Аудит обліку затрат

Вопрос 1. ПЛАНУВАННЯ АУДИТА.

Загальні питання: ЦІЛІ ТА ЗАВДАННЯ АУДИТА.

Аудиторська діяльність (аудит) — це підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) у здійсненні незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій та інших фінансових зобов’язань та вимог економічних суб'єктів, і навіть надання інших аудиторських послуг: 1. постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку; 2. складання декларацій про доходи та бухгалтерської (фінансової) звітності; 3. аналіз фінансово-господарську діяльність; 4. оцінка активів і пасивів економічного суб'єкта; 5. консультування у питаннях фінансового, податкового, банківського й іншого господарського законодавства; 6. обучение;

Аудит — незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських та фінансових операцій законодавству Російської Федерації, повноти і точності відображення у фінансовому звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується упорядкуванням аудиторського заключения.

Мета аудиту — вирішення завдання, визначене законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірних зобов’язаннях аудитора і клиента.

ПОРЯДОК ПЛАНУВАННЯ АУДИТА.

Порядок планування аудиту визначається правилами (стандартами) які регламентують аудиторську діяльність й відповідає Тимчасовим правилам аудиторську діяльність Російській Федерації, затвердженим Указом президента Російської Федерації № 2263 від 22 грудня 1993 р. Метою планування є з’ясування норм, застосовуваних аудиторської фірмою чи аудитором, працюючим самостійно як індивідуального підприємця у разі планування аудиту бухгалтерської звітності економічного субъекта.

Завданнями правила (стандарту) аудиторську діяльність є: а) опис попереднього етапу планування аудиту; б) формулювання принципів підготовки загального плану і програми аудиту; на змалювання порядку підготовки й плану і програми аудита.

Вимоги даного правила (стандарту) є обов’язковими всім аудиторських організацій під час здійснення аудиту, що передбачає підготовку офіційного аудиторського укладання, крім тих її положень, де прямо зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.

Вимоги даного правила (стандарту) мають рекомендаційний характер під час проведення аудиту, яка передбачає підготовку за його результатами офіційного аудиторського укладання, і навіть в наданні супутніх аудиту послуг. Що стосується відхилення і під час конкретного завдання від обов’язкових вимог даного правила (стандарту) аудиторська організація в обов’язковому порядку мушу зазначити це у робочої документації й у письмовому звіті керівництву економічного суб'єкта, замовив аудит і (чи) супутні йому услуги.

Назначение та організаційні принципи планування аудита.

Аудиторська організація повинна починати планувати аудит до написання письма-обязательства і по укладання з економічним суб'єктом про проведенні аудита.

Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, полягає у розробці аудиторської організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, соціальній та розробці аудиторської програми, визначальною обсяг, види й послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідні формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерської звітності организации.

Планування аудиту проводиться аудиторської організацією в відповідність до загальними принципами проведення аудиту, соціальній та відповідність з такими приватними принципами: а) комплексності планування; б) безперервності планування; в) оптимальності планирования.

Принцип комплексності планування аудиту передбачає забезпечення взаимоувязанности і узгодженості всіх етапів планування — від попереднього планування до плану і програми аудита.

Принцип безперервності планування аудиту виявляється у встановленні пов’язаних завдань групі аудиторів і ув’язці етапів планування за термінами і з суміжним господарюючих суб'єктів (структурних підрозділах, виділеним на окремий баланс, філіям, представництвам, дочірнім організаціям). При плануванні аудиту на тривалий час, в разі аудиторського супроводу економічного суб'єкта, протягом року аудиторської організації має бути своєчасно коригувати плани і програми проведення аудиту з урахуванням змін — у фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта і результатів проміжних аудиторських проверок.

Принцип оптимальності планування аудиту у тому, що у процесі планування аудиторської організації слід забезпечити варіантність планування щодо можливості вибору оптимального варіанта загального плану і програми аудиту виходячи з критеріїв, певних самої аудиторської организацией.

