиторы.

У підручнику Р. Адамса сформульовано визначення, що у ролі об'єкта аудиту встановлює фінансові звіти підприємства. Аудит є «незалежне уявлення спеціально призначеним аудитором фінансових звітів підприємства міста і вираження думки про неї при дотриманні правил, встановлених законом » .

У результаті аудиту мають бути отримані достатні і доречні аудиторські докази, дозволяють аудиторської організації з прийнятною упевненістю робити висновків щодо відповідності бухгалтерської звітності з вимогами чинного законодавства і даними, якими має аудиторська організація про діяльність економічного субъекта.

Аудит бухгалтерської звітності відрізняється від такого типу видів контролю, як ревізія і судебно-бухгалтерская експертиза зі своєї сутності, по підходу до перевірці документації, зі стосунків між перевіряючим і клієнтом, по висновків, зробленою за результатами перевірки тощо. д.

Так, метою ревізії є виявлення недоліків їхнього усунення і покарання винних. Вона виконується з урахуванням інструкцій, наказів вищих чи державних варта забезпечення схоронності активів, припинення і профілактики зловживань. Акт ревізії - внутрішньовідомчий документ, у якому фіксують все виявлені, навіть незначні недоліки. Акт й інша інформація передається вищестоящому та інших контролюючі органи до ухвалення організаційних висновків, стягнень. Ревізію проводять працівники ревізійного апарату, її оплачує вищестоящі організації чи державний орган.

Арбітражним процесуальним кодексом РФ (ст. 66 — 68), Цивільним процесуальним кодексом РРФСР (ст. 74 — 78) і Кримінально-процесуальним кодексом РРФСР (ст. 78. 80 — 82) передбачено проведення окремих випадках експертизи по арбітражним, цивільним та кримінальних справ, збудженою за фактами заподіяння матеріальних збитків підприємствам, громадянам або. Така експертиза здійснюється за рішенню cyдебных органів, органів дізнання, прокуратури в процесуально — правової формі, які забезпечують отримання доказів й застосування їх експертних знань у області економіки та бухгалтерського обліку щодо скоєних господарських операцій. Ця експертиза має низку відмітних особенностей:

— перевірка проводиться не так на підприємстві, а у приміщенні експертного учреждения;

— всі документи, підлягають експертизі, вилучаються для підприємства в встановленому порядке;

— все бухгалтерські документи (первинні, зведені, звітні тощо.), які стосуються досліджуваним питанням, старанно перевіряються з метою визначення правильності і принцип законності оформлення xoзяйственных операций;

— під час перевірки використовуються відомості, які у актах документальних ревізії і перевірок інших контрольних органів, висновках експертів, показаннях обвинувачуваних, свідків та інших матеріалах, які стосуються конкретному делу.

Під час проведення таких експертиз встановлюється відповідність (або відповідність) наявних бухгалтерських документів, що відбивають сутність господарських операцій, вимогам діючих тих нормативних документів. Перевіряючий має дати чіткі відповіді конкретно ці запитання: визначити документальну обгрунтованість суми пред’явленого позову, з’ясувати коло посадових осіб, відповідальних за схоронність товарнотих матеріальних цінностей і надходження коштів, стали об'єктом розкрадань. Підлягає також встановленню коло посадових з чинному законодавству були зобов’язані забезпечити виконання вимог бухгалтерського обліку й контролю, недотримання яких стало одній з причин розкритих злоупотреблений.

Аудит бухгалтерської звітності полягає у висловлюванні достовірності такий звітності. Він ввозяться рамках підприємницької діяльності з урахуванням договору між аудиторської організацією і клієнтом. Аудит проводиться незалежним експертом, передбачає рівноправні відносини сторін, співробітництво з-поміж них. Він спрямовано виявлення причин спотворення бухгалтерської звітності, чинників, погіршують фінансове становище підприємства. За результатами перевірки формулюється аудиторський висновок і клієнтові, забезпечується конфіденційність информации.

Попри вагомі різницю між аудитом бухгалтерської звітності і ревізією низку ревизорских методів, прийомів, підходів до перевірці раціонально використовують у аудит. Натомість, аудитор може бути притягнутий за дорученням державний орган в эксперта-бухгалтера щодо ревізії чи експертизи. Заодно він як висококваліфікований фахівець у галузі бухгалтерського обліку, і контролю самостійно визначає методи дослідження, оскільки несе відповідальність за обгрунтованість своїх выводов.

Діяльність аудиторів, зазвичай, не лише перевіркою бухгалтерської звітності підприємства, а й передбачає надання своїх клієнтів на договірній основі різних додаткових услуг.

Федеральний закон «Про аудиторську діяльність «визначає аудиторську діяльність як підприємницьку діяльність із незалежної перевірці бухгалтерського обліку, і фінансової (бухгалтерської) звітності громадських організацій і індивідуальних предпринимателей.

Аудиторські організації та підприємці, здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи (далі - індивідуальні аудитори), можуть надавати супутні аудиту послуги. Під супутніми аудиту послугами розуміється надання наступних услуг:

— постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, формування фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультирование;

— податкове консультирование;

— аналіз фінансово-господарську діяльність організацій корисною і індивідуальних підприємців, економічне обґрунтування та фінансове консультирование;

— управлінське консультування, зокрема що з реструктуризацією организаций;

— правове консультування, і навіть представництво в судових і податкові органи по податковим і митним спорам;

— автоматизація бухгалтерського обліку, і впровадження інформаційних технологий;

— оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, і навіть підприємницьких рисков;

— розробка й аналіз інвестиційних проектів, складання бизнес-планов;

— проведення маркетингових исследований;

— проведення проведення науково-дослідницьких і експериментальних робіт у області, що з аудиторської діяльністю, і поширення їхніх результатів, зокрема на паперових і електронних носителях;

— навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців у областях, що з аудиторської деятельностью;

— надання інших послуг, що з аудиторської деятельностью.

При наданні супутніх аудиту послуг аудиторська організація повинна діяти у відповідність до завданням, узгоджених із замовником, планувати і документувати що їх роботи. Якщо виконання частини завдання залучаються сторонні організації, або співробітники, маємо бути чітко розмежовані їхні обов’язки й. За підсумками проведених робіт мав бути підготовлений документ, який відбиває результати і висновки аудиторської організації. Якщо аудиторська організація систематично надає супутні послуги, має бути організовано систему контролю за якістю цих послуг, підготовлені й застосовуватися типові форми звітності по ним.

Отже, поняття «аудиторська діяльність «ширше поняття «аудит бухгалтерської звітності «і крім нього включає супутні аудиту услуги.

У нашій країні Кодекс професійної етики аудиторів сформульований і затверджений загальних зборах Аудиторської палати Росії у 1996 р. Він грунтується на міжнародних етичні норми, розроблених Міжнародної федерацією бухгалтерів. У кодексі узагальнені етичних норм професійного поведінки незалежних аудиторів, визначено моральні, моральні цінності, які стверджує у своєму середовищі аудиторський співтовариство: незалежність, чесність, об'єктивність, професійна компетентність, конфіденційність, професійне поведение.

При наданні аудиторських послуг аудитору необхідно дотримуватися професійну компетентність. Беручи зобов’язання надати певні професійні послуги, аудитор має бути переконаний і своєю компетентності у сфері, мати достатнім обсягом знань і навичок, щоб сумлінно виконати зобов’язання, гарантувати клієнту аудиторські послуги, засновані на сучасних методиках і враховують становища всіх, зокрема новітніх нормативних актів. І тому аудитору слід оновлювати знання у сфері бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансової складової діяльності, законодавства та інших вопросах.

Аудитор зобов’язаний точно дотримуватися податкового законодавства переважають у всіх аспектах. При наданні професійних послуг за оподаткуванню аудитори керуються інтересами клієнта. Але він ні сприяти фальсифікації з метою ухилення клієнта сплати податків і обману податкової служби. Про всіх виявлені у ході перевірки помилках в розрахунках і сплаті податків аудиторам слід проінформувати адміністрацію економічного суб'єкта. Рекомендації і поради з оподаткування аудитори зобов’язані представляти клієнту лише у письмовому вигляді. Водночас повинні прагнути не обнадіювати клієнти на тому, що його рекомендації виключать будь-які проблеми з податковими органами, і навіть попередити, що відповідальність за впорядкування і зміст податкової звітності лежить самому клиенте.

Дотримання зазначених етичних норм професійного поведінки гарантується високими моральні якості та фахової відповідальністю аудиторів, об'єктивної необхідністю підтримувати в громадській думці повагу та довіру до професії аудитора. Порушники норм професійної етики виявляють неповага до всього аудиторського співтовариству, завдають йому моральний матеріальний ущерб.

1. Зовнішній аудит та її значение.

Зовнішній аудит проводитися на договірній основі зовнішніми аудиторськими фірмами чи індивідуальними аудиторами для встановлення стану фінансово-господарську діяльність об'єктивної оцінки достовірності фінансової звітності проверяемого економічного субъекта.

Зовнішній аудит Російській Федерації з погляду напрямів аудиторську діяльність і галузевих особливостей підрозділяється спільний аудит, страхової аудит, аудит банків, аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів власності та ввозяться відповідність до Федеральним законом від 07 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» (з змінами від 14 грудня, 30 грудня 2001 р.) Прийнято Державної Думою 13 липня 2001року чинності, Схвалено Радою Федерації 20 липня 2001 року, іншими федеральними законів і іншими нормативними правовими актами з проведення аудиторську діяльність, виданими на відповідність до Федеральним законом.

Зовнішній аудит не підміняє здійснення державного контролю достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, здійснюваного відповідно до законодавством Російської Федерації уповноваженими органами державної власти.

Відносини, які під час здійсненні аудиторську діяльність, можуть регулюватися також указами президента Російської Федерації, які нічого не винні суперечити справжньому Федеральним законом й іншим федеральним законом. Також регулюватися правилами (стандартами) аудиторської діяльності це єдині вимоги порядок здійснення аудиторської діяльності, оформленню й оцінки якості аудиту й супутніх йому послуг, і навіть порядок підготовки аудиторів й оцінки їх кваліфікації, які поділяються на:

— федеральні правила (стандарти) аудиторської деятельности;

— внутрішні правила (стандарти) аудиторську діяльність, діючі у професійних аудиторських об'єднаннях, і навіть правила (стандарти) аудиторську діяльність аудиторських громадських організацій і індивідуальних аудиторів (в ред. Федерального закону від 14.12.2001 N 164-ФЗ).

Федеральні правила (стандарти) аудиторську діяльність є обов’язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також і аудируемых осіб, крім положень, проти яких зазначено, що вони теж мають рекомендаційний характер.

Федеральні правила (стандарти) аудиторську діяльність затверджуються Урядом Російської Федерации.

Аудиторські організації та індивідуальні аудитори вправі встановлювати власні правила (стандарти) аудиторську діяльність, які можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторську діяльність. У цьому вимоги правил (стандартів) аудиторську діяльність аудиторських громадських організацій і індивідуальних аудиторів неможливо знайти нижче вимог федеральних правил (стандартів) аудиторську діяльність і внутрішніх правил (стандартів) аудиторську діяльність професійного аудиторського об'єднання, членами якої є (п. 6 в ред. Федерального закону від 14.12.2001 N 164-ФЗ).

Аудиторські організації та індивідуальні аудитори відповідно до вимогами законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації і федеральних правил (стандартів) аудиторську діяльність вправі самостійно вибирати прийоми і силові методи своєї роботи, крім планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського укладання, здійснювані відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської деятельности.

Відмінною рисою зовнішнього аудиту є й те, що аудитори, проводять перевірку, немає на проверяемом економічному суб'єкт ніяких інтересів — є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками й іншими посадовими особами проверяемого економічного суб'єкта, несучими відповідальність за дотримання вимог до бухгалтерської (фінансової) звітності, і навіть не перебувають у кревність (батьки, дружини, брати, сестри, сини, дочки) із тодішнім керівництвом організації та пов’язані з нею службовими отношениями.

Зовнішня аудиторська перевірка неспроможна проводитися аудиторськими фірмами щодо економічних перевірених суб'єктів, що є їх засновниками, філіями, представниками, і навіть які надають даному економічному суб'єкту послуги з відновлення, ведення бухгалтерського обліку, і складання фінансової отчетности.

Приховання зазначених обставин він може стати основою анулювання ліцензії за проведення аудиторської деятельности.

Зовнішній аудит також може бути проведено згідно з договором із єдиною метою розробки різноманітних рекомендацій для поліпшення постановки бухгалтерського обліку, оптимізації фінансів, оподатковуваних баз, організації та управління діяльністю проверяемого суб'єкта та її сегментов.

Зовнішній аудит також здійснюється поруч із іншими формами фінансового контролю над діяльністю суб'єктів господарювання здійснюваного в відповідно до законодавства Російської Федерації спеціально уповноваженими те що державними органами.

Зовнішній аудит направлен:

— на перевірку й підтвердження достовірності показників звітів чи констатацію їх недостоверности;

— для контролювання над виконанням законодавства і нормативних документів, регулюючих правила ведення обліку, і складання звітності, методологію оцінки активів, зобов’язань та власного капитала;

— на перевірку повноти, достовірності й точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів населення і фінансових результатів діяльності організації за проверяемый период;

Основна мета аудиту, за проектом російського стандарту 1.2. «Мета і обсяг аудиту фінансових звітів», може доповнюватися зумовлені угодою з клієнтом завданнями виявлення резервів кращого використання фінансових ресурсів, аналізом правильності обчислення податків, розробкою заходів із поліпшення фінансового стану, оптимізації витрат і результатів діяльності, доходів населення і расходов.

У результаті аудиторської перевірки встановлюється правильність складання балансу, звіту про прибутків і збитках, достовірність даних пояснювальній записки. Баланс може перевірятися упорядкуванням альтернативного балансу на основі рахунків Головною книжки, що дозволить аудитору констатувати можливі искажения.

У цьому устанавливают:

— чи всі активи і пасиви відбито у отчете;

— чи всі документи використані отчете;

— наскільки фактична методику оцінки майна збочує з прийнятої щодо облікової політики организации.

Звіт прибутки і збитках аудитор перевіряє задля встановлення розрахунку балансовою й оподатковуваної прибутку. Балансова прибуток повинна визначатися з організації загалом і окремо з її структурним підрозділам і видам деятельности.

Зовнішній аудит може вирішувати безпосередньо також інші задачи:

— з організації, відновленню, постановці і ведення бухгалтерського учета;

— із планування й оптимізації оподатковуваних баз і розрахунку налогов;

— з аналізу виробничо-господарської і втрати фінансової деятельности;

— у вирішенні окремих правових, управлінських та інших негараздів шляхом консультування керівників і спеціалістів клиентов.

Основні особливості зовнішнього аудиту розглянуті в таблиці № 1.1.

Таблиця № 1.1.

Характеристика основних особливостей зовнішнього аудита.

Результати проведення зовнішнього аудиту аудиторами чи аудиторськими фірмами оформляються шляхом упорядкування та уявлення письмового висновку про стані обліку, внутрішнього контролю у перевірених ними організаціях, і навіть про достовірності річного звіту. Може бути оформлені і подано економічному суб'єкту — замовнику зовнішнього аудиту також різні проекти, схеми, бізнес-плани, довідки тощо., залежно від поставленої мети може предметі договору для проведення аудиторської (обов'язкової чи ініціативної) перевірки. Організації самостійно вибирають аудитора чи аудиторську фірму щодо проверки.

2. Коротка характеристика організаційно-економічної і фінансовогосподарську діяльність ТОВ «Провиант-Опт».

Суспільство з обмеженою відповідальністю «Провиант-опт », чи діє у відповідність до Федеральним законом Російської Федерації «Про суспільствах із обмеженою відповідальністю », Цивільним Кодексом Російської Федерації, іншими законодавчими актами Російської Федерації і справжнім Уставом.

ТОВ «Провиант-Опт» є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахункові рахунки банках р. Москви (Додаток № 26), круглу печатку зі своїми найменуванням і емблемою, інші реквизиты.

ТОВ «Провиант-Опт» здійснює своєї діяльності біля Росії, і керується своєї діяльності законів і нормативними актами Росії. Термін діяльності Товариства ТОВ «Провиант-Опт» не ограничен.

Місце перебування фірми визначається місцем перебування виконавчого органу управління (Генерального директора): 129 075, р. Москва, вул. Цандера, д. 1.

Поштовий адресу: 129 075, р. Москва, вул. Цандера, д. 1. Учасником Товариства є громадянин Російської Федерации:

Стадников Віктор Михайлович.

Статутний капітал Товариства становить 8400 (вісім тисяч чотириста) карбованців і сформований грошовими средствами.

Відповідно до зі штатним розкладом ТОВ «Провиант-Опт» кількість співробітників становить 11 человек.

Мета створення ТОВ «Провиант-Опт» є ведення комерційних і господарську діяльність, спрямованої отримання прибутку на порядку і за умов, визначених чинним законодавством РФ.

Усі види діяльності Товариства здійснюються у відповідність до чинним законодавством РФ.

Предметом діяльності ТОВ «Провиант-Опт» является:

— здійснення торговельно-закупівельної деятельности;

— оптова і роздрібна торгівля біля РФ;

— закупівля, виробництво і реалізація продовольчих товарів хороших і ін. харчової продукции;

— надання транспортно-експедиційних услуг;

— організація посередницької, маркетингової, тощо. деятельности;

Основний вид діяльності ТОВ «Провиант-Опт» посередницькі послуги щодо реалізації продуктів виходячи з договорів комісії. ТОВ «Провиант-Опт» виступає як Комісіонера і за дорученням Комітента (Постачальник) за винагороду робить угоди щодо реалізації товару Комітента, а Комітент передає Комісіонеру товар, приймає виконання і оплачує послуги Комиссионера.

ТОВ «Провиант-Опт» робить реалізацію товару за дорученням Комітента над його рахунок, але від своєї имени.

Ціни встановлює Комітент і може змінюватися лише Комітентом, про ніж Комісіонеру направляють письмове повідомлення. З даного сповіщення Комісіонер становить Акт наявності залишків і негайно представляє його Комитенту.

Кількість поставленого Товару у кожному партії, його асортимент, ціна, остаточний термін реалізації та рівної оплати всієї партії Товару Комітент вказує в специфікації (Додаток № 13/1).

