Лекції з бухгалтерського обліку

Тема № 1. Облік коштів і расчетов.

1. Облік касових операцій. «Порядок ведення касових операцій на РФ» — рішення ЦБ від 22.10.93 р. № 40. Готівку зберігаються у касі не більше ліміту. Ліміт встановлюється банком за узгодженням із керівником підприємства. Більше встановлених норм готівка можуть зберігатися до каси лише у дні видачі зарплатню в протягом 3 робочих днів, включаючи день для отримання грошей у кредитному установі. Первинні документи з касі. Гроші приходуются виходячи з ПКО; особам, вносящим гроші у касу, видається квитанція. Видача грошей із каси — виходячи з РКО. Зарплатню, посібники, стипендії виплачуються зі сплати, даними без складання ДКО кожного одержувача. По завершені за встановлений термін виплати зарплатню платіжна відомість закривається (у ній вказується фактично виплачена і депонированная сума). На платіжної відомості проставляється штамп з реквізитами ОКО (номер, дата) і виписується ДКО протягом усього видану суму. Депоновані суми також здають у банк по ДКО. Документи би мало бути заповнені щодня скоєння операції. На ці первинні документи реєструються у журналі реєстрації ДКО і ПКО. У цьому вся журналі цих документів присвоюється порядковий номер. Цільове використання засобів і повнота вироблених касиром операцій. Касир веде касову книжку. Кожне підприємство мусить лише одну касову книжку. Вимоги до касової книзі. Запис в касової книзі у два примірниках через копірку. Другі екземпляри відривні, вони служать звітом касира. У касової книзі допускаються виправлення, але мають бути обумовленими, завіреними. Записи в касову книжку виробляються відразу після отримання чи видачі грошей. Щодня у кінці робочого дня касир повинен підрахувати підсумки операції за день, вивести залишок і просить передати в бухгалтерію звіт з ПКО і ДКО під розписку бухгалтерії в касової книзі. Усі первинні документи би мало бути погашені. Розрахунки через касу готівкою з юридичних осіб за однією угоді обмежені сумою 60 000 крб. За неправильне ведення касових операцій на підприємство накладається штраф від 400 до 500 МРОТ (зараз 100 крб.). На керівника і головного бухгалтера — від 40 до 50 МРОТ. Якщо підприємство має експортні чи імпортні операції, то підприємство відкриває рахунок «Каса у валюті 50−2». Операції з іноземною валютою відбиваються як і валюті, і у рублях шляхом перерахунку валюти на рублі за курсом ЦБ РФ. У касової книзі записи здійснюються у рублях, але водночас необхідно вести регістри аналогічного обліку за кожним видом іноземної валюти. Ці регістри можуть бути оформлені як реєстру, карток аналітичного обліку чи мати той самий вид як сторінки касової книжки. У зв’язку з зміною курсу валют виникають курсові різниці, які теж підлягають відображенню у касової книзі. На курсову різницю складається бухгалтерська довідка, яка служить основою записів в касову книжку. При зростанні курсу проводка: Д50 — К91 — інші доходи і. Якщо курс падає, то Д91-К50. Перерахунок валюти на рублі за новим курсом має здійснюватися як у дату скоєння операції з валютою, і на дату складання звітності. (50−3) Грошові документи — поштові марки, марки держмита, оплачені путівки в Будинки відпочинку, санаторії, придбані і оплачені авіа і залізниці квитки, проїзні. Надходження і видача грошових документів проводиться у разі ПКО і РКО. Щомісяця касир становить звіт рухом ден. док-тов. Придбання путівки: Д50−3 — К70−6 Видано працівникові: Д73-К50−3 Гроші за путівку: Д50−1 — К70−3. У касі зберігаються бланки суворої звітності - трудові книжки, вкладні листи до них, квитанції шляхових листів. Облік бланків на забалансовом рахунку 006 — бланки суворої звітності. Наприкінці місяці звіт про рух бланків виходячи з ПКО і РКО. Касир — матеріально відповідальну особу. Під час ухвалення працювати укладають з ним договору про повною матеріальною відповідальності. Періодично повинна проводитися раптова ревізія каси. Складається акт ревізії. 94 — недостачі і Д94-К50 Д73−2 — К94(расчеты з відшкодування матеріальних збитків) чи Д50,70 — К73−2 Надлишки: Д50-К91.

2. Облік розрахунків із підзвітними особами. Підзвітні особи — особи, отримали готівка виконання службових завдань (відрядження, придбання мат. цінностей, хозрасходы). Коло осіб, котрі мають отримання підзвітних сум, може бути визначено наказом керівника підприємства. Зазвичай робиться у початку року за складанні наказу про Облікової політиці. Готівку в підзвіт видаються на терміни, зумовлені керівником пред-я. Забороняється видача готівки під звіт працівникові, не отчитавшемуся за раніше видані суми. Видача грошей на відрядження оформляється наказом керівника, командировочним посвідченням і ДКО. Протягом часу перебування відрядження за працівником зберігається місце праці та із/ п. грошей відрядження видаються не більше норм, встановлених урядом РФ. Норми: оплата найму житлових приміщень трохи більше 550 руб./сут. За відсутності док-тов -12 крб. Добові - 100 крб. кожний день, на щодня перебування у відрядженні. Для податкового обліку прибутку оренду житла не обмежується, а добові регламентуються — 100 крб. Документом, який регламентує питання оформлення відряджень, є Постанова Ради Міністрів СРСР від 18.03.88 р. № 351 «Про службових відрядженнях не більше СРСР». Термін відрядження неспроможна перевищувати 60 днів. Днем виїзду до відрядження вважається день відправлення транспортного кошти зі місця пост-й роботи, а днем приїздудень прибуття трансп-го порівнва цього разу місце пост-й роботи. При відрядженнях в місцевість, звідки відряджений має нагоду щоденно повертатися доречно постійного проживання, добові не виплачуються. Відрядженим оплачують такі расходы:

. По проезду.

. За користування потягами постільними принадлежностями.

. По проїзду транспортом загального користування до станції, пристані, аеропорту, якщо вони знаходяться поза межею населеного пункта.

. Суточные.

. Квартирні. Особливим док-том реглам-ся відрядження за кордон. — Постанова ГОСКОМТРУДА СРСР від 25.1274г. № 365 «Про затвердження правил, щодо умов праці радянських працівників по закордонах». Відповідно до цим документом і відрядження за кордон оформляються як і відрядження по РФ (наказ по підприємству, командировочне посвідчення у країни Далекого Зарубіжжя не оформляється). Функції док-та, який засвідчує фактичне час перебування працівника в відрядженні, виконує закордонний паспорт, тому відряджений до звіту докладає копію закордонного паспорта з оцінками контрольно-пограничных пунктів. Відрядженому виплачуються добові витрати на проїзду, провозу багажу до 30 кг, найму жилпомещения, отримання закордонного паспорта і віз, на прописку паспорти, комісійні під час обміну чека у банку на іноземну валюту. Відшкодування добових, оплата житла виробляються також відповідно до нормам, які диференційовані країнами, куди відряджений. Що стосується виїзду у відрядження й забезпечити повернення той самий день працівникові виплачуються добові в іноземній валюті у вигляді 50% від встановлених доз. У групі тих випадках, коли працівники забезпечується країні перебування безплатним харчуванням, виплата добових виробляється у розмірі 30% від встановлених норм. Якщо сторона крім харчування забезпечує працівника іноземною валютою на особисті витрати, спрямовуюча сторона виплату добових не виробляє. Наймання житла без док-тов не відшкодовується. Витрати по проїзду керівникам відшкодовуються за тарифом 1 класу, іншим — за тарифом 2. Особи, отримали готівка під звіт зобов’язані пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, куди вони видані (на госп. й оперативніші витрати) чи з дня повернення з відрядження по РФ, пред’явити в бухгалтерію звіт про витрачених сумах і «зробити остаточний розрахунок. До авансовому звіту д.б. прикладені виправдувальні док-ты (рахунокфактура, товарний чек і чек КМ, квитанції, квитки). Видана з каси сума під звіт (по РКО): Д71-К50. Придбано мат-лы: Д10 Хозрасходы — Д26 Витрати продаж — Д44 Засн. пр-во — Д20. По команд-м видатках від суми витрат з проїзду, з послуг за надання постільних приладь, з послуг з проживання у готелі виділяється ПДВ і належить на сч.19 (активний) — ПДВ щодо роботам і послугам. ПДВ Ставка 20% - основна; 10% - на дитячі товары.

У бухобліку витрати на відрядженні ставляться на с/сть повному обсязі як і межах норми, і понаднормово. Наднормативні витрати і лише з добовим не приймаються у зменшенні прибутку для оподаткування. Якщо добові оплачені понаднормово, то наднормативні добові у працівника оподатковуються з доходів физ-х осіб (13%) — Д70 — К68. Не підтверджені док-тами командир-е витрати відносять з допомогою чистої прибутку (сч.84), також підлягають включенню в сукупний прибуток працівника (нерозподілена прибуток (непокритий збиток) — Д84 — К71). Купівля иностр-й валюти на оплату відрядних витрат виробляється ч/з банк. У банк надається плат-е доручення, заявка, наказ про відряджанні до інших держав. Положення про порядок купівлі й видачі иностр-й валюти на оплату ком-х витрат — лист ЦБ РФ 25.06.97 г. № 62. Відповідно до цього листа банк видає валюту вчасно не раніше 10 робочих днів до вибуття працівників у відрядження. Одночасно видає довідку формою 406 007. ця довідка д.б. зареєстрована журналі обліку довідок, к-й ведеться на предпр-ии. Вимоги щодо нього таку ж, як і до касової книзі. Після повернення з відрядженні працівник в теч.10 календ-х днів надає авансовий звіт в бухгалтерію. Предпр-е представляє в уповноважений банк звіт про використання валюти, і в 10-денний термін повертає у банк невикористану суму. Перевитрата відшкодовується на підставі наданого звіту. Після обробітку авансового звіту цифру ін. валюті перераховуються на рублі за курсом ЦБ на дату затвердження авансового звіту. ПДВ з командировочним видатках до інших держав не виділяється і приймається до возмещению.

3. Облік розрахункових операцій Усі предпр-я на платежі з приводу товарних операціям й розрахунки по нетоварним операціям (розрахунки з бюджетом, позабюджетними фондами, засновниками). Розрахунки фірми з зовнішніми стосовно ній суб'єктами можна проводити безготівковим шляхом в соотв-е з Положенням про безготівкових розрахунків у РФ — лист ЦБ РФ від 8.09.00 № 123-П. Положенням рекомендується такі форми розрахунку:. Платіжними дорученнями;. Розрахунки по акредитиву;. Розрахунки чеками;. Розрахунки по инкассам. Розрахунки по нетоварним операціям найчастіше оформляються платіжним дорученням. Для розрахунків з товарним операціям використовують усі вищезгадані. Форми розрахунків вказуються у договорі між постачальником і покупцем. Розрахунки платіжними дорученнями (ПП): ПП — док-т, в к-м міститься доручення підприємства банку про переведення певної суми зі свого рахунку з цього приводу іншого підприємства. Оформляється щонайменше, ніж у 3 примірниках. На 1 примірнику в обязат-м порядку підписи й печатки. Виписану ПП справді у теч. 10 днів. Форма д-та типова, затверджена ЦБ. З виписок банку бухгалтерії підприємства можна надати такі кореспонденції: У платника: Д76,60,67,68(бюдж), 69-К71 У постачальника чи кредитора: Д51-К62(покупатель), Д51-К76(деб. заборгованість погашена), Д51-К91 (штрафні санкції стягнено) Розрахунки аккредитивами (А): А-поручение банку покупця иногороднему банку постачальника виробляти оплату рахунків постачальника за відвантажене товар чи надані послуги за умов, передбачених у аккредитивном заяві покупця. Для відкриття аккред. покупець предст-т на свій банк заяву відкриття А. надається в розмірі 5 прим. У заяві указ-ся термін дії А, сума і перелік док-тов, наданих постачальником на свій банк в доку поставки ТМЦ. З виписок банку відкриття, А відбивається по сч. 55 — спеціальні рахунок у банку і субрахунок 1 -А. Відкрити, А можна з допомогою собств-х ср-в. У цьому вся разі бронир-ся ср-ва з р/р на спец. Рахунок. Д55−1 — К51. А можна відкрити з допомогою позички банку: Д55−1 — К66 — короткострокові кредити. Списання А: Д60-К55−1 — погашена зад-ть перед постачальником за відпущені товари та. Невикористані суми, А повертаються: Д51-К55−1 чи Д66-К55−1. Всі ці кореспонденції робить покупець. У постачальника: Д51-К62 — отримано від покупця за… Розрахунки чеками: Чек — цін. папір, яка містить розпорядження чекодавця банку зробити платіж яка вказана у ньому суми чекодержателю. При видачі чек. книжки м.б. зроблено кореспонденція: Д55−2 — К51, Д55−2 — К52(с вал. рахунки), Д55−2- К66. Розрахунки чеками: Д76 — К55−2. Розрахунки по інкасо: инкассо (И) — вид банк. операції, при кот-й банк по дорученням про свого клієнта отримує належне йому ден. ср-ва суми від платника. Розрахунки по І осущ-ся виходячи з ПП і інкасових доручень. ПТ виписує постачальник, відпустив товар чи надавши роботи або послуги. спрямовує їх у банк і підставі ПТ банк списує ср-ва з р/р покупця. З люб’язної згоди покупця (акцептная форма); без розпорядження платника (безакцептная форма) оплата в безспірному порядку із рахунку без розпорядження платника по інкасовим дорученнями у вирішенні судових органів. Банк стягує з платника комісійні винагороди. Пред’явлення ПТ постачальнику відбивається записом — Д62 — К90 — продажу (у постачальника). З виписок банку покупця: Д60 — К71.

4. Облік операцій на р/р Для зберігання ден. ср-в і осущ-я безнал. розрахунків предпр-я відкривають р/р. щодо його відкриття пред-е має представити для банк пакет док-тов: постанову по держреєстрації пред-я, копії установчих док-тов, картки із зразками підписи керівника і головбуха з відбитком друку, заяву про відкриття р/р, квитанція оплату як відкриття р/р, протокол про обрання керівника предпр-я, наказ рук-ля про призначення головбуха. М/у банком і предпр-ем закл-ся договір на банківське обслуговування. Рух ср-в на р/р виготовляють підставі письмові розпорядження власників рахунки (ПП, ПТ, ден. чеки, оголошення на внесок готівкою). Без згоди власника р/р закон надає банку декларація про списання ср-в в след-х случаях:

. погашення прострочених ссуд;

. комісійні винагороди за услуги;

. на рішення суду й арбітражів. За наявності на рахунку ден. ср-в, суми к-х вистачає удовл-я всіх вимог, списання із рахунку виробляється у порядку календарної черговості. При недостатності ден. ср-в на р/р встановлено слід. очередность:

. в 1-шу чергу осущ-ся списання по исполнит-м док-там задоволення вимог про відшкодування шкоди, завданому життя і здоров’я, і навіть вимоги про стягнення алиментов.

. у 2-у чергу по виконавчим док-там із виплати вихідної допомоги, з праці особами, що працюють за трудовому договору, виплат з авторських договорам.

. до 3-ї чергу, списання платежів до бюджету і позабюджетні фонди й перерахуванням ден. ср-в для розрахунків з оплаті труда.

. на чотири чергу, на основі исполнит-х док-тов списання на задоволення інших ден. требований;

. в розмірі 5 чергу, виробляється списання по іншими платежах у порядку календарної черговості банк періодично видає підприємству виписку з р/р, а до виписці докладає док-ты, к-і служили основою рух ср-в на р/р, це д-ты, к-і надійшли із боку. У виписки відбиваються нач-е і кон-е сальдо обороти. Т.к. для банку р/р — пасивний рахунок, то рештки розуму та надходження у виписці відбиті по До, а списання по Д. Деякі пок-ли виписки банком кодуються: |Д |До | |01 — |01 — | |списано |їх зараховано | |відповідно до |відповідно до | |вашому |поданій| |дорученням |копії ПП | |02 — |02 — | |оплачено |їх зараховано | |ПТ |по | |03 — |оплаченим | |оплачений |ПТ | |готівкою |03 — | |грошима |надійшло | |ваш чек |готівкою | |07 — |грошима | |списано в |07 — | |погашення |зараховано | |позички |на р/р | |10 — |сума позичка| |списані % | | |за кредит | |.