При плануванні аудиту аудиторської організації слід виділити такі основні етапи: а) попереднє планування аудиту; б) підготовка і впорядкування загального плану. аудиту; в) підготовка і впорядкування програми аудита.

Содержание попереднього планування аудита.

Для ефективного планування аудиту до написання письма-обязательства і до підписання договору проведення аудиту аудиторська організація повинна узгодити із тодішнім керівництвом економічного суб'єкта основні організаційні питання, пов’язані із проведенням аудита.

На етапі попереднього планування аудитор повинен ознайомитися з фінансово-господарської діяльністю економічного суб'єкта плюс інформацію про: а) зовнішні чинники, які впливають господарську діяльність економічного суб'єкта, що відбивають економічну ситуації у країні (регіоні) загалом і його галузеві особливості; б) внутрішніх чинниках, які впливають господарську діяльність економічного суб'єкта, пов’язані з його індивідуальними особенностями.

Аудитору слід ознайомитися з: а) організаційно-управлінської структурою економічного суб'єкта; б) видами виробничої роботи і номенклатурою випущеної продукції; в) структурою капіталу і курсом акцій (у разі, якщо акції економічного суб'єкта підлягають котируванні); р) технологічними особливостями виробництва; буд) рівнем рентабельності; е) основними покупцями і постачальниками економічного суб'єкта; ж) порядком розподілу прибутків, що залишається у розпорядженні організації; із) існуванням дочірніх і залежних організацій; і) організованою економічним суб'єктом системою внутрішнього контролю; до) принципами формування оплати праці персонала.

Джерелами отримання про організацію для аудитора повинні бути: а) статут економічного суб'єкта; б) документи реєстрацію економічного суб'єкта; в) протоколи засідань Ради директорів, зборів акціонерів або інших аналогічних органів управління економічного суб'єкта; р) документи, які регламентують дисконтну політику економічного суб'єкта і змін у ній; буд) бухгалтерська звітність; е) статистична звітність; ж) документи планування діяльності економічного суб'єкта (плани, кошторису, проекти); із) контракти, договори, угоди економічного суб'єкта; і) внутрішні звіти аудиторів, консультантів; до) внутрішньофірмові інструкції; л) матеріали податкових перевірок; м) матеріали судових і арбітражних позовів; зв) документи, які регламентують виробнича й організаційну структуру економічного суб'єкта, список його філій і дочірніх компаній; про) відомості, отримані розмови із керівництвом України й виконавчим персоналом економічного суб'єкта; п) інформація, отримана під час огляду економічного суб'єкта, його основних ділянок, складов.

На етапі попереднього планування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту. Що стосується, якщо аудиторська організація за можливе проведення аудиту, вона переходить до формування штату для проведення аудиту й укладає договір з економічним субъектом.

При плануванні складу фахівців, які входять у аудиторську групу, аудиторська організація зобов’язана враховувати: а) бюджет робочого дня кожному за етапу аудиту: підготовчого, основного і заключного; б) гадані терміни роботи групи; в) кількісний склад групи; р) посадовий рівень члени групи; буд) наступність персоналу групи; е) кваліфікаційний рівень членів группы.

Принципы підготовки загального плану і програми аудита.

Починаючи розробку загального плану і програми аудиту, аудиторська організація має базуватися на попередніх знаннях про економічний суб'єкт, і навіть на результатах проведених аналітичних процедур.

З допомогою проведення аналітичних процедур аудиторська організація повинна виявити області, значимі для аудиту. Складність, об'єм і терміни проведення аналітичних процедур аудиторської організації слід варіювати залежно від обсягу й складності даних бухгалтерської звітності економічного субъекта.