Відвантаження Товару здійснюється Комітентом партіями залізниці транспортом.

Комісіонер у відносинах третіми особами під час проведення відповідних угод виступає від імені без свідчення про Комитента.

Оплата комісійної винагороди, включаючи делькредере, виробляється щомісяця виходячи з додаткової угоди (Додаток № 13), в розмірі узгодженому сторонами.

ТОВ «Провиант-Опт» зобов’язаний протягом 5(пяти) банківських днів із моменту реалізації товару перевести всю отриману виручку на розрахунковий рахунок Комитента.

Виплата винагороди Комісіонеру виробляється щомісяця протягом 3-х банківських днів, по закінченні місяці на якому Комісіонером здійснювалася реалізація товару, через Комісіонером самостійно з виручених від Товару коштів, в розмірі встановленому в додатковому соглашении.

Комісіонер рахунок коштів, виручених від товару Комітента, самостійно оплачує послуги з його зберігання, сертифікації, транспортуванні, погрузо-разгрузочные праці та інші витрати, пов’язані з реалізацією товара.

Приблизний їх асортиментний перелік товарів узвичаєних комиссию:

— Курей. окосту, м/з, США;

— Курячі спинки, м/з, США;

— Кури імпорт., вагу 1,6 кг, Бразилия;

— Олія вершкове, жир 82,5%, ГОСТ, Россия;

— Борошно пшенична, в/с, ГОСТ, СизраньПрогресс;

— Печінка яловича, разновесная, США;

— Цукор-пісок, грн. А, Россия;

— Сухе молоко, Россия;

— Серце яловиче, США.

Досягнення цілей своєї діяльності ТОВ «Провиант-Опт» вправі від своє ім'я здійснювати угоди, набувати майнові і немайнові правничий та нести обов’язки, бути позивачем і відповідачем у суді, в арбітражному суді, тож третейському суде.

ТОВ «Провиант-Опт» є власником належить йому майна, включаючи майно, передане йому Учасниками, та здійснює володіння, користування і розпорядження їм відповідно до Російському законодательству.

ТОВ «Провиант-Опт» проти неї самостійно здійснювати зовнішньоекономічну діяльність у відповідно до законодавства РФ, відповідає за своїми зобов’язаннями усім своїм имуществом.

ТОВ «Провиант-Опт» і не відповідає за зобов’язаннями держави, одно як держава відповідає за зобов’язаннями Общества.

ТОВ «Провиант-Опт» може створювати самостійно й більше що з іншими юридичними і фізичними особами біля Росії і близько за кордоном дочірні підприємства з правами юридичної особи, філії, представництва і відособлені підрозділи, і навіть виступати у ролі Засновника інших юридичних лиц.

Суспільство має фірмову назву і товарний знак, реєстрований в встановленому законодавством порядку. Суспільство вправі здійснювати все дії, передбачені Законом. Угоди, котрі виступають поза межі статутний діяльності, але з суперечать законодавству, зізнаються действительными.

Майно ТОВ «Провиант-Опт» становлять основні фонди на суму 9 000 карбованців і його оборотні кошти у сумі 4 671 карбованець, і навіть інше майно, вартість якої відбивається у його самостійному балансі. Суспільство з метою реалізації державної, соціальної, економічної і податкової політики, діє підставі постанови Уряди Москви від 01.06.93 г. N532 «Про затвердження Програми і основних напрямів вдосконалення архівного справи », відповідає за схоронність документів (управлінських, фінансово-господарських, з особового складу і ін.); забезпечує передачу на державне зберігання документів, мають научно-историческое значення в Центральні архіви Москви у відповідність до переліком документів, узгоджених із об'єднанням «Мосгорархив », зберігає і використовують у встановленому законом порядку документів з особистого составу.

За вимогою учасника Товариства, аудитора або домогтися будь-якого зацікавленої особи Суспільство зобов’язане виходячи з письмового чи усного запиту, адресованого Генеральному директору Товариства, надати можливість ознайомитися з туристичною інформацією про діяльність Товариства, установчими документами Товариства, зокрема зі змінами. Суспільство зобов’язане на вимогу учасника Товариства надати їй копії діючих установчих документів Общества.

Запрашиваемая інформація повинна бути надана Генеральним директором протягом п’яти днів із дня відповідної запроса.

Джерелами майна ТОВ «Провиант-Опт» є власні і залучені (позикові) средства.

Прибуток Товариства підлягає оподаткуванню гаразд, передбаченому чинним законодавством РФ.

Бухгалтерський, оперативний і статистичний облік і звітність в «Товаристві «ведуться за нормами, які у Росії. Використовується програма 1С: Підприємство Версія 7.7. (1С: Бухгалтерія новий план рахунків). Відповідальність за стан обліку, своєчасне уявлення бухгалтерської й інший звітності доручається керівні органи ТОВ «Провиант-Опт».

У своїй фінансово-господарську діяльність ТОВ «Провиант-Опт», в подальшому «Організація» приймає такі допущения:

— майнової відособленості Організації, що означає, що майно і реструктуризувати зобов’язання організації існують окремо від майна, і зобов’язань власника і розбазарювання майна інших юридичних, який би організація. Відповідно до даним припущенням майно Організації, своє на правах власності, віддзеркалюється в балансових синтетичних рахунках. Вартість майна, який би у володінні Організації, але з належить йому на правах власності, враховується на забалансових счетах;

— безперервності діяльності Організації, що означає, що Організація продовжуватиме своєї діяльності у недалекому майбутньому й немає наміри ліквідації або істотне скорочення деятельности;

— послідовності застосування облікової політики, що означає, що обрана Організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого. Зміна облікової політики може, виробляється у випадках законодавства РФ чи нормативних актів по бухгалтерського обліку, розробки організацією нових засобів ведення бухгалтерського обліку, і навіть при суттєву зміну умов її деятельности;

— тимчасової визначеності фактів господарську діяльність, що означає, що факти господарську діяльність позначаються на бухгалтерському обліку і звітності у той час, у якому скоєно, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати коштів, що з цими фактами.

У межах облікової політики ТОВ «Провиант-Опт» утвержден:

— робочий план рахунків бухгалтерського обліку, з 2002 року всі організації зобов’язані надавати контролюючі органи бухгалтерську звітність відповідно до новим Планом рахунків, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 року. (Додаток № 23);

— форми первинних дисконтних документів, прийнятих для оформлення фактів господарську діяльність, якими не передбачені типові форми первинних дисконтних документів, і навіть форми документів для внутрішньої бухгалтерської отчетности;

— порядок проведення інвентаризації активів і обязательств;

— порядок документообігу (Додаток № 24).

Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерній формі з застосуванням персональних комп’ютерів, і спеціальних мережевих комп’ютерних программ.

Після закінчення звітний період регістри бухгалтерського обліку виводяться на машинні носії информации.

Облік майна, зобов’язань та господарських операцій ведеться способом подвійному записі відповідно до прийнятим робочим планом рахунків бухгалтерського учета.

Підставою для записів в регістри бухгалтерського обліку є первинні документи, якими факт скоєння господарської операції, і навіть розрахунки бухгалтерии.

Представляють в обов’язковому порядку бухгалтерську звітність за одним примірнику (безплатно) органу державної статисти та до інших адреси, передбачених законодавством Російської Федерації, у найкоротші терміни, встановлені законодавством Російської Федерации.

Ведення касових операцій на ТОВ «Провиант-Опт» ввозяться відповідно до вимог Положення щодо проведення касових операцій на Російської Федерації, затвердженим ЦБ РФ від 22.09.93 року № 40.

Ведення касових операцій доручається касира ТОВ «Провиант-Опт», з яким укладено договори про сповнену матеріальної ответственности.

Організація зберігає кошти у установах банка:

1. Філія м. Москві ВАТ «Промышленно-строительный банк»;

2. АБ «СОБИНБАНК» р. Москвы.

У касі ТОВ «Провиант-Опт» може мати готівка не більше ліміту їх залишків, встановленого обслуговуючим банком.

Більше ліміту готівка до каси ТОВ «Провиант-Опт» зберігатися лише під час виплати зарплати терміном більше трьох робочих дней.

Отриману виручку понад ліміт ТОВ «Провиант-Опт» здає в установа банка.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства і під час господарських операцій несе генеральний директор Організації. Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією Організації, очолюваної головний бухгалтер ТОВ «Провиант-Опт». Вимоги головного бухгалтера по документального оформлення господарських операцій та надання в бухгалтерську службу документів і майже відомостей обов’язкові всім працівників Організації. Без підписи головного бухгалтера чи уповноваженого їм у то особи грошові і розрахункові документи, фінансові та кредитні зобов’язання (документи, які оформляють фінансові вкладення Організації, договору позики, кредитні договори та договору, ув’язнені по товарному і комерційному кредиту) вважаються недійсними і приймаються до виконання, крім випадків, коли є письмове розпорядження генеральний директор Организации.

Кошти під звіт на господарські потреби видаються терміном до місяця, працівникам з правом отримання коштів під звіт відповідно до наказом Організації. Після закінчення встановленого періоду працівник зобов’язаний відзвітувати про вироблених расходах.

З січня 2002 р. набула чинності глава 25 НК РФ «Податок з прибутку організації» Федеральний Закон від 06 серпня 2001 р. № 110-ФЗ розташування глави, запровадження системи податкового обліку. При здійсненні податкового обліку ТОВ «Провиант-Опт» керується принципом послідовності застосування і правил податкового обліку від однієї податкового періоду до іншому. Зміни порядку обліку окремих господарських операцій та об'єктів з метою оподаткування здійснювати у разі зміни законодавства чи застосовуваних методів учета.

У межах облікової політики ТОВ «Провиант-Опт» затверджені такі аналітичні регістри податкового учета:

— інформацію про об'єктах основних засобів, розрахунок амортизації основних средств;

— інформацію про об'єктах нематеріальних активів, розрахунок амортизації нематеріальних активов;

— урахування витрат за оплатою труда;

— розрахунок витрат на: ремонт поточного звітний період, розрахунок витрат на: ремонт, врахованих нинішнього року та проведення майбутніх периодах;

— обліку інших витрат поточного периода;

— обліку позареалізаційних витрат поточного периода;

— обліку доходів поточного периода;

— урахування витрат майбутніх периодов;

— розрахунок нарахованих штрафних санкцій за звітний період, обліку розрахунків з штрафним санкциям.

Об'єкти обліку в аналітичних регістрах б’ють по підставі первинних документів мають у хронологічному порядке.

Аналітичні регістри податкового обліку ведуть із застосуванням персональних комп’ютерів, і спеціальних мережевих комп’ютерних програм. По закінчення звітний період регістри податкового обліку виводяться на машинні носії информации.

Забезпечується схоронність регістрів податкового обліку, не допускаються у яких несанкціоновані виправлення. Виправлення помилок в регістрах обгрунтовуються й підтверджено підписом особи, який зробив виправлення, з зазначенням дати й обгрунтуванням внесеного исправления.

Податкові декларації (розрахунки) із податків, незалежно від наявності обов’язки у сплаті податку і авансових платежів, видаються в податковий орган по мітку реєстрації в встановлені податковим законодавством сроки.

Відповідальність за організацію податкового обліку, дотримання податкового законодавства під час господарську діяльність несе генерального директора ТОВ «Провиант-Опт».

Відповідальність за правильне складання податкових декларацій несе головний бухгалтер ТОВ «Провиант-Опт».

Відповідальність за правильне відбиток господарських операцій на регістрах податкового обліку несуть особи, які становлять і які підписали дані регистра.

Фінансовий аналіз підприємства є елементом фінансового менеджменту й аудиту. Практично всі користувачі фінансових звітів підприємств застосовують методи фінансового аналізу до ухвалення рішень. Фінансові звіти аналізуються з метою підвищення дохідності капіталу, забезпечення стабільності становища фірми. Основним джерелом інформації фінансового діяльності підприємства служить бухгалтерська звітність. Розглянемо аналіз фінансово-господарську діяльність підприємства ТОВ «Провиант-Опт». Основним джерелом інформації буде служити звітний бухгалтерський баланс за 2001 г.

Стійкість фінансового стану підприємства у значної мірою залежить від доцільності і правильності вкладення фінансових ресурсів у активи. Активи динамічні за своєю природою. У процесі функціонування підприємства міста і величина активів, та його структура перетерплюють постійні зміни. Найбільш загального уявлення про мали місце якісні зміни у структурі коштів та їхнього джерел, і навіть динаміці цих змін можна з допомогою горизонтального аналізу звітності таблиця № 1.2. Аналіз фінансово-господарську діяльність починається з оцінки тієї фінансового становища за даними бухгалтерського балансу (форма № 1).

Таблиця № 1.2.

Горизонтальний аналіз ущільненого балансу — нетто.

|Статья (показник) |На початок 2001 року |На початок 2002 року| | |Крб. |% |Крб. |% | |АКТИВ | |I. Внеоборотные активи | |Основні кошти |10 |100 |9 |90,0 | |Довгострокові |- |- |- |- | |фінансові вкладення | | | | | |Інші внеоборотные |- |- |5 |100,0 | |активи | | | | | |Разом у розділі I |10 |100 |14 |140,0 | |II. Оборотні активи | |Запаси і їхньої витрати |1 |100 |6 |600,0 | |Дебіторська |638 |100 |4353 |682,3 | |заборгованість | | | | | |Кошти |3143 |100 |312 |9,9 | |Інші оборотні |- |- |- | | |активи | | | | | |Разом у розділі II |3782 |100 |4671 |123,5 | |Усього активів |3792 |100 |4685 |123,6 | |ПАСИВ | |I. Власний капітал | |Статутний капітал |8 |100 |8 |100,0 | |Фонди і резерви |5 |100 |31 |620,0 | |(нетто) | | | | | |Разом у розділі I |13 |100 |38 |292,3 | |II. Притягнутий капітал | |Довгострокові пасиви |- |- |- |- | |Короткострокові пассивы|3779 |100 |4647 |122,9 | |Разом у розділі II |3779 |100 |4647 |122,9 | |Усього джерел |3792 |100 |4685 |123,6 |.

Як з таблиці № 2 за 2001 рік стаття внеоборотные активи збільшилися на 40% з допомогою придбання програми 1С: Бухгалтерія, а кошти знизилися на 10% з допомогою нарахування аммортизации.

Оборотні активи зросли на 23,6% у зв’язку з збільшенням частки термінової дебіторську заборгованість, яка зросла зі збільшенням клієнтів — і обсягів відвантажених товарів (зокрема з відстрочкою платежу), прострочена дебіторська заборгованість отсутствует.

Зменшення частки коштів на 90,1% у зв’язку з залученням в господарський оборот организации.

Власний капітал організації збільшився на 192,3% у зв’язку з збільшенням прибутку організації, що свідчить про усталеному фінансовому становищі организации.

Притягнутий капітал також збільшилася на 23,6% у зв’язку з збільшенням короткострокових пасивів на 22,9%, у зв’язку з видачею товарних кредитів постійним клієнтам (постачання товару з відстрочкою платежу), прострочена кредиторської заборгованості також отсутствует.

Формалізованими критеріями які мали місце якісних змін — у майновому становищі підприємства міста і ступеня їх прогресивності виступають ще й такі показники, як частка активною частиною основних засобів, коефіцієнт придатності, питому вагу быстрореализуемых активів, питому вагу дебіторську заборгованість. За даними наведеного балансу, динаміка майнового становища підприємства то, можливо охарактеризована наступному чином таблиця № 1.3.

Таблиця № 1.3.

Балансу ТОВ «Провиант-Опт» можна надати ознака «хороший» тому що в него:

1) валюта балансу наприкінці звітний період збільшилася порівняно з початком на 893 тис. руб.;

2) темпи приросту оборотних активів вище, ніж темпи приросту внеоборотных активів на 9,6% (Т ін внеоборотных активів 14% - Т ін оборотних активів 23,6%).

3) темпи приросту дебіторської та кредиторської заборгованості приблизно одинаковые.

Результативність ні економічна доцільність функціонування організації вимірюються абсолютними і відносними показниками: прибуток, рівень валових доходів, рентабельність та інших. Використовуючи наведені алгоритми, зробимо розрахунок основних показників рентабельности:

Прибуток звітний період: П б = 77 тис. руб.;

Торішній чистий прибуток: П год = П б — Платежі до бюджету з допомогою прибутку = 77 тис. крб. — 33 тис. крб. = 44 тис. руб.;

Рентабельність авансированного капитала:

Р ак = П год: БП = 44: 4685 = 0,9%.

Рентабельність власного капитала:

Р ск + П год: СК = 44: 38 =116%.

Наведені показники також мають нормативних значень, залежать від багатьох факторів, і істотно варіюють торгового підприємству, його розміру, структури активів і вибір джерел коштів. Для аналізованого підприємства ТОВ «Провиант-Опт» характерно виключно високе значення показника «Рентабельність власного капіталу», що відносно невеликий величиною власного капіталу, високої оборотністю средств.

Нескладним, але дуже ефективним за своїми аналітичним можливостям є вертикальний аналіз звіту прибутки і збитках таблиця № 1.4.

Її призначення — характеристика динаміки частки основних елементів валового доходу підприємства, коефіцієнтів рентабельності продукції, впливу чинників зміну у поступовій динаміці чистої прибыли.

Таблиця № 1.4.

Вертикальне аналіз фінансових результатів. |Показник |2001 рік | | |Крб. |% | |1. Усього доходів населення і |3821 |100 | |надходжень (стр. 010 | | | |+ стор. 060 + стор. 080| | | |+ стор. 090 + стор. | | | |120) | | | |2. Загальні витрати |3744 |97,98 (2) | |финансово-хозяйственн| | | |ой діяльності (стор.| | | |020 + стор. 030 + стор.| | | |040 + стор. 070 + стор.| | | |100 + стор. 130) | | | |3. Виручка від |3821 |100 (2) | |реалізації (стор. 010)| | | |4. Витрати на |3662 |95,84(3) | |виробництво і збут | | | |продукції стор. 020 + | | | |стор. 030 + стор. 040) | | | |5. Прибуток (збиток) |159 |4,16(3) | |від (стор. | | | |050) | | | |6. Доходи по |- |- | |операціям фінансового| | | |характеру (стор. 060 +| | | |стор. 080) | | | |7. Витрати по |- |- | |операціям фінансового| | | |характеру (стор. 070) | | | |8. Інші доходи |- |- | |(стор. 090 + стор. 120)| | | |9. Інші витрати |- |- | |(стор. 130) | | | |10. Прибуток (збиток) |77 |2,01(2) | |звітний період | | | |(стор. 140) | | | |11. Податок з прибутку |33 |0,86(10) | |(стор. 150) | | | |12. Торішній чистий прибуток |44 |1,15(2) |.