Отримавши витяг з банку, бухгалтер повинен її перевірити, підібрати до виписці оправдат-е док-ты кожну суму, на док-тах вказати порядкові номери, відповідні запис у виписці. На полях виписки проставити корю рахунків. Докладені до виписці док-ты гасяться штампом Погашено. Помилково зараховані чи списані з р/р суми приймаються до врахування з цього приводу 76−2 (розрахунки з претензіям). Про хибних записах по р/р як повідомляють у 10-днев. термін банку, щоб банк вніс виправлення. Основні кореспонденції за рахунком: Д51-К62 — на р/р зачисл. виручка; отримання авансу від покупця наступну поставку; субрахунка: -розрахунки по інкасо, -аванси отримані. Внесено налич.: Д51-К50; Д51-К66(67) — отримані позички, кредити, позики; Д51- К91 — отримані штрафи по хоз-м договорами; Д60-К51 — погашена зад-ть постачальнику; Д68-К51 — розрахунки з ЄСП; Д66,67-К51 — погашені позички і позики; Д50-К51-наличные до каси; Д91-К51 — сплачено штрафи по госп. договорами. При формі 1С — картка рахунки; при ж/о формі обліку- ж/о і відомість № 2 (автоматизована форма обліку). 5. Облік операцій на валютному счете (в/с) Операції з иностр. валютою можуть здійснювати будь-які організації. Предпр-е може відкрити рахунок біля РФ, і там. Порядок відкриття в/с той самий як р/р. М/у банком і предпр-ем закл-ся договір на банківське обслуговування. Уклавши такий рахунок, банк відкриває 2 валютних рахунки: транзитний в/с і поточний в/с. На транзитний в/с надходить експортна виручка, к-я підлягає обов’язковому розподілу на соотв-и з законодат-вом. З протікав. в/с предпр-е осущ-ет різні платежі, і навіть можуть скерувати цю валюту для вільної продажу. Для обліку руху ср-в в інг. валюті передбачено рахунок 52 (активний). Субрахунка рахунки № 52: 52−1 — транзитний в/с, 52−2 — спец. транзитний в/с; 52- 3 — поточний в/с, 52−4 — в/с там. З в/с підприємство отримує виписки, до них додаються первинні док-ты. На підставі виписок виробляється запис у ж/о -2/1. Одночасно ведуться картки аналітичного обліку за видами валют. У цьому картці містяться відомостей про залишках початку періоду, №, дата виписки, курс валюти на дату скоєння операції, обертів по Д і Ко, сальдо кінцеве. |Д | |52 транз. в/с | |До | |Експорт. |50% эксп. | |виручка, |виручки + | |полученная|аванс. | |від |підлягає | |покупателя|продаже на | |Д52-К62 |валютної | | |біржі | | |Д57-К52 тр.| | |рахунок | | |50% спис-ся| | |сучасний | | |рахунок | | |Д52тек-К52т| | |ранз | |Д | |52 рахунок | |До | |50% з |Оплата | |транз. |рахунків | |рахунки |постачальників| |Д52тек — |Д60-К52тек | |К52транз |Д55−1 — | | |К52тек — | | |одкр. | | |акредитив | | |Д50-К52тек | | |- отримано | | |до каси на | | |команд. | | |витрати | | |Д57-К52тек.| | |- | | |спрямовані | | |ср-ва для | | |вільної | | |продажу |.

Облік операцій із обов’язковому продажу валютних надходжень Учасники ЗЕД зобов’язані продавати 50% отриманої експортної виручки на внутр. валютному ринку з ринковому курсу. Порядок продажу визначено інструкцією ЦБ № 7от 29.06.92 г. відповідно до інструкції банк зобов’язаний повідомити підприємству, що у його транзитний рахунок надійшла виручка, підприємство має протягом 7 днів уявити банку доручення на обязат-ю продаж частини виручку і одночасне перерахування решти сучасний в/с. До дорученням на обязат. продаж додається платіжного доручення. Для зарахування рублевого еквівалента проданої валюти на р/р предпр-я. Якщо пред-е понесло накладні витрати на експорту продукції до інших держав в валюті, то спочатку з эксп. виручки віднімаються наклад. витрати,, а остав. частка валютної виручки розподіляється. Для відшкодування наклад. витрат сума витрат указ-ся в ПП і підставі усього цього буде списано з транз. рахунку за поточний. Отримавши розпорядження предпр-я, банк в 3-дневный термін продає валюту. Експорт. операції можна робити через посередників. І тут в договорі між постачальником і посередником д.б. обумовлено, хто продавати 50% валюти на внутр. валютному ринку. М.б. 2 варіанта: 1) посередник доручає виручку на транз. рахунок, залишає собі комісійне винагороду. Що Залишилася частина перераховує з його транз. рахунку за транз. рахунок постачальника; комісійне винагороду підлягає обов’язкової продажу. При відображенні валютних операції у рахунках б/в виникають курсові різниці. При зростанні курсу ін. валюти Д52-К94(+ на курс. різниця); Д91-К52(-ая курс. різниця). Необхідність відображення цих кореспонденцій визначено ПБУ № 3 за 2000 р — «Облік майна України та зобов’язань організації, виражених у ін. валюті». Перерахунок операцій на ін. валюті виробляється протягом дня скоєння операції, а на дату складання бухзвітності. За обязат-ю продаж валюти банк стягує обязат-е комис-е винагороду Д91-К52, Д91-К51. Облік операцій із вільному продажу валюти з цього в/с аналогічний обліку обов’язкової продажу валюти. Облік купівлі валюты.

1. Перераховано з р/р на придбання валюти: Д57-К51.

2. зараховано валюта на в/с за курсом ЦБ на день зарахування Д52-К57.

3. по сч. відбивається курс. різниця по сч.57 Д57-К91.

4. сплачено банку комис. винагороду Д91-К51(52).

5. Виявляються відбивається відмінність між курсом купівлі валюти, і курсом.

ЦБ Д91-К57.

6. а) Учет розрахунків із постачальниками б) Облік розрахунків із покупцями а) Заборгованість постачальникам виникає за операціями заготовления (НМА, матеріали, ос…) 08 — вкладення у внеоборотные активи Д08-К60 ос, нма Д10-К60 — матеріали Д20,25,26,44-К60 — раб, послуги Д19-К60 — ПДВ Д60-К50,51,52,55 рекомендується до рахунку 60 відкрити субрахунок «аванси видані» Д60 аванс выд-К51−120−50% Д10,20,25,26-К60 — розрахунки з постачальниками — 200+Д19-К60−40 Д60 розрахунки з постаавщ-К60 аванси видані - 120 крб. Д60 розрахунки з поставщ-К51 — остаточні розрахунки з постачальником — 120 крб б) розрахунки з покупцями і замовниками виконуються за операціями реалізації продукції і на будь-яких інших активів предпр-я. Д62-К90 — продаємо продукцію Д62-К91 — інші доходи і Д51,52,50-К62 — пок-ль розрахувався До рахунку 62 відкривається субрахунок «аванси отримані». Аванси отримують під поставку продукції, товарів, під виконання робіт, і навіть за оплатою продукції і на робіт, вироблених для замовників з часткової готовності. Д51-К62-авансы полученные-120 Д62-К68 — НДС=20р. Д90−2-К43 — відвантажили продукцію продаж, с/с-180 Д62 розрахунок по инкассо-К90 — продаж виручка — 240 Д68-К60авансы-20-восстанавливаем ПДВ у сумі авансу Д62 аванси получ-К62 розрахунок по инкассо-120 Д51-К62 розрахунки з інкасо -120 отримано в остаточно Д90−3 ндс-К68 розрахунки з бюджетом із ПДВ -40р Порядок проведення взаимозачетных операцій між постачальниками і покупцями Необхідність взаимозачетных операцій виникає між організаціями, коли розрахунки грошовими ср-вами неможливі. Сторонам у тому випадку досить оформити акт взаємозаліку зустрічних вимог. Цей акт підписується керівниками і головбух обох організацій. У акті потрібно обов’язково виділити суму ПДВ окремим рядком. До цього акту потрібно докласти копію ПТ чи рахунків-фактур. З актів виникає кореспонденція Д60-К62. Вексельний форма розрахунку між постачальниками і покупцями Вексельні цінних паперів, які становлять письмове борговий обязату суворо визначеній форми, дає його власника безумовного права вимагати по наступові терміну особи, який виказав чи акцептовавшего зобов’язання сплати обумовленої у ньому суми. Що Обслуговуються угоди векселями: товарні і комерційні. Суб'єкт, продукує оплату: прості і перекладні усе своєю чергою оплати: на пред’явника і термінові Руху векселів супроводжується документом «акт приймання передачі». Аналітичний облік векселів ведеться в картках. Вони міститься №, дата, кому видано, від когось отримано, вексельна сума і позначки оплату векселі. Ж/о № 11 за рахунком 62, ж/о № 6 за рахунком 60, ж/о № 8 по сч.76. Порядок обліку векселів визначено листом Мінфіну РФ № 62 від 16.07.96 г. Облік векселів виданих Пред-е отримує партію матеріалів, вартість кіт. Складає 24тыс., зокрема. ПДВ — 4 тис. У погашення заборгованості видано простий вексель терміном погашення через 6 місяців від складання у сумі 30 тис. рублів. Д10-К60 «векселі видані» — 20 000, Д19-К60 «векселі выданые» — 4000, Д10-К60 векселі видані - 6000 — плату відстрочку платежу Сч. 97 — витрати майбутніх періодів. Оплата ж відстрочку платежу буде збільшувати витрати виробництва, якщо вексель виданий оплату за праці та послуги, якщо відлік терміну звернення векселі більше 30 днів, то плата буде ставитися на сч.97 Д60 векселі выд-К51погашена з р/р заборгованість за векселем. Д68-К19 — 4000 Облік векселів отриманих Підприємство відвантажило продукцію у сумі 24 000, зокрема. ПДВ 4000. як оплата за продукцію отримано вексель у сумі 30 000 терміном погашення 6 місяців. Д62вексель получен-К90−1 — 24 000 продажу Д62вексель получен-К91−6000 інші доходи підприємства — векселі на пред’явника і термінові Д62вексель получен-К98 доходи майбутніх періодів, якщо відлік терміну обр-я >1 місяць Д90−3-К68 ПДВ — 4000 При наступі певних умов (якщо доп-й дохід більше, аніж, рівна ставці рефінансування ЦБ*выручку (зараз 21%)), то виділяємо ПДВ з сч.91 Д91-К68 Д51-К62погашен вексель — 300 Д68-К91пер. дохід Що стосується передачі векселедержателем векселі до закінчення терміна платежу по нього новому придбавачу, надходження коштів позначиться по Д51 чи іншого им-ва і К62 вексель отриманий. Якщо суми фактично які поступили ден. ср-в менше вексельної суми, різниця належить на сч.91 Облік векселів банком Вексель переданий по индоссаменту банку, отримання ден. ср-в відбивається проводкою Д51-К66. Сума дисконту відбивається проводкою Д91-К66. Одночасно робиться запис на забалансовом рахунку Д009. Вимоги платежу за векселем переходять до банку. З отриманням оплати за векселем банк сповіщає підприємство й нам пр-е робить корр-ю: Д66-К62 векселі отримані. Якщо з цьому векселем сума банком нічого очікувати отримана, тоді підприємству доведеться розраховуватися самому Д66-К51.Сумма за векселем списується направити на розрахунки по претензіям Д76−2-К62 векселі отримані. Облік претензій за векселями При наступі терміну платежу за векселем він пред’являється до оплати. Якщо платіж нічого очікувати зроблений, вексель підлягає протесту. Наступного дня після наступу терміну платежу вексель пред’являється нотаріусу, який зробить оцінку у ньому про платежі чи відмови від платежу. Потім складається акт про протесті, к-й служить основою пред’явлення позовної заяви про в суд (може вимагати суму боргу векселем, відсотки від часу терміну платежу за ставкою ЦБ, відшкодування витрат по протесту): Д76−2-К62 векселі отримані. Заборгованість переведено сч. Розрахунки за претензіями. Витрати по протесту — з цього приводу 91 Д91-К76, Д76-К51оплачены витрати, Д51-К76- 2 отримана сума за векселем, Д51-К91 отримані штрафні санкції. Балансова ст-сть опротестованого векселі відображається на забалансовом рахунку 008- забезпечення обяз-в і платежів отримані. Облік операцій із договору поступки права вимоги (за договором цессии) Вимоги, належать кредитору, може бути передане їм іншій юридичній особі по угоді. Сторона, передає право вимоги, називається цедентом, а приобретающая право вимоги — цессионарием. Ця ситуація означає, що з кредитора відбувається ситуація, дебіторську заборгованість за гроші чи інше майно. 5. Облік розрахунків із персоналом по іншим операціям 73 рахунок призначений відбиття операцій про всі види розрахунків із персоналом пре-я, крім розрахунків з оплаті, з підзвітними особами та депонентами. Частіше відбиває дебіт. Заборгованість працівників пред-ю, активно-пасивний. До рахунку 73 можна відкрити субрахунка. 73−1расчет по наданим займам.73−2- розрахунки з відшкодуванню мат.ущерба. пред-е предост. працівникові займ на жив. строит-во, на преобр. квартири, сад. будиночків, на обзаведением будинок. хоз-вом. Д73−1-К50,51- під час розрахунків раб-в пред-ем у сумі платежів, які надійшли від раб-ов: Д50,51-К73−1. ще, можна суму частинами, за заявою раб-ка утримати з зарплатню: Д70-К73−1 Якщо з договору позики займ відсотковий, то Д73−1-К91 фор-ся доходи пред-я; борг раб-ка збільшується. Стосовно 73−2 відбивається сума, підлягають стягненню за нестачу і крадіжка ден. коштів, ТМЦ, за шлюб продукции.

1) Д94(по фактичної с/сти чи з учет.р.)-К10- виявлено недостача мат. ценностей внаслідок інвентаризації. Винне матеріально відповідальне лицо:

2) Д73−2-К94- списана недостача на винну особу (по ф. с/сти).Пре-е може стягнути з більш 1 вартості (ринкова стоимость).

3) Д73−2-К98−3 віднесена на винну особу відмінність між взыскаемой суми і ф. себ-тью мат-лов.

4) Д50,70-К73−2 внесено до каси, утримано з зарплатню сума недостачі по надолужте. ст-ти.

5) Д98−3-К91 списується різниця ст-ти мат-в з доходів протікав. периода.

Шлюб продукції допустив раб-к.

Д73−2-К28(шлюб у виробництві) стягувати з раб-ка ст-ть брака.

Облік розрахунків із учредителями (75) 75−1 розрахунки з засновниками за депозитними вкладами в КК (акт-пас.) 75−2 розрахунки з виплаті доходів (з учред-ми)/чаще пасивний. Під час створення АТ сума заборгованості акціонерів, котрі передплатили акції, відбивається кореспонденції Д75−1-К80 (КК) Акціонери повинні пред-ю вклади в КК По прибутті від акціонерів ден. ср-в і винесла нове имущ-ва: Д10, 50,51,58(58 цен.бум.)08-К75−1 Д08-К75−1 Д01−04-К08 експлуатувалися Якщо акції пре-я реализ-ся за ціною вище іменний., то Д75−1-К80 по іменний. ст-ти Д75−1-К83−2(ДК+эмисс. доход) долг акціонерів увел-ся у сумі перевищення продажною ст-ти акцій за їхньою номіналом. Це перевищення форм-ет ДК. Аналит. облік розрахунків із акціонерами ведеться в відомості № 7, синтетичний облік в ж/о№ 8. 75−2.

76- розрахунки з різними дебіторами і кредиторами Акт.-пасс. призначений відбиття розрахунків із дебіт. і кред., не згаданих у рахунках з 60 по 75. 76−1 розрахунки з страхуванню. Нею осущ-ся облік розрахунків із стах. орг-ми по страх. им-ва і персоналу як добровільного і обов’язкового. Платежі по обов’язковим видам страх-я (У срах-е заставником зало-го їмва, страх-е раб-ков заним-ся охорон деят-ю…)Платежи по обязат страхов-ю також входять у себ-ть, але для оподатковування прибутку нормируются.