У процесі підготовки загального плану і програми аудиту аудиторська організація оцінює ефективність системи внутрішнього контролю, діючої у економічного суб'єкта, і робить оцінку ризику системи внутрішнього контролю (контрольного ризику). Система внутрішнього контролю можна вважати ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникненні недостовірну інформацію, і навіть виявляє недостовірну інформацію. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська організація повинна зібрати достатньо аудиторських доказів. Якщо аудиторська організація вирішує покластися на систему внутрішнього контролю та систему бухгалтерського обліку щоб одержати достатньо впевненості у достовірності бухгалтерської звітності, вона повинна переважно відповідним чином скоригувати обсяг майбутнього аудита.

Під час підготовки загального плану і програми аудиту аудиторської організації слід встановити прийнятні нею рівень суттєвості і аудиторський ризик, дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірної. Плануючи аудиторський ризик, аудиторська організація визначає внутрішньогосподарський ризик бухгалтерської звітності і зростає ризик контролю, властивих цієї звітності незалежно від аудиту економічного суб'єкта. З допомогою встановлених ризиків і підвищення рівня суттєвості аудиторська організація виявляє значимі для аудиту області й планує необхідні аудиторські процедури. У процесі аудиту виникатимуть обставини, що впливають зміна аудиторського ризику і підвищення рівня суттєвості, встановлені при планировании.

Складаючи загальний план і програму аудиту, аудиторської організації слід враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації, що також дозволить аудиторської організації точніше визначити об'єм і характер аудиторських процедур.

Аудиторська організація, якщо визнає це доцільним, може узгодити із тодішнім керівництвом проверяемого економічного суб'єкта окремі становища загального плану і програми аудиту. У цьому аудиторська організація є незалежною у виборі прийомів і методів аудиту, відображених у загальному плані програмі, але не несе повну відповідальність за результати роботи у відповідність до даним загальним планом й обгрунтування цієї программой.

Результати проведених аудиторської організацією процедур для підготовки загального плану і програми слід детально документувати, оскільки дані результати є основою планування аудиту й можуть використовуватися протягом усього процесу аудита.

Подготовка і впорядкування загального плану аудита.

Загальний план повинен служити керівництвом у виконанні програми аудита.

У процесі аудиту у аудиторської організації виникатимуть підстави перегляду окремих галузей загального плану. Внесені до плану зміни, і навіть причини змін аудитору слід докладно документировать.

Загалом плані аудиторська організація повинна передбачити терміни проведення аудиту й скласти графік проведення аудиту, підготовки звіту (письмовій інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського укладання. У процесі планування витрат часу аудитору необхідно врахувати: а) реальні трудовитрати; б) розрахунок витрат часу у попередньому періоді (у разі проведення повторного аудиту) та її зв’язку з поточним розрахунком; в) рівень суттєвості; р) проведені оцінки ризиків аудита.

Загалом плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудиту виходячи з результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю, оцінки ризиків аудиту. Що стосується рішення провести вибірковий аудит аудитор формує аудиторську вибірку в відповідність до правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Аудиторська выборка».

Складовою частиною загального плану є положення із планування управління і за якістю виконуваного аудиту. Загалом плані рекомендується передбачити: а) формування аудиторської групи, чисельність і кваліфікацію аудиторів, залучуваних до проведення аудиту; б) розподіл аудиторів відповідно до їх професійними якостями і посадовими рівнями у конкретних ділянкам аудиту; в) інструктування всіх членів команди про їхнє обов’язки, ознайомлення його з фінансово-господарської діяльністю економічного суб'єкта, і навіть з іншими положеннями загального плану аудиту; р) контроль керівника над втіленням плану і якістю роботи асистентів аудитора, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту; буд) роз’яснення керівником аудиторської групи методичних питань, що з практичної реалізацією аудиторських процедур; е) документальне оформлення особливої думки члена аудиторської групи (виконавця) у разі виникнення суперечностей у оцінці тієї чи іншого факту між керівником аудиторської групи і його рядовим членом.

Аудиторська організація визначає спільний план роль внутрішнього аудиту, і навіть потреба в залученні експертів у процесі проведення аудита.

Підготовка й складання програми аудита.

Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту й представляє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідні практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладної інструкцією асистентам аудитора і водночас для керівників аудиторської організації та аудиторської групи засобом контролю за якістю работы.