(2) У відсотках с.1; (3) У відсотках стр.3; (10) У відсотках стр. 10.

Основні висновки з даним, поданих у табл.1.4., роблять у результаті аналізу відносних показників (грн. 2, 4 тощо. буд.). У цьому: збільшення показника по стор. 3 свідчить у тому, що дедалі більший дохід підприємство одержує вигоду від основний діяльності; зменшення показників по стор. 2 і стор. 4 — позитивна тенденція; зростання показника по стор. 5 сприятливий і свідчить про збільшення рентабельності продукції і на відносному зниженні витрат виробництва та звернення; зростання показників по стор. 10 і стор. 12 також на позитивні тенденції у створенні; різні темпи зміни цих показників у поступовій динаміці виникають переважно коригуванням системи оподаткування; показник по стор. 11 характеризує частку балансового прибутку, перечисляемой до бюджету вигляді обов’язкових відрахувань; зростання цього показника у поступовій динаміці, що відбувається зазвичай зі збільшенням ставок оподаткування, — небажане, але необхідне та яке залежить від підприємства явления.

Слід зазначити, що показник чистий прибуток є лише умовно, оскільки вона включає у собі платежі до бюджету з допомогою прибутку, які можна виявлено лише з даним учета.

1.3. Особливості аудиту й класифікація можливих порушень під час операцій розрахунків із постачальниками і подрядчиками.

У результаті аудиторської перевірки розрахунків із постачальниками і підрядчиками аудитор виконує певні процедури щоб одержати гарантій реального фінансового стану клієнта, однак певні порушення можуть непоміченими. Будь-яке підозра аудитора про порушення, які можуть призвести до матеріальним спотворень звітності, змушує аудитора розширити процедури підтвердження, щоб розсіяти свої сумніви чи підтвердити подозрения.

Під час перевірки повноти і достовірності розрахунків із постачальниками і підрядчиками аудитор може виявити порушення, які класифікують такі отклонения:

— від чинного законодательства;

— від нормативних актів, визначальних організацію та влитися методологію учета;

— внаслідок недотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики відображення у бухгалтерському обліку окремих господарських операцій та оцінки имущества;

— через порушення принципу віднесення прибутків і витрат до своїх звітним периодам;

— внаслідок недотримання тотожності даних аналітичного обліку оборотів і залишкам за рахунками аналітичного учета.

Аудитор відповідальний виявлення порушень. Укладання аудитора має гарантувати, що порушення в в звітності підприємства немає, або їх виявлено повністю, або що помилки исправлены.

Для зниження ризику порушень аудитору слід знати типові, традиційні порушення. Найчастіше під час проведення аудиторської перевірки порушення може бути виявлено вже у самих документах. Недостовірність бухгалтерських документів має місце за наявності наступних признаков:

— неправильність оформлення і укладення міжнародних договорів комісії, договорів поставки товарів (ДК РФ ч.2., гол. 30, 51).

— неправильність оформлення (використані бланки не встановленої форми, не заповнені всі необхідні реквізити, використані зайві або належні реквизиты);

— відбиток явно незаконних за змістом операций;

— відбиток господарських операцій, які справді для підприємства не виконувалися (в цілому або частично);

— наявність підроблених документів (матеріальний підробку) й аналізу документів, що містили заздалегідь неправдиві дані (інтелектуальний подлог);

— наявність документів, містять випадкові ошибки.

Практично всі порушення допущені бухгалтерами можна класифікувати наступним образом:

— помилки у віданні обліку (відсутність системи у веденні обліку, випадкові ошибки);

— повторювані помилки (незнання правил ведення бухобліку, незнання податкового законодательства).

При накопиченні досвіду аудитор може набрати необмежений перелік помилок, і з єдиною метою зручного користування під час перевірок й складання звіту закодувати в відповідність до вище згаданої класифікацією. Способи порушення законності за вчинення зловживань в організаціях дуже різноманітні. До таких помилок, зазвичай, наводять дефекти у створенні господарську діяльність, які полегшують вчинення зловживань, а именно:

— порушення порядку зберігання, отримання й відпустки тих матеріальних цінностей і надходження средств;

— облік посередницьку діяльність як слід вести на окремому субсчете (тобто Повинен бути забезпечений роздільний учет);

— недотримання господарської дисципліни і керував скоєння операцій, встановлених діючими положеннями і инструкциями;

— неправильне оформлення документов;

— незадовільна постановка обліку (занедбаність, відставання, недостовірність і т.д.);

— неефективність поточного контролю та недостатня дієвість внутрішнього аудита.

В багатьох випадках межа між порушеннями умовна, не виключаються також випадки їх можливого переплетення. Щоб розкрити порушення чи зловживання, допущені ним у організації у першу першу чергу треба уважно вивчити первинні документи. Іноді достатньо візуального дослідження документа, щоб виявити досконале зловживання (виправлення, сліди підклеювання, підчищень, травлення, приписок та інших змін цифрових та інших записів. Особливу увагу варто привертати до відбитки штампів і печаток. Частіше зловживання виявляються при звірці записів в документах з фактичним станом і рухом цінностей. Порушення законності і договірної дисципліни нерідко ховаються за зовні правильно оформленими документами.

Відповідно до «Положення врахування і звітності до» організації повинні застосовувати типові форми з заповненням їх за затвердженим правилам. Порушення правил складання, так і оформлення документів може бути різними. Перевірка документів з погляду дотримання правил дає можливість виявити як порушення, а й приховувані по них зловживання. При виявленні порушень слід старанно вивчити причини перевірити зв’язку з можливими розкраданнями чи інші зловживаннями. Перевірка дійсності документів і майже які у них реквізитів і записів сприяє виявлення підробок. Огляд документів з метою виявлення підробки повинен сполучатися з перевіркою дотримання правил упорядкування та оформлення документів. Порушення встановлених правил складання, й оформлення документів у часто буває пов’язані з підробкою документів. Для її виявлення необхідна перевірка відображених у документі операцій із суті. Доцільно користування та деяких прийомів виявлення підробок (зіставлення різних примірників однієї й тієї ж документа, копії документу з оригіналом і т.п.).

Аудитор повинен перевірити причину порушень, з’ясувати їх справжній характері і можливі наслідки. Проведення перевірки відповідності відображених у документах операцій встановленим правилам дозволяє з’ясувати правомірність господарських операцій та знайти порушення правил відпустки матеріалів стороннім організаціям, і приватних осіб, передачі ТМЦ іншому материально-ответственному особі без проведення інвентаризації, безтоварні операції з перекидання матеріалу з однієї об'єкта в інший, порушення термінів здачі звітів і др.

Використовуючи метод зустрічної перевірки, можна виявити зловживання, при яких двосторонні операції отримують різне відбиток кожна з сторін (неоприбуткування отримані від постачальників ТМЦ, наявність безтоварних операцій та др.).

Формування витрат, що відносяться на собівартість посередницьких послуг, має здійснюватися загалом порядку з урахуванням Положення складу витрат. Слід звернути увагу до порядок обліку рахунків-фактур, вступників посереднику і які стосуються возмещаемым видатках. Постановою Уряди РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 затверджені Правила ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахівниць-фактур, книжок купівель і книжок продажів під час розрахунків з податку додану вартість. Відповідно до їх пунктом 3 повірені (комісіонери) зберігають рахункифактури, одержані від продавців по придбаним для довірителя (комітента) товарам, у журналі обліку отриманих рахунків-фактур. На мій погляд, ці рахунки нічого не винні реєструватися у книзі покупок, це прямо не передбачено пунктом 11 вищезазначеного Постанови. Цей висновок випливає з те, що відповідно до пунктом 24 Постанови в книзі продажів реєструється рахунок-фактура, виписаний довірителеві (комітенту) лише у частини посередницького вознаграждения.

Боржник, просрочивший виконання, відповідає перед кредитором за збитки, завдані простроченням, і поза наслідки випадково приходу під час прострочення неможливості виконання (ДК ч.1, гол. 25, ст. 406).

Якщо внаслідок прострочення боржника виконання збайдужіло для кредитора, може відмовитися від ухвалення виконання й вимагати відшкодування убытков.

Боржник не вважається просрочившим, поки зобов’язання може бути виконано внаслідок прострочення кредитора.

Прострочення боржника має місце, якщо боржник не виконує зобов’язання у призначений термін чи з вимозі кредитора, коли зобов’язання має виповнитися негайно (ст. 314 ДК) чи достроково (ст. 351 ГК).

Кредитор вважається просрочившим, коли він відмовився прийняти запропоноване боржником належне виконання або зробив дій, передбачені законами, іншими правовими актами чи договором або що випливають із звичаїв ділового обороту або з істоти зобов’язання, до скоєння яких боржник було виконати свого зобов’язання (ДК ч.1, гол. 25, ст. 406).

У разі спаду економічної активності як наслідок цього, кризи неплатежів досить поширена ситуація неотримання грошей предприятием-кредитором за відвантажене замовнику товар, в результаті на балансі підприємства утворюється дебіторська заборгованість, можливість погашення якої є сумнівною. Предприятие-кредитор має вжити заходів, що можуть сприяти погашення дебіторську заборгованість. Можна говорити витребуваної і витребуваної дебіторську заборгованість. Истребованная дебіторська заборгованість підлягає списанню після закінчення терміну позовної давності (ДК ч.1, гол. 12), що становить 3 роки, у своїй втрати від її списання зменшує оподатковувану базу з податку прибуток у общеустановленном порядку. Що ж до не витребуваної дебіторську заборгованість, то оскільки предприятие-кредитор не робить належних заходів для стягненню оплати з боржника, те й вимоги законодавства порядок її відображення у бухгалтерському обліку і списання значно більше жорсткіше. У бухгалтерському обліку це такими проводками.

Д т 62 До т 90 відбивається прибуток від реалізації товара.

Якщо з закінченні 3 року дебіторська заборгованість була погашена, вона мусить бути списана на убытки.

Д т 99 До т 62 списана не истребованная дебіторська заборгованість. і одновременно.

Прихід 007 відбито за межі не истребованная дебіторська задолженность.

У цьому сума списаної дебіторську заборгованість не зменшує оподатковувану базу з податку прибыль.

Також може бути випадок, коли підприємство-боржник згодом погасило своєї заборгованості перед предприятием-кредитором вже після його списання на збитки предприятием-кредитором.

Д т 51 До т 99 погашена списана до цього часу збиток дебіторська заборгованість. і одновременно.

Витрата 007 з забалансового обліку списана погашена дебіторська задолженность.

Сума коштів, отримана предприятием-кредитором для погашення списаної раніше на збитки дебіторську заборгованість, розглядається вже як внереализационный дохід, і бути включено до склад оподатковуваної бази податку прибыль.

Мушу дотримуватися Російській Федерації встановлений граничний розмір розрахунків готівкою між юридичних осіб за однією угоді у сумі 60 тисяч карбованців за рішенням Ради директорів Банку Росії від 6 листопада 2001 р. (протокол № 25).

Під час перевірки господарських операцій із позицій дотримання законності, фінансової та договірної дисципліни розглянуті прийоми документальної перевірки аудитор може доповнити обстеженням дома, експертної оцінкою та інші прийомами. Прийоми економічного аналізу господарської діяльності організації можна використовувати як виявлення внутрішніх резервів виробництва, але й виявлення порушень. При перевірки, у аудитора немає повної гарантії виявлення всіх відхилень і порушень. Робота аудитора це логічна робота і він природно має право помилки з різних причин: перевірка не всіх поспіль документів, різночитання нормативних актів, неуважність до перевірці окремих ділянок чи документів і майже т.д.

1.4. Вивчення і - оцінка системи бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю ТОВ «Провиант-Опт».

Справжнє правило (стандарт) підготовлено для регламентації аудиторську діяльність й відповідає Тимчасовим правилам аудиторську діяльність Російській Федерації, затвердженим Указом президента Російської Федерації № 2263 від 22 грудня 1993 года.

На підстави правила (стандарту) аудитор повинен вивчити і оцінити систему бухгалтерського обліку, і систему внутрішнього контролю ТОВ «ПровіантОпт».

Завданням аудитора вивчення з оцінкою системи бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю фірми є: а) опис поняття системи внутрішнього контролю та її складових; б) формулювання основних вимог, що висуваються до вивченню й оцінки аудитором системи бухгалтерського обліку ТОВ «Провиант-Опт» під час аудиту; в) формулювання основних вимог, що висуваються до вивченню й оцінки надійності системи внутрішнього контролю; р) опис особливостей вивчення з оцінкою систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контроля.

При здійсненні аудиту вимоги даного правила (стандарту) є обов’язковими для аудиторської організації, що передбачає підготовку офіційного аудиторського укладання, окрім тих її положень, де прямо зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.

Що стосується відхилення і під час конкретного завдання від обов’язкових вимог даного правила (стандарту) аудиторська організація в обов’язковому порядку мушу зазначити це у робочої документації й у письмовій звіті керівництво ТОВ «Провиант-Опт».

У результаті аудиторської перевірки аудитор зобов’язаний дати раду системі бухгалтерського обліку, яка використовується на ТОВ «Провиант-Опт», і навіть вивчити і оцінити кошти контролю, основі яких він визначити суть, масштаб і тимчасові витрати гаданих аудиторських процедур.

Масштаб й особливо системи внутрішнього контролю, і навіть ступінь їх формалізації повинні відповідати розмірам ТОВ «Провиант-Опт» і особливостям своєї діяльності. Аудитор під час аудиторської перевірки зобов’язаний отримати достатню впевненість, що систему бухгалтерського обліку достовірно відбиває господарську діяльність перевіреній організації. Особливості внутрішнього контролю можуть сприяти формуванню убежденности.

Аудитор переконаний, що може взяти за основу відповідні засіб контролю, то здобуває можливість проводити аудиторські процедури менш детально чи більше вибірково, що вона робив би інакше, і навіть може зробити зміни у суть застосовуваних аудиторських процедур й у гадані витрати часу з їхньої осуществление.

Оцінюючи ефективності й надійності системи внутрішнього контролю у цілому, контрольної середовища проживання і окремих засобів контролю у власність ТОВ «Провиант-Опт» аудиторська організація використовувала щонайменше трьох наступних градацій: а) висока; б) середня; в) низкая.

Вивчення і - оцінка особливостей системи бухгалтерського обліку, вивчення і - оцінка системи внутрішнього контролю мають у обов’язковому порядку документироваться аудиторської організацією під час аудиторської перевірки. Під час проведення і документування цієї роботи використовуються такі типові форми: спеціально розроблені тестові процедури; переліки типових питань для з’ясування думки керівного персоналові та працівників бухгалтерії; спеціальні бланки і перевірочні листи; блок-схемы та графіки; переліки зауважень, протоколи чи акты.

Розглянемо докладніше тести перевірки стану внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахункових операцій таблиця № 1.5.

Таблиця № 1.5.

Примітка: У1 — низький рівень, У2 — нижчий від середнього рівня, У3 — середній рівень, У4 — високий уровень.

Відповідно до правилами (стандартів) аудиторську діяльність аудиторська організація самостійно розробляє методи і порядок вивчення з оцінкою системи бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю, і навіть планують процедури аудиторської перевірки у залежність від результатів такого вивчення з оцінкою. Зниження обсягу й детальності окремих аудиторських процедур, проведене результаті вивчення особливості засобів контролю ТОВ «Провиант-Опт», має бути під всіх такі випадки міг би належно аргументировано.

Оскільки думка аудитора про організацію системи бухгалтерського обліку, і ефективності системи внутрішнього контролю є необхідною підставою для планування ступеня детальності і вибірковості проведення аудиторських процедур, то відповідно відсутність документування чи неналежне документування особливостей системи бухгалтерського обліку перевіреній організації, і навіть результатів вивчення з оцінкою системи внутрішнього контролю ТОВ «Провиант-Опт» може бути у разі пред’явлення претензій до аудитору доказом низьку якість які надають їм услуг.

Серйозні недоліки системи бухгалтерського обліку, і системи внутрішнього контролю, відзначені під час аудиторської перевірки, і навіть рекомендації з усунення слід відбивати в письмовій інформації (звіті) аудитора керівництво ТОВ «Провиант-Опт».

Аудитор під час планування і безпосереднього проведення аудиторської перевірки зобов’язаний порозумітися системи бухгалтерського обліку ТОВ «Провиант-Опт».

Ознайомлення з системою бухгалтерського обліку включає у собі вивчення, аналіз політики та оцінку даних про наступних сторони господарську діяльність ТОВ «Провиант-Опт»: а) облікова політика та основні засади ведення бухгалтерського обліку; б) організаційну структуру підрозділи, відповідального ведення бухгалтерського обліку, і підготовку бухгалтерської звітності; до розподілу обов’язків і передачу повноважень між працівниками, які беруть участь у веденні обліку та складання звітності; р) організація підготовки, обігу субстандартні та зберігання документів, що відбивають господарські операції; буд) порядок відображення господарських операцій на регістрах бухгалтерського обліку, форми і нові методи узагальнення даних таких регістрів; е) порядок підготовки періодичної бухгалтерської звітності з урахуванням даних бухгалтерського обліку; ж) роль і важливе місце коштів обчислювальної техніки у веденні обліку та складання звітності; із) критичні області обліку, де ризик виникнення помилок чи спотворень бухгалтерської звітності особливо високий; і) засіб контролю, передбачені окремими областях системи учета.

Аудиторська організація під час аудиторської перевірки зобов’язана перевірити відповідність організації системи бухгалтерського обліку ТОВ «Провиант-Опт» чинним нормативних документів відбити у робітничій документації аудитора випадки відзначених нарушений.

Слід пам’ятати, що систему бухгалтерського обліку ТОВ «ПровіантОпт» можна вважати ефективної, тоді як ході фіксації господарських операцій виконуються такі вимоги: а) операції в обліку вірно відображають тимчасової період їх здійснення; б) операції в обліку зафіксовані у правильних сумах; в) операції правильно і згідно з діючими нормативними положеннями і облікової політикою відбиті на рахунках бухгалтерського обліку; р) зафіксовано деталі операцій, мають важливе значення для облік і звітність; буд) обмежена можливість появи злоупотреблений.