76−2 розрахунки з претензіям Призначений для обліку розрахунків з претензіям пред’явленим постачальникам, підрядчикам, транс. орг-ям, за пред’явленими ними ж штрафів, пені, неустойкам.

76−4.

Тема № 2. Облік розрахунків з оплаті Облік кількості персоналу і відпрацьованого часу облік чисельності веде кадри. Первинні док-ты затверджені ДЕРЖКОМСТАТОМ від 6.04.01 за № 71-а: Т1-приказ про зарахування працювати Т2 — особиста картка Т3 — штатний розклад Т5 — наказ про переведення на ін роботу Т6 — наказ про надання відпустки Т8 — наказ про яке припинення дії трудового договору Персонал пред-я враховується в слід. розрізах: а, по сферам застосування праці: виробничий, непр-й, б) за категоріями: робочі, руков-ли, спец-ты, службовці. Облік ведеться у табелі по структурним підрозділам пр-я, 2-ге форми табеля: Т12 — облік робочого дня, розрахунок зарплатню Т13 — облік робочого дня. На все неявкм би мало бути виправдувальні д-ты, довідки, оправдат. д-ты, листки непрацездатності. Наприкінці місяці подсчитыв-ся раб. час у слід. розрізах: отработ-е час; неотраб-е, оплачений; неотраб-е, неоплач-е. Табель подпис-ся рук-лем, передається в бухгалтерію й інше туди. Дані табеля необхідні до розрахунку зарплатню і стат. звітності за працею. Документальне оформлення вироблення робочих відрядників. Форми д-тов залежить від типу пр-ва, але у всіх д-тах про створення містяться слід. пок-ли: інформацію про найменуванні робіт, кол-ві, кач-ве, розцінці, про витратах часу за нормою і буде. У индив-м і мелкосерийном пр-ве застосовуються наряди на відрядні роботи — Т40. У разі серійного пр-ва прим-ся маршрутні листи — форма Т23. Док-т відбиває стан і вироблення зарплатню і застосовується контролю руху деталей пр-ва. З іншого боку, якщо маршрутний лист призначений лише контролю над рухом напівфабрикатів, то застосовується у поєднанні з змінним рапортом Т23А і Т22. У масовому пр-ве робочі зазвичай виконують одноразові технологич-е операції, к-і по них закріплені та для обліку вироблення ведуться накопит-е відомості за зміну чи обрання, а месяц (Т22 — за зміну). На усі відступи від нормативних умов праці є типові док-ты: Т16 — лист Т про просте, Т46 — акт одруження, Т48 — листи на доплату. Зарплатню, її угруповання і Порядок розрахунку. Вона ділиться на основну і вносять додаткову. основна — за отработ-е час; доп-е — за неотраб-е. Осн+доп=фонд зарплатню. до пайового фонду входять виплати працівникам, не які перебувають у складі пред-я. Крім зп раб-ки отримують користь ін. виплати. Склад виплат визначено інструкцією «склад фонду зп і виплат соц. харра» ДЕРЖКОМСТАТ 24.11.00 № 116 впроваджено лише з 1.01.02. Виплати работникам:

1. фонд з/п.

2. виплати соц. хар-ра.

3. виплати, які входять у фонд зарплатню, і навіть які входять у виплати соц. хар-ра.

1. Оплата за відпрацьоване час. Оплата за тарифними ставками, окладів, відрядним розцінками й у відсотках від вироблення — бестарифная система. Стимулюючі - за проф. майстерність, суміщення професії. Районні коэф-ты і відсоткові надбавки за стаж. доплата за відступ від нормальних умовах роботи, оплата за невідпрацьований час: оплата відпусток, простоїв з вини робочих, пільгових годин, підлітків, інвалідів 1,2 грн. Одноразові заохочувальні виплати — винагороди за підсумками протягом року, за вислугу років, річне винагороду. Матюк. допомога надається виплатами харчування, житло, паливо — фонд з/п.

2. Виплати соц-го хар-ра.

При страховці: особисте страх-е раб-ков, имущ-е стр-е раб-в, оплата турпутівок, абонементів групи здоров’я, Плата дітей у д/с.

3. доходи з акцій, виплати з допомогою ср-в позабюджетних фондів (оплата лікарняного аркуша), ст-ть безплатно виданої спецодягу, лечебнопрофілактичне обслуговування, відрядження, ст-ть житла. Розрахунки зарплатню При погодинної формі оплати праці з/п=часовая денна ставка* у відпрацьованих годин. Відрядна: від кол-ва одиниць продукції і на відрядній розцінці. При бригадній формі: Обсяг работ*комплексную відрядну розцінку, розподіляють му членами бригади. Сдельно-прогрессивная (акордна): оплата годин нічний роботи з 22−6 произвся в підвищеному розмірі. Нічне час оплачується у вигляді 30% тарифної ставки Оплата у вихідні й святкові: відрядникам по подвійним розцінками, а повременщикам у вигляді подвійний ЧТС чи ДТС. за бажання працівника до праці в святковий чи вых-й день м.б. надано день відпустки. Оплата брака.

1) з вини працівника — повний шлюб не оплачується, а частково оплачується від придатності продукции.

2) з вини працівника — оплата іде нижче, ніж 2/3 тарифу ставки. Районний коэф-т — компенсація підвищених витрат що з проживанням в місцевості зі складним кліматом. Чит. об-ть належить (20%). %-е надбавки — особам, працюють у районах крайнього Півночі і прирівняних до ним місцевостям, і навіть південних р-нов Сибіру, Далекого Сходу выпл-ся %-я надбавка до зарплатню за стаж. Чита -30% Оплата за невідпрацьований час — основний вид — оплата відпусток. Нормативний акт — «Порядок нарахування середнього заробітку в 200/01 рр». постанову лінії Мінпраці та соцразвития від 17.03.00 № 38. Продожит-ть відпусток = 28 раб. днів. відпустку подовжується на у неробочих святкових днів, к-і не оплачуються. Для оплати відпустки потрібно обчислити середньоденний заробіток в розрахунковому періоді (3 місяці). З расч. часу искл-ся дні непрацездатності, дні відпустки без збереження зарплатню, святкові дні, час простоїв. Середній заробіток не м.б. менше мінімальної місячної оплати труда (450 р). Не допускається заміна відпусток ден. компенсацією. Вихідні посібники виплачуються особам, звільнюваним по: 1) заклик до армії, 2) відмови від переведення гривень у ін. місцевість разом із пред-ем, 3) несоотв-е працівника займаній посаді чи виконуваної роботі внаслідок недостатньою кваліфікації чи з стану здоров’я. Вых-е посібник выпл-ся у вигляді щонайменше 2-хнедельного середнього заробітку. Оплата пільгових годин підлітків. Працівникам повременщикам виплачується місячний оклад, повна денна ставка; работникам-сдельщикам — доплата за пільгові годинник по годину. тариф. ставками. 15−16 років — 25 години на тиждень; 16−18 років — трохи більше 35 годин, решті 46. Оплата простоїв. Так само 2/3 тарифу ставки, якщо простий з причин які залежать від роботодавця та від раб-в. 2/3, якщо з вини роботодавця. Посібники по непрацездатності з допомогою фонду соц. страх-я. Положення про порядок забезпечення по держ. соц. страх-ю. Розмір посібники залежить від хар-ра нетруд-сти і безперервного стажу роботи. виплачується у вигляді: 1) 100% заробітку у разі трудового каліцтва чи професійного захворювання 2) 80% заробітку працівникам, у яких безперервний виробничий стаж від 5−8 років 3) 60% зар-ка, у яких працю. непр. стаж до 5 років. Допомога за тимчасової непрацездатності обчислюються з фактич. заробітку за искл. зарплатню до праці в час, виплат одноразового хар-ра, зарплатню під час відпустки і поза вып-е гос-х і общ-х обов’язків. Посібники по б/л для повременщиков Якщо працівники повременщики отримують щомісячні премії разом з зарплатню, то посібники обчислюються як рабочих-сдельщиков (расч. период=2 міс) Для розрахунку посібників решті береться місячний посадовий оклад чи денна ЧТС з урахуванням постійних доплат і надбавок і среднемесячный/среднедневная сума премій. середньоденний заробіток исчисл-ся шляхом розподілу факт-й суми заробітку на кількість робітників днів місяці нетрудосп-сти. Сума посібники опр-ся шляхом множення середньоденного заробітку на число раб. днів хвороби та поки що не коэфт, відповідний безперервності стажу. Допомога за вагітності і пологам выплачив-ся у період відпустки — 70кал-дн. до родів та 70 кол-дн. після пологів. відпустка для вагітності обчислюється сумарно і жінці повністю. Утримання з зарплатню 3 категорії: 1) НДФЛ — обов’язкове утримання; 2) утримання з ініціативи підприємства (за збитки, шлюб, погашення безвідсотковій позички); 3) утримання за заявою працівника НДФЛ. Порядок нарахування та сплати податку встановлено 23 главою податкового кодексу. Податок стягується з сукупного доходу, отриманого з початку року як і грошової, і у натуральному вигляді, соціальній та вигляді матеріальної вигоди, виплат за договорами. Матеріальна вигода м.б. отримана від економії на %-x за користуванні позиковими ср-вами під придбання товарів хороших і взаємозалежних організацій по цінами нижчим, ніж цінами, якими зазвичай продаються, під придбання ЦБ за нижчими від ринкових. Вигода від економії на %-x по запозиченим ср-вам буде входитимуть у податкову базу, якщо % за исп-е із. порівнвами менше ѕ ставки рефин-я (по валютним позикам менше 9% річних) Податкові ставки: -осн. ставка — 13% -інші ставки: 35% -по виграшам на тотализаторах, 35% - від ст-ти виграшів і призів, здобутих у рекламних конкурсах у частині перевищення 2000 р., 35% - від мат. вигоди за договорами страхування, по запозиченим ср-вам, 6% - З СУМИ ДИВІДЕНДІВ по резидентам, 30% - по нерезидентам. Датою отримання прибутку явл. посл. день місяці, за к-й їй було нарахований дохід за вып-е труд-е обяз-ти. При обчисленні податку ф.л. має право щомісячне зменшення оподатковуваного сукупного доходу на разм. 400 крб на працівника і 300 крб кожного дитини до 18 років, або до 24 років учнів очно за щомісяця податкового періоду поки сукупний прибуток не перевищить 20тыс крб. Відрахування 3000р мають уч-ки ВВВ, військові, які є інвалідами, чорнобильці. Відрахування 500р-герои СССР, РФ, награжденных орденом слави 3 ступеня, батьків і подружжя загиблих при захисту Батьківщини, при испол. служ. обяз-тей, батьків і подружжя зс, загиблих при исп.интернац. боргу. Др. відрахування — соц. имущесв-е, проф-ые надаються податок. органами в кінці року. Доходи які підлягають оподаткуванню: держ. посібники, вых. посібники, добові не більше норм, спец. одяг та інших. Сума одноразової мат. допомогине превыш. 2000р, кіт. одержані вигляді подарунків, призів, мат. допомоги. Пред-е має рс у банку зобов’язане перерахувати до бюджету суму не пізніше фактичного отримання у банку налич. ден. ср-в на оплату праці. а пре-я які оплачують виключно суму в оплату праці з виручки від товарів перечисл. їх пізніше дня наступного у день виплати ср-в на оплату праці. Утримання по виконавчим листам Испол-й лист — док-т, виданий судом, в кот-м визначено причина, лад і розмір утримання з працівника. Відповідно до ФЗ № 119 від 21.07.97 про исполнит-м произв-ве розмір утримання з зп та інших доходів обчислюється від суми належних виплаті боржникові що залишилися після утримання податку податку. Стягнення може бути звернуто на види доходів: на суми, сплачувані в відшкодування шкоди, заподіяної здоров’ю, у виконанні службових завдань; посібники у зв’язку з народженням дітей і багатодітним матерям; на оплату за роботи з шкідливими умовами праці; вихідну допомогу, посібник по соц. страхю. Утримання з зарплатню аліментів утримання неповнолітніх дітей виробляються у розмірі: 1реб — 25% зарплатню, 2 реб — 33% від зарплатню, 3 і більше — 50%. Утримання не произв-ся з одноразових премій, з мат. допомоги у зв’язку з чрезв. ситуаціями. Утримані аліменти д.б. пізніше, ніж у 3дневный термін від дня виплати зарплатню видано стягувачеві особисто чи переведені поштою. Утримання заподіяної роботодавцю матеріальних збитків Якщо збитки менше хв. зарплатню працівника, то утримання може произв-ся по розпорядженню роботодавця. Розмір утримання неспроможна перевищувати 20% зарплатню. Якщо ж розмір заподіяного більше середньої зарплатню, те решіння про утриманні приймається судом. Утримання за заявою працівників. У профспілки — 1% від нарахованої суми. Аналітичний облік зарплатню Ведеться в лицьових рахунках, кіт. заводяться з початком року в кожного працівника (Т54). Дані від цього осіб. рахунки заносять у розрахункову чи розрахунково-платіжну ведомость (Т49) — застосовується на підприємствах, із невеличкий чисельністю персоналу. Розрахунок і видача зарплатню — лише у відомості. Якщо розрахунки в зарплатню в расч. відомості, то необхідна і платіжна відомість. зарплатню видається з каси в теч. 3 робочих днів. По завершені цього часу касир навпроти надпису працівника, не получив-го зарплатню, пише «депонировано» і становить реєстр депонентів. У цьому ж відомості указ-ся фактично виплачена і депонированная сума. Деп-я сума здається по РКО на р/р. Щоб самому отримати депонир. зарплатню, працівник має подати заявку в бухг-ю. виплата произв-ся по РКО і навіть необх-мо зробити запис у реєстрі депонентів. Синтетичний облік зарплатню і пов’язаних із нею розрахунків по К70 відбиваються нарахування, а, по Д70 — утримання виплату зарплатню з каси Д20-К70 — нарахована зарплатню осн. произв. робочим Д25-К70 підтримати. і вспомог. цеховому персоналу Д26-К70- //- заводоупр-я Д44-К70 — зарплатню працівникам, що забезпечує збут продукції (торг. працівники) Д28-К70 — зарплатню за виправлення шлюбу працівникам Д10-К70 -//- зайнятим розвантажувальними раб Д99-К70 — за ліквідацію стихійних лих Д84-К70 — нараховані дивіденди, мат допомогу (Д91-К70) Д69−1-К70 — посібники з тимчасової непрацездатності Д70-К68 — утриманий НДФЛ Д70-К76−1удержаны страх. платежі по заявл. раб в страх. орган. Д70-К76−3 — утримання по виконає. листам, депонир. зарплатню Д70-К76 — утримання в профспілки, банки Д70-К73−1 — утримання в погашення боргу позичку, виданої підприємствам Д70-К73−2 — удерж-я в возм-е мат. шкоди Д70-К71 — утримання з зарплатню невикористаної працівником підзвітною суми, не повернутої в 5дневный термін Д70-К28 — удерж-я за шлюб продукції Д70-К50 — видана зарплатню з каси Депонированная зарплатню відбивається по сч.76, стоїть у обліку 3 року, потім списується з доходів пред-я. Д76-К91 Резерв на оплату відпусток у кінці роки чинить на інвентаризації, якщо виявили надмірну суму, маємо її сторнировать. Якщо суми резерву було недостатньо, то робимо доп. запис. Працівники підприємства підлягають соц. страх-ю і забезпечення. Страх-е произв-ся з допомогою витрат произв-ва і обращения.

Тема№ 3. Облік виробничих запасів Виробничі запасы (ПЗ), їх класифікація і - оцінка ПЗ — частина майна, використовувана при произв-ве продукції, виконанні робіт, і навіть керувати їх потреб. Классификация:

1. За призначенням та його роль процесі произв-ва.

2. По тих. св-вам (чорні, кольорові, хімікати, електротехнічні мат-лы).