Аудитору слід документально оформити програму аудиту, позначити номером чи кодом кожну проведену аудиторську процедуру, щоб аудитор в процесі роботи мав можливість робити посилання них же в своїх працівників документах.

Аудиторську програму слід складати як програми тестів коштів контролю та як програми аудиторських процедур по существу.

Програма тестів засобів контролю є перелік сукупності дій, виділені на збору інформації про функціонуванні системи внутрішнього контролю та обліку. Призначення тестів засобів контролю у цьому, що вони допомагають виявити істотними недоліками засобів контролю економічного субъекта.

Аудиторські процедури сутнісно містять у собі детальну перевірку вірності відображення у бухгалтерському обліку зворотів і сальдо за рахунками. Програма аудиторських процедур сутнісно є перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок. Для процедур по суті аудитору слід визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він перевіряти, та програму аудиту в кожному поділу бухгалтерського учета.

Залежно змін умов проведення аудиту й результатів аудиторських процедур програма аудиту може переглядатися. Причини і результати змін варто документировать.

Висновки аудитора в кожному поділу аудиторської програми, документально відбиті у робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту (письмовій інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського укладання, і навіть основою формування об'єктивного думки аудитора про бухгалтерської звітності економічного субъекта.

Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і яскрава програма аудиту мають бути оформлені документально і завізувати у встановленому порядке.

Питання 2. ДЕРЖАВНИЙ КОНТРОЛЬ ЗА АУДИТОРСЬКОЇ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ.

З метою підвищення ефективності роботи і організацій умовах початку ринкових відносин Російській Федерації створена система органів контроля.

Вищим органом фінансово-економічного контролю є Контрольна палата Російської Федерації, утворена законодавчим органом країни й діюча під керівництвом. Для. обговорення питань планування і роботи, методології контрольної діяльності, підготовки звітів та інформації створюється рада Контрольної палати. Вона має право при розтині зловживань передавати матеріали до органів, ставити запитання перед власниками підприємств про притягнення до відповідальності посадових осіб, виробляти грошові нарахування на посадових осіб, у розмірі завданого ними державі збитку (але з більш тримісячного посадового окладу). До функцій Контрольної палати входит:

— здійснення контролю над станом контрольно-ревізійної роботи у міністерствах, відомствах та інших органах управления;

— проведення фінансових ревізій, перевірок і обстежень з допомогою кваліфікованих спеціалістів з інших организаций;

— координування діяльності контрольних органів, здійснюють фінансово-економічний контроль;

— винесення адміністрації перевірених підприємств обов’язкових виспівати вказівок про усунення в встановлених термінів виявлених порушень сну і внесенні до бюджету недоплачених сумм.

Інші органи контролю діють у відповідність до наданими полномочиями.

Розвиток міжгалузевих концернів, асоціацій, об'єднань, орендних, акціонерних, спільних підприємств, комерційних банків, малих підприємств, кооперативів зажадало перебудови контролю адекватно ринкових методів господарювання. У зв’язку з цим у Росії створена аудиторська служба, керівництво якої здійснює Комісія зі аудиторську діяльність за Президента Російської Федерації і регіональні палати аудиторів. Аудиторська палата — незалежний контролюючий орган, діючий з урахуванням самооплатності та самофінансування. Кошти палати складаються з вступних і членських внесків; доходів прийому іспитів у аудиторів й видачі їм ліцензій на право здійснення аудиторської діяльності; доходів від викладацької, інформаційної та видавничої діяльності; інших не заборонених законом поступлений.

Кошти палати скеровуються в забезпечення її діяльність, і навіть на створення фондів, виділені на виконання статутних завдань палати, матеріального заохочення та інших. Аудиторські фірми будують своїх відносин з палатою і замовниками на договірної госпрозрахункової основе.