У результаті аудиторської перевірки необхідно ознайомитися з внутрішніми документами ТОВ «Провиант-Опт», які стосуються організації, порушення й вирішення ведення бухгалтерського обліку, і побачити, якою мірою реальний стан справ відповідає положенням перелічених вище документів. У необхідних випадках на таку звіряння рекомендується простежувати рух окремих сум в обліку від первинних документів до їх внеску до звітні документы.

Аудитор під час аудиторської перевірки суд має приймати до уваги, що систему внутрішнього контролю ТОВ Провиант-Опт" повинна мати у собі: а) належну систему бухгалтерського обліку; б) контрольну середу; в) окремі кошти контроля.

Контрольна середовище, під якої розуміються поінформованість і практичні дії керівництва ТОВ «Провиант-Опт», створені задля встановлення політики та підтримку системи внутрішнього контролю, включає у собі: а) стиль реалізувати основні принципи управління даним ТОВ «Провиант-Опт»; б) організаційну структуру ТОВ «Провиант-Опт»; до розподілу відповідальності держави і повноважень; р) здійснювану дуже обурює; буд) порядок підготовки бухгалтерської звітності для зовнішніх користувачів; е) порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку та складання звітності для внутрішні; ж) відповідність господарську діяльність ТОВ «Провиант-Опт» загалом з вимогами чинного законодательства.

Керівництво ТОВ «Провиант-Опт» відповідає за розробку й фактичне втілення системи внутрішнього контролю. Від неї залежить, щоб система внутрішнього контролю відповідала розмірам і специфіці діяльності організації, функціонувала регулярно і ефективно. У ТОВ «Провиант-Опт» відповідно до його установчими документами чи правилами внутрішнього розпорядку може бути призначений ревізор, створена ревізійна комісія чи організований відділ «внутрішнього аудиту», котрим може бути передано частина функцій з підтримки системи внутрішнього контроля.

Ефективна організаційну структуру ТОВ «Провиант-Опт» передбачає виправдане поділ відповідальності держави і повноважень співробітників. Вона перешкоджає спробам окремих осіб порушувати вимоги контролю та забезпечує поділ несумісних функцій, функції даного співробітника є несумісними, якщо зосередження в однієї особи може призвести до здійсненню випадкових чи навмисних помилок, і порушень та утрудняє виявлення таких помилок, і порушень. У ТОВ «Провиант-Опт» підлягають розподілу між різними особами таких функцій, як: а) безпосередній доступом до активам ТОВ «Провиант-Опт»; б) дозволу здійснення операцій із активами; на безпосереднє здійснення господарських операцій; р) відбиток господарських операцій на бухгалтерському учете.

Належне функціонування системи внутрішнього контролю залежить також від працівників, яким доручено відповідна діяльність. У ТОВ «Провиант-Опт» існує система відбору, найму, підвищення на службі, навчання дітей і підготовки кадрів забезпечує кваліфікацію і чесність відповідного персонала.

Аудитор переконаний у застосуванні на проверяемом їм ТОВ «Провиант-Опт» таких процедур внутрішнього контролю, як: а) арифметична перевірка правильності бухгалтерських записів; б) проведення звірок розрахунків; в) перевірка правильності здійснення документообігу і наявність дозвільних записів керівного персоналу; р) проведення відповідність до встановленим порядком періодичних планових і раптових інвентаризацій касової готівки щодо з’ясування відповідності даних бухгалтерського обліку фактичному наявності; буд) використання з метою контролю інформації із джерел, розташованих поза даного ТОВ «Провиант-Опт»; е) здійснення заходів, вкладених у фізичне обмеження доступу несанкціонованих осіб до активів підприємства, до системи ведення документації і записів по бухгалтерським рахунках; ж) дослідження динаміки господарських показників, порівняння планових і кошторисних господарських показників з фактично які були і з’ясування причин істотних расхождений.

Аудитор оцінив систему внутрішнього контролю ТОВ «Провиант-Опт» щонайменше ніж у такі три етапу: а) загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю; б) первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю; на підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контроля.

Аудиторська організація може затвердити рішення про застосування своєї діяльності великої кількості етапів оцінки системи внутрішнього контролю, ніж три вищезгадані, проводити оцінку детальніше і старанно. а) Загальне ознайомлення з системою внутрішнього контроля.

Аудиторської організації у початку роботи отримала загального уявлення про специфіку і масштабі діяльності ТОВ «Провиант-Опт» та банківській системі його бухгалтерського обліку. За підсумками початкового знайомства аудиторська організація вирішила тому, що може зробити спробу покладатися у роботі на систему внутрішнього контролю що підлягає перевірці, тоді їй треба здійснити первинну оцінку надійності системи внутрішнього контролю. б) Первинна оцінка надійності системи внутрішнього контроля.

Процедура первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю складає основі методи і прийомів, які аудиторська організація розробляє самостійно, але з огляду на вимоги справжнього правила (стандарту) аудиторської деятельности.

У результаті процедури первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю аудитор приймає до уваги, що: а) слід перевіряти щодо надійності засобів контролю бухгалтерську і господарську документацію ТОВ «Провиант-Опт» всього звітний період, Не тільки обраних періодів часу; б) під час перевірки необхідно приділити більшої уваги тих періодів, діяльність у яких мала особливості чи відмінності проти діяльністю, типовою для періоду загалом; в) оцінка надійності всієї системи внутрішнього контролю та окремих засобів контролю як «низькою» виключає можливості оцінки надійності інших окремих засобів контролю як «середньої» чи «высокой».

За підсумками процедури первинної оцінки надійності аудиторська організація оцінила надійність всієї системи внутрішнього контролю та окремих засобів контролю як «високу». І тут аудиторська організація планує аудиторські процедури виходячи з того припущення, але з довіряє даної системи геть у) Підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контроля.

Аудиторська організація, яка прийняла за підсумками процедури «високої» оцінки постанову по довірі системі внутрішнього контролю та цільним засобам контролю, під час аудиторської перевірки здійснює процедури підтвердження достовірності цієї системы.

Процедури підтвердження достовірності системи, внутрішнього контролю та окремих засобів контролю здійснювалися на методи і прийомів, які розроблялися аудиторської організацією самостійно, але з огляду на вимоги справжнього (стандарту) аудиторської деятельности.

Аудиторські процедури, проведені для перевірки працездатності й надійності системи внутрішнього контролю та окремих засобів контролю, називаються тестами коштів контроля.

У результаті аудиторської перевірки аудитор розібрався у системі бухгалтерського обліку, яка використовується на ТОВ «Провиант-Опт», вивчив і оцінив засіб контролю наявні у організації. Масштаб й особливо системи внутрішнього контролю, відповідають розмірам ТОВ «Провиант-Опт» і особливостям своєї діяльності. Аудитор під час аудиторської перевірки отримав достатню впевненість, що систему бухгалтерського обліку достовірно відбиває господарську діяльність перевіреній організації. Особливості внутрішнього контролю можуть сприяти формуванню переконаності. Під час проведення і документування цієї роботи аудитор використовував переліки типових питань для з’ясування думки керівного персоналові та працівників бухгалтерии.

Аудиторська організація під час аудиторської перевірки перевірила відповідність організації системи бухгалтерського обліку ТОВ «Провиант-Опт» чинним нормативним документам.

Слід пам’ятати, що систему бухгалтерського обліку ТОВ «ПровіантОпт» можна вважати эффективной.

Аудитором виявили незначне порушення це своєчасне вступ у бухгалтерію ТОВ «Провиант-Опт» документів від постачальників на надходження товарів (присутні копії прибуткових накладних переданих засобами факсимільного зв’язку, оригінали документів відправлені поштою від Комітента через перебування їх у місті Санкт-Петербурге).

Усі етапи оцінки системи внутрішнього контролю міг би належно документуються із зазначенням аргументів, якими керувалася аудиторська організація, даючи відповідну оцінку надійності всієї системи чи засобам контролю приймаючи рішення, що надає впливом геть планування аудиторських процедур. ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ.

Розмаїття учасників розрахункових операцій та форм розрахунків з-поміж них створюють передумови для порушень під час здійснення розрахункових операцій та тому вимагають постійного контролю над їх проведенням і відбитком в учете.

Мета аудиту розрахункових операцій — оцінка правильності організації обліку розрахунків для підприємства, підтвердження законності освіти різних видів дебіторської та кредиторської заборгованості, її достовірності й реальності погашения.

У процесі аудиторської перевірки розрахункових операцій слід керуватися такими нормативними документами:

1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ.

2. Правила (стандарти) аудиторської деятельности.

3. Цивільний кодекс РФ (частина 1 від 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закону від 15.05.2001 р. № 54-ФЗ; частина 2 від 26.01.96 г. № 14- ФЗ, в ред. Федерального закону від 17.12.99 р. № 213-ФЗ).

4. Податковий кодекс РФ (частина 1 oт 31.07.97 р. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закону від 24.03.2001 р. № 118-ФЗ, частина 2 від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закону від 30.05.2001 р. № 71-ФЗ).

5. указ президента РФ від 20.12.94 р. № 2204 «Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів з зобов’язанням за поставку товарів (виконання робіт чи надання послуг) », в ред. указу Президента РФ від 31.07.95 № 783.

6. Постанова Уряди РФ oт 26.09.94 р. № 1094 «Про оформлення взаємної заборгованості підприємстві організацій векселями єдиного зразка та розвитку вексельного звернення «(в ред. Постанови Уряди РФ від 27.12.95 р. № 1295).

7. План рахунків бухгалтерського обліку фінансовогосподарської діяльності організацій корисною і інструкція із застосування, утв. Наказом МВ РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

8. Становище ведення бухгалтерського облік і звітність у складі Федерації, утв. Наказом МВ РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу МВ РФ від 24.03.2000 р. № 31н).

9. Становище по бухгалтерського обліку «Облікова політика організації «(ПБУ 1/98), утв. Наказом МВ РФ від 09.12.98 р. № 60н (в ред. Наказу МВ РФ від 30.12.99 р. № 107н).

10. Методичні вказівки по інвентаризації майна, і фінансових зобов’язань, утв. Наказом МВ РФ від 13.06.95 р. № 49.

11. Лист МВ РФ or30.10.92r. № 16−05/4 «Про порядок відображення в бухгалтерський облік товарообмінних операцій чи операцій, скоєних на бартерних засадах » .

12. Вказівки з відбивання у бухгалтерському обліку операцій, що з здійсненням договору простого товариства, утв Наказом МВ РФ від 24.12.98 р. № б8н.

13. Положення про безготівкових розрахунках Російській Федерації, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 р. № 2-П.

14. Інструкція МНС РФ від 15.06.2000 р. № 62 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету прибуток підприємств і закупівельних організацій » .

15. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість «таки Податкового кодексу Російської Федерації, утв. Наказом МНС РФ від 20.12.2000 р. № БГ-3−03/447 (в ред. Наказу МНС РФ від 22.05.2001 р. № БГ-3−03/156).

16. Методика аудиторську діяльність «Податковий аудит та інші супутні послуги з податковим питанням. Спілкування з податковими органами », схвалена Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ 11.07.2000 р. протокол № 1.

Правильна організація розрахункових операцій забезпечує стійкість оборотності коштів організації, зміцнення договірної і розрахункової дисципліни і поліпшення фінансової стану. З іншого боку, правильна (раціональна) організація розрахункових операцій, правильність постановки їх обліку попереджають негативні наслідки за цими операціям. Тому аудиторської перевірці піддаються все розрахункові операції організаціїзамовника — різними прийомами і методами контроля.

Перевірка стану законності і доцільності включає розрахунки з постачальниками і підрядчиками (сч. 60). З іншого боку, перевірці піддаються субрахунка і аналітичні рахунку за зазначеним синтетичним счетам.

При перевірки розрахункових операцій аудитор має враховувати особливість організації, використовують робочий план счетов.

Доцільно спочатку виявити наявність, відповідність даних бухгалтерського облік і звітність залишкам тій чи іншій заборгованості, потім встановити дату і характеру виникнення. Законність і реальність, і навіть шляху своєчасного погашення заборгованостей й зміцнення расчетноплатіжної дисципліни визначаються через проведення фактичного і документальних форм контроля.

Джерелом контрольних даних щодо аудиторських перевірок є записи по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в дисконтних регістрах і первинних документах, соціальній та Головною книзі й звіті. Тому аудитор повинен встановити: чи є у створенні нормативна база даних, якою має користуватися бухгалтер цієї ділянки обліку; перелік застосовуваних первинних документів, порядок їх виникненню, система нумерації, заповнення всіх реквізитів в первинних документах, наявність реєстраційних журналів; наявність оборотних відомостей, стан аналітичного обліку, і технології обробки первинних документів з обліку розрахункових операцій прийому до здачі у комп’ютерний архів; як організований і (наскільки ефективний внутрішньогосподарський контроль розрахункових операцій; стан системи бухгалтерського обліку розрахункових операций.

Перевірку стану розрахунків із постачальниками і підрядчиками рекомендується починати (за необхідності) з інвентаризації, якщо вони є момент проведення перевірки. У процесі такого перевірки необхідно встановити, чи немає пропуску термінів позовної давності за розрахунками з постачальниками і підрядчиками, реальність, причини винність осіб, у пропуску термінів позовної давності; тотожність розрахунків із банками, вищестоящими органами, з бюджетом, позабюджетними фондами; правильність і обгрунтованість списання сумнівних боргів, якщо є, і навіть котрі значаться на балансі сум інших заборгованостей; достовірність пред’явлених до дебіторів претензій, підтверджуються чи претензії договірними зобов’язаннями, пред’явлені чи позови на стягнення цих заборгованостей у судовому порядке.

Аналітичне дослідження матеріалів інвентаризації розрахунків дасть аудитору можливість зосередити увагу до ретельнішої перевірці розрахункових операцій, де виявлено: відсутність внутрішнього контролю; розбіжності; непорозуміння; сумнівність в законності чи реальності операций.

2.1. Джерела інформації для перевірки і нові методи збору аудиторських доказательств.

Джерелами інформації для перевірки розрахунків із постачальниками і підрядчиками є: договори доставки продукції (виконання, надання послуг), накладні, рахунків-фактури, акти звіряння розрахунків, протоколи про заліку взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків, векселі, копії платіжних документів, книга покупок, книга продажів, облікові регістри (журнали-ордери, відомості) за рахунком 60, Головна книга, бухгалтерська звітність, Положення про облікову політику підприємства міста і ін. У результаті аудиту розрахунків із постачальниками і підрядчиками би мало бути вирішені такі задачи:

— перевірка правильності оформлення первинних документів по прибуттю товарно-матеріальних цінностей й отримання послуг із підтвердження обгрунтованості виникнення кредиторської задолженности;

— підтвердження своєчасності погашення і правильності відображення бухгалтерського обліку кредиторської задолженности;

— перевірка правильності оформлення первинних документів з постачання й надання послуг із підтвердження обгрунтованості виникнення дебіторської задолженности;

— підтвердження своєчасності погашення і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку дебіторської задолженности;

Перевірка розрахунків із постачальниками і підрядчиками передбачає, передусім, вивчення договорів поставки товарів хороших і інших господарських на надані підприємству послуги, виконані роботи. Ці договори повинні відповідати вимогам Цивільного кодексу РФ (частина 1, глави 9 — 18). До найважливіших вимог під час здійснення угод про поставки товарів (робіт, послуг) крім дотримання форми договору ставляться також повнота і своєчасність виконання сторонами зобов’язань незалежно від терміну договору. Угоди, здійснювані сторонами зумисне без дотримання встановленої Цивільним кодексом РФ форми, над обсязі чи невчасно, вважаються незначними (недействительными).

Аудитор установливает наявність договорів постачання за проведеним угодам, правильність їх оформлення, дату виникнення і причину освіти простроченої заборгованості. Далі, зазвичай, вибірково перевіряються розрахункові операції з постачальниками за даними розрахунково-платіжних документів і майже дисконтних регістрів за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками ». До складу вибірки включаються постачальники, розрахункові операції з якими здійснюються систематично, чи суми розрахунків із якими істотні. У процесі перевірки з’ясовується дата проведення та характер операцій, правильність застосування цін по котрі вступили цінностям, повнота їх оприбуткування, обгрунтованість виділення НДС.

По прибутті товарно-матеріальних цінностей, куди не отримані розрахункові документи (неотфактурованные поставки), встановлюється, не значаться ці поcтупившие цінності як оплачені, але перебувають у шляху (дебіторська заборгованість). Визначається також, проводилася чи інвентаризація і звіряння розрахунків, пред’являлися чи штрафні санкції до постачальникам у разі порушення договірних зобов’язань, обгрунтованість нарахованих чи отриманих сум штрафних санкцій. За необхідності може бути проведена контрольна інвентаризація цінностей і обгрунтованість розрахунків, зустрічна звіряння документів і майже регістрів обліку на проверяемом підприємстві у поставщиков.

Слід проконтролювати правильність кореспонденції рахунків, яка вказана у дисконтних регистрах.

Кредитові записи за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» звіряють з дебетовими записами за рахунками 08 «Вкладення у внеоборотные активи», 10 «Матеріали», 15 «Заготовление і придбання матеріальних цінностей», 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», 41 «Товари», 44 «Витрати продаж» і др.

Дебетові записи за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» звіряють з кредитовими записами за рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і др.

Дані синтетичного обліку підтверджуються аналітичними даними. Підсумкові записи по оборотів і залишок за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками «звіряють із даними Головною тогочасні книги й бухгалтерським балансом.

Повнота оприбуткування які надійшли від постачальників товарно-матеріальних цінностей, обгрунтованість відшкодування з ним ПДВ контролюється з допомогою таких прийомів, як простежування, зіставлення і др.

За підсумками вивчення даних первинних документів і майже регістрів аналітичного обліку аудитор повинен встановити, погашається чи заборгованість постачальникам і підрядчикам не більше термінів, вказаних у договорах, виявити випадки простроченої кредиторську заборгованість і перевірити обгрунтованість списання такий заборгованості з цього приводу 91−1 «Інші доходи». Мабуть перевірено, не списуються з кредиту рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» до витрат виробництва суми, не які стосуються виробничої діяльності предприятия.

