Упрощенная систему оподаткування у будівництві

Упрощенная систему оподаткування в строительстве

На підставі пункту 4 статті 346.13 таки Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) умовами застосування спрощеної системи оподаткування є: дохід організації за звітний період ні перевищувати 15 млн. карбованців і залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, вбирається у 100 млн. рублей.

Обратите увагу! При застосуванні УСНО становлячи кошторис, організація повинна передбачити витрати на сплаті «вхідного» ПДВ постачальниками, оскільки цей податок не можна пред’явити до відрахуванню з бюджета.

Государственный комітет Російської Федерації з будівництва та житлово-комунальному комплексу в Листі від 6 жовтня 2003 року НЗ-6292/10 «Про порядок визначення кошторисної вартості робіт, виконуваних організаціями, що працюють за спрощеної системи оподаткування» роз’яснює таке: організації та індивідуальні підприємці які працюють за спрощену систему оподаткування платять єдиний податок замість прибуток, податку майно організацій, єдиного соціального податку (ЄСП) і податку додану вартість (НДС).

Рассмотрим варіанти, що зустрічаються при застосуванні будівельними організаціями УСНО.

Подрядчик застосовує УСНО, а субпідрядник звичайному системі налогообложения.

В відповідно до пункту 2 статті 346.11 НК РФ застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати прибуток організацій, податку майно організацій корисною і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, исчисляемого за результатами господарську діяльність організацій за податковий период.

Организации, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування відповідність до законодавством Російської Федерации.

Иные податки сплачуються організаціями, застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загальним режимом налогообложения.

Организации, які застосовують спрощену систему оподаткування, не зізнаються платниками податків податку додану вартість, крім податку додану вартість, що підлягає сплаті під час ввезення товарів на митну територію Російської Федерации.

Следовательно, підрядник нічого очікувати нараховувати податку додану вартість зі вартості виконаних работ.

Подрядчику вийде виставляти своїм замовникам рахунків-фактури, адже обов’язок складати рахунків-фактури, вести журнали обліку здобутих і виставлених рахівниць-фактур, книжки купівель і книжки продажів покладено лише з платників податку додану вартість (п. 3 статті 169 НК РФ).

Такие ж роз’яснення наведені у пункті 1.2 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ.

В разі, якщо організація, перейшовши на УСНО, випише замовнику рахунок-фактуру, і виділить ПДВ, їй доведеться надати декларацію із ПДВ за даний податковий період. І отже, з цієї декларації організація має сплатити в бюджет податок, виділений у рахунок — фактурі (підпункт 1 пункту 5 статті 173 НК РФ). Податок на додану вартість з ресурсів, які використані організацією і під час будівельних робіт, організація не може пред’явити до відрахуванню з бюджету (пункт 1.6 Методичних рекомендацій по застосуванню глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ).

Подпунктом 3 пункту 2 статті 170 НК РФ встановлено, що відрахуванню з бюджету не приймається податку додану вартість з товарів (роботам, послуг) виробничого призначення, які своєї діяльності організація, перейшовши на УСНО, сума ж податку входить у вартість придбаних товарів (робіт, послуг). За таким питання наведені у пункті 1.3 Методичних рекомендацій по застосуванню глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ таку ж разъяснения.

Давайте розглянемо, який та повинен бути порядок оформлення рахунків-фактур і врахування податку додану вартість, якщо підрядник, переведений на УСНО, приваблює виспівати договору субпідрядника, який застосовує загальний режим налогообложения.

Субподрядчик у сумі виконаних робіт виписує підрядчику рахунок — фактуру і окремим рядком податку додану вартість. Далі субпідрядник реєструє рахунок — фактуру у книзі продажів, відбиває суму на додану вартість податкової декларації і сплачує їх у бюджет.

Подрядчик, отримавши наперед від субпідрядника рахунок — фактуру і акт виконаних робіт, включає всю вартість будівельних робіт з урахуванням податку додану вартість склад своїх витрат б і відбиває на рахунку 20 «Основне производство».

После виконання будівельних робіт з договору, підрядник здає їх замовнику, при цьому підписується акт здачі - приймання. Підрядчик нічого очікувати виписувати замовнику рахунок-фактуру, оскільки вона є платником податку додану вартість. Замовник включає вартість виконаних робіт у склад витрат на створення внеоборотного активу б і відбиває їх у рахунку 08 «Вкладення у внеоборотные активы».

Чтобы було зрозуміліше, розглянемо на примере:

Пример 1.

Заказчик ТОВ «Ремстрой» уклало договір для будівництва складського приміщення з підрядчиком ЗАТ «Ремфасад», вартість робіт з договору становила 600 000 рублів (без ПДВ). А роботи з договору потрібно виконати вчасно до 21 вересня. На виконання опоряджувальних робіт і щоб роботи було виконані призначений термін, ЗАТ «Ремфасад» залучило субпідрядника ТОВ «Ремсервис». Вартість виконаних робіт з договору становить 200 000 рублів (без ПДВ). На виконання робіт ТОВ «Ремсервис» набуло матеріали у сумі 94 600 рублів (зокрема ПДВ — 14 430,51 рубля) Інші Витрати будівництво складського приміщення (вести будівельників з урахуванням ЄСП страхових внесків у ПФР, амортизація устаткування) склали 60 000 рублей.

Рассмотрим відбиток операцій на бухгалтерський облік всіх сторон.

Субподрядчик (ТОВ Ремсервис"):