Кожна група на підгрупи (прокат, балки, швейлеры) ПЗ позначаються на балансі і синт. обліку з фактичної себест-ти. ФС склад-ся з покупної ст-ти, витрат за оплату, консультаційних і информ-х послуг, мита, невозмещаемых податків, трансп. витрат, розвантажувальних витрат. Счет16. Якщо номенклатура матеріалу велика, то протікав. облік мат-лов ведуть по поточної ціні осторонь відбивають відхилення від фактичної себест-ти, від облікової ціни на всі сч.16. Фактична ст-ть мат-лов визначатиметься у будь-якій момент як облікова ціна мат-лов за рахунком + відхилення зі сч.16. Документальне оформлення руху запасів По прибутті вантажу по жд його здійснюють за квитанції транспортні організації. якщо недостача — сост-ся комерційний акт для пред’явлення претензій перевізникові. Якщо вантаж автотранспортом — водій — представник постачальника, вручає комірнику товарно-транспортной накладної. З отриманням вантажу зі складу експедитору видається доручення, де указ-ся перелік матеріалів. Діє 15 днів. При приймання мат-лов оформ-ся прибутковий ордер. Якщо недостача — акт про приймання мат-лов. Прибутковий ордер М4, акт про приймання мат-лов М7. Облік виробничих запасів складі і зв’язок його з урахуванням бухгалтерії Облік складі ведеться в картках аналітичного обліку матеріально відповідальним обличчям. за таким закл-ся договору про повною матеріальною відповідальності. При ручному обліку ведеться количественно-сортовой облік. Записи в картку — виходячи з первинних док-тов: ПО, акт про приймання, лимитнозабірні карти, накладні. Після кожного запису виводиться залишок. Первинні док-ты передаються зі складу в бухгалтерію по реєстру. Наприкінці місяці - залишки мат-лов в сальдову відомість, можна здавати у бухг-ю. Бухгалтер періодично перевіряє правильність заповнення карток складського обліку. У бухг-и — первинні док-ты. Вони становлять сальдову чи групову зворотний відомості. синтетичний облік произв-х запасів Рахунки 10,11 — тварини на вирощуванні і відгодівлі, 14 — резерв під зниження вартості мат-х цінностей; 15 — заготовление і придбання МЦ, 16 — відхилення вартостей мат-лов синт. облік відпустки матеріально виробничих запасів произв-ва й іншого їх вибуття Порядок визначення стоим-ти відпущених мат-лов залежить від застосовуваного варіанта їх оцінки на час вступу. Оцінюючи произв-ся списання слід методом ФИФО, ЛИФО, по середньої себест-ти, по с-сти кожної одиниці. Метод ФИФО: 1-ша партія на прихід — 1-ша партія у витрата. Спочатку спис-сы в витрата мат-лы по ст-ти 1 закупленої партії, потім 2, 3 тощо. Для обчислення загального кол-ва витрачених мат-лов. У разі інфляції - заниження ст-ти відпущених в пр-во ресурсів, заниження себ-сти. Залишки матвилов у балансі по ст-ти посл-х партій реально представляють активи пред-я, але збільшують базу стягнення податку на майно Метод ЛИФО: остання партія на прихід — остання у розхід, тобто. мат-лы, видані зі складу оцінюються по ст-ти останнього придбання, потім попереднього тощо. Обесп-ся завищення ст-ти відпущених мат-лов в себ-сти і заниження їх залишку наприкінці місяці. Дозволяє мин-ть податку з прибутку і податку им-во. Метод середньої себ=сти: дає возм-ть оцінювати які відпускаються мат-лы по среднепокупной себ-ти. Явл. помірним з т.зр. впливу прибуток. Метод себ-сти кожної одиниці. Заснований на індивідуальної оцінці мат-лов, відпущених в произв-во. Рекомендована застосування щодо мат-лов, які у особливому порядку. Вибухові мат-лы, драг. метали, каміння. Можна одночасно застосовувати кілька методів оцінки вибуття мат. ресурсів. У податковому обліку дозволені методи оцінки, що у СУ. Облік ПДВ: При придбанні мат-лов ПДВ отраж-ся на сч.19 — ПДВ з придбаним мат. ресурсів і отражся за умов підтвердження його сумою счете-фактуре і відповідному розрахунковому док-те. При закупівлі мат-лов за розрахунок готівкою у оптових організацій основою виділення ПДВ явл. сума податку, зазначена в сч.-фактуре, ПКО і накладної на відпустку МЦ. У нек-х випадках ПДВ підлягає включенню в фактичну с/сть їх заготівельника. З використанням мат-лов виготовлення продукції, не оподатковуваного ПДВ (ритуальні послуги, послуги ремонту). При придбанні ПЗ за нал. розрахунок організація роздрібної торгівлі, як у сч-фактуре й у розрахунковому д-те не виділено ПДВ. Порядок списання сум вхідного ПДВ залежить від призначення закуповуваних цінностей. ПДВ, належить до мат-лам виробничого призначення відшкодовується бюджетом Д68-К19. ПДВ, належить до мат-лам невиробничого призначення, списується з допомогою собств-х ист-в (Д91(84) — К19). Списання ПДВ — після вступу та рівної оплати ПЗ. Вести Реєстр податкового обліку, книга купівлі мат-лов (Д68-К19). інвентаризація і переоцінка ПЗ У бухг-и сост-ся сличительная вед-ть, выявл-ся фактичне наявність мат-лов та наявність цих мат-лов за даними су. Д10-К94 — приходование надлишків по рын. цінами. Якщо недостача сост-ся Д94-К10. Недостача не більше нормальної - Д25,26,44-К94. Недостача понад норм — списується на винну особу Д73−2 — К94. Уцінка Становище ведення СУ № 3471Н з липня 1998 р. Перед упорядкуванням балансу протягом року фактич. ссть заготовления мат-лов поткаждому номенклатурного номера порівнюють із ринкової ціною і вибирають найменшу з цих двох оцінок. Сума збитку від зниження ст-сти запасів відбиває по Д91-К14. Сч. 14 «Резерви під зниження ст-ти МЦ». Регулює оцінку рахунки 10. Явл. регулюючим контрарным. Реальна ст-ть мат-лов опр-ся як різниця му залишком по сч.10 і статком по сч.14. У балансі 10,14 отже, що мат-лы в балансі відбиті по рын. ст-ти. На початку слід. звітного року залишок по сч. 14 закр-ся шляхом зворотної записи Д14-К91. При закритті рахунки походять від становища, що це перехідні залишки мат-лов буде цілком витрачені (ПБУ № 5, 2001).

Тема № 4. Облік основних засобів. 1. Классификация і - оцінка ОС. ОС — частина майна, яка у кач-ве ср-в праці при произв-ве продукції, виконанні робіт, наданні послуг, або для упр-я організацією в теч. періоду, перевищує 12 місяців, або звичайний операційний цикл, якщо вона перевищує 12 міс. У галузевому розрізі: ОС виробничого призначення; ОС непр-го назн-я. Дійові ОС експлуатуються, взято, здано у найм. Непрацюючі ОС про запас, тех-м переозброєння. Стандарт 5 визначає складові первинної ст-ти. При ст-ти придбання складається фактична ст-ть. Сума, к-ю уплачиваем постачальнику + сплачені консультативні інформаційні послуги + регіональні збори і держмита пов’язані з придбанням ОС, податки, винагороди тощо., якщо ОС було взято в кредит. ОС можна одержувати безоплатно, тоді їх ст-ть ринкова. Есмли засновник передав ОС, то первинна ст-ть узгодять му засновниками. Відновлена ст-ть виникає у рез-те переоцінці ОС. Переоцінка произвся або шляхом індексації на даний момент інфляції, або з урахуванням ранніх торгуючих організацій. Залишкова ст-ть =початкова ст-ть (ПС)-амортизация. Одиницею су ОС явл. інвентарний об'єкт, якому присвоюється інвентарний номер. 2. Документальне оформлення і аналітичного обліку надходження, і вибуття ОС Первинний д-т, яким оформ-ся надходження ОС — акт приемки-передачи внутрішнього переміщення ОС. — типовий док-т форми №ОС-1. До нього приклад-ся технич. док-ты. основу відкриття картки обліку ОС. Якщо облік вручну, щоб картки були втрачено, їх реєструють в спец. описах форми № ОС-7. За місцем експлуатації даний об'єкт вносять у інвентарний список ОС. Форма типова Ф № ос-9. По обліку руху ОС з кожної групі оС — карочка обліку руху ОС за станом 01.01. потім у теч. року у ній отр-ся рух ОС. Форма №ОС-8. Ці дані використовують із складання зворотному відомості руху ОС і складання звітності формою статистичної № 11 і малої форми бухгалтерської: додаток до балансу Ф5. Первинним док-том на вибуття ОС — акт приемки-передачи ОС-1 крім ліквідації внаслідок старості: акт на списання ОС-4. Синтетичний облік надходження ОС 01,02 01-акт, інвентарний, ОС отраж-ся в теч. всього терміну экспл. по первонач-й стти, або за восстан. ст-ти (ЗС) (якщо переоцінка). 02- аморт-ция ОС, пасив, регулюючий, контрарный. Реальн. ст-ть — різниця му 01 і 02. У балансі: Д08-К75 жо № 8, Д01-К08 ж/о № 16. Сч. 08 — акт, калькуляционный «вкладення у позабюджетні активи». Якщо ОС придбали внаслідок безоплатної передачі (за договором дарування): Д08-К98 — приходуем за ринковою вартістю (жо № 15), Д01-К08 — ж/о № 16. Якщо пред-е одержало безв-но ОС, то вся з ст-ть збільшує прибуток для оподаткування. Якщо самі виготовляють ОС для підприємства: Д08-К10,70,69,02,05… Якщо ОС купуємо: Д08-К60 — ж/о № 6, Д19-К60 — пдв, Д60-К51-рассчитались з поставщ., Д01-К08 — став до ладу, Д68-К19 — зарахували ПДВ. 3. Облік амортизації ОС Ос у процесі експлуатації зношуються і із єдиною метою накопичення зміну зношених засобів у теч. терміну корисного їх застосування ст-ть поступово переноситься на изд-ки пр-ва чи вартість виробленої продукції. Відповідно до ПБУ5 термін корисного исп-я устанавл-ся самим пр-ем після ухвалення об'єкта до врахування. Для б/в амортизація не нараховується по слід. об'єктах: житловому фонду, об'єктами зовнішнього благоустрою, продуктивної худобі, багаторічним насадженням, придбаним виданням, земельних ділянках і об'єктах природокористування. 4 способу нарахування амортизации:

1) линейный.

2) зменшуваного остатка.

3) списан6ие вартості за сумою чисел років терміну корисного использования.

4) списання вартості пропорційно обсягу продукції Узятий спосіб нарахування амортизації прим-ся до однорідної групі ОС і м.б. змінено в теч. всього терміну користування. 4. Облік ремонту ОС Усі витрати з ремонту вкл. в витрати пр-ва. Ремонт може виконуватися підрядним, господарським способом. всі затрати по Д23. Д23-К10,70,69,02 Відомість дефектів — сост-ся наряд-замовлення. 1 прим — в бухгалтерію, 1 в ремонтну службу. Після закінчення ремонту — акт приймання ремонтних робіт. Роботи вып-ет підрядник. Виконавши роботу, замовник і підрядник становлять акт приймання виконаних робіт. Підрядчик виписує рахунок. Д25,26 — К60, Д19- К60. у разі неправомірного здійснення ремонту протягом року формується для ремонт. Д25,26 — К96 пасив (витрати з допомогою резерву). Відповідно до НУ сума резерву на: ремонт має перевищувати середню величину витрат на: ремонт за 3 попередні роки. Якщо поруч із ремонтом ОС виробляється та модернізацію ОС, то витрати розглядаються як вкладення. Сч.08 активний. Д08-К10, 70,69,02. витрати з модернізації збільшують первинну вартість ОС. Д01-К08. 5. Учет вибуття ОС У б/в при выбытии ОС визначаються результати від вибуття. Він виявляється на сч.91 — Інші д-ты та витрати. Сч91 активно-пасивний. До нього відкриті субрахунка: 91−1 — доходи, 91−2 — витрати. По К91 відбиваються все надходження, пов’язані з выбытием ОС, а, по Д91 — залишкова вартість вибувають об'єктів і їхньої витрати пов’язані з выбытием. Облік вибуття то можна організувати, використовуючи субрахунок, що відкривається до сч.01. 6. Реалізація ОС Усі вибуття ОС б’ють по сч.91 Д91 — вартість вибувають ОС, витрати К91 — прибуток від реалізації ОС вибувши. з пред-я в рез-те у разі безоплатної передачі. передача ос в кач-ве внеску до КК створюваного пред-я, внеску до спільну діяльність без освіти ю.л. Передача у внесок классиф. як фин. вкладення. Для обліку фин. вкладень сущет рахунок 58. 58−1 — паї й акції, 58−4 — внесок у совместн. д-ть (за договором простого товариства) Д91-К01 — списується ост. ст-ть; д02-К01 -спис-ся амортизація; Д58−1,4 — К91 — хоча б внесок по узгодженої ст-ти зіставляючи 2 боку сч.91, виявляємо фин. рез-т. 7. Облік операцій із оренді 2 виду оренди: поточна і фінансова. 1. Облік поточної оренди — здавання у найм ОС орендарю у тимчасове користування. Відносини орендодавця й фірми-орендаря регулир-ся договором оренди. Облік у орендодавця. (Д01-К01 — в аренду) Сдача ОС у найм відбивається актом приемки-передачи і проводкою по сч.01 Д01-К01 дається в аналитич. обліку. Оренду м. рассм. як звичайну діяльність пред-я, якщо пред-е систематично здає ОС у найм і від оренди сост. щонайменше 5% доходів орг-ции. Якщо ж ум. не вып-ся тоді ця оренда классиф. як оренда яка є предметом деят-ти пред-я. якщо оренда явл-ся звичайним виглядом дея-ти тоді відображаємо усі фінансові операції на сч.90.Сдавая ОС у найм пре-я прагнуть отримати дохід. Д62,76-К90,91- доходи за оренду Д20,25,26-К02 якщо оренда основна дея-ть то нарахована амортизація ДД20,25,26 — К60,23 — оренда обыч. видів деят-ти — Витрати ремонтні роботи Д91-К02 — нарахована амортизація, якщо це інші види деят-ти Д91-К60,23 — витрати на ремонту ОС, якщо оренда не осн. вид деят-ти Д90,91 — К68 — нарахований ПДВ до бюджету Д90-К20,25,26 — списані видатки ремонт, ам-цию Д90,99 — К99,90 — прибыль (убыток) Облік у орендаря. (відіб'є прийняте имущ-во Д001) В нього виникають витрати на вигляді орендних платежів, майбутніх сплат орендодавцю. їх орендар включає в с/сть. Д25,26 — К76 — оренд. платіж вкл-ся в с/сть Д19-К76 — ПДВ Д76-К51 — перераховано платіж Д68-К19 — списаний ПДВ, зменшення розрахунків із бюдж. Якщо з договору арендн. платежі уплачив-ся авансом, то орендодавець буде відбивати доходи на сч.98, а орендар — з цього приводу 97 — витрати буд. періодів. Д98-К90,91 — доходи буд. періодів (у орендодавця) Д20,25,26 — К97 — витрати буд. періодів (у орендаря) Інвентаризація і переоцінка ОС По ОС інвентаризацію робити разів у 3 року. Форма інвентарній опису № 1. Сост-ся сличительная відомість (дані бухгалтерії і наявність ОС). Інвентаризаційні різниці: надлишки Д01-К91 — оприбуткувати за ринковою стти. недостача Д02-К01 — списується аморт. Д94-К01 — у сумі ост. ст-ти списыв-ся на сч.94 Д73−2 — К94 — списана недостача на винну особу Д73−2 — К98 — відмінність між ринкової ст-тью і залишкової. Принаймні стягнення недостачі сч.98 закриватиметься на сч.91. Д98-К91. відповідно до ПБУ № 6 2001 р. можна робити переоцінку щорічно при необхідності. Методи переоцінки: прямий оцінки (документально підтвердити, які ціни на всі аналогічні об'єкти у продавців і середніх виробників, довести доти рівня чи підставі експертних висновків оцінювачів) Індексний метод (применяются індекси зміни статистики ОФ, розроблених держкомстатом). Зростання ст-ти ОФ: Д01-К83- сума дооцінки Д83-К02 — зростає сума амортизації цей самий коэф-т. виробляється уцінка ОС. відбивається по-різному в зав-ти від цього, виробляється вона вперше чи з тим ОС, к-і раніше піддавалися переоцінки. Вперше: Д84-К01, Д02-К84 Раніше: Д83-К01, Д02-К83. Якщо це джерела недостатньо, то робимо слід. корресп. Д84-К01, Д02- К84. Звітність по ОС (різниця м/у 01 і 02) У балансі ОС відбиваються по З ост. Форма № 5 — додаток до балансу, разд. № 3 — амортизируемое им-во, рух ОС за всі классиф. групам, відразу ж представлена аморт. ОС, рез-ты переоцінки ОС. Форма № 11 (стат-го обліку) — для ек. анализ0а тих. исп-я ОС.

Тема № 5. Облік НМА 1) Класифікація і - оцінка НМА НМА — частина внеоборотных активів підприємства. Умови, у яких об'єкти можуть ставитися до НМА:

1. термін корисного исп-я (понад рік) в произв-х цілях або заради управлінських нужд.

2. здатність приносити доход.

3. відсутність матеріально-речовинної формы.

4. в підприємства д.б. у наявності док-ты, що підтверджують існування активу ПБУ № 14/2000г. «Облік НМА» — перелік об'єктів, кіт. належать до НМА:

1. виняткові права патентовласника на винаходи, пром. зразки, корисні моделі і селекційні достижения.

2. виключить. автор. права власника на тов. знак, знак обслуговування, наиме місця происх-я товара.

3. имущ. право автора на топології інтегральних схем,.

4. ділова репутація організації організаційні витрати, кіт. в соотв. з заснує. док-ми визнані внеском в КК. НМА позначаються на балансі по Сост, тобто. як відмінність між їх початкової ст-тью і сумою начисл. аморт. Усі НМА амортизуються в б/в. 2) Облік надходження НМА На сч.04(акт) — НМА отраж-ся по первонач-й ст-ти. сч.05(пас) — амортизація НМА 1. отримані НМА як внесок у УК:

— протокол узгодження ст-ти.

— - первинний документ «акт приемки-передачи» Д08−5(влож-я у позабюджетні активи, придбання НМА) — К75−1(вклады засновників) Д04-К08−5 2. НМА отримані безоплатно за договором дарування по рын. ст-ти: -довідка, що підтверджує рын. ст-ть об'єкта Д08−5 — К98 — безоплатно отримане им-во Д04-К08−5 — введення в експлуатацію НМА принаймні нарахування амортизації у цій об'єкту 98 сч. закр-ся: д98-К91 3. НМА придбано за плату: Д08-К60, Д19-к60 — виходячи з сч.-фактуры постачальника При введення в экспл. і сост-ии акта приемки/передачи: Д04-К08−5 4. НМА створено на підприємстві: на с.08−5 збираємо всі затрати по НМА Д04-К08−5 — оприбутковано НМА Кожна об'єкт НМА заводиться картка аналітичного обліку (типова): НМА- 1.

3) Облік амортизації НМА Усі об'єкти НМА аморт-ся, аморт-я начисл-ся щомісяця протягом терміну їхніх полезн. исп-я (опред-ся саме підприємство). а підставі дії патенти винахід, виходячи з терміну исп-я активу, в теч. кіт. він приносити прибуток, з кількості продукції, очікуваного для отримання, в рез-те исп-я НМА. Якщо термін полезн. исп-я уст-ть неможливо, то ПБУ № 14 гов-ся, що термін отримання исп-я 20 років. Способи амортизації, указ-е в ПБУ № 14: лінійний, спосіб зменшуваного залишку, пропорційно Q продукції 2 спосіб: Сост НМА * На, исчисл-ся з терміну корисного використання, але з застосовується коэф-т a. Для оподаткування исп-ся лінійний і нелінійний способи нарахування аморт. Якщо термін корисного исп-я визначити не можна, то цілях податок. обліку він дорівнює 10 р. Д20,25,26,44 — К05. Якщо НМА исп-ся в непроизв-й сфері - Д29 — К05. Що стосується таких НМА як ділова репутація організації, організаційні витрати дозволено застосовувати спосіб нарахування аморт. без сч.05. У б/в термін служби цих акт. опр-ся 20 роками. При щомісячному нарахуванні аморт. Д20,25,26 — К04 Якщо пред-е исп-ет такий спосіб нарахування аморт., то після повного погашення ст-ти активу і за подальшої експлуатації цього активу застосовується знову на облік при умовної оцінці Д04-К91. ділова репутація м.б. + і -. Якщо купівельна ціна більше оцен. ціни, то покладе. справ. репутація, к-я приход-ся на акт. сч.04; покупна ціна становить менше оцінної - отрицат-я справ. репутація — відбивається сч.98. Потім щомісяця списується на сч.91 Д98-К91 Облік вибуття НМА Під час продажу виникає необх-ть списання і складання акта приема/передачи Д05-К04 — списана амортизація Д91-К04 — ост. ст-ть Д62 — К90 Д91-К68 — ПДВ до сплати до бюджету Д91-К71,76,26 — витрати, пов’язані з продажем Д91,99-К99,91 — фин. рез-ты Безоплатна передача: Д05-К04, Д91-К04, Д91-К68, Д91-К71,66,26, Д99-К91 Якщо НМА передається в кач-ве внеску до КК: Д05-К04, Д91-К04, Д58−1, 58−4-К94 — узгоджена оцінка, Д91,99-К99,91. Якщо актив повністю зношений, це не дає прибуток — Д05-К04.

5) Облік операцій, пов’язаних із наданням права використання НМА Передача прав на исп-е НМА исп-ся по ліцензійному договору чи договору комерційної концесії. Власник НМА зберігає прерогатива на переданий об'єкт. Об'єкт нМА не списується з балансу, а враховується у организации-правообладателя аналогічну счет04. Платежі передбачені договором Д04-К04, Д76-К98 — нарахований фіксований платіж згідно з договором Д76-К91 — щомісячні платежі д98,91-К68, д51-К76 — погашення заборгованості Д91-К05 — амортизація у цій активу продовжує нараховуватися правообладателем. Организация-пользователь відбиває отриманий актив на забалансовом рахунку. Платежі за надане право входять у витрати звітний період. в звітності НМА відбивається у додатку № 5 до балансу розділ 3 «амортизируемые активы».

Тема № 6. Облік фінансових вливань 1) Поняття, види й оцінка фин. вложений (ФВ) Вкладення організації своїх ден. ср-в та інших. вільних ресурсів у активах, незв’язаних з виробництвом продукції і на створенням об'єкта тривалого користування визначає як фин. вкладення. Порядок обліку ФВ визначено ПБУ № 19, 2002 р. з 1.01.2003. До ден. вкладенням належить: внесок у КК ін. організацій, ЦЬБ інших емітентів, позики, надані ін. юр. і фіз. особами, депозитні вклади підприємств, дебіторська заборгованість, придбана виходячи з поступки права вимоги. Організації, к-і осущ-ют спільну д-ть без освіти ю.л. у складі фин. вкладень враховують ден. ср-ва і ст-ть им-ва переданих спільну діяльність. З метою СУ ФВ клас-ся за ознаками: за призначенням, по ліквідності, щодо терміну існування. За призначенням: долевые — акції вклади в КК. Володар таких вкладення явл. власником ін. підприємства; боргові - запозичення над ринком ден. ср-в, необхідних емітентом для рішення поточних і найперспективніших завдань (облігацій, депозит. сертиф., надані іншими організаціями позики) По ліквідності: легко реалізовані ФВ — за разі необх-ти продати і швидко перетворити на готівкові ден. ср-ва. Такі вкладення осущ-ют з єдиною метою вигідного приміщення тимчасово вільних дженежных коштів. щодо терміну дії: красткосрочные — в теч. 12 міс, довгострокові - більш року 2) Оцінка ФВ Визначається їх видами, н/р, початкової ст-тью до вкладення КК інших організацій визнається їх ден. оцінка узгоджена з засновниками. Початкової ст-тью за договором простий. товару визнається тимчасова оцінка узгоджена товаришами. Первинна ст-ть ФВ одержуваних безоплатно, напр., ЦБ, явл. їх поточна ринкова ст-ть з сумою ден-х ср-в, к-я м.б. отримана в рез-те продажу ЦБ. Надані позики й ден. ср-ва, перелічені на депозит у банку, оцінюються різної фактичної себест-ти депозированных коштів. ЦБ набувають за плату; оцінюються розмірі фактичних витрат для інвестора. Види оцінок: номінальна ст-ть — сума, зазначена на бланку ЦБ емісійна — ціна продажу ЦБ у її розміщення курсова (ринкова) — вартість акцій, облігацій, ст-ть реалізованого майна ліквідованої організації факт. цінах, виплачувана однією акцію чи облігацію викупна — сума, виплачувана АТ за придбання власних джерел майна кількості випущених акцій балансову вартість акцій — за даними балансу розподілом власних джерел им-ва на у випущених акцій облікова ст-ть — сума, по к-й ЦБ б’ють по балансі організації у даний час При выбытии ФВ можна застосовувати слід. оцінки: а, по первинної ст-ти кожної одиниці ФВ (внесок у КК, надані позики, депозитні вклади, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги) б) по середовищ. початкової ст-ти в) метод ФИФО — застосовується по ЦБ р) метод ЛИФО — по ЙЦБ, якими визначається поточна ринкова ст-ть Сталий істотне зниження вартості ФВ (по к-м не определ-ся їх поточна рын. ст-ть, напр. некотируемая ЦБ) нижче величини економічних вигод, к-і організація розраховує отримати від даних ФВ, визнається знеціненням. За підсумками розрахунку орг-ция визначає розрахункову ст-ть ФВ. Вона = різниці поміж їхніми облікової стью і сумою зниження ст-ти.

На величину зниження ст-ти утворюється резерв з допомогою операційних витрат. Резерв образ-ся за станом 31.12 і навіть дається кор-я.

Д91-К59.

Сч.59 «резерви під знецінення вложений».

Д91-К59 — освіту резерву під ЦБ. Якщо ЦБ буде продано чи його ст-ть підвищиться над ринком, то даний резерв буде зменшений, а збільшено доходи -.

Д59 — К91.

Для обліку ФВ сущ-ет 2 рахунки: 58(акт) і 4 субрахунка і сч55 (акт) — спецрахунки в банках.

55−3 — депозитні рахунки. а) Облік вкладів у КК інших организаций.

58−1 — вклади в КК інших орг-ций, паї і акций.

Вклади м.б. внесено як у вигляді грошей, і у вигляді им-ва. Передане їму оцінюється за домовленістю сторон.

Д58−1 — К51,52 — вклади в ден.форме.

Внесок як майна: Д58−1 — К10,41,43,01,04.

Д02,05-К01,04 на сч.91 утворюється фин. результат шляхом зіставлення 2 сторін рахунки .

По Д91- фактична ст-ть вкладень, а, по К91 — узгоджена ст-ть имущества.

Д58−1 — К91 — відбито узгоджена вартість имущества.

Д91-К99 (Д99-К91) — виявлено фин. рез-т.

Нарахування дивідендів на вклади в УК:

76−3 — розрахунки з належною дивідендів та інших. доходы.

Д76−3-К91.

НДЮЛ — 6% з перед. 15%.

Цей податок утримується біля джерела виплат. Одержувач цього доходу повинен відбити його з вирахуванням цього податку. б) Облік вкладів за договором простого тов-ва.

58−4 — вклади за договором простий. тов-ва. Кілька підприємств об'єднують свої ср-ва на вирішення будь-яких завдань. Майно і ден. ср-ва к-ми вони мають на правах собств-ти визнається загальній пайовий собственностью.

Отримана внаслідок спільної деят-ти прибуток розподіляється пропорційно ст-ти вкладу. Якщо буде надлишок, він погашатиметься пропорційно вкладах. Облік діяльності простого тов-ва без освіти ЮЛ осущ-т 1 з товаришів з урахуванням доручення, написаної всіма іншими. Облік ведеться на відособленому балансе.

Облік ФВ в ЦБ.

ЦБ, придбані за плату, оцінюються сумі фактичних витрат купівлю цих паперів. До фактичних витрат отн-ся: купівельна ст-ть, к-ю сплатили продавцю, сума, к-ю сплатили за інформаційні і консультаційні послуги, комісійні посередницьким організаціям, % за кредит, полученый купівля ЦБ.

З отриманням грошей продавцю дається кор-я: Д76-К50,51.

Оприбуткування ЦБ: Д55−3,58−2 — К76.

ЦБ, отримані в кач-ве вкладів у КК: Д58-К75−1.

ЦБ, отримані безоплатно: Д58-К98−2.

Безоплатно отримане имущество.

ЦБ можуть зберігатися в депозитарії чи підприємстві. За зберігання ЦБ, ведення реєстру акціонерів, необхідно платити депозитарію. ці витрати відбиваються як операційні витрати: Д91-К76. При зберіганні ЦБ до каси пред-ю необх-мо вести книжку обліку ЦБ.

Реквізити книжки: найменування емітента, номінальна ст-ть ЦБ, покупна стть, у ЦБ, дата купівлі, продажу, номер і серія ЦБ.

Вимоги ведення цієї книжки таку ж як і касової. Коли балансі пред-я значаться акції, виникнення операції через те, АТ — емітент, може зменшувати чи збільшувати вартість цих акций.

Організація-інвестор відбиває збільшення чи зниження вартості на своїх балансі. Ст-ть збільшилася: Д58−1-К98−2.

Доходи по ЦБ: Д76−3-К91.

Доходи оподатковуються з доходів (юл-6%) удерж-ся у ист-ка виплат; дохнув. получ. як %, то налогна прибуток за ставкою 24. Искл. доходи по держ. цб, кіт. облаг. за ставкою 15%.

Начисл. дивіденди м. отримати у вигляді ден. ср-в або у вигляді им-ва чи відправити для закупівлі ін. акцій (капитализирвать).

Д58−1 — К76−3 — капіталізована дивіденди в акції - після утримання податків на доходы.

Вибуття ЦБ.

Реалізація, викуп цб і погашення ст-ти.

Сч.91 — реалізація ЦБ.

Пред’явлено рахунок до оплати: Д62-К91.

Списується облік ст-ть ЦБ: Д91-К58 витрати на продажу: Д91-К76.

Виявлено фин. рез-т: Д91(99)-К99(91).

Викуп ЦБ погашення облігацій: Д51-К91, Д91-К58.

Якщо покуп. ст-ть боргових ЦБ вищий від них номінальний. ст-ти, то, при кожному нарахуванні належного доходу произв-ся списання різниці між покуп. і номин. ст-тью.

58−2 — боргові ЦБ: Д91-К58−2 — покуп. ст-ть більше номин.

Якщо покуп. ст-ть нижче номінальною, то, при кажд. нарахуванні доходу цю різницю отр-ет як доп-й доход.

Облік ФВ і позик уявлення им-ва в борг оформл-ся договором позики: Д58-К50,51- взаем ден. ср-ва.

Д58−3-Л01,04,43,41 — им-во.

Надання ін. активів взаймы.

Нарахування %-в з надання позик: Д58−3-К91.

Надходження: Д50,51,52 — К58−3 доходи за кредитами м.б. одержані формі им-ва: Д08,10…-К58−3.

Повернення позик: Д51-К58−3.

Дебіторська заборгованість, придбана з урахуванням поступки права требования.

Тема № 7. Облік витрат за производство.

1) загальне поняття про расходах.

У СУ існує стандарт «Витрати організації» ПБУ № 10−99г.

Відповідно до стандарту, витрати орг-ции — зменшення эк-х вигод внаслідок вибуття активів та механізм виникнення зобов’язань, що веде до зменшенню капіталу цієї організації крім зменшення вкладів у вирішенні участников.

Не визнається видатками орг-ции вибуття активів: у зв’язку з придбанням внеоборотных активів — в кап. вкладення, вклади в КК ін. організацій, придбання ЦБ.

У плані попередньої оплати, авансів, погашення кредиту та позик отриманих організацій. Витрати орг-ций на витрати на звичайним видам деятти, інші витрати. Інші витрати: на операційні, позареалізаційні, чрезвычайные.

Інші витрати учитыв. на сч.91 інші доходи громадян та расходы.

Витрати зі звичайних видам деят-ти -витрати, пов’язані після придбання мат.- произ. запасами. Витрати, що у процесі произв-ва і обращения.

Витрати зі здавання активів у найм за поданням прав на НМА. Витрати про участь активів в КК ін. организаций.

Витрати звичайних видів д-ти групуються по эл-там: матер. витрати; видатки оплату праці; відрахування на соц. потреби; амортизація; інші затраты.

Для цілей управління облік витрат осущ-ся за статтями витрат. Витрати зізнаються за наявності умов: витрата виробляється у відповідність до конкретним договором, вимогою законів, звичаями ділового обороту; сума витрати може бути оцінена; є упевненість у зменшенні ек. вигод орг-ции в рез-те конкр. операції. Не виконано хоча одне з таких умов, в СУ визнається дебіторська задолженность.

2) Класифікація витрат, що виникають у процесі виробництва та обращения.

Витрати враховуються по элементам:

1. матеріальні витрати (ст-ть сировини, матеріалів, комплект. виробів, напівфабрикатів, палива й енергії всіх видів запчастин, послуг виробничого хар-ра).

2. Витрати оплату праці (осн. зарплатню, доп. з/п,).

3. оплата праці в трудовому угоді і договору подряда.

4. відрахування на соц. нужды.

5. амортизація як власних, і орендованих ОС.

6. інші витрати (накладення, збори, послуги) Угруповання витрат з статтям показує як, що витрачено, а й які цілі. Типові статті витрат промисловості: сировину й мат-лы, повернення. відходи, куплені напівфабрикати, зарплатню произв-х робочих, відрахування на соц. потреби, Витрати підготовку й освоєння произвва, загальновиробничі витрати, втрати від шлюбу, інші. Статті підприємствам торгівлі: транспортні витрати, р-ды на оплату праці, відрахування на соц. потреби, Витрати оренду й зміст ОС, амортизація, Витрати ремонт, паливо, газ, ЕЕ, для произв-х потреб, за зберігання, відпрацювання, під сортування, упаковку товару, реклами, тару. Статті витрат для будівельних організацій: матеріали, зарплатню, утримання і експлуатації машин і мех-змов, накладні витрати 3) Характеристика рахунків з обліку витрат за виробництво Сч.20 «Основне виробництво» — акт., калькуляц-й Сч.21 «Напівфабрикати собств. пр-ва» Сч.23 «Вспомогат-е пр-во» Сч.25 «загальновиробничі витрати» 26 — загальногосподарські витрати 28 — шлюб у виробництві 97 — витрати майбутніх періодів 96 — резерви майбутніх витрат і платежів Сч.20. У теч. місяці прямі витрати (мат-лы, зарплатню) виходячи з первинних документів. Непрямі комплексні витрати вкл-ся до витрат аж наприкінці місяці. Д20-К25,26 Складні вспомогат-е пр-ва (ремонт. цех, інструментальний, виготовлення різнорідною продукції). Облік ведеться як і сч.20 Сч.21, 25, 26,28,97,96 САМОЛЕТИК.

4) Загальна схема урахування витрат виробництво та витрат звернення Послідовність вып-я дисконтних робіт з обліку витрат за произв-во: 1. фактично произв-е витрати отр-ся на пр-х рахунках: Д20,23 — К10,51,60,69,70,96 — накопичені прямі витрати Д25,26 — К10,51,60,69,70,96,02,05 — накопичені обслуговування пр-ва і управління підприємством Д28-К10,51,60,69,70 — відбиті витрати на виправленню шлюбу Д97 — К51,60,76 — відбиті витрати, вироблені у звіт по які належать до майбутнім періодам Д96 — К10,23,60,69,70 — витрати, вироблені з допомогою створених резервів 2. виробляється розподіл витрат з призначенню після закінчення звітного періоду. спочатку розподіляються витрати вспомог. пр-ва. Д25,26,29 — К23 Витрати буд. періодів списуються записом: Д25,26 — К97 — у паї що належить до звітному періоду 3. розподіляються загальновиробничі і загальногосподарські витрати між випущеної продукцією та рештками незавершеного виробництва, та був і розподіляють між окремими видами продукції, робіт, послуг. Як бази розподілу можна використовувати основну зарплатню робочих, прямі витрати та інших. 4. за наявності шлюбу справа рук 28 виявляються остаточні втрати від шлюби й списуються Д20-К28. У рез-те попередніх 4-х етапів на сч.20 накопичені і прямі й опосередковані витрати. 5. Визначається фактична виробнича собівартість випущеної продукції. = НП (початку місяці) + З (протягом місяця) — НП (кінець місяця) — відходи — Остаточний шлюб. визначення НП треба зазначити кількість виробів деталі, хто залишився цехах, не закінчених обробкою. при цьому проводять інвентаризацію. У масовому і серійне виробництво НП оцінюється по нормативної с-сти. По всіх статтях витрат або тільки за прямими статтям витрати чи з ст-ти сировини. Особливості обліку витрат звернення Облік витрат ведеться торгувати на акт. сч.44. У облік. політиці пред-я визначено, що транспортні витрати враховуються на сч.44, а м.б., що вони не учит-ся на сч.44, а є складовою частиною фактичної се/сти товарів (підставу ПБУ№ 5 — 2001). Недоліки звернення формують у частині транспортних витрат фактичну собівартість товарів, розкритих в балансе.

Тема № 8. Облік готової продукції, товарів, їх реалізація 1) Облік і - оцінка готової продукції (ДП) ДП — частина матеріальних виробничих запасів організації, настановленим продажу ДП — кінцевий результат виробничого процесу, технич., качеств-е харкі кіт. відповідають умовам договору. Для обліку ДП призначений сч.43 — акт. У балансі ДП відбивають по фактичної произв-й чи нормативної (планової) с/сти. С/сть м.б. повної та усіченою, якщо вона обчислюється без общехоз-х витрат (Д90-К26) Облік руху ДП можна проводити по фактичної виробництв. с/сти. Це возм-но при невеличкий номенклатурі своєї продукції. Запис в синтетичному обліку можна зробити лише з завершенні місяці, після збору всіх витрат. Др. спосіб: в теч. міс. до визначення факт. произв. с/сти відбивати її спрямування аналітичному обліку з кожному найменуванням по облік. цінами. Наприкінці міс. виявляти відхилення факт. с/сти від облікової загалом ДП чи її окремим, однорідним групам і списувати це відхилення способом сторно чи додаткової записи. Як облік. цін застосовують норматив. (планову) с/сть чи відпускні ціни без ПДВ, акцизів і др.налогов. Планом рахунків рекоменд-ся 2 варіанта обліку випуску продукції: 1. без сч.40 «випускати продукцію, робіт, послуг». У регістрах аналитич. обліку отраж-ся запис: Д43-К20 — на облік. ціну й наприкінці місяця: Д43-К20 — на суму відхилень. І тут до сч.43 відкривається птд. субрахунок «відхилення факт. с/сти від облікової ст/ти» 2. зі сч40 По 40 отраж-ся фактична виробнича с/сть випущеної продукції Д40-К20 По К40 отраж-ся ст-ть выпущ. продукції оцінці по нормативної (планів.) с/сти Д43-К40 Щомісяця шляхом зіставлення 2 сторін сч.40 выявл-ся відхилення факт. с/сти від нормативної. Відхилення м.б. економія чи перевитрата. ця економія списується по сч.40: Д90-К40. Якщо економія — червоне сторно. Якщо перевитрата — доп. запис. Сч.40 закривається, залишків немає. У балансі сч.20 по нормативної с/сти. У окремих випадках — по фактичної. 2) Учет ДП складі ДП надходить складу за накладними. Облік складі - картками складського обліку за кількістю. відпустку прод. складу осущ-ся наказом — накладним. У встановлених термінів все первинні док-ты по реєстру передаються в бухгалтерію. МОВ зап-ет сальдову відомість і складає в бухгалтерію для звіряння з цими обліку ДП з бухгалтерією. 3) Облік в бухгалтерії У бух-ии з урахуванням тієї ж перв-х док-тов сост-ся сортові оборотні відомості руху ДП по МОВ, і навіть відомість випуску продукції з її видам. У цьому відомості наводяться дані про кількість, облікової ціні одиниці, і всього випуску продукції. Після складання калькуляції указ-ся фактична с/сть. 4) Облік відвантаженої продукції ДП відвантажується зі складу виходячи з наказу відділу збуту. Виписується товарна накладна. При вивезенні автотранспортом — товарно-транспортная накладна продукції. Відхід по залізниці - залізниці накладна. До них додається специфікації (пакувальні відомості, сертифікати якості товарів хороших і інших документів, зумовлені договором). Після відвантаження експедитор здає приказ-накладные, транспортну накладну в бухгалтерію. На підставі бухгалтерія виписує з ім'ям покупця рахунок-фактуру форми 868, ПТ і сч-фактуру для урахування ПДВ (в теч. 5 днів). У сч-фактуру можна включати себест-сть відвантаженої продукції, с/сть тари, акцизи, ПДВ, витрати за відвантаженням. У час відвантаження ТР оплачує постачальник, а відшкодовуватися вони можуть ціною продукції або понад неї пред’являються особливі вимоги про оплаті. Розподіл видатків за відвантаженням встановлюються виглядом франко-цены і передбачаються у договорі -поставці. Франко — показ. від якого місця відвантаження продукції постачальник звільняється від відповідних витрат. відвантаження продукції віддзеркалюється в сч.90 Д62-К90. д90-К43 -списана дп, відпущена покупцю. Перехід права соб-сти на відвантажену продукцію м.б. передбачено договором принаймні оплати продукції або виконання. Облік відвантаженої продукції то можна організувати по 3 вариантам:

1. облік по фактичної с/ти.

2. по нормативної с/сти.

3. по облікової ціною протягом місяця, тож під кінець місяці списується відхилення факт. с/сти від облік = факт. с/сть Аналітичний облік по сч.45 ведеться в відомості відвантаження та її реалізації продукції (ж/о № 16), облік у межах покупців Синтетичний облік ведеться в ж/о № 11. Поруч із СУ ведеться, і НУ. Реализ. прод. з урахуванням сч-фактур, пропонованих покупцем, книжки продажів. За підсумками цієї книжки формується ПДВ до сплати до бюджету й представляється в податкової декларації із ПДВ у межах покупців. 5) Облік витрат продаж Витрати продаж — витрати на розвантаження й реалізації. Облік на сч.44. У розрізі статей аналітичного обліку: видатки тару й упаковки ДП на яких складах; витрати з доставки продукції до станції відправлення, навантаження на т.с.;комисс. збори посередникам; витрати на аналізу кач-ва продукції за відпускання покупцям; Витрати рекламу чз ЗМІ на світлову і зовнішнє рекламу щодо участі в виставках, ярмарках, на изгот. реклам. каталогів, на уцінку товарів. Витрати рекламу приймається для оподатковування прибутку не більше 1% від виручки від ПДВ й податку з продажу. У н/у ці витрати ставляться до іншим видатках. Синтетичний облік розрахунків продаж складає сч.44 «Витрати продаж». по Д цього рахунки накопичуються витрати на збуту: Д44-К10- 4,23,71,60,76. Д19-К60,76 — пДВ. Аналітичний облік витрат ведеться у межах перелічених статей в ж/о формі обліку відомості № 15, а синтетичний облік у журналі № 11. З цієї рахунки Витрати продаж підлягають списанню на сч.90 — продажу. 2 варіанта списания:

1. під час обліку реалізації із застосуванням сч.45 — товар відвантажено. Витрати продаж распр-ся м/у реальної прод. і залишком товарів відвантажених наприкінці місяці (сч.45).

2. У соотв. з ПБУ 10−99г «витрати організації» при визнання виручки по моменту відвантаження сума, нагромаджена на сч.44 протягом місяця до її повної сумі списується на сч.90 6) Облік реалізації продукції і на виявлення фінансового результату від реалізації Сч.90 — калькуляционный сопоставляющий, активно-пасивний. д90- факт. с/сть+затраты, пов’язані з продажем К90 — прибуток від продажу Облік реалізації ведеться на сч.90 до сч.90 відкриваються субрахунка: 90−1 — виручка — доходи -пасив, 90−2 -с/сть продажів, акт., 90−3 — ПДВ -акт., 90−4 — акцизи, 90−5 — податку з продажів, 90−9 — прибуток або втрати від продажів. Фінансовий результат від продажу визначається щомісяця шляхом зіставлення сукупного дебетового обороту по сч. «продажу» і Оборот за кредитами субрахунку 1(выручка). Різниця віддзеркалюється в субсчете 9 «прибуток або збиток від продажу». Кореспонденція зі сч.99 Д90−0-К99 -прибуток, Д99-К90−9 — збиток. Наприкінці минулого року все субрахунка сч.90 закриваються на субрахунок 90−9: Д90−9-К90- 2,3,4,5. Д90−1-К90−9 7) Облік акцизів ПДВ і податку з продажу Порядок нарахування та сплати встановлено главою 22 НК «Акцизи». Підакцизними товарами зізнаються спирт етиловий, спиртосодержащая продукція (більш 9% спирту), алкогольна продукція, пиво, тютюнова продукція, автомобілі, мотоцикли, дизельне паливо, моторне мастило для дизельних і карбюраторних двигунів, бензин і природного газу. Плательщики-организации, ИП, що здійснюють операції, оподатковувані акцизами. Продаж вироблених підакцизних товарів; реалізація з акцизних складів алкогольну продукцію; передача виготовлених із давальницької сировини під акцизн. товарів власнику сировини; передача вироблених акцизних товарів в КК за договором зі спільної діяльності; ввезення підакцизних товарів на митну територію. Ставки акцизів прописані у крб. за одиницю Q-ма чи %-x вартості товару. Продавець збільшує ст-ть проданого товару у сумі акцизів. У покупців сума акцизу враховується вартості придбаних підакцизних товарах. Не враховується — якщо товар — сировину для інших підакцизних товарів. відбиття госп. операцій із акцизами — сч.19 і 68. Д62-К90, Д90−4 — К68-продавец, Д10-К60 — покупець, д19-К60, Д68-К19 — акциз зменшує суму платежу до бюджету. Організація проти неї зменшити суму акцизу за реальними підакцизним товарам, нараховану до бюджету податковий відрахування (Д68-К19). Якщо вона оплатила подакцизное сировину, яке при виробництві реалізованої продукції, сировину й продукція мають однакові одиниця виміру, організація є всі розрахункові документи і рахункифактура. сума акцизу, підлягаючий відрахуванню, розраховується за нормам сировини. На всю алкогольну продукцію об'ємна частка етилового спирту за якої перевищує 9% й вироблену біля РФ д.б. нараховані регіональні спецмарки. Щоб отримає ці марки потрібно оплатити їхню вартість і «зробити авансовий платіж з акцій. Д76-К51 — оплачена марка Д10-К76 — поставлені на облік марки д19-К76 — ПДВ Д68-К51 — авансовий платіж по акциям НДС Порядок обчислення, сплати визначається 21 главою НК. Платниками явл. індивідуальні організації та підприємства. І саме мають декларація про визволення з виконання обов’язків платника податків, якщо на 3 попередніх календ. місяці не сума їхніх виручки від товарів без урахування ПДВ і податку з продажу не перевищила в сов-ти 1 млн. крб. об'єктом вкладення ПДВ зізнаються: реалізація товарів біля РФ, передача товарів, виконання робіт для потреб, Витрати які приймаються до відрахуванню при обчисленні прибуток, виконання СМР задля власного споживання, ввезення товарів на митну територію РФ. Податкова база визначатиметься з урахуванням наступних сум: авансових платежів, здобутих у рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, отриманих за реалізовані товари як фин. допомоги у рахунок збільшення доходів. з урахуванням штрафів, пенею, сумарні різниці. Отриманих як %-в за облігаціями і векселях за реалізовані товари Д62-К90 — терміновий вексель Д62-К91 — вексель за поданням оподатковуються. Податковий облік ПДВ Не пізніше 5 днів із дня відвантаження товарів покупцю виставляються рахункифактури. У розрахунковому док-тах в сч-ф сума податку виділяється окремої рядком. Сч-ф є документом, службовцям основою прийняття сум ПДВ до відрахуванню. З іншого боку, платники податків зобов’язані вести журнали обліку отриманих та виставлених сч-фактур, книжки купівель і книжки продажів. Вычетам підлягають суми ПДВ у відношенні товарів, робочих, послуг, придбаних реалізації виробничої діяльності, товарів, придбаних для перепродажу, исчисленных платником податків у сумі авансових платежів, здобутих у рахунок майбутніх поставок товарів. Вычетам підлягають та незначною сумою податку, сплачені під час ввезення товару на митну територію попри наявність усіх первинних документів. Сплата податку і надання податкової декларації виробляється пізніше 20 числа місяці наступного за завершеним податковим періодом. Податок з продажу (НСП). це регіональний податок, сплачуваний орг-циями, ИП. Об'єктом оподаткування зізнаються операції з реалізації ф/л товарів, робіт, послуг за розрахунок готівкою. Порядок визначено 27 гол. НК і З Чит. об-ти ст. 350. Гол. 27 визначено перелік операцій, що підлягали НСП. Реалізація хліба, молока, борошна, круп, цукру… При визначенні оподатковуваної бази вартість реалізованих товарів включає ПДВ і акцизи. Ставка ПДВ — 5%. Сума податку входить у суму товару. алог сплачується пізніше 20 числа місяці 8) Облік реалізації за договором міни — кожна зі сторін зобов’язується передати в власність 1 товар за інший. кожна зі сторін це й продавець, і пок-ль. Право соб-сти на обмінювані товари переходить до сторорнам одночасно після виконання зобов’язань передати відповідний товар обидві сторони. У б/в 2 операції з договору мены:

1. зроблена відвантаження товару покупцю, а оприбуткування зустрічного товару виробляється після отгрузки.

2. оприбутковано зустрічний товар, відвантаження товару виробляється пізніше оприбуткування При 1 варіанті при відвантаженні товару покупцю немає переходу права соб-сти на отгружаемый товар, т.к. ми отримали зустрічний, тому відвантаження — сч.45 При 2 варіанті надходить зустрічний товар, але за оприбуткуванні зустрічних товарів не переходить право власності ними, т.к. не виконано зустрічну зобов’язання щодо відвантаженні товару покупцю, тому отриманий товар враховується на забалансовом рахунку 002. Отримані цінності не можна використати в виробничі цілі й не можна їх продати. 9) Облік оптового товарообігу Для обліку товарів, придбаних на продаж — сч.41. Використовують торгові організації комунального харчування. а) облік надходження товарів. надходження склади товари приймають з накладної, рахунком-фактурою. Оформлення як і на промислових підприємствах. Складської облік ведуть по найменувань, сортам, кількості і ціною у книжках і картках. й у електронному вигляді. МОВ щодня передає реєстр в бухг-ю і товарні отчеты (2 примірника — 1 в бух-ю, 2 — складі). Аналітичний облік товарів у бухгалтерії ведеться за МОВ, найменуванням товарів, сортам, ціні, кол-ву, сумі з урахуванням звітів МОВ і первинних документів. Частіше матеріали враховуються по сортам, де відкривають картку количественно-суммарного обліку. Окрема картка може відкриватися на партію товарів, які поступили за одним транспортному документа. Синтетичний облік. Облік товарів у оптову торгівлю (сч.41) осущ-ся по купівельною ціною. 10) Облік реалізації товарів зі складів Відвантаження — з урахуванням договору на відпустку товарів. Счет-ф, накладні, в к-х указ-ся асортимент, у, ціна, і сума. Після відпустки товару зазначені будти служать основою виписки ПТ на адресу одержувача. Облік товарів роздрібного товарообігу Прийом товарів ведуть МОВ. При приймання — накладна, штампи з реквізитами пиемного ордера. При розбіжності кол-ва і кач-ва товару з док-тами — акт про приймання у два прим. Усі первинні д-ты передаються в бухг-ю. Облік товарів у роздрібному підприємстві - на сч.41−2(товары у торгівлі). Облік ведеться за продажним цінами (формують в останній момент надходження товару) Д41−2-К60 — надійшли товари від постачальника Д19-К60 — ПДВ Д41−2-К42 — торг. націнка сч.42 пасс., регулюючий По К42 — націнка по котрі вступили товарам. Після реалізації товару націнка знизиться також за До червоним сторно. По Д42 — націнка стосовно товарам. Д41−3- К60 — відбивається ст-ть товару. Д76−2 — К60 — недостача товара.

11)Учет реалізації Сума виручки за продані товари окреслюється відмінність між показниками касового апарату початку і поклала край робочого дня. Зняття показників виробляється старшим касиром і реєструється. Виручка здається старшому касирові, к-й виписує ПКО, а квитанції ПКО видає касировіоперационисту Показник виручки відбивається у звіті старшого касира, а також у товарному звіті МОВ і це показник у тому й тому випадку мають збігатися. Синт. облік: Д50-К90−1 — надійшла виручка по продажів. цінами, включаючи ПДВ і НПС 5% Д90−2 — К41−2 — списані реалізовані товари по продажів. ст-ти (товарний звіт МОВ) Д90−2 -К42 — сторнируется торг. націнка по проданим товарам (червоне сторно) Різниця між Д і Ко 90 — валів. прибуток від реал-ции. Торговельна націнка повинна покривати ПДВ, НСП, витрати обігу євро і сформувати прибуток підприємства. Який частина товарів хороших і товари, прод-ся з різною торгової націнкою, отже реализ-я торг. націнка обчислюється за середнім %: %ТН=(Сн42+ОбК42-ОбД42/Ск41+ОбК90)*100% реализ. торг. наценка=ст-ть реалізуємо. тов-в по продажів. цінами *%ТН По Д сч. 90−3 — ПДВ Д90−3 — К68 Д90−5 — К68 — НСП Д90−2 — К44 — списується наприкінці міс. Витрати продаж. Після відображення указ. операцій отраж-ся фин. рез-т. Д90−9 — К99. Тема 9. Учет зовнішньоторговельних операцій I. Внешнеторговый контракт Эксп. і имп. торг. угоди оформляються внешнеторг. контрактом, ув’язненим продавцем і покупцем в письм-м вигляді. У контракті відбиваються: найменування, хар-ка товару, його у, ціна, сума контракту, базисн-е умови постачання відповідність до розробленими м/ународной торгової палатою правилами тлумачення стандартних термінів «Инкотермс-2000». Осн-е формулювання стандартних вимог згруповані в 4-х базисні категорії: E, F, З, D. Кожна категорія визначає до них належать моменти переходу права собств-ти і ризику випадкової загибелі товару і розподілу витрат м/у продавцем і покупцем з транспортування товару та її доставці доречно призначення, страхуванню і тамож-ой очищенні товару. Так, по усл-ю грн. E покупець отримує готова до відправлення товар складі продавця. Грн. F сост-ют ум., по кіт. продавець зобов’язаний доставити товар до трансп. коштів, указ-ых покупцем. По усл-ю грн. З продавець закл-ет договір перевезення, але з несе ризику втрати чи пошкодження товару, і навіть витрат, що виникли після доставки товару до зазначений. пункту назна-я. Грн. D предусм-ет, що продавець несе всі ризики й витрати, связ-е із доставкою вантажу на кінцевий пункт назн-я. Зовнішньоторговельний контракт предусм-ет яким виглядом трансп. може бути доставлений товар доречно його назн-я. У контракті отраж-ся контракт-ая вартість товару як грошової суми, яку покупець зобов’язується перерахувати постачальнику товарів, робіт, послуг. Ця вартість устанавлвается ВКВ. У контракті показ-ся валюта, форма розрахунків, термін платежу. II. Облік імпортних операцій За кожним контракту імпортер оформляє паспорт импорт-ой угоди 2-х примірниках. Паспорт угоди та копії контракту предст-ся у банку імпортера, кот-ый рассм-ет і підписує паспорт і контракт. Перший примірник паспорти угоди возвр-ся імпортеру, а 2-ой экз-р служить основою відкриття банком досьє на імпортера. Досьє необхідне виконання банком функцій контролю за обґрунтованістю платежів до іноземній валюті. При декларування імпортних товарів завірена банком печаткою та підписом копія паспорти угоди предст-ся на митницю. Тамож-е органи перевіряють соотв-е вантажний тамож-ой декларації і усл-я контракту. Підписана посадовою особою митниці копія ГТД представляється до банку, де вклад-ся досьє імпортера. Надалі між банком і тамож-м комітетом виробляється взаємний обміну інформацією про произв-х платежах і завезених товарах. Синтетич-ий облік имп-х операцій осущ-ся з допомогою сч.15, заготовление і придбання ТМЦ без нього. У 1 цьому випадку всі витрати, форм-щие факт-ую собівартість товару, матеріалів, іншого имущ-ва аккумулир-ся спочатку на сч.15 в кореспонденції з До сч. 60, 68 чи 76 чи 51 у сумі ПДВ, акцизу, тамож-х мит і зборів. При оприбуткуванні матеріалів, товарів, іншого имущ-ва робимо записи D 10, 41, 08-К15. При 2 варіанті всі складові факт. собівартість імпортованих активів расх. ставляться непоср-но в Д 08, 10, 41. Факт-ая собівартість МПЗ й іншого имущ-ва оформляється відповідно до ПБУ 5/01 і ПБУ 6/01. Складовими факт-ую себест-ть будуть яв-ся расходы:

1. покуп-ая себест-ть (контракт-ая себ-сть, включаючи накладні расх. в иностр. Валюті по продвтиж-ю вантажу до перетину тамож-ой границы).

2. Тамож-е мита збори, акцизи, комиссион-му банку ведення паспорти угоди та за купівлі валюты.

3. Витрати для заготівлі і доставці, страхуванню та інших. ПДВ, уплач-ый митниці відбивається кореспонденцією: Д19-К68 — розрахунки митницею чи Д19−76 Надалі порядок списання ПДВ взачет не відрізняється від зазвичайного порядку. Той самий кореспонденцією відбивається МПЗ, що використовуються для произв-ва підакцизних товарів. Віддзеркалення устаткування й МПЗ в обліку произв-ся як і иностр-ой валюті і у рублях за курсом ЦБ, чинному на дату перехід прав собст-ти ними від продавця до покупця. Усі тамож-е мита, збори, акцизи, ПДВ залежить від тамож-ой вартості товару, т.к. обчислюються %-ох від тамож-ой вартості. Тамож-ая вартість — вартість відповідно до рахунках постачальника + витрати з доставці товарів, понесені в иностр-ой валюті за кордоном до місця тамож-го оформлення біля РФ. Способи обчислення мит: У %-ох від тамож-ой вартості товарів чи формі твердих ставок за одиницю товару. Або комбінований спосіб, який поєднає у собі обидва перелічених. Акцизи обчислюються з тамож-х мит і ставок акцизів в %-ох чи твердий. ставках за одиницю товару. Сума ПДВ визначається след-м обр-м: a) (стоимостьтамож. + мита + акцизи)* ставку ПДВ b) (вартість тамож. + пошлины)*ставка ПДВ з) Ст-ть тамож. * Ставши. ПДВ Тамож-е збори стягуються за тамож-е оформлення ввезених товарів, матеріалів, обчислюються %-ох від тамож. вартості товару. Стягуються у валюті й у рублях. Процедура розмитнення завершується повним оформленням ГТД, кот-й видається на руки власнику вантажу після оплати всіх тамож-х платежів. Основні операції торг. орг. імпорту товарів |№ |Зміст |Д|К| |п/|операции | | | |п | | | | |1 |Акцент рахунок -|1|6| | |факт. иностр.|5|0| | |Постачальника за| | | | |товар, | | | | |відправлений | | | | |на адресу | | | | |орг-ии в | | | | |прямому | | | | |м/народном | | | | |трудовому | | | | |повідомленні | | | |2 |З текущ. |1|6| | |Валют. Рахунки |5|0| | |оплачені | | | | |накладні |6|5| | |витрати на |0|2| | |иностр. Вал. | | | | |По дост-ке | | | | |товару | | | |3 |З р/р |4|7| | |оплачені |4|6| | |накладні | | | | |расх. по |1|7| | |доставці |9|6| | |товару по | | | | |тер. РФ |7|5| | |- ПДВ |6|1| |4 |З спец-го |6|5| | |транзит. |0|2| | |Валют. Рахунки | | | | |оплачені | | | | |счет-факт. | | | | |иностр. | | | | |пост-ка | | | |5 |Отраж-ся курс| | | | |- різниця по |9|6| | |сч.60 |1|0| | |При дедалі вищому | | | | |курсі иностр.|6|9| | |валюти |0|1| | |При падаючому | | | | |курсі | | | |6 |Перелічується з| | | | |р/р | | | | |причитающиеся|1|5| | |митниці при |5|1| | |растаможивани| | | | |і импорт-го |1|5| | |вантажу |9|1| | |платежі: | | | | |Підлягають | | | | |включення до | | | | |покупну | | | | |вартість | | | | |імпортного | | | | |товару | | | | |Сума ПДВ | | | |7 |Позначається |4|1| | |оприходование|1|5| | |складу | | | | |імпортного | | | | |товару | | |.

В цілях контролю над перебування імпортного товару їсти дорогою його прямування від продавця до покупця, відправленого над прямому вантажному повідомленні в б/в російського імпортера відбивається вагу передачі вантажу шляхом його прямування досі початку покупцю права власності і ризику втрати товару. У цих цілях у імпортера сч.41 відкриваються субрахунка, соотв-щие місцеві перебування товару. Наприклад, «товари їсти дорогою по закордонах», «товари на складах й у переробці по закордонах». Організація може здійснювати імпорт товарів через торгових посередників за договором консигнації. Консигнационный договір може закл-ся за умов участі у розрахунках торгового посередника, тобто. консигнатор самост-но рассчит-ся з заруб-м постачальником товару. Організація — консигнант перераховує консигнатору необх-е ден-е ср-ва для закупівлі товарів заруб-х постачальників. За посередницькі послуги консигнатор одержує вигоду від консигнанта комісійне винагороду, сума якого входить у покупн-ю вартість импорт-х товарів. Набуті консигнатором товари відбиваються тримав на своєму забалансовом рахунку 004 «Товари усталені комиссию».

Импорт товарів за договором консигнації Облік у консигнанта |№ |Зміст |Д |До | |п/|операций | | | |п | | | | |1 |Перераховано |76|52(| | |аванс | |в | | |консигнатор| |вал| | |у по | |.) | | |договору | | | | |консигнації| | | |2 |Перераховано |76|51(| | |аванс | |в | | |консигнатор| |крб| | |у по | |.) | | |договору | | | | |консигнації| | | | |в рублях | | | |3 |Позначається |15|76 | | |контракт-ая| | | | |вартість | | | | |отримуємо| | | | |ого товару | | | |4 |Відбиваються | | | | |накладні |15|76 | | |расх. по | |76 | | |імпорту |44| | | |товару | | | | |У иностр. | | | | |валюті | | | | |У рублях | | | |5 |Отраж-ся |44|76 | | |сума | | | | |начисленног| | | | |про | | | | |комісійно| | | | |го | | | | |вознагражде| | | | |ния | | | | |консигнатор| | | | |у | | | |6 |Отраж-ся |19|76 | | |ПДВ, | | | | |содержащийс| | | | |зробив у сумі | | | | |карбованцевих | | | | |накладних | | | | |витрат і | | | | |стосовних| | | | |від суми | | | | |комісійно| | | | |го | | | | |вознагражде| | | | |ния | | | |7 |Приходуется|41|15 | | |що поступив| | | | |товар на | | | | |склад | | | |8 |Списывается|76|91 | | |курс |91|76 | | |валютна | | | | |різниця | | |.

Учет у консигнатора з обліку операцій імпорту № Зміст операцій 1) Одержання аванс по дог. консигнації від константа у валюті Д52-К76 2) Одержання аванс по дог. консигнації від константа в рублях Д51-К76 3) Перераховано ін. постачальнику за товар Д76-К52 4) Вступив товар від иностр-го постачальника відбиті по забалансовому счету.

Д004 5) Переданий товар консигнанту і списаний із забалансового рахунки К004 6) Оплачені накладні расх-е по импорту:

. У иностр валюті Д76-К52.

. У рублях Д76-К51 7) Нараховано комис-е винагороду за осущ-е угоди, включаючи ПДВ Д76-К90 8) Нарахований ПДВ із суми комісійної вознагр-я Д90-К68 9) Списыв-ся курсова валютна різниця Д91-К76 чи Д76-К-91.