Виявлені під час аудиту помилки і порушення аудитори реєструють в робочої документації визначають їх кількісне впливом геть показники бухгалтерської отчетности.

Найбільш поширеними методами отримання аудиторських доказів, застосовувані на конкретних ділянках аудита:

1) перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахунок) залежить від перевірці арифметичній точності джерел документів і майже бухгалтерських записів й у виконанні незалежних подсчетов.

Зазвичай, перерахунок здійснюється вибірково. Під час проведення аудиторської вибірки аудиторська організація зобов’язана слідувати встановленим правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Аудиторська вибірка» требованиям.

ТОВ «Провиант-Опт» веде бухгалтерський облік із застосуванням комп’ютерних коштів, аудиторська організація може здійснювати перевірку розрахунків, застосовуючи ПК.

2) інвентаризація розрахунків — прийом, що дозволяє отримати точну інформацію про наявність майна підприємства міста і орієнтовну інформацію про його состоянии.

На початок проведення інвентаризації расчето у власність ТОВ «Провиант-Опт» аудиторська організація обязана:

• з’ясувати, як часто проводилася інвентаризація розрахунків й фінансових обязательств;

• перевірити бухгалтерську документацію за раніше наведеними у ТОВ «Провиант-Опт» инвентаризациям;

• ознайомитися з номенклатурою та обсягами товарно-матеріальних ценностей;

• проаналізувати систему обліку товарно-матеріальних цінностей і систему контролю ТОВ «Провиант-Опт», виявити слабкі й сильні боку таких систем;

• звернути увагу до заборгованість з вичерпаним терміном позовної давности.

3) перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операції дозволяє аудиторської організації здійснювати контролю над дисконтними роботами, виконуваними бухгалтерією, перевірка правильності складання кореспонденции счетов;

Отримана інформація вважається достовірної в тому разі, якщо вона отримана у момент дослідження цих операций.

4) підтвердження — отримання інформації реальність залишків до каси шляхом зняття залишків коштів і звіряння з касової книгою, рахунків розрахунків з актам звіряння взаєморозрахунків, рахунків дебіторської та внутрішньої кредиторської заборгованості аудиторська організація повинна щось одержати підтвердження у письмовій формах, зокрема у кредитній організації, у яких відкриті банківські счета.

Запити на підтвердження рекомендується готувати як документа від імені керівництва ТОВ «Провиант-Опт» на адресу незалежної (третьої) боку. Вони має міститися вимога надати необхідну інформацію безпосередньо аудиторської организации.

За необхідності аудиторська організація може самостійно встановити безпосередній контакти з незалежної (третьої) стороною, якої було спрямований запит на подтверждение.

Аудиторська організація, отримавши наперед від незалежної (третьої) боку інформацію, яка розминається з дисконтними даними ТОВ «Провиант-Опт», повинна застосувати додаткові аудиторські процедури для з’ясування причин расхождения.

5) усне опитування персоналу, керівництва ТОВ «Провиант-Опт» і незалежної (третьої) боку можна проводити всіх етапах аудиторської проверки.

Результати усних опитувань записуються як протоколу чи стислого конспекту, у якому обов’язково вказуються прізвище аудитора, яке проводило опитування, і навіть прізвище, ім'я, по батькові опитаного лица.

Для проведення типових опитувань аудиторська організація готує бланки з переліками питань. Цими бланках відзначаються відповіді опитаних лиц.

Письмова інформація за підсумками усних опитувань прилучається аудиторської організацією решти робочим документам аудиторської проверки.

6) перевірка документів. Документальна інформація то, можливо внутрішньої, зовнішньої або внутрішньої і до зовнішньої одночасно. Документи, підготовлені і оброблені всередині ТОВ «Провиант-Опт», є внутрішніми. Ступінь довіри аудиторської організації залежить від надійності коштів внутрішнього контролю над підготовкою і обробкою таких документів. Більше переконливими, ніж внутрішні, є зовнішні документи — документи, підготовлені і відправлені ТОВ «Провиант-Опт» третіми лицами.

Перевірка документів у тому, що аудитор повинен переконатися у реальності певного документа. І тому рекомендується вибрати певні запис у бухгалтерський облік і простежити відбиток операції в обліку до того первинного документа, який має підтверджувати реальність, і доцільність виконання цієї операции.

7) простежування — процедура, у якої аудитор перевіряє вибірково первинні документи, відбиток даних первинних документів мають у регістрах синтетичного і аналітичного обліку, знаходить заключну кореспонденцію рахунку також переконується у цьому, що відповідні господарські операції правильно (чи неправильно) відбито у бухгалтерському учете.

Простежування дозволяє вивчити нетипові статті, події та часу отраженния в документах клиента.

При визначенні категорії операцій, проти яких слід застосувати процедуру простежування, аудитору рекомендується вивчити кредитові обертів по аналітичним рахунках, даними, звітам, синтетичним рахунках, відбитим в Головною книзі, повідомивши їм про нетиповые кореспонденції счетов.

Під час проведення простежування слід виконувати вимоги правила (стандарту) аудиторську діяльність «Аудиторська выборка».

8) аналітичні процедури — це аналіз стану та оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і ступінь економічних показників ТОВ «Провиант-Опт» з виявлення незвичайних й невірно відображених у бухгалтерський облік фактів господарську діяльність, і навіть з’ясування причин таких помилок, і искажений.

Типові види аналітичних процедур:

• зіставлення залишків за рахунками розрахунків за різні периоды;

• оцінка співвідношень між різними статтями звітності і зіставлення його з даними попередніх периодов;

• зіставлення фінансові показники діяльності ТОВ «Провиант-Опт» зі середніми показниками відповідної галузі экономики;

• зіставлення фінансової інформації та нефінансовій (даних про діяльності ТОВ «Провиант-Опт», не відбиваної безпосередньо до системі його бухгалтерського учета).

Для ефективного збору аудиторських доказів аудитор зобов’язаний грамотно планувати, які аналітичні процедури, скільки і обсязі необхідні для збору потрібних данных.

2.2. Рівень суттєвості і аудиторський риск.

Основною метою аудиту є з’ясування достовірності бухгалтерської звітності ТОВ «Провиант-Опт» та відповідності вчинених ними фінансових і місцевих господарських операцій нормативних актів, які у Російської Федерації. Аудиторська організація під час проведення перевірок не має встановлювати достовірність звітності з абсолютної точністю, але зобов’язана встановити достовірність переважають у всіх істотних отношениях.

Під достовірністю бухгалтерської звітності переважають у всіх істотних відносинах розуміється така ступінь точності показників бухгалтерської звітності, коли він кваліфікований користувач цієї звітності скочується до стану робити за її основі правильні висновки та приймати правильні економічних рішень. Суттєвість інформації — це стосується її властивість, що робить її здатної проводити економічних рішень розумного користувача такий информации.

Аудитор зобов’язаний брати до уваги дві сторони cущественности в аудит: якісну і кількісну. З якісної погляду аудитор повинен використовувати свою професійну судження у тому, щоб визначити, одягають чи носять суттєвий характер відзначені під час перевірки відхилення порядку скоєних ТОВ «Провиант-Опт» фінансових і господарських операцій від вимог нормативних актів, які у Російської Федерації. З кількісної погляду аудитор повинен оцінити, перевершують з окремішності і місто загалом виявлені відхилення (з урахуванням прогнозованою величини неотмеченных відхилень) кількісний критерій — рівень существенности.

Під рівнем суттєвості розуміється то граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якою кваліфікований користувач цієї звітності із великим рівнем ймовірності не буде може робити за її основі правильні висновки та приймати правильні економічні решения.

При перебування абсолютного значення рівня суттєвості аудитор суд має приймати в основі найважливіші показники, що характеризують достовірність звітності ТОВ «Провиант-Опт», що підлягає аудиту, далі звані базовими показниками бухгалтерської отчетности.

Для перебування рівня суттєвості можна використовувати таку таблицю № 2.1.

Таблиця № 2.1 Визначення єдиного рівня суттєвості по бухгалтерської звітності ООО.

«Провиант-Опт» за 2001 рік. |Найменування базового |Значення базового |Частка |Значення, | |показника |показника |(%) |що застосовується для| | |бухгалтерської | |перебування | | |звітності | |рівня | | |проверяемого | |суттєвості,| | |економічного | |тис. крб. | | |суб'єкта, тис. крб. | | | |1 |2 |3 |4 | |Балансова прибуток | 77 |5 | 3,85 | |підприємства | | | | |Валовий реалізацію | 3821 |2 |76,42 | |без ПДВ | | | | |Валюта балансу | 4685 |2 |93,70 | |Власний капітал | 38 |10 | 3,80 | |Загальні витрати підприємства| 3662 |2 |73,24 |.

Рівень суттєвості розраховується так. За підсумками фінансового року у ТОВ «Провиант-Опт», підметі перевірці, визначаються фінансові показники, перелічені у першому стовпці таблиці. Їх значення занесено на другий стовпець у його грошових одиницях, у яких підготовлена бухгалтерська звітність. Від цих показників беруться відсоткові частки, визначених внутрішньої інструкцією аудиторської фірми і застосовуються на основі, наведені у третьому стовпці таблиці, і результати заноситься вчетверте столбец.

Аудитор повинен проаналізувати числові значення, записані четвертому стовпці. У разі, якщо будь-які значення сильно відхиляються на велику й (чи) менший бік від інших, може відкинути такі значення. На базі решти показників розраховується середній розмір, що можна для зручності округлити, але те щоб після округлення його значення змінилося би понад 20% у той або ту кращий бік від середнього значення. Ця величина і є єдиним показником рівня суттєвості, котрі можуть використовувати аудитор у своїй работе.

Процедура перебування рівня суттєвості, все арифметичні розрахунки, усереднення, округлення і, виходячи з яких аудитор виключив будь-які значення з розрахунків, необхідно відбивати у робітничій документації перевірки. Конкретне значення рівня суттєвості має бути схвалено після закінчення етапу планування аудиту керівником аудиторської проверки.

Середнє арифметичне показників в стовпці 4 составляет:

(3,85 + 76,42 + 93,70 + 3,80 + 73,24) / 5 = 50,20 тис. руб.

Найкоротший значення відрізняється від середнього на:

(50,20 — 3,80) / 50,20×100% = 92,4%.

Найбільше значення відрізняється від середнього на:

(93,70 — 50,20) / 50,20×100% = 86,6%.

Оскільки у тому в іншому випадках відхилення найбільшого і найменшого показників від середнього та від інших є значним, приймаємо рішення відкинути значення 3,80 тис. крб. і 93,70 тис. крб. і використовувати їх при подальшому усередненні. Знаходимо нову середню величину:

(3,85 + 76,42 + 73,24) / 3 = 51,17 тис. руб.

Найкоротший значення відрізняється від середнього на:

(51,17 — 3,85) / 51,17×100% = 92,5%.

Найбільше значення відрізняється від середнього на:

(51,17 — 76,42) / 51,17×100% = 149,3%.

Оскільки значення 3,85 тис. крб. відрізняється від середнього значно, а значення 76,42 тис. крб. — негаразд сильно, приймаємо рішення у подальших розрахунках найменше значення, а найбільше — залишити. Нове середнє арифметичне составит:

(76,42 + 73,24) / 2 = 74,83 тис. руб.

Отриману величину припустимо округлити до 75,00 тис. крб. і використовувати даний кількісний показник у ролі значення рівня суттєвості. Відмінності між значенням рівня суттєвості доі після округлення составляет:

(75,00−74,83) / 74,83×100% = 0,2%, що у межах 20%.

Аудит бухгалтерської звітності безпосередньо пов’язані з ризиком два види: підприємницький і аудиторский.

Підприємницький ризик аудитора у тому, що аудитор може потерпіти невдачу конфлікт клієнтом навіть за умови, що представлене аудиторський висновок позитивне. Він залежить від наступних факторов:

• конкурентоспроможності аудитора;

• недружньої реклами діяльності аудитора;

• ймовірності судових позовів стосовно аудитору;

• фінансового становища клиента;

• характеру операцій клиента;

• компетентності адміністрації, і облікового персоналу клиента;

• термінів проведення аудиту й т.д.

Аудиторський ризик означає можливість, що бухгалтерська звітність ТОВ «Провиант-Опт» може містити не виявлені суттєві помилки та спотворення після підтвердження її достовірності або вона містить суттєві спотворення, коли насправді таких спотворень у бухгалтерської звітності нет.

Аудиторський ризик полягає навіть із трьох компонентов:

• внутрішньогосподарський риск;

• ризик коштів контроля;

• ризик не обнаружения.

Для аналізу складових уявімо аудиторський ризик як спрощеної попередньої модели:

ПАР= ВХР•РК•РН, де ПАР — прийнятний аудиторський риск.

Висловлює міру готовності аудитора визнати те що, що «фінансове звітність може містити суттєві помилки по тому, як вже завершено аудит і дано позитивне аудиторський заключение;

ВХР — внутрішньогосподарський риск.

Висловлює ймовірність існування помилки, перевищує допустиму величину, до перевірки системи внутрішньогосподарського контроля;

Гадаю, що внутрішньогосподарський ризик для підприємства ТОВ «ПровіантОпт» становить 70%.

РК — ризик контроля.

Висловлює можливість, що нинішня помилка, що перевищує допустиму величину, нічого очікувати ні відвернена, ні виявлено у системі внутрішньогосподарського контроля;

Гадаю, що ризик контролю для підприємства ТОВ «Провиант-Опт» становить 40%.

РН — ризик не обнаружения.

Висловлює можливість, що застосовувані аудиторські процедури і підлягають збору докази не дозволять виявити похибки, перевищують допустиму величину.

Гадаю, що ризик не виявлення для підприємства ТОВ «Провиант-Опт» становить 10%.

Після простих обчислень отримуємо значення ризику при аудит 3% (0,7•0,4•0,1).

З вищевикладеного потрібно зробити висновок, що прийнятний рівень аудиторського ризику для підприємства ТОВ «Провиант-Опт» у цьому разі може бути не вище 3%. Такий план може допомогти отримати прийнятний рівень аудиторського ризику, але малоэффективен.

Для складання ефективнішого плану можна використовувати другий спосіб обчислення ризику — визначити ризик не виявлення й відповідне кількість які підлягають збору свідчень. У цих цілях модель аудиторського ризику перетворять наступним образом:

РН = ПАР.

ВХР•РК.

Повертаючись до попередньому прикладу, припустимо, що аудитор встановив собі прийнятний аудиторський ризик лише на рівні 3%, отже план аудиту міг бути змінено у зв’язку з необхідністю узгодити кількість отбираемых свідчень з ризиком не виявлення лише на рівні 10%, оскільки (0,03/(0,7 • 0,4) = 0,11.

Під час цієї формі моделі ризику ключовим чинником стає ризик не виявлення, оскільки він визначає необхідну кількість свідчень. Необхідну кількість свідчень назад пропорційно рівню ризику не виявлення: що менше рівень ризику не виявлення, тим більше потрібно свидетельств.

За підсумками моделі аудиторського ризику можна дійти невтішного висновку у тому, що є прямий залежність між прийнятним аудиторським ризиком і ризиком не виявлення, і навіть зворотна залежність між прийнятним аудиторським ризиком і планованим кількістю які підлягають збору свідчень. Наприклад, якщо аудитор вирішує скоротити рівень прийнятного аудиторського ризику, то цим він скорочує ризик не виявлення й збільшує кількість які підлягають збору свидетельств.

Використання моделі аудиторського ризику націлений тільки те що нагадати аудитору про взаємозв'язку між різними ризиками і зв’язку ризиків зі свідченнями. Розуміти ці взаємозв'язку важливо задля організації збору необхідної кількості свідчень. Аби розібратись у цих зв’язках, розглянемо докладніше кожну складову моделі аудиторського риска.

Прийнятний аудиторський ризик — це суб'єктивно встановлений рівень ризику, котрий готовий узяти він аудитор. Якщо аудитор визначить собі менший рівень аудиторського ризику, це означатиме, що він прагне до більшої впевненості, що «фінансове звітність зовсім позбавлений істотних ошибок.

Величина прийнятного аудиторського ризику має співвідношенням: 0 < ПАР< 1.

Нульовий ризик означає повну впевненість аудитора у цьому, що фінансова звітність зовсім позбавлений істотних помилок. Аудитор неспроможна гарантувати повної відсутності істотних помилок. Більшість аудиторів вважають, що обсяг прийнятного аудиторського ризику має перевищувати 5%.

На величину прийнятного аудиторського ризику можуть впливати такі основні факторы:

• рівень компетентності аудитора;

• фінансове становище аудитора;

• ступінь довіри зовнішніх користувачів до фінансової отчетности;

• масштаб бізнесу клиента;

• організаційно-правова форма клиента;

• форма власності і його розподіл в статутний капітал клиента;

• характері і сума зобов’язань клиента;

• рівень внутрішнього контролю клиента;

• ймовірність банкрутства у імені клієнта й т.д.

Аудитор повинен провести обстеження імені клієнта й оцінити значення кожного із чинників, які впливають рівень ризику. За підсумками обстеження оцінки чинників аудитор зможе суб'єктивно встановити рівень ризику, стверджуючи, що «фінансове звітність і по закінченні аудиту може утримувати суттєві помилки. У процесі перевірки аудитор отримує додаткову інформацію клієнта і може змінювати її оцінку прийнятного рівня аудиторського ризику. Там, коли аудитор вважає, що ймовірність банкрутства клієнта висока, і у зв’язку з цим зростає підприємницький ризик аудитора, необхідно знизити рівень прийнятного аудиторського риска.

Внутрішньогосподарський ризик — це встановлений аудитор рівень ризику, який відбиває схильність фінансової звітності істотним помилок. При встановленні ypoвня внутрішньогосподарського ризику не береться до уваги внутрішньогосподарський контроль, оскільки він заходить в модель ауторского ризику як елемент, званий ризиком контроля.

Розмір внутрішньогосподарського ризику має соотношением:

0 < ВХР< 1.

Якщо брати до уваги залежність між внутрихозяйственным ризиком і ризиком не виявлення, і навіть планованим кількістю свідчень, то внутрішньогосподарський ризик обернено пропорційна ризику не виявлення й прямо пропорційний кількості свідчень. Наприклад, якщо аудитор укладає, що у дебіторську заборгованість внутрішньогосподарський ризик високий, оскільки багато замовники клієнта терплять банкрутство у зв’язку з несприятливими економічними умовами, то ризик не виявлення повинен бути низьким, а плановане кількість свідчень — великим (не враховуючи внутрішньогосподарського контроля).