Аудиторська палата здійснює організаційне і методичне керівництво аудитом, координацію контроль аудиторську діяльність. На неї покладаються такі функции:

— облік аудиторських організацій (аудиторов);

— розробка методичних рекомендацій у здійсненні аудиту й координація аудиторської деятельности;

— розробка й вдосконалення кваліфікаційних вимог до аудиторам і близько заняття аудиторської діяльністю, і навіть проведення іспитів, атестація аудиторів і видача їм кваліфікаційних посвідчень (лицензий);

— вивчення ринку аудиторських послуг і розповсюдження досвіду аудиторської деятельности;

— розробка зразкових тарифів на основні види аудиторських услуг;

— щорічне впорядкування і уявлення відповідних органів зведеного звіту про аудиторську діяльність країни чи республике.

(форми звітності на роботу аудиторів, зведеного звіту про аудиторську діяльність і аудиторських висновків встановлюються палатою за узгодженням із Міністерством финансов);

— вирішення питань, що з позбавленням аудиторів кваліфікаційних посвідчень (ліцензій) і застосуванням до них інших стягнень за неякісне проведення аудита;

— контролю над діяльністю аудиторів і аудиторських фірм, розгляд претензій до діяльності, і навіть оперативне рішення суперечок, виникаючих між аудиторами і заказчиками;

— проведення роботи з підвищення кваліфікації аудиторських кадрів, розробка навчальних програм і аудиторських экзаменов;

— виконання інших питань аудиторську діяльність, які входять у компетенцію палати. .

Вопрос 3. ВИКОРИСТОВУЮЧИ ЯКІ АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА МОЖНА ПЕРЕКОНАТИСЯ У ПРАВИЛЬНОСТІ ВИЗНАЧЕННЯ ПРИБУТКУ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, УСЛУГ?

При визначенні прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) аудитор проводить експертизу бухгалтерського (фінансового) обліку, складання відповідної звітності і стан внутрішнього контролю. Через війну перевірки аудитором дається оцінка дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, підготовки бухгалтерської отчетности.

Порушення, виявлені аудитором під час перевірки правильності визначення прибуток від реалізації продукції виникатимуть з таких причин, які у ролі аудиторських доказательств:

— відсутність чи недотримання прийнятої облікової политики;

— порушення податкового і валютного законодательства;

— невідповідність величини оборотних засобів швидкому зростанню обсягу продажу (виробництва) чи значному зниженню прибыли;

— нетипові угоди, особливо укладені період кінця року, які впливають на величину фінансових показателей;

— наявність платежів послуг, сума яких відповідає наданим услугам.

Аудиторські докази застосовуються упорядкування обгрунтованого думки про достовірності бухгалтерської звітності економічного субъекта.

Правильність визначення прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) впливає правомірність обчислення прибуток. Під час перевірки правильності визначення прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) необхідно перевірити складових, що у розрахунку прибыли.

Прибуток від продукції визначається так: Виручка (нетто) від продукції, робіт, послуг (за мінусом податку додану вартість, акцизів і аналогічних обов’язкових платежів — суми встановлених відсоткових надбавок до роздрібним цінами на радіоприймачі і телевізори, що до дохід бюджету; експортні мита) — Собівартість реалізації продукції, робіт, послуг — Комерційні витрати — Управлінські расходы.

У процесі аудиту встановлюють відповідність даних звіту прибутки і збитках Головною книзі, журналам-ордерам, іншим облікованим регістрам, розрахунках і первинним документам.

Аудиторам слід суцільним порядком перевірити дотримання вимог Положення склад витрат з виробництва та реалізації продукції і на про порядку формування фінансових результатів (з урахуванням змін доповнень, внесених нього постанов Уряди РФ від 01.07.95 р. № 661) і можливість установити обгрунтованість включення витрат у собівартість, а також їхніх списання з допомогою балансового прибутку і перерозподілу прибутку, що залишається в розпорядженні организации.

Результат від продукції (робіт, послуг) виявляють щомісяця на рахунку 46 і при співставленні отриманої виручки (кредит рахунки) і витрат за її виробництво і збут (дебет рахунки), включаючи ПДВ. Отримане сальдо списують в кредит рахунки 80 (прибуток) чи дебет (убыток).

Пунктом.7 указу Президента РФ «Про основних напрямах податкової реформи, у РФ і заходів для зміцненню податкової і платіжної дисципліни» від 08.05.96 р. № 685 передбачена обов’язок всіх організацій (за винятком суб'єктів малого підприємництва) визначати 01.10.96 р. виручку від продукції (робіт, послуг) методом нарахування (тобто. отримання передоплати (авансу) чи відвантаження продукції, виконання чи надання послуг). Указом Президента РФ від 03.04.97 № 283 внесено зміни у п. 7 указу президента Російської Федерації від 08.05.96 № 685. З метою обчислення та сплати прибуток підприємств і закупівельних організацій платники даного податку, крім суб'єктів малого підприємництва, зобов’язані з початку 1998 року запровадити у системі бухгалтерського обліку, і звітності метод нарахування, у якому прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) виробляється за раніше приходу дати: • отримання передоплати; • відвантаження продукції, виконання надання послуг. Відповідно до проектом Федерального закону РФ «Про порядок обліку витрат за виробництво і продукції (товарів, робіт, послуг), визначення фінансових результатів діяльності організацій корисною і розподілу їх доходу» з оподаткування 1998 року прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), основних засобів, нематеріальних активів й іншого майна організації визначається принаймні відвантаження (моменту передачі продукції, товарів (виконання, надання послуг), основних коштів, нематеріальних активів й іншого майна організації. При обчисленні величини позареалізаційних прибутків і витрат застосовується також метод нарахувань. Що стосується використання організаціями, можуть бути суб'єктами малого підприємництва, касового методу обліку витрати, пов’язані з виробництвом і які реалізацією продукції (робіт, товарів, послуг), з оподаткування приймаються в міру їхнього оплаты.

Відповідно до П. 2.5. Інструкції ГНС від 10.08.95 № 37 «Про порядок обчислення та сплати до бюджету прибуток підприємств і закупівельних організацій », п. 9. Інструкції ГНС від 11.10.95 № 39 «Про порядок обчислення та сплати податку на додану вартість », п. 17 Інструкції ГНС від 15.05.95 № 30 «Про порядок обчислення та сплати податків, що у дорожні фонди «підприємства, здійснюють реалізацію продукції (робіт, послуг) за цінами не вище фактичної собівартості, з оподаткування приймають ринкову ціну на аналогічну продукцію, сформовану на даний момент реалізації, але з нижче фактичної себестоимости.

Чинними нормативними актами невизначений порядку розрахунку собівартості з оподаткування збитковою своєї продукції підприємствах, які розподіляють условно-постоянные витрати між об'єктами калькулирования, а списують відповідно до прийнятої облікової політикою безпосередньо на рахунки обліку реалізації. Залишається незрозумілим, чи потрібно у разі з метою оподаткування розраховувати повну собівартість продукції і на яку базу задля розподілення загальнозаводських витрат применять.

З метою запобігання необхідність сплати прибуток, у цьому разі, тоді як інтересах підприємства доцільно надати знижку покупцям та продати продукцію нижче собівартості, розроблено методику розрахунків, яка передбачає надання знижки над час товару, а за його оплаті, унаслідок чого, знижка враховується не так на рахунках обліку реалізації, а складі позареалізаційних витрат. Така методика дозволяє значно знизити податки при реалізації нижче собівартості, а окремих випадках запобігти їм уплаты.

Список використаної литературы:

1. «Аудиторські відомості», щомісячний журнал, № 6/97;

2. Андрєєв В.Д., Практичний аудит, М.: Економіка, 1994 г.

3. Камышанов П.І. Практичне посібник з аудиту британське, М.: ИНФРА-М, 1996 г.

4. Баришніков Н.П., Організація й методику проведення загальних аудиту, М.:

ФИЛИНЪ, 1996 г.