III Облік експортних операцій Експорт — вивезення товарів, робіт, послуг, рез-ов інтелектуальної діяльності з тамож-ой території РФ зарубіжних країн без обязат-ва про інше ввезенні. По кажд-у закл-му контракту оформляється паспорт угоди 2-х примірниках: 1- для банку, 1- для експортера. У банк надається оригінал і копія контракту оформлення паспорти угоди банк стягує з експортера плату у сумі 0,15% від суми контракту. Експортер підготовляє ГТД разом із копією паспорти угоди направляє у митницю для пред’явлення товару до митному оформленню. По прибутті експортного товару на митницю звіряється відповідність даних паспорти операції з даними ГТД. Не пізніше десятьох дн-го від часу випуском товарів з митниці. Експортер повинен передати до банку копію ГТД, підписану тамож-м органом. Тамож-е органи влади та банки осущ-.т взаємний обміну інформацією вивезення товару і вступі виручки валютної. Облік витрат з виробництву експортних продажів ведеться на сч.20 на спец-м субсчете «Произв-во экспорт-ой продукції». Таке роздільне ведення обліку потрібно, щоб пользов-ся пільгами на добавл. ответ-ть. Підприємство має забезпечити окремий облік готової продукції для експорту й у продажу на ринку. Передача на оклад готової експортної продукції: Д43-К20. На експорт можуть відправляти торгові організації: на сч.41 відкриває субрахунок «товари експортні». Аналітичний облік ЭП. Облік поставок ЭП ведеться за товарним партіям. За дисконтну товарну партію приймається певне у однорідної вантажу, відправлений у одну адресу за одним контракту; оформляється одним транспортним документом і отфактур-ое одним рахунком. Для обліку товарів, відправлених експорту, використовується сч.45. у своїй русі від постачальника до покупця експортний товар проходить кілька етапів. З метою контролю за пересуванням товарів у обліку використовуються субрахунка 2-го порядку. Наприклад, 4512 — товари експортні за прямими поставками 4513 — товари експортні їсти дорогою до 4514 товари експортні в портах і прикордонних залізниці станціях. Аналит-ий облік в кожному субрахунку ведеться у межах країн, фірм, контрактів. При поставках ЭП возник-е витрати, связ-е із доставкою товару від продавця до покупцю — накладні витрати на експорту. Цю витрату: м/у обома сторонами залежно від паперових умов поставок. Ці накладн. расх. може бути оплачені в рублях, у валюті. Момент визнання виручки. Гроші визнаємо на дату переходу права собст-ти на экспорт-ый товар від продавця до покупця. Момент переходу права собст-ти визначається контракті (отримання товару зі складу продавця, здавання товару перевізникові, передача товару у певному пункті, оплата). За відсутності записи про цьому контракті датою переходу права власності вважається передача товару перевізникові. Цю дату береться курс ЦБ РФ для перерахунку на рублі виручки для експорту. Д62-К90 — відбито виручка. Отримана від покупців эксп-ая выруча зараховується на транзитний вал. рахунок. Д52-К62 Далі йдуть операції обов’язкового продажу валюти, і зараховується ост-ся ср-в сучасний в/с. Після оплати товару факт с/с реализован-х товарів. Д45−43 — продукція відвантажено експорту покупцю Д62-К90 — виставлено рахунок Д90-К45 — списується реалізована продукція Д52-К62 — надійшла виручка Д90-К44 — списыв-ся накладні расх. Д90-К99(99−90) — виявлено фин-е результаты Продукция експортна ПДВ не оподатковується. По сч.62 може выявлятся курсова різниця. Між Д і Ко сч.62 (выр. На один, і дату, а надходження транзитний рахунокінша) — Д62-К91, Д91-К62.

Особенности обчислення ПДВ експорту товарів. Організації експортери розраховують ПДВ щодо нульову ставку. Для отримання права на нульову ставку і повернення вхідного ПДВ потрібно надати в податокую інспекцію пакет документів, підтверджують экспорт:

V Контракт про поставки товара.

V Виписку банку з вступі виручки з цього приводу экспортера.

V ГТД з оцінками митних органов.

V Документи, що підтверджують вивезення товарів зарубіжних країн. Ці документи мають бути представлені протягом 180 днів із дня оформлення нарахування ПДВ за ставкою 20% (10%). При зборі всіх документів декларація про нульову ставку ПДВ може бути відновлене. Відшкодування по ТМЦ, використаним на пр-во экспорт-ой прод-ции, осущ-ся по док-там, які б експорт: Д68-К19. ПДВ із авансів, отриманих за експортні товари, які більше шести місяців рассчит-ся по нульову ставку. У інших випадках аванси оподатковуються ПДВ — 20% (10%).

Тема 10: Облік фінансових результатів I. Облік прибутків і убытков ПБУ № 9/99-доходы організацій, ПБУ № 10/99-расходы организаций Согласно стандарту № 9 під доходами розуміється збільшення эк-ких вигод в резті надходження активів (ден. ср-в чи іншого им-ва) і (чи) погашення зобов’язань, що веде до збільшення капіталу цієї організації за искл-ем вкладів уч-ков.

В відповідності зі станд-м № 10 під видатками орг. визнається зменшення екких вигод в рез-те вибуття активів (ден. ср-в чи іншого им-ва) і (чи) виникнення зобов’язань, що веде до зменшенню капіталу цієї організації за искл-ем зменшення вкладів у вирішенні уч-ков.

Под прибутком розуміється відмінність між совокуп. доходами совокуп. расх-ми.

Для обліку прибутків і збитків СУ призначені сч.99 «Прибули і убытки"(актпас). По Д99-убыток, по К99-прибыль.

Фин. рез-т хоз-й. деят-ти орг-ии формир-ся протягом року у сч.99 наростаючим результатом з слід слагаемых:

— прибыли збитку від обычн. видів деятельности.

— прочих дохнув. і расх.

— расходов і доходів у зв’язки України із ЧП.

На сч.99 також отраж-ся нараховані платежі прибуток, і навіть суми санкцій порушення налог-го законодат-ва.

Наприкінці минулого року шляхом зіставлення Д і Ко про сч.99 виявляємо чистий прибуток орг-ии. Ця величина заключними записами грудня переноситься на сч.84 «нерозподілена прибуток, непокритий збиток «.

Т.а, наприкінці року сч99 ост-ков немає. На 01.04, 01.07, 01.10 сч99 їм. Залишки (або приб, або збиток), що й покажуть балансе.

II.Учет інших доходів населення і расходов.

Д.

К.

Операционные.

Доходы Расходы 1. Витрати як начисл-й аморт по зданим у врем-ое польз-е активам Д91;

К02 2. Відбитки расх-ов із отриманням дох-ов за іншими орг-ях Д91-К76 3. Списується З (ост) проданих ОС і факт. себест-ть інших активів Д91;

К01(К10) 4. %-ти, начисл. Або сплачені за кредитами банків Д91-К66,67 5. послуги, які надають кред-ми орг-ми Д91-К51 1. прибутки від надання за плату у тимчасове користування активів організації Д76-К91-аренд-ая плата. 2. Надходження, що з через участь у КК др-х орг-ий, %-ти по ЦБ. Д76-К91 3. Надходження связ-ые з продажем і списанням активів орг-ии (крім гот-й прод-ии, робіт, послуг) Д62-К91 4. %-ти, підлягають отриманню іншого за надання у користування ден-х ср-в орг-ям, %-ти за облігаціями. Д51-К91.

Внереализационные.

л.

1. штрафи, пені, неустойкисплачені Д91-К51 -визнані боржником Д91-К76−2 2. збитки минулих років, визнані в отч. г; виправлення помилок, виявлені в отч.году. Д91-К60(76)признание дополн-х платежів 3. списані суми дебет-ой зад-ти, по кот-м минув термін вих давності, списуються нереальні для п/п-я до стягнення борги Д91-К62,76 4. утворені резерви під зниження ст-ти матер-ов Д91-К14.

Під знецінення ЦБ Д91-К58.

Резерв по сомнит боргах Д91-К63.

5.Отрицат. курс. разницы:

Д91-К50,52,60,66,67,76.

6.Судебные издержки.

Д91-К51.

Збитки від розкрадання цінностей без встановлення виновн. лиц.

Д91-К73−2,94.

Доходы 1. штрафи, пені, неустойки.

— отримані Д51-К91 -визнані боржником Д76−2-К91 2. Прибуток минулих років, виявлена в отчет. году, у зв’язку з виправленням помилок, допущених організацією у минулому году.

Д20-К02-начисл торік амортизация.

Д02-К91-в нинішнього року амортиз-я 3. суми кред зад-ти, по кот-м минув строк позовної давності (ДК вуст 3 г.).

Д60-К91 4. інші дохды, пов’язані зі збільшенням ст-ти матеріалів, цб, получением безнаджных боргів. Обрат корреспонденции.

Д14-К91.

Д58-К91.

Д63-К91.

5. Чи покладе. курс. разн.:

Д50,52,60,62,88,67,76-К91.

6.Выявлены під час инвентар-ии надлишки ценностей:

Д 01,04,10,43,20,50- К91.

III. Облік нерозподіленого прибутку (непокр. збитку) Сч.84-активно-пассивный, по К84-нераспред-я прибуток, по Д84-непокрытый убыток.

В грудні кожного року робиться корреспонденция:

Д99-К84-спис-ся зі сч99 нераспред. прибыль Д84-К99-спис-ся збиток отчет-го року У след-м отч-м року за рішенням загальних зборів акціонерів производ-ся распред-ие прибутку чи покриття збитків. Розподіл прибутку: прибуток м. б спрямовано виплату доходів заснує., акціонерам: Д84-К75, прибуток м. б спрямована в РК: Д84-К82 Непокрыт. збиток: Д84-К84, Д82-К84, Д75-К84-за рахунок ср-в засновників Коли КК> величини чистих активів, то направляємо частина КК на покриття збитку Д80-К84.

VI.Расчеты з бюджетом з податку прибыль Порядок сплати ННП визначено главою XXV НК Платники податку: російські орг-ии, иностр-е орг-ии, осущ-е д-ть до. Для опред-ия прибутку прибутки-видатки. Відповідно до НК доходи формуються след-м чином: 1. прибутки від реалізації тов-ов, раб, послуг, іншого им-ва. 2. Внереал. доходи При визначенні доходів искл-ся податки, пред’явлені платником податків покупцю. При визначенні податок. бази не враховуються податки, наведені в ст. 251 НК. Зізнаються лише обгрунтування, докум-о підтверджені, пов’язані з отриманням доходу витрати. Витрати: -пов'язані з произв-ом і реалізацієювнереализ-е витрати. Відповідно до НК витрати: матеріальні, на оплату L, аморт-ия, прочие.

Визначати налогообл. прибуток методом нарахування чи касовим методом. Касовий метод можуть застосовувати орг-ции, у кот-х среднекварт-я виручка за попередній не > 1 млн. Не дотримується дане усл-е в послед-х кварталах, то п/п-е переходить з початку року на метод нарахування. Якщо п/п-е працює за методу нарахування, то ми все витрати діляться на прямі і непрямі. До прямим расх. принадл-т матеріали, використовувані на произв-во прод-ии, расх-в на оплату праці працівників, що у произв-ве прод-ии + ЄСП з цього зарплатню, амортиз-ия ОС, исп-х в произв-ве прод-ии. Усі ост-ки расх. явл-ся непрямими. Косвен-е расх зменшують налогообл-й дохід того періоду, в кот-м було зроблено. Прямі расх потрібно распред-ть (частина на залишку незаверш-го пр-ва, на залишку ДП, на ост-ке товарів відвантажених, не оплачених наприкінці місяця; др-я частина спис-ся зменшення доходів оргії). До прямим расх. прин-т лише трансп-е расх. з доставки товарів до складу налогоплат-ка, все ост-е расх. призн-ся косвен-ми, отже зменшують дохід тек-го місяці. Трансп-е расх распред-ся між залишком товвв складі і релиз-ми товарами. Внереализ-е расх-ы (все расх, крім расхв сч91, связ-ые з наданням послуг і реалізацією активів орг-ии). Усі вони зменшують дохід отч-го періоду. При опред-ии податкової бази не учитыв-ся расх, указ в ст. 270 НК. При опред-ии налог. базы налогооблаг. Прибуток опредся наростаючим результатом початку налог-го періоду. Якщо отчет-м періоді отримано збиток, то налог-я база=0. З отриманням збитку є возм-ть перенести збиток у майбутнє протягом 10 років, след-х за получ-ем збитку. Падіння буде признав-ся витратою, кіт буде зменшувати доходи след-х періодів для оподаткування. На тек-ий налог-й період м. перенести збиток в межі 30% налог.базы. Ставка по ННП 24% .існує 3 способу сплати податку: 1) один разів у квартал (для пр-ий у кот-х прибуток від реал-ии не > 3 млн. руб за кажд квартал).2)1 кожного місяця (з прибутку за минулий квартал). 3)1 кожного місяця (з прибутку за предыд-й месяц).

Тема: Облік власного капитала.

I. Облік формування УК.

Облік КК на сч.80 (пасив). Призначений для обліку след-х об'єктів: КК в АТ і ТОВ; складочного капіталу, створюваного в повних товариствах і товарох на вірі; статутного фонду, формованого під час створення гос-го чи муниципго унітарного п/п-я. назнач-е УК-обозн-ть хв. розмір им-ва, гарант-го інтереси кред-ов. Розмір КК не можнт бути < суми, опред-ой законом про соотвx суспільствах. Для ЗАТ, ТОВ хв розмір сост 100 крат-ю величину МРОТ (сьогодні МРОТ=100руб), для ОАО-1000 разів величина МРОТ. КК АТ формир-ся шляхом придбання акціонерами акцій общ-ва дорівнює їх номінальною ст-ти. КК ТОВ складається з номінальною ст-ти часткою його уч-ков. Розмір КК указ-ся в учредит-х док-тах і після держ. реєстрації общ-ва бухгалтер дає кор-цию: Д75−1 — К80-задолженность учред-ей за внесками в КК. Задолж-ть учред-ми погашається грошима Ц. Б, іншими речами чи им=венными правами. Д08,10,41,50,51,52,58…-К75−1.

Оцінка внесеного им-ва оцен-ся незалежним оцінювачем. Аналит-й облік по сч.80 орг-ся у межах учредит-й, по стадіям формування капіталу і з видам акцій. Ведеться реєстр акціонерів, учред-ей у межах кожного їх. По стадіям формування КК по сч.80 моно відкрити след-ие субрахунка: 80"объявленный КК"; 80"подписной КК"; 80"оплаченный КК"; 80"изъятый КК" .

Д 80 «оголошений КК" — До 80 «передплатної УК».

Д 80 «передплатної КК" — До 80 «оплачений УК».

(-ние КК происх-т по 2-му причин: 1)(-ся у акцій обертаються 2)(-ся номин-я ст-ть акцій (часткою) Якщо КК збільшується, то доп-я кор-ция Д75−1-К80; Увел-ие КК в рез-те (- ния номин-ой ст-ти акцій выраж-ся след-й кор-ей: Д75−1-К80,Д83(84)-К75−1. Увел-е КК коли происх-т конвертування облігацій общ-ва в акції: Д66,67-К80. Зменшення КК, коли все акционерв їх повністю оплатять: Д80-К75−1. Суспільство понесло збитки, ухвалено рішення зменшити .кк шляхом викупу акцій і їх анулювання. Викуп собств-х акцій отраж-ся по сч.81 «собств-ые акції (доли)"-активный. Д81-К50,51-по факт-им затратам. Аннулир-е акцій: Д80-К81-в межах номин-ой ст-ти. Д81-К91 Сущ-ет законодат-во устан-ое соот-ие показників деят-ти предпр-я. Ст-ть чистих активів ТОВ й АТ має не < КК общ-ва. Чисті активы-разница між валютою активу балансу (результатом) КР сч.75 і (залишком сч.86 + долгосроч-е і краткосроч пасиви (4 і п’яти розділи пасиву балансу з кот-х искл-ны сч. 98 і 75)). Якщо з закінченні II і кожного наступного фин. року ст-ть чистих активів общ-ва виявиться > КК, то общ-во зобов’язане оголосити про зменшення свого КК і зареєструвати його зменшення в уст-ом порядку Д80-К75−1-уменьшен розмір КК з приведення їх у відповідність до розміром чистих активів: Д75−1- К84-сумма боргу перед учред-ми спрямовано покриття збитку отч-го року. Д80"оплаченный До «-К80"изъятый До». II. Облік РК і ДК АТ і орг-ии з іншими інвестиціями створюють РК в соотв-ии з законодатвом. РК формується шляхом щорічних відрахування не.