У на самому початку аудиту можна лише приблизно оцінити рівень внутрішньогосподарського ризику. Оцінюючи внутрішньогосподарський ризик, аудитор повинен врахувати такі основні факторы:

• характер бізнесу клиента;

• чесність администрации;

• мотиви поведінки клиента;

• результати попереднього аудита;

• проведений аудит — початковий чи повторный;

• стосунки з дочірніми і залежними фирмами:

• нетрадиційні операции;

• професіоналізм облікового персонала;

• сальдо рахунку також величину сум за статтями отчетности;

• кількість і склад операцій імені клієнта й т.д.

За підсумками проведеної оцінки аудитор має визначити, що саме з цих факторів важливий конкретної ділянки аудиту. У цьому деякі чинники (наприклад, чесність адміністрації) надають сильний вплив на відхилення від норм на специфічних ділянках (наприклад, незвичні операції, і ін.). Попри те що, що немає точних правил визначення рівня внутрішньогосподарського ризику, аудитори, зазвичай, консервативні в оцінках. Більшість аудиторів і за найсприятливіших обставин встановлюють рівень внутрішньогосподарського ризику значно вища 50%, а за наявності обгрунтованого очікування істотних помилок — на рівні 100%.

Ризик контролю є оцінку аудитором ефективності системи внутрішньогосподарського контролю клієнти на відношенні її здібності запобігати чи виявляти ошибки.

Аудитор прагне, встановити цієї оцінки лише на рівні нижче максимуму (100%), розглядаючи це як частину плану аудиту. Припустимо, аудитор укладає, що систему внутрішньогосподарського контролю абсолютно неефективна запобігання чи виявлення помилок. І тут аудитор визначить ризик контролю у 100%. Що ефективніше система внутрішньогосподарського контролю, тим нижчий рівень ризику контроля.

Розмір ризику контролю має соотношением:

0 < РК< 1.

Як і разі внутрішньогосподарського ризику, ризик контролю обернено пропорційна ризику не виявлення, тоді як між ризиком контролю та кількістю які підлягають збору свідчень є прямий зависимость.

Перш ніж встановити рівень ризику контролю нижче максимального рівня, тобто. менш 100%, аудитори мають виконати такі действия:

• ознайомитися і системи внутрішньогосподарського контролю клиента;

• з урахуванням цього оцінити, наскільки добре вона работает;

• протестувати на ефективність контрольні моменти, структура яких утворює систему внутрішньогосподарського контроля.

Першу дію належить до будь-якого аудитору, а друге й третє - обов’язкові для аудитора у випадках, що він встановлює ризик контролю нижче максимального уровня.

Але якщо аудитор вирішує не оцінювати ризик контролю нижче за максимальний рівень, він повинен встановити ризик контролю лише на рівні 100% незалежно від фактичної ефективності системи контролю, визначальною рівень ризику. У цьому аудитор, використовуючи модель аудиторського ризику, має враховувати досить низький рівень ризику не виявлення (маючи на увазі високий рівень внутрішньогосподарського ризику). Ризик не виявлення — це ризик, який аудитор готовий він такою мірою, якою він ризикує не знайти істотних помилок у фінансовому звітності з допомогою аудиторських процедур, припускаючи, що у системі внутрішньогосподарського контролю їх змогли знайти й виправити. Ризик не виявлення обчислюється за трьома іншим ризикам, які входять у модель аудиторського риска.

Розмір внутрішньогосподарського ризику має співвідношенням: 0 < РН < 1.

Ризик не виявлення визначає кількість свідчень, які аудитор планує зібрати. При низький рівень ризику не виявлення аудитор не погоджується брати він великий ризик не виявлення помилок через брак свідчень, у даному випадку необхідно отримати більше свідчень. Коли аудитор готовий він великий ризик свідчень потрібно меньше.

Застосовувана модель аудиторського ризику страждає двома великими недостатками:

• попри всі зусилля аудитора якнайкраще coставить план аудиту, її оцінки прийнятного аудиторського ризику, внутрішньогосподарського ризику і ризику контролю у значною мірою суб'єктивні й у кращому разі лише наближено відбивають реальність. Припустимо, що аудитор оцінює ризик контролю та внутрішньогосподарський ризик нижче, ніж було їх оцінити, знаючи все факти. Тоді ризик не виявлення виявиться вище належного, а плановане кількість свідчень менше. Щоб упоратися з цим проблемою, більшість аудиторів виявляють обережність, проводячи виміру, чи користуються для позначення заходи термінами типу «низька», «середня», «высокая»;

• модель аудиторського ризику — це модель планування, тому можливості її участі використання за оцінці результатів аудиту ограничены.

Коли буде визначено всі ризики й встановлено відповідний план аудиту, компоненти плану з внутрішньогосподарському ризику і ризику контролю не підлягають зміни виходячи з отриманих аудиторських свідчень. Якщо аудиторські свідоцтва покажуть, що помилки, перевищують допустиму суму, або від моделі слід відмовитися і проробити достатньо процедур, щоб із високим рівнем достовірності ідентифікувати і кількісно визначити існуючі ошибки.

Взаємозв'язок між рівнів суттєвості і аудиторським риском.

При плануванні аудиту аудитор зобов’язаний врахувати чинники, які можуть опинитися викликати суттєві спотворення бухгалтерської звітності. За підсумками аналізу того, яке рівня суттєвості приймає аудитор для перевірки і які особливості залишків і зворотів за рахунками бухгалтерського обліку, аудитор зобов’язаний вирішити, які статті обліку він вивчати особливо уважно у яких випадках застосовуватиме аудиторську вибірку і (чи) аналітичні процедури про те, щоб знизити загальний аудиторський ризик до прийнятно низького уровня.

Аудитор зобов’язаний брати до уваги, що рівнем суттєвості мірою аудиторського ризику є зворотна залежність: що вищий рівень суттєвості, тим нижче загальний аудиторський ризик; б) що нижчий рівень суттєвості, тим більша аудиторський риск.

Якщо ж у процесі виконання аудиторської перевірки аудитор приймають рішення про використання нижчих значень рівня суттєвості, він вжити заходів із зниження аудиторського ризику, для що їй слід уточнити значення ризику засобів контролю та ризику не виявлення так: а) знизити, якщо може бути, ризик засобів контролю, навіщо слід передбачити виконання під час перевірки додаткових процедур тестування засобів контролю; б) знизити, якщо може бути, ризик не виявлення, навіщо діяти за відповідність до вказівками аналітичних процедур. У цьому слід пам’ятати, що значення внутрішньогосподарського ризику залишаються постійними і може змінитися у випадку виявлення під час перевірки об'єктивно існуючих фактів, неврахованих під час підготовки загального плану проверки.

2.3. Програма перевірки розрахунків із постачальниками і подрядчиками.

Починаючи розробку програми перевірки розрахунків із постачальниками і підрядчиками у власність ТОВ «Провиант-Опт», аудиторська організація грунтувалася на попередніх знаннях про ТОВ «Провиант-Опт» (Додаток № 27,28), і навіть на результатах проведених аналітичних процедур.

У процесі підготовки програми аудиту аудиторська організація оцінює ефективність системи внутрішнього контролю, діючої у ТОВ «Провиант-Опт», і робить оцінку ризику системи внутрішнього контроля.

Основна мета перевірки — встановити правильність ведення розрахунків із постачальниками і підрядчиками за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та послуги. Відповідно до основний метою аудитору необхідно перевірити наявність на поставку продукції і правильність їх оформлення. За наявності дебіторську заборгованість необхідно встановити дату виникнення і причину освіти. Особливе увагу має бути звернуто на заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності. Слід з’ясувати причини виникнення, і навіть уточнити, були чи вжиті заходи до стягнення задолженности.

При перевірки розрахунків із постачальниками і підрядчиками, під час обліку на персональні комп’ютери ці дані позначаються на відомостях синтетичного і аналітичного учета.

Сч. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» призначений для узагальнення інформації про розрахунках із постачальниками і підрядчиками, тому аналітичного обліку слід вести в кожному постачальнику і подрядчику.

Основні джерела для проверки:

(Договори про поставки товарно-матеріальних ценностей;

(Договори для подання услуг;

(Журнал реєстрації рахунків-фактур поставщиков;

(Журнал реєстрації доручень отримання ТМЦ;

(Рахунки-фактури постачальників ТМЦ.

З цього, випливає завдання аудиту розрахунків із постачальниками і підрядчиками є перевірка достовірності звітів, підтвердження реальності які у звіті даних, також бухгалтерського балансу і за звіту прибутки, законності господарських операций.

Перший етап може охоплювати правову оцінку договорів із позицій чинного законодавства. Це різними варіантами відображення в обліку операцій на залежність від умов договору, різницею прийнятті на урахування витрат і податку додану вартість залежність від юридичного статусу контрагента та її право займатися певними видами деятельности.

Є низка правових форм надходження на підприємство товарнотих матеріальних цінностей, робіт, послуг, серед яких можна назвати основні: договір комісії. Цей договір має своїми особливостями, перевагами та недоліками, і тому роль правової оцінки заключаемого господарського договору ЄС і особливо аналіз договору з погляду оподаткування ході аудиту дуже велика.

Наступним етапом під час проведення аудиту розрахунків із постачальниками і підрядчиками то, можливо інвентаризація (взаємна звіряння) розрахунків. Цю процедуру є доцільним у вигляді запиту до контрагентові про стан розрахунків на певну дату, докладаючи до запиту виписку — розшифровку заборгованості, оформленої на аудируемом предприятии.

При нехтуванні проведенням інвентаризації розрахунків із постачальниками і підрядчиками, зазвичай відбувається порушення Методичних вказівок по інвентаризації розрахунків й фінансових зобов’язань, відповідно до якими для підприємства щорічно у терміни, встановлені керівництвом організації, має здійснюватися інвентаризація розрахунків із дебіторами і кредиторами. У результаті інвентаризації встановлюються терміни виникнення заборгованості, реальність його погашення, тотожність розрахунків із різними організаціями, правильність і обгрунтованість оформленої на балансі суми боргу недостачам і розкраданням, правильність і обгрунтованість котрі значаться за балансом сум дебіторської та внутрішньої кредиторської заборгованості, і навіть пред’явлені чи позови на стягнення в примусовому порядку дебіторської задолженности.

З огляду на, які самі підприємства інвентаризацію розрахунків, зазвичай, проводять неякісно або проводять зовсім, роботу повинен організувати аудитор. І тому можна використовувати наступний етап перевірки — отримання підтвердження від третіх осіб. Аудитор може зробити запит про залишках на рахунках чи даних про конкретних рахунках-фактурах, якщо цифру них значні. Запросы-подтверждения чи акти звірок (зазвичай використовують саме їхній) може бути оформлені на бланку підприємства. Підприємство, яке здобуло запит, проставляє суму, яку воно підтверджує. Такий запит відсилають постачальнику у двох примірниках, одна з яких повертається аудитору.

Результати інвентаризації розрахунків мають бути оформлені актом. У акті слід перерахувати найменування проинвентаризованных рахунку також вказати суми виявленої неузгодженої дебіторської та кредиторської заборгованості, безнадійних боргів, кредиторську заборгованість, через яку минули всі терміни позовної давности.

По зазначеним видам заборгованості до акту інвентаризації розрахунків повинна бути прикладена довідка, у якій наводяться найменування і адреси дебіторів і кредиторів, сума заборгованості, внаслідок чого значиться заборгованість, відколи і основі яких документов.

За сумами дебіторську заборгованість, якими минули всі терміни позовної давності, в довідках вказуються особи, винних у пропуску цих термінів. Аналіз наявних на аудируемом підприємстві матеріалів інвентаризацій розрахунків чи здійснення інвентаризації самим аудитором дає можливість зосередити увагу до перевірці тих розрахунків, щодо яких установлено расхождения.

Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються, зазвичай, безготівковим шляхом із застосуванням форм: розрахунків платіжними дорученнями в порядку планових платежів; гаразд заліку взаємних вимог; з використанням векселей.

Форми розрахунків між платником і одержувачем коштів визначаються договором чи угодою. Аудитор повинна звернути особливу увагу на наявність всіх виправдувальних документів, а окремих випадках запросити в банках копії саме ті документов.

Результати попередньої оцінки діючих договорів системи розрахунків із постачальниками і підрядчиками, результати інвентаризації і аналіз опитування службовців можна залучити до визначенні набору аудиторських процедур по проверке.

Розробка програми проведення аудиту включає самі етапи, як і розробку спільного плану аудиту. Програма є розвитком загального плану аудиту й є детальний перелік аудиторських процедур, необхідні практичної реалізації плану аудиту. Вона служить докладної інструкцією аудиторам і водночас — засобом контролю термінів проведення роботи з керівника аудиторської організації та аудиторської группы.

Аудитору слід документально оформити програму аудиту, привласнити номер (код) кожної проведеної аудиторської процедурі, щоб аудитор в процесі роботи мав можливість робити посилання них же в робочих документах.

Зміст програми аудиту розрахунків із постачальниками і підрядчиками наведені у таблиці № 2.2.

Таблиця № 2.2.

Програма аудита.

|ТОВ «Провиант-Опт» | |з 01.01.2001 по 31.12.2001 | |2−16 | |Сидоров В.В. | |Амурцева Є.І. | |4% | |3 |.

Проверяемая організація Період аудиту Кількість людино-годин Керівник аудиторської групи Склад аудиторської групи Планований аудиторський ризик Запланований рівень существенности.

Керівник аудиторської організації _______________.

2.4. Процедури по существу.

Аудиторські процедури сутнісно містять у собі детальну перевірку вірності відображення у бухгалтерському обліку оберту і сальдо по счетам.

Основною метою застосування аналітичних процедур є виявлення наявності або відсутність незвичайних чи не так що проглядали фактів і результатів господарську діяльність, визначальних області потенційного ризику і вимагають особливої уваги аудитора.

Аналітичні процедури, бувши одне із видів аудиторських процедур сутнісно, перебувають у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності ТОВ «ПровіантОпт».

Програма аудиторських процедур сутнісно є перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок. Залежно від зміни умов проведення аудиту й результатів аудиторських процедур програма аудиту може переглядатися. Причини і вивести результати змін слід документировать.

Висновки аудитора в кожному поділу аудиторської програми, документально відбиті у робочих документах, є фактичним матеріалом упорядкування аудиторського звіту (письмовій інформації керівництво ТОВ «Провиант-Опт»), і навіть основою формування об'єктивного думки аудитора про бухгалтерської звітності ТОВ «Провиант-Опт».

Наведемо рекомендації з виконання аудиторських процедур за таблицею 8. і розглянемо з прикладу фірми ТОВ «Провіант — Опт» з кожної процедуре.

Процедура 1. «Наявність підтверджують документів купівля ТМЦ, робіт, услуг».

Як джерела інформації використовуються: договори комісії на поставку товарно-матеріальних цінностей (додаток № 1,2,12); договори на надання послуг (додаток № 3); рахунки (додаток № 4,30) і рахунки-фактури постачальників (додаток № 11,8,7,5); акти виконаних робіт (додаток № 13); прибуткові документи (додаток № 10,9,6).

Використовувані методи збору аудиторських доказательств:

(перевірка документів, підготовлених для підприємства; перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб; отримання письмового підтвердження від третіх осіб; усний опрос.

Техніка виконання полягає у следующем.

Аудитор вибірково переглядає прибуткові документи (додаток № 10,9,6) (наприклад, прибуткові накладні), виписуючи найменування постачальників товарно-матеріальних цінностей. Далі, переглядаючи папку з договорами і поточними документами, аудитор виявив наявність договорів комісії про поставки з певним постачальником про поставки ТМЦ (додаток № 1,2,12). Потім перевірив наявність рахунків-фактур (додаток № 11,8,7,5) від постачальників з кожної конкретної угоді. Коли підприємстві ведеться журнал реєстрації рахівниць-фактур доцільно було використовувати його. Отримані дані заносять у таблицю 2.3.

Таблиця № 2.3.

Наявність виправдувальних документів для закупівлі ТМЦ

|№ |Наименование|Приходный |Договір, №, |Письмо-з|Счет-фактур| |п/п|поставщика |документ, №, |дата, термін |аявка, |а, №, дата | | | |дата |дії |№, дата | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 | |1 |ТОВ |ТН б/н від |29/1-ХК |- |779 від | | |"Хлебконцерн|26.11.01 |20.10.00, до| |26.11.01 | | |" | |грудня | | | | | | |2001 р. | | | |2 |ТОВ |ТН б/н від |ГЛ/011 |- |1182 від | | |"Гільдія" |19.11.01 |12.02.01 | |19.11.01 | | | | |до грудня | |1181 від | | | | |2001 р. | |19.11.01 | |3 |ТОВ |ТН 4898 від |07/345 |- |4898 від | | |"Ростпродукт|15.11.01 |29.02.00 | |15.11.01 | | |" | |до грудня | | | | | | |2001 р. | | |.

Дані такий таблиці дозволяють аудитору оцінити: стан обліку надходження товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування виконаних робіт, наданих послуг; якість укладених договорів (чи немає серед договорів прострочених); додану вартість по оприходованным і оплаченим цінностям, щодо яких немає счетов-фактур.

Важливим моментом є перевірка розрахунків з неотфактурованным поставкам. Якщо аудитор виявив відсутність рахівниць-фактур на отримані товарно-матеріальні цінності, необхідно встановити у вигляді усного опитування: були затребувані рахунки-фактури від постачальників чи ні. Якщо запити були, аудитор повинен переглянути відповіді них. За відсутності запитів аудитор може сам провести звірку з такою постачальником. Дані, отримані під час опитування, проведення звірок і простежування вироблених клієнтом запитів, заносять у таблицю № 2.4.

Таблиця № 2.4.

Неотфактурованные поставки.

|№ |Найменування |Дата і номер |Причини відсутності | |п/п|поставщика |приходного документа,|счетов-фактур | | | |яким немає | | | | |рахунків-фактури | | |1 |2 |3 |4 | |- |- |- |- | |- |- |- |- |.

Процедура 2. «Перевірка своєчасності пропонованих претензій по якості і кількості товарно-матеріальних цінностей і якістю виконаних робіт і наданих услуг».

При оприбуткуванні товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг можуть бути встановлені розбіжності з якості та кількості з характеристиками і пишатися кількістю, зазначеними в документах постачальника. У цих випадках становлять акт про виявленої недостачу. На суму недостачі продукції підприємство-одержувач пред’являє відправнику (постачальнику) претензию.

Джерела информации:

• супровідні документи чи сличительные відомості фактичного наявності продукції з цими, зазначеними в документах поставщика;

• акт про виявленої недостачу продукции;

• інших документів, які свідчать про причинах виникнення недостачі (аналіз на вологість продукції, має відповідних допусків на вологість, комерційні акти і проч.).

Методи збору аудиторських доказательств:

• метод отримання письмових подтверждений;

• перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх лиц;

• перевірка документів, підготовлених для підприємства клиента;

• спостереження виконанням господарських операций.

Техніка виконання залежить від следующем.

Аудитор послідовно переглядає акти про виявленої недостачу. При проведенні детальної перевірки аудитор приймають рішення про участь у приймання будь-яких ТМЦ, і навіть наказує про вибірковому зіставленні даних прибуткових документів постачальника і передачею даних прийомних актів складу, звіряючи їх з термінами пред’явлення претензій. При виявленні будь-яких невідповідностей дані зводяться в таблицю № 2.5.

Таблиця № 2.5.

Запропоновані претензии.

|№ |Значиться по |Значиться по |Комерційний |Дата | |п/п|документам |даним складу |акт, №, дата |пред'явлення| | |постачальника | | |претензій | |1 |2 |3 |4 |5 | |- |- |- |- |- | |- |- |- |- |- |.

Якщо претензія була пред’явлена, аудитор в грн. 5 таблиці ставить прочерк. Крім цього, аудитор з’ясовує, чи немає випадків пред’явлення претензій зі спливання строку позовної давності. З копій документів, прикладених до позовною заявам, аудитор визначає, доказательными чи є запропоновані постачальникам претензии.

Претензії ТОВ «Провіант — Опт» постачальнику були пред’явлені т.к. за актом прийому — передачі ТМЦ (додаток № 14) розбіжностей немає і ТОВ «Провиант-Опт» немає склада.

Процедура 3. «Перевірка правильності визначення постачальником НДС».

Джерела информации:

(рахунків-фактури постачальників (додаток № 11).

(інструкція про порядок обрахунку та сплати до бюджету податку додану стоимость.

Методи збору аудиторських доказательств:

• перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх лиц;

• перевірка арифметичних расчетов.

Техніка виконання включає перевірку правильності визначення постачальниками ПДВ. Вибірці необхідно піддати максимальну кількість рахунків (додаток № 11,8,7,5) з різних постачальникам, зробити перерахунок сум податку на додану вартість. При розбіжності дані заносять у таблицю № 2.6.

Таблиця № 2.6.

Правильність вилучення постачальниками НДС.

|№ |Наименование|Дата |Счет,|Сумма |ПДВ з |ПДВ з |Отклоне-| |п/|поставщика | |№ |по |рахунку, |перечету| | |п | | | |рахунку, |крб. |, крб. |ния, +/-| | | | | |крб. | | | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 | |1 |ТОВ |15.11.|4898 |6 638 601|603509,2|603 509,2|- | | |"Ростпродукт|01 | |, 9 |6 |6 | | | |" | | | | | | | |2 |ТОВ |19.11.|1181 |3 156 299|286936,2|286 936,2|- | | |"Гільдія" |01 | |, 0 |7 |7 | | |3 |ТОВ |26.11.|779 |8445,00|767,73 |767,73 |- | | |"Хлебконцерн|01 | | | | | | | |" | | | | | | |.

Якщо відхилень велике, то аудитор може розширити процес перевірки. Насправді виникають випадки, як у рахунках постачальників ПДВ не виділено (наприклад, послуги постачальника не підлягають обкладанню цим податком), а для підприємства клієнта самостійно виділяють ПДВ. Обчислені таким чином суми ставляться до відшкодування з бюджету за щомісячному (чи щоквартальному) декларування налога.

Після перевірки вмотивованості визначення постачальником ПДВ у ТОВ «Провіант — Опт» виявлено, і ПДВ виділено правильно згідно з інструкцією про порядок обрахунку та сплати до бюджету ПДВ, тобто. окремої рядком і занесли у регістри бухгалтерського обліку, випадки самостійного виділення ПДВ отсутвуют.

Процедура 4. «Відповідність занесення даних постачальників в облікові регистры».

Джерела информации:

• рахунки-фактури постачальників (додаток № 11,8,7,5);

• регістри бухгалтерського обліку (додаток № 15,16).

Метод збору аудиторських доказів включає перевірку документів, пропонованих клієнтом, з допомогою прийому простежування. Аудитор простежує дані первинних документів та їхні відбиток на рахунках бухгалтерського учета.

Для відображення на рахунках бухгалтерського обліку операції з розрахунків з постачальниками і підрядчиками для підприємства можна використовувати такі регістри під час використання автоматизованої системи учета:

• докладна відомість по сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (додаток № 16);

• аналітична картка по сч.60 «Розрахунки з по0ставщиками і підрядчиками» (додаток № 15).

Техніка виконання залежить від следующем.

Аудитор відбирає певну кількість рахунку також простежує їх свій відбиток у що застосовується для підприємства обліковій регістрі (журналі-ордері № 6). Перевірку відповідності даних рахунків постачальників даним дисконтних регістрів відбиває таблиці № 2.7.

Якщо відхилення значні, аудитор може розширити перевірку, збільшивши кількість перевірених счетов.

Таблиця № 2.7.

Відповідність даних рахунків постачальників даним журналу-ордера № 6.

|№ |Наименован|Счет, |По рахунку |Фактично |Відхилення, | |п/п|ие |№, дата|поставщика, |відбито у |крб. +/- | | |постачальника| |крб. |обліку, крб. | | | | | |Усього |У т.ч.|Всего |У т.ч.|Всего|В | | | | | |ПДВ | |ПДВ | |т.ч. | | | | | | | | | |ПДВ | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 | |1 |ТОВ «Форт |95 від |2000,00|333,33|2000,00|333,33|- |- | | |Фортуна» |02.10.0| | | | | | | | | |1 | | | | | | | |2 |- |- |- |- |- |- |- |- |.

Відповідність занесення даних рахунків постачальників в облікові регістри у власність ТОВ «Провіант — Опт» занесені вірно, тобто. дані первинних документів збігаються зі своїми відбитком на рахунках бухгалтерського учета.

Процедура 5. «Перевірка реальності дебіторської та внутрішньої кредиторської задолженности».

Це з найважливіших процедур аудиту розрахунків із постачальниками і підрядчиками, оскільки операції із кредиторською заборгованістю, і погашенням її готівкою грошима дають можливість для шахрайства, розтрат і спотворень даних фінансової звітності. Необхідно приймати це до уваги і чути типові методи здійснення релігійної і приховування таких дій. Найбільш великим шахрайство може досягати під час здійснення закупівельних операцій. Зокрема, може бути під час закупівлі товарів. Порушення при закупівлях товару може бути як простими, наприклад, пред’явлення як виправдувальних документів накладних і рахунків фіктивних фірм, що легко виявляється під час інвентаризації і звірок розрахунків, і дуже складні, що майже неможливо розкрити з допомогою аудиторської перевірки, коли шахрайство здійснюється за взаємної домовленості посадових осіб обох сторін угоди цілях забезпечення невірних касових выплат.

Джерела информации:

• регістри бухгалтерського обліку (додаток № 15,16);

• відповіді запити (тесты);

• акти звірок (додаток № 29).

Методи збору аудиторських доказательств:

• перевірка документів, підготовлених для підприємства ТОВ «ПровіантОпт»;

• перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх лиц;

• отримання письмових підтверджень від третіх лиц.

Техніка виконання полягає у следующем.

Аудитор, переглядає регістри бухгалтерського обліку, виписує найменування постачальників, дату виникнення заборгованості і сальдо заборгованості визначений момент, потім звіряє всі дані з відповідями на запити. Усе це інформація гуртується в таблиці № 2.8.

Таблиця № 2.8.

Реальність дебіторської, кредиторську заборгованість, оформленої по сч.

60 «Розрахунки з постачальниками і подрядчиками».

|№ |Найменування |Дата |Сальдо |Відповідність сальдо | |п/п|поставщика |возникновен|задолженности на|выпискам і запитам | | | |іє | | | | | |задолженнос|"01"января | | | | |ти |2002 р. | | | | | |Дебет |Кредит |Сума |Примітка | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 | |1 |ТОВ |31.12.01 |- |659 036,|659 036,9|- | | |"Ростпродукт"| | |91 |1 | |.

Разом: х.

Дебет.

Кредит 659 036,91.

_________________________________________________________________.

При виявленні реальності дебіторської та кредиторської заборгованості в ТОВ «Провиант-Опт» аудитор виявив з допомогою джерел інформації, що порушень і при отриманні товару та її оплати у найкоротші терміни не виявлено, спотворення даних фінансової звітності також відсутні, відбита кредиторської заборгованості є реальной.

Процедура 6. «Перевірка повноти оприбуткування матеріальні цінностей материально-ответственными лицами».

Джерела информации:

• рахунки постачальників послуг (додаток № 4);

• прибуткові документи (додаток № 10,9,6) (прибуткові накладные);

• прийомні акти (додаток № 14);

Методи збору аудиторських доказательств:

— перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх лиц;

— перевірка документів, підготовлених для підприємства клиента.

Техніка виконання включає: перегляд рахунків поставщиков.

Таблиця № 2.9.

Перевірка повноти оприбуткування ТМЦ, отримані від поставщиков.

|№ |Наименовани|Докумен|Материальн|Числится|Фактически|Отклонени| |п/п|е |т, №, |ые |по |оприходова|я, крб., | | |постачальника |дата |цінності |рахунку, |але, крб. |+/- | | | | | |крб. | | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 | |1 |ТОВ |15.11.0|Сахар-песо| | | | | |"Ростпродук|1 |до | | | | | |т" | | |6 638 601,|6 638 601,90|- | | | | | |90 | | | | | | | | | | | |2 |ТОВ |19.11.0|Кур.ок. |2 210 517,|2 210 517,02|- | | |"Гільдія" |1 |Кури |02 | | | | | | |имп.Бр. |138 701,5|138 701,59 | | | | | |Кури имп. |9 |380 177,00 | | | | | |Фр. |380 177,0|327 871,43 | | | | | |Печінка |0 |99 031,96 | | | | | |гов. |327 871,4|4712,08 | | | | | |Серце |3 | | | | | | |гов. |99 031,96| | | | | | |Спинки | | | | | | | |курей. |4712,08 | | | |3 |ТОВ |26.11.0|Мука |8445,00 |8445,00 | | | |"Хлебконцер|1 |пшенична,| | | | | |зв" | |в/с | | | |.

Процедура 8. Перевірка правильності складання кореспонденції счетов".

Джерела информации:

• регістри бухгалтерського обліку (додаток № 15,16);

• рахунки постачальників (докладання № 5,7,8,11);

• банківські і касові документи (докладання № 17,18).

Методи збору аудиторських доказательств:

• перевірка документів, підготовлених для підприємства ТОВ «ПровіантОпт»;

Техніка виконання полягає у прослеживании операцій із розрахунків з постачальниками і підрядчиками. Для визначення правильності кореспонденції рахунків особливу увагу варто робити тому, як відбиваються операції у рахунках, які враховують витрати звернення, що у них безлічі помилок, які впливають собівартість продукції і на фінансовий результат.

Виявивши такі помилки у складанні бухгалтерських проводок, аудитор зводить в таблицю № 2.10.

Надалі аудитор, аналізує цю таблицю, дає рекомендації по правильному відображенню зазначених операцій нa рахунках бухгалтерського учета.

Таблиця № 2.10.

Перелік неправильно складених кореспонденції счетов.

|№ |Регістр |Дата чи |Корреспондирующий |Сума |Зміст | |п/|бухгалтерско|номер |рахунок | |операції | |п |го обліку |рядки | | | | | | | |Дп | | | | | | |Кт | | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 | |1 |- |- |- |- |- |- | |2 |- |- |- |- |- |- |.

У ТОВ «Провіант — Опт» перевірка показала, що кореспонденція рахунків складено вірно відповідно до їх виглядом діяльності, тобто. правильно відбиті операції у рахунках, які враховують витрати звернення. Загальну схему відображення операцій на ТОВ «Провиант-Опт» (комісіонером) в наданні послуг щодо реалізації товару для Постачальника (комітента) й без участі під час розрахунків наводиться в таблиці № 2.11.

Таблиця № 2.11.

Загальна схема відображення операцій на ТОВ «Провиант-Опт».

ГЛАВА 3. ЗАКЛЮЧНА СТАДІЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПРОВЕРКИ.

Після завершення усіх процедур перевірки аудиторам доведеться оцінити повноту і якість виконання всіх пунктів програми аудиту. З іншого боку аудитори повинні провести систематизацію і аналітичний огляд результатів перевірки, щоб скласти об'єктивну письмову інформацію клієнту, оскільки аудиторський висновок не складається оскільки аудиторська перевірка торкнулася тільки певний ділянку перевірки аудит розрахунків із постачальниками і подрядчиками.

Систематизація результатів перевірки полягає у приведення в певну послідовність всіх отриманих результатів. За можливості виділяють найважливіші зауваження: невірні записи на рахунках, порушення податкового законодавства, відсутність записів на рахунках і др.

Аналіз результатів перевірки можна проводити за отриманими даним і має низку целей:

• загальний аналіз облікової політики, прийнятої клиентом:

• правильність ведення обліку за окремими розділами і счетам;

Облікова політика аналізується у частині її відповідності в методичному, технічному і організаційному аспектах, виявляються найважливіші моменти, і робляться висновки відповідності облікової політики положенням по ведення обліку, і їх соблюдению,.

Правильність ведення обліку визначається виходячи з таких документів, як Закон про «Бухгалтерському обліку «до, Положення про віданні обліку, і звітності Російській Федерації, плану рахунку також інших положень по організації учета.

Результати проведеного аудиту підлягають обговоренню аудиторської організацією із тодішнім керівництвом підприємства. Метою спілкування аналіз виявлені у ході аудиту труднощів і узгодження запропонованих аудиторами правок бухгалтерської звітності предприятия.

За матеріалами проведеної перевірки аудиторської організації рекомендується поруч із обов’язковими поданням ТОВ «Провиант-Опт» підготувати письмову інформацію (звіт) керівництво перевіреній организации.

Аудиторський висновок про виконану роботу у власність ТОВ «Провиант-Опт» представляє думка аудиторської фірми про достовірності звітності. Думка про достовірності бухгалтерської звітності має висловлювати оцінку аудиторської фірми відповідності переважають у всіх істотних аспектах бухгалтерської звітності нормативному акту, регулюючому бухгалтерський облік і звітність в Російської Федерации.

Аудиторський висновок — це документ із юридичним статусом всім юридичних і фізичних осіб, органів державної влади управління, органів місцевого самоврядування і судових органов.

Укладання аудиторської фірми (аудитора) за результатами перевірки річний звітності є елементом бухгалтерської звітності підприємствам, які підлягають відповідно до законодавством РФ аудиту. Его висновок також носить юридичний статус.

Аудиторський висновок складається відповідно до вимогами, сформульованими у правилі (стандарті) аудиторську діяльність «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності». У аудиторському укладанні вказується об'єкт аудиту: найменування підприємства, всі форми бухгалтерської звітності, проти яких проводився аудит, звітний період, і звітна дата. Наприкінці повинні бути враховані все суттєві обставини, що впливають достовірність звітності. Аудиторський висновок має бути складено російською, утримувати вартісні показники, виражені в рублях, підписано керівником аудиторської організації та аудиторами, які брали участь в аудит. Виправлення в аудиторському укладанні не допускаються. Аудиторський висновок має складатися з трьох часток: ввідну, аналітичну і итоговую.

Вступна частина охоплює всі необхідні дані про аудиторської фірмі чи аудиторі, що працює самостійно. Так, для аудиторської фірми вказуються юридичну адресу та телефони, інформацію про ліцензії на право аудиторську діяльність (номер ліцензії, дата видачі, найменування органу, який виказав ліцензію, термін дії ліцензії); прізвища, імена і по батькові аудиторів, що у проведенні аудиту, їх кваліфікаційні атестати на право займатися аудиторської діяльністю. Для аудитора, працюючого самостійно, вказується: прізвище, ім'я, по батькові, стаж роботи як аудитора; дата і найменування органу, який виказав ліцензію за проведення аудиторську діяльність, і навіть термін дії ліцензії, номері кваліфікаційного атестата аудитора.

Аналітична частина є про аудиторської фірми ТОВ «Провиант-Опт» про результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського облік і звітність ТОВ «Провиант-Опт», і навіть дотримання організацією законодавства під час проведення фінансовогосподарських операций.

Аналітична частина повинна мати: назва даної частини; кому адресована аналітична частина; найменування організації; об'єкт аудиту; загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю у ТОВ «ПровіантОпт»; загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку, і звітності; загальні результати перевірки дотримання законодавства при скоєнні фінансово-господарських операций.

Аналітична частина аудиторського укладання, що його видають аудиторської фірмою, мусить бути названа «Звіт аудиторської фірми » .

Аналітична частина мусить бути адресована адміністрації ТОВ «Провиант-Опт».

Переказ загальних результатів перевірки стану внутрішнього контролю у ТОВ «Провиант-Опт» має включати: відповідальність адміністрації ТОВ «Провиант-Опт» за організацію та влитися стан внутрішнього контролю; мета, і характер розгляду стану внутрішнього контролю під час проведення; загальну оцінку відповідності системи внутрішнього контролю масштабам і характерові діяльності перевіреній організації; опис виявлені у ході аудиту істотних невідповідностей системи внутрішнього контролю масштабам і характеру діяльності перевіреній организации.

Переказ загальних результатів перевірки стану бухгалтерського обліку, і звітності ТОВ «Провиант-Опт» має включати: загальну оцінку дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності; опис виявлені у ході аудиту істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської отчетности.

Переказ загальних результатів перевірки дотримання ТОВ «Провиант-Опт» законодавства під час проведення фінансово-господарських операцій має включати: мету і характер розгляду відповідності низки скоєних перевіреній організацією фінансово-господарських операцій застосовним законодавству й нормативних актів під час проведення аудиту; загальну оцінку відповідності переважають у всіх істотних відносинах скоєних організацією фінансово-господарських операціях применимому законодательству.

Підсумкова частина є думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності ТОВ «Провиант-Опт».

Підсумкова частина повинна мати: назва даної частини; кому адресована підсумкова частина; найменування організації; об'єкт аудиту; вказівку на нормативний акт, якого має відповідати бухгалтерська звітність; розподіл відповідальності ТОВ «Провиант-Опт» і аудиторської фірми в відношенні бухгалтерської звітності; вказівку на нормативний акт, в відповідно до цього проводився аудит; дату аудиторського заключения.

Підсумкова частина аудиторського укладання, що його видають аудиторської фірмою, мусить бути названа «Укладання аудиторської фірми » .

До аудиторського висновку мусить бути прикладена встановлена законодавством бухгалтерська звітність організації, щодо якої проводився аудит.

Кожна сторінка аудиторського укладання підписується аудиторської фірмою, і завіряється печатью.

3.1. Письмова інформація керівництво ТОВ «Провіант — Опт».

Інформація керівництво перевіреній організації — це звіт аудитора, складений вигляді листа до керівництву, до складу якого: опис даних про недоліках, виявлених дисконтних записах, бухгалтерський облік і у системі внутрішнього контролю; перелік обставин, у яких ці недоліки виявлено; рекомендації з ліквідації виявлених недостатков.

Інформація керівництво неспроможна розглядатися як повний звіт про всіх істотних недоліках. Вона містить лише ті помилки, хто був виявлено у процесі аудиторської перевірки. Надання інформації керівництву перестав бути обов’язковим вимогою, але у нинішніх умовах це рекомендується робити з доведення до її відома недоліків у дисконтних записах, бухгалтерський облік і на внутрішньому контролі, що потенційно можуть призвести до істотним помилок у фінансовому звітності. Інформація повинна утримувати опис виявлених недоліків, вказівку з їхньої невідповідність законодавству й нормативних актів, і навіть включати рекомендації по поліпшенню обліку й контролю в организации.

Внесення рекомендацій не скасовує і змінює змісту аудиторського звіту та заключения.

Інформація керівництво мусить бути чіткої, короткої, змістовної, без фактичних неточностей. Різні рівні значимості відомостей мають бути виділено. За погодженням із керівництвом для різних рівнів управління може бути складено окремі письма.

Цю інформацію конфіденційна і бути доступна лише обмеженого кола осіб із керівництва организации.

Аудитор повинен запросити від керівництва організації у відповідь інформаційне лист із викладом запропонованих дій зі питанням, піднятим у листі. Відповідь також оформляється як листи по підпис особи, яка має право приймати рішення (фінансовий директор, головний бухгалтер). Принципи підготовки, вимоги до змісту і порядку полготовки письмовій інформації визначено російським стандартом аудиторську діяльність «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудита».

ПИСЬМОВА ІНФОРМАЦІЯ АУДИТОРА.

ТОВ «Провиант-Опт».

Генеральному директору Стадникову Віктору Михайлоичу Исходящий № 7 15.01.2002 г.

ПИСЬМОВА ІНФОРМАЦІЯ АУДИТОРА КЕРІВНИЦТВУ ТОВ «ПРОВИАНТ-ОПТ» ПО.

РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТА Глубокоуважаемый Віктор Михайлович!

Відповідно до договором № 3 від 10.01.02 ми з 10.01.02 по 12.01.02 було проведено аудит Вашої організації із 01.01.01 по 31.12.01.

ТОВ «Провиант-Опт» який би за адресою 129 075, р. Москва, вул. Цандера, д. 1., реєстраційне свідчення № 3672 від 17.11.1999 г.

Обличчя, відповідальне готувати бухгалтерської звітності: Житникова В. В. головний бухгалтер ТОВ «Провиант-Опт».

У ТОВ «Провіант — Опт» проведено аудит розрахунків із постачальниками і підрядчиками із 01.01.01 по 31.12.01.

СПІЛЬНА ИНФОРМАЦИЯ.

При плануванні і проведення аудиту звітності, нами розглянуто стан внутрішнього контролю у ТОВ «Провіант — Опт». Відповідальність за організацію та влитися стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган ТОВ «Провиант-Опт».

Ми розглянули стан внутрішнього контролю лише заради того, щоб визначити обсяг робіт, необхідні формування аудиторського висновку про доручення бухгалтерської звітності. Виконана у процесі аудиту робота значить проведення повної та всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю ТОВ «Провіант -Опт» цілях виявлення всіх можливих недостатков.

Нами не виявлено ніякі серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, які міг би суттєво вплинути на достовірність бухгалтерської отчетности.

Під час проведення аудиту звітності, нами розглянуто дотримання ТОВ «Провіант — Опт» применимого законодавства Російської Федерації при скоєнні фінансово-господарських операцій. Відповідальність за дотримання применимого законодавства Російської Федерації під час проведення фінансово-господарських операцій несе виконавчий орган ТОВ «ПровіантОпт».

РЕЗУЛЬТАТИ АУДИТОРСЬКОЇ ПРОВЕРКИ.

Стан обліку надходження, і оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг у ТОВ «Провіант — Опт» аудитор оцінив наявність на поставку ТМЦ, якість укладених договорів. Було виявлено незначні порушення по неправильного оформленню документів (в прибуткових накладних не заповнені всі необхідні реквізити, використані зайві або належні реквізити). Були зафіксовано випадки присутності копій прибуткових накладних, теж ведеться журнал реєстрації рахунків — фактур від постачальників і покупців. Важливим моментом була перевірка розрахунків з неотфактурованным поставкам. Неотфактурованные постачання ТОВ «Провіант — Опт» на отримані товарноматеріальних цінностей не виявлено. При оприбуткуванні товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг розбіжностей з якості та кількості зазначеними в документах постачальника був. Претензії ТОВ «Провіант — Опт» постачальнику були пред’явлені т.к. за актом прийому — передачі ТМЦ розбіжностей нет.

Після перевірки вмотивованості визначення постачальником ПДВ у ТОВ «Провіант — Опт» аудитор виявив, і ПДВ виділено правильно відповідно до інструкцією про порядок обрахунку та сплати до бюджету ПДВ, тобто. окремої рядком і занесли у регістри бухгалтерського обліку, випадки самостійного виділення ПДВ отсутвуют.

Соответствие занесення даних рахунків постачальників в облікові регістри у власність ТОВ «Провіант — Опт» занесені вірно, тобто. дані первинних документів збігаються зі своїми відбитком на рахунках бухгалтерського учета.

Одне з найважливіших процедур аудиту розрахунків із постачальниками і підрядчиками це виявлення дебіторської та кредиторської заборгованості. При виявленні реальності дебіторської та кредиторської заборгованості у власність ТОВ «Провиант-Опт» аудитор виявив з допомогою джерел інформації, що порушень і при отриманні товару та її оплати у найкоротші терміни не виявлено, спотворення даних фінансової звітності також відсутні, відбита кредиторської заборгованості є реальной.

Перевірка повноти оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, отримані від постачальників у власність ТОВ «Провіант — Опт» показала, що в дисконтних регістрах відповідають з документами постачальників. У ТОВ «Провіант — Опт» перевірка показала, що кореспонденція рахунків складено вірно відповідно до їх виглядом діяльності, тобто. правильно відбиті операції у рахунках, які враховують витрати звернення. Облік посередницьку діяльність як ведеться на окремому субсчете.

ВИСНОВКИ І РЕКОМЕНДАЦИИ.

Ми перевірили відповідність низки скоєних ТОВ «ПровіантОпт» фінансово-господарських операцій применимому законодавству виключно у тому, щоб отримати достатню у тому, що бухгалтерська звітність зовсім позбавлений істотних спотворень. Проте мета проведеного нами аудиту бухгалтерської звітності не зводилася до того, щоб виявити думка про відповідність діяльності ТОВ «Провіант — Опт» законодавству. Тому така думка ми высказываем.

Результати проведеної нами перевірки показують, що перевірені фінансово-господарські операції здійснювалися ТОВ «Провиант-Опт» переважають у всіх істотних стосунках у відповідність до нормативним актом, регулюючим бухгалтерський учет.

Руководитель групи аудиторов.

(Сидоров ВР.) Аудитор

(Амурцева Є.І.) Аудиторський звіт отримав: (17.01.02г. Стадников В. М).

3.2. Аналіз порушень сну і нестандартних ситуацій під час здійснення розрахунків із постачальниками і подрядчиками.

Минулий аудит ТОВ «Провиант-Опт» за 2001 рік аудиторської фірмою істотних порушень та нестандартних ситуацій під час здійснення розрахунків з постачальниками і підрядчиками не обнаружены.

Хоча могли відбутися деякі, основні порушення під час розрахунках із постачальниками і підрядчиками, та у з позитивною оцінкою системи бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю ТОВ «Провиант-Опт» нижче перечисленых порушень нет:

• неоприбуткування ТМЦ, отримані від постачальників, що веде до порушення облікової політики у частині вимагання повноти відображення в бухгалтерський облік всіх фактів господарським роботи і до заниження оподатковуваної бази податку майно предприятий;

• підробка документів і майже складання фіктивних зобов’язань для забезпечення невірних касових выплат;

• знищення справжніх документів (акцептных доручень платіжних вимог, і ін.) як наслідок цього, неправомірне списання сум на розрахунки коїться з іншими предприятиями;

• відбиток на рахунках бухгалтерського обліку нереальною дебіторської і кредиторської задолженности;

• неправильне чи неправомірне відбиток на рахунках обліку сум ПДВ, виділених в рахунках поставщиков;

• невідповідність даних в рахунках постачальників даним обліку предприятия;

• порушення методології бухгалтерського обліку у частині не так складених кореспонденції счетов.

Усі відзначені порушення виявляються під час проведення аудиторських процедур. Джерелом інформації їхнього проведення. служать первинні документи, регістри аналітичного і синтетичного обліку, фінансова звітність підприємства, облікова політика підприємства, і навіть .документи (запити, акти звірок), одержані від третіх лиц.

Складаючи програму перевірки, аудитор визначив, які прийоми для збору аудиторських доказів він використовувати. До до їх числа относятся:

• правова оцінка укладених угод про поставки продукції і на надання услуг;

• що у інвентаризації фінансових обязательств;

• отримання письмового підтвердження від третіх лиц;

• перевірка документів, отриманих ТОВ «Провиант-Опт» від третіх лиц;

ВЫВОДЫ І ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

У нашій країні аудиторська діяльність була відсутня протягом 70 років. Здебільшого контроль організували по відомчому ознакою. Початком аудиторського руху на Росії вважатимуться 1987 рік. Саме тоді з’явилися підприємства, зі своїми специфічної формою власності та повної господарської самостійністю, відповідно, тоді відразу почав формуватися ринок аудиторських послуг у Росії почали створювати аудиторські фірми різної форми власності і національної приналежності. Конкуренція, виникла між суто російськими аудиторськими організаціями та відділеннями найбільших західних аудиторських фірм, дозволяє підвищувати якість проведення перевірок та його ефективність для потребителей.

Нині нормативної базою для аудиту є Указ Президента РФ «Про аудиторську діяльність Російській Федерації «. Цей документ регулюватиме аудиторську діяльність до ухвалення закону про аудит. Ретельність підготовки закон про аудиторську діяльність дуже важлива, т.к. повинен бути спрямовано захист основи ринкової економікивласності. Практика показує промислово розвинутих країн, для ведення аудиту потрібні дві групи документов:

— законодавчі державні акти, куди входить в законі про аудиторську діяльність, и.

— аудиторські стандарти, тобто. основні засади роботи аудиторів, прийоми і змістом аудиторських перевірок, порядок складання аудиторських висновків та фаховий кодекс аудитора.

Нині у Тимчасових правилах визначено утримання і основні вимозі до аудиторського висновку, і навіть ступінь відповідальності аудитора над його об'єктивність. У той самий час ці важливі становища потребують повнішому розкритті в аудиторських стандартах, при цьому слід визначити особливості складу та змісту аудиторських висновків з економічних суб'єктам різного профиля.

Важливим питанням є поділ аудиторських перевірок на обов’язкові і ініціативні. Обов’язкова перевірка проводитися у разі, прямо встановлених законодавчими актами, ініціативна — за бажання і рішенню самого економічного суб'єкта. Відповідно, відхилення від проведення обов’язкових перевірок чи перешкоди до якісному проведенню карані. Обов’язковий аудит ввелся починаючи з звіту за 1994 рік. Мабуть, основними критеріями, за якими вибиратися економічні суб'єкти щодо обов’язкових аудиторських перевірок, буде обрано два — реалізацію продукції (надання послуг) і обсяг балансу. Такий досвід спостерігався більшості промислово розвинених стран.

Вочевидь, що розширення самостійності підприємств призведе до розширенню сфери аудиту. У той самий час якісне проведення аудиторських перевірок мабуть приведе у майбутньому можливість скорочення числа перевірок й чисельності які проводять фахівців в державній податковій інспекції, т.к. питання дотримання податкового законодавства, достовірності облік і звітність і ціноутворення на підприємствах будуть систематично контролюватися незалежними аудиторами.

СПИСОК ВИКОРИСТОВУВАНОЇ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» от.

07.08.2001 р. № 119-ФЗ.

2. Цивільний кодекс РФ (частина 1 від 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред.

Федерального закону від 15.05.2001 р. № 54-ФЗ; частина 2 від 26.01.96 г. №.

14-ФЗ, в ред. Федерального закону від 17.12.1999 р. № 213-ФЗ).

3. Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.

(у редакції зміни й доповнення, внесених Федеральним законом от.

23.07.98 р. № 123-ФЗ).

4. Податковий кодекс РФ (частина 1 31.07.1998 р. № 146-ФЗ, в ред.

Федерального закону від 29.12.2001 р. № 190-ФЗ, частина 2 від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закону від 31.12.2001 р. № 198-ФЗ).

5. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Внутрифирменный контроль якості аудиту» Схвалено Комісією по аудиторську діяльність при.

Президенті Росії від 15.07.1998 р. Протокол № 4.

6. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Письмо-обязательство аудиторської організації про згоду для проведення аудиту» Одобрено.

Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 25.12.1996 р. Протокол № 6.

7. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності Порядок укладення міжнародних договорів для подання аудиторських послуг" Схвалено Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 20.10.1999 г.

Протокол № 6.

8. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Права й обов’язки аудиторських організацій корисною і перевірених економічних субъектов».

Схвалено Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 20.10.1999 р. Протокол № 6.

9. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Розуміння діяльності економічного суб'єкта» Схвалено Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 27.04.1999 р. Протокол № 3.

10. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Спілкування із тодішнім керівництвом економічного суб'єкта» Схвалено Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 18.03.1999 р. Протокол № 2.

11. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Роз'яснення, надані керівництвом проверяемого суб'єкта» Схвалено Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 15.07.1998 г.

Протокол № 4.

12. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аналітичні процедуры».

Схвалено Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 22.01.1998 р. Протокол № 2.

13. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Суттєвість і аудиторський ризик» Схвалено Комісією по аудиторську діяльність при.

Президенті Росії від 22.01.1998 р. Протокол № 2.

14. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Планування аудита».

Схвалено Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 25.12.1996 р. Протокол № 6.

15. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Документування аудита».

Схвалено Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 25.12.1996 р. Протокол № 6.

16. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аудиторські докази» Схвалено Комісією по аудиторську діяльність при.

Президенті Росії від 25.12.1996 р. Протокол № 6.

17. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Вивчення і - оцінка систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю у ході аудиту» Одобрено.

Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії от.

25.12.1996 р. Протокол № 6.

18. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аудиторська выборка».

Схвалено Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 25.12.1996 р. Протокол № 6.

19. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Перевірка дотримання нормативних актів під час проведення аудиту» Схвалено Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 15.07.1998 г.

Протокол № 4.

20. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту» Схвалено Комісією по аудиторську діяльність при Президенте.

Росії від 25.12.1998 р. Протокол № 6.

21. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Порядок складання висновку про бухгалтерської звітності» Схвалено Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 09.02.1996 г.

Протокол № 1.

22. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Укладання аудиторської організації з спеціальним аудиторським завданням» Схвалено Комісією по аудиторську діяльність за Президента Росії від 20.10.1999 г.

Протокол № 6.

23. Аудиторська діяльність. Правові основи, стандарти, особливості аудиту банків. М.: Омега-Л, 2001.

24. Аудит. Під ред. В.І. Подільського, М.: ЮНИТИ, 2001.

25. Бабченко Т.ЗВ. Облік посередницьких операцій. М.: Статус-Кво, 2000.

26. Бичкова С. М., Карзаева М. М. Аудит ситуації, приклади, тести. М.: Юнити,.

2000.

27. Бухгалтерський облік. Під ред. Ю.О. Бабаєва, М.: Юнити, 2002.

28. Зовнішній аудит, уч.пособ., Професор Овсейчук М. Ф., М., 1995.

29. Герасименко Г. П. та інших. Управлінська, фінансовий і інвестиційний аналіз. Ростов-на-Дону: МарТ, 2002.

30. Глушков И. Е. Практичний аудит на підприємстві. М.: Кнорус;

Экор, 2000.

31. Дряхлов В. В. Основи аудиту М.: Гном і Д, 2001.

32. Камышанов П.І. Аудит: стандарти практика. М.: Еліста Апд «Джангар»,.

2002.

33. Ковальов В. В. Фінансовий аналіз. М.: Фінанси і статистика, 1997.

34. Ковальова О. В., Константинов Ю. П. Аудит. М.: Пріор, 2002.

35. Лабынцев Н. Т., Ковальова О. В. Аудит: теорія і практика. М.: Приор,.

2000.

36. Пархачева М. А. Посередницька діяльність: бухгалтерський і податкова облік за договором комісії. М.: Статус-Кво, 2001.

37. Полисюк Г. Б. та інших. Аудит підприємства. М.: Іспит, 2001.

38. Суйц В. П. та інших. Аудит: Загальний, Банківський, страхової. М.: Инфра-М,.

2001.

39. Скобара В. В. Аудит: методологія і організація. М.: Річ навіть і Сервис, 1998.

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою