Единый соціальний податок — правової аспект

року міністерство освіти Російської Федерации.

Московський державний університет економіки, статисти та информатики.

Цільовий економіко-правовий факультет.

КУРСОВА РОБОТА ПО КУРСУ.

ПОДАТКОВЕ ПРАВО.

ТЕМА: Єдиний соціальний податок — правової аспект.

Виконав: студент 2-го курса,.

група ВЮ-9−4,.

Цар С.П.

Москва, 2003.

Зміст: стор. Запровадження 4−5 Більшість 1. Платники єдиного соціального податку 6−10 А. Загальні засади 6 У. Платники податків єдиного соціального податку: платники податків, що виробляють виплати фізичних осіб 7−10 З. Платники податків — індивідуальні підприємці і адвокати 10 2. Об'єкт оподаткування 11−17 А. Загальні засади 11 У. Об'єкт оподаткування платників податків, які виробляють виплати фізичних осіб 11−17 З. Об'єкт оподаткування індивідуальних підприємців і адвокатів 17 3. Суми, які підлягають оподаткуванню 18−28 А. Суми, які підлягають оподаткуванню повному обсязі 18−28 У. Суми, які підлягають оподаткуванню в обмежених розмірах 28 З. Суми, які підлягають оподаткуванню єдиного соціального податку частини податок, призначені до сплати до Фонду соціального страхування РФ 28 D. Відкидання сплати єдиного соціального податку, передбачене Федеральним законом «Про федеральному бюджеті на 2002 рік» 28−29 4. Податкова база 30−34 А. Податкова база платників податків, вироблених виплати фізичних осіб 30−33 У. Літочислення податкової бази платниками податків — індивідуальними підприємцями, й адвокатами 33−34 5. Порядок обчислення, лад і терміни сплати податку 35−41 А. Літочислення і сплата податку платниками податків — роботодавцями 35−37 У. Терміни сплати податку 37−38 З. Порядок здачі звітності 38−39 D. Літочислення і сплата податку як окремі підрозділами організації 39−41 6. Ставки податку 42−45 7. Літочислення і сплата страхових внесків по обов’язковому пенсійного страхування 46−51 А. Суб'єкти обов’язкового Пенсійного страхування 46−50 У. Об'єкт оподаткування нафтопереробки і база для нарахування страхових внесків 50 З. Тарифи страхового внеску 50−52 Укладання 53−54 Список використаної літератури 55.

5 серпня 2000 року частиною другий таки Податкового кодексу РФ прийнята глава 24, якої встановлювався єдиний соціальний податок. 29 грудня 2000 року у главу 24 таки Податкового кодексу РФ було внесено відповідні зміни і. Порядок набуття чинності глави 24 встановлювався Федеральним законом від 5 серпня 2000 р. N 118-ФЗ «Про запровадження другій частині таки Податкового кодексу Російської Федерації і внесення і доповнень до деяких акти Російської Федерації про податки «[1]. З положень зазначених трьох законів відбувалося літочислення і сплата єдиного соціального податку протягом 2001 года.

Федеральним законом від 31 грудня 2001 р. N 198-ФЗ «Про внесенні доповнень і у Податковий кодекс Російської Федерації й у деякі законодавчі акти Російської Федерації про податки і зборах «[2] глава 24 таки Податкового кодексу РФ викладено практично у редакції. У цьому літочислення єдиного соціального податку пов’язують із сплатою страхових внесків по обов’язковому пенсійного страхування. Порядок сплати страхових внесків по обов’язковому пенсійного страхування було встановлено Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації «[3]. Дані нормативні акти запроваджують з початку 2002 р. Отже, з початку 2002 року встановлюється нового стану обчислення та сплати єдиного соціального податку, і навіть вводять у дію система обов’язкового пенсійного страхования.

У складі єдиного соціального податку консолідовані внесок у федеральний бюджет (у частині внесків раніше які підлягають зарахуванню в Пенсійного фонду РФ), Фонд соціального страхування РФ і фонди обов’язкового соціального страхування. Причому у самостійному порядку обчислюються і сплачуються Пенсійного фонду РФ страхові внески по обов’язковому пенсійного страхування. Зв’язок між двома платежами у тому, сума єдиного соціального податку, підлягаючий сплату у федеральний бюджет, зменшується у сумі сплаченого страхового внеску по обов’язковому пенсійному страхованию.

Як і раніше окремий порядок встановлено для внесків на обов’язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва і професійних захворювань. Вони нібито будуть сплачуватися у чинному порядку. Таке виняток обумовлена тим, що ставки внесків на обов’язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва і професійних захворювань диференційовані залежно від категорій професійного ризику, куди входить розмах платника (Закон РФ «Про обов’язковому соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві й професійних захворювань «від 24 липня 1998 р. N 125-ФЗ). Отже, включення даних внесків у склад єдиного соціального податку позбавила змоги б можливості встановити єдину всім підприємств, незалежно від сфери діяльності, шкалу ставок і розрахунок податку було б значно усложнен.

Усі функції контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати єдиного соціального податку бюджет й у державні соціальні позабюджетні фонди покладено на податкові органи, зокрема і з стягненню сум недоїмки, пені і штрафов.

І саме здійснюють і сум недоїмки, пені і штрафів по платежах у позабюджетні фонди, які утворилися за станом 1 січня 2001 року (крім внесків на обов’язкове страхування від нещасних випадків). Зарахування даних сум має здійснюватися до бюджетів відповідних соціальних позабюджетних фондів, а платежів до Державний фонд зайнятість населення — до федерального бюджет.

Суми зайве сплачених страхових внесків у державні соціальні позабюджетні фонди за станом 1 січня 2001 року мають бути чи зараховано у рахунок сплати єдиного соціального податку (у частині платежів до відповідні фонди), або повернуті гаразд, встановленому ст. 78 таки Податкового кодексу РФ. Суми зайве сплачених внесків у Державний фонд зайнятість населення, на погляд, згідно зі ст. 78 таки Податкового кодексу може бути зараховано у рахунок сплати податків, що зараховуються до федерального бюджет.

У стосунках, що з обчисленням і сплатою страхових внесків по обов’язковому пенсійного страхування, поруч із податковими органами бере участь Пенсійного фонду РФ. Так, контролю над сплатою страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування здійснюється податковими органами в порядку, визначеному законодавством РФ, регулюючим діяльність податкові органи. У цьому стягнення недоїмки по страховим внескам і пенею здійснюється органами Пенсійного фонду РФ.

1. Платники єдиного соціального налога.

Загальні положения.

Відповідно до ст. 19 таки Податкового кодексу РФ платниками податків зізнаються організації та фізичні особи, у яких, відповідно до Податковим кодексом, покладено обов’язок сплачувати налоги.

Коло платників єдиного соціального податку визначено ст. 235 таки Податкового кодексу РФ. Цю статтю встановлює дві групи налогоплательщиков:

— особи, що виробляють виплати фізичним лицам;

— індивідуальні підприємці і адвокаты.

Слід зазначити, що й суб'єкт одночасно належить до двох категоріям платників, він визнається платником податків в кожному основанию.

Наприклад, індивідуальний підприємець, продукує виплати найманим працівникам, сплачує єдиний соціальний податок з двох підставах: з сум виплат на користь найманих працівників і сум власних доходів від підприємницької деятельности.

Якогось спеціального порядку постановки на облік як платника єдиного соціального податку податкові органи глава 24 таки Податкового кодексу РФ коштів. У цьому треба сказати, що у облік у податкових органах платник податків зобов’язаний стати загалом порядку до відповідності зі ст. 83 таки Податкового кодексу РФ.

Визнання статусу платника податків автоматично значить виникнення обов’язки зі сплати єдиного соціального податку. Так, відповідно до ст. 44 таки Податкового кодексу РФ обов’язок зі сплати конкретного податку доручається платника податків з виникнення встановлених законодавством про податки і зборах обставин, які передбачають сплату даного податку. По єдиному соціальному податку такими обставинами є: наявність об'єкта оподаткування нафтопереробки і підстав щодо формування податкової бази, і навіть відсутність права на застосування податкових пільг у разі, коли останні повністю звільняють платника податків обов’язків зі сплати налога.

Отже, якщо якийсь суб'єкт буде формально визнаний платником податків з єдиного соціальному податку, то обов’язок зі сплати даного податку в нього виникне за наявності перелічених вище обстоятельств.

A. Платники податків єдиного соціального налога:

Платники податків, що виробляють виплати фізичним лицам.

Відповідно до ст. 235 таки Податкового кодексу РФ платниками податків зізнаються такі особи, що виробляють виплати фізичним лицам:

1) организации;

2) індивідуальні предприниматели.

3) фізичні особи, не визнані індивідуальними предпринимателями.

Спільним умовою визнання перелічених осіб платниками податків є факт виплати фізичних осіб. Без виплат фізичних осіб, перелічені суб'єкти є платниками податку у цій основанию.

Під організаціями відповідно до ст. 11 таки Податкового кодексу РФ розуміються юридичних осіб, освічені відповідно до законодавством РФ (російські організації), і навіть іноземні юридичних осіб, компанії та інші корпоративні освіти, які мають громадянської правоздатністю, створені відповідно до законодавством інших держав, міжнародних організацій, філії і рівень представництва, створені на території РФ (іноземні организации).

Отже, платниками єдиного соціального податку зізнаються: російські юридичних осіб, іноземні юридичних осіб, міжнародні організації, філії і рівень представництва іноземних і міжнародних организаций.

Що стосується організацій, мають філії й інші відособлені підрозділи, встановлено спеціальний порядок сплати єдиного соціального налога.

Відповідно до ст. 19 таки Податкового кодексу РФ гаразд, передбаченому справжнім Кодексом, філії й інші відособлені підрозділи російських організацій виконують обов’язки цих організацій щодо сплати податків і зборів з місцеві перебування цих філій та інших відособлених подразделений.

Для розвитку даного положення у п. 8 ст. 243 таки Податкового кодексу РФ встановлено, що відособлені підрозділи, мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати й інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов’язки організації з сплаті податку (авансових платежів з податку), і навіть обов’язки за поданням розрахунків за податком і місцевих податкових декларацій за місцем свого нахождения.

Однією з способів здійснення підприємницької діяльності є виконання договору спільної деятельности.

Відповідно до ст. 1041 Цивільного кодексу РФ за договором простого товариства (договору про діяльність) двоє чи кілька осіб (товаришів) зобов’язуються з'єднати свої внески, й спільно діяти без утворення юридичної особи для одержання прибутку чи досягнення іншої, яка суперечить закону цели.

Сторонами договору простого товариства, укладеного для здійснення підприємницької діяльності, може лише індивідуальні підприємці і (чи) комерційні організації. У інших випадках передбачається також фізичних осіб, не є індивідуальними предпринимателями.

Отже, саме об'єднання комерційних громадських організацій і (чи) індивідуальних підприємців та (чи) інших фізичних осіб товаришів, здійснюють спільну діяльність у договору простого товариства, юридичною обличчям й платником єдиного соціального налога.

Проте до статті 249 Цивільного кодексу РФ кожного учасника пайовий власності зобов’язаний пропорційно зі своїми часткою брати участь у сплаті податків, зборів та інших платежів з загальному майну, соціальній та витратах по його змісту і сохранению.

За загальним правилом, відповідно до ст. 1043 Цивільного кодексу РФ внесена товаришами майно, яких вони мали на праві власності, і навіть виготовлена результаті спільної прикладної діяльності продукція й оприлюднювати отримані від такої діяльності свої плоди й доходи зізнаються їх загальної пайовий власністю. Інший порядок може бути передбачений законом чи договором простого товариства або випливає з істоти обязательства.

Отже, кожного учасника спільної прикладної діяльності є платником єдиного соціального податку з виплат, нарахованих на користь працівників, зайнятих у спільній діяльності. У цьому дані працівники мали бути зацікавленими найняті від імені учасників даної деятельности.

Проте, оскільки глава 24 таки Податкового кодексу РФ не встановлює спеціального порядку сплати єдиного соціального податку спільної діяльності, то, на практиці можливо подвійне рішення зазначеного питання. Або податок сплачується кожним із учасників договору спільної діяльності пропорційно своїй частці, або податок сплачується однією з товаришів. Зазвичай, дана обов’язок доручається учасника, ведучого загальні справи. Що стосується, якщо податок сплачується кожним із учасників, то товариш, провідний загальні справи, становить представляє учасникам договору простого товариства інформацію, необхідну їм для формування податкової й інший документації, гаразд і можна терміни, обумовлені договором. У цьому зазначені лад і терміни має забезпечити виконання обов’язки зі сплати єдиного соціального податку відповідно до вимог, передбачених главою 24 таки Податкового кодексу РФ.

Індивідуальними підприємцями відповідно до ст. 11 Податкового кодексу РФ є фізичні особи, зареєстровані у встановленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без освіти юридичної особи, і навіть приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективы.

Отже, платниками єдиного соціального податку зізнаються: підприємці, приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективы.

Так було в частковості, відповідно до ст. 8 Основ законодавства РФ «Про нотаріат «нотаріуси заслуговують наймати та звільняти працівників. Отже, вони також можуть бути работодателями.

Відповідно до ст. 23 Цивільного кодексу РФ глава селянського (фермерського) господарства, здійснює діяльність без освіти юридичної особи, визнається підприємцем з державної реєстрації селянського (фермерського) господарства. Отже, глава селянського (фермерського) господарства є також платником податків єдиного соціального налога.

Якщо згідно зі ст. 259 Цивільного кодексу РФ членами селянського (фермерського) господарства буде створено господарське товариство чи виробничий кооператив, то цьому випадку з’являється новий платник податків як організації - юридичної особи: господарського товариства чи виробничого кооператива.

Під фізичними особами, можуть бути платниками єдиного соціального податку, розуміються громадяни РФ, іноземним громадянам й обличчя без громадянства (ст. 11 таки Податкового кодексу РФ).

Фізичні особи можуть також наймати інших фізичних осіб із трудовим договорами чи договорами цивільно-правового характеру. Так було в ст. 303 Трудового кодексу РФ встановлено, що роботодавець — фізична особа зобов’язаний сплачувати страхові внески та інші обов’язкових платежів гаразд і можна розмірах, визначених федеральними законами.

Платниками Податків у разі є, наприклад, громадяни РФ чи іноземним громадянам, здійснюють дохідну діяльність, що підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб, і наймачі при цьому фізичних осіб. У разі йдеться про діяльність, яка зареєстрована ролі підприємницької деятельности.

Платники податків — індивідуальні підприємці і адвокаты.

До другої групи платників податків ставляться особи, здійснюють самостійну приватну діяльність. На відміну з першої групи платників, дана група сплачує податок із своїх доходов.

Відповідно до ст. 235 таки Податкового кодексу РФ платниками податків признаются:

1) індивідуальні предприниматели;

2) адвокаты.

Як відзначалося раніше, відповідно до ст. 11 таки Податкового кодексу РФ до категорії індивідуальних підприємців ставляться безпосередньо індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи, глави селянських (фермерських) хозяйств.

Пунктом 1 ст. 245 таки Податкового кодексу РФ для цієї групи платників податків встановлено, що де вони обчислюють і сплачують єдиний соціальний податок у частині сум, що зараховуються до Фонду соціального страхування РФ.

Слід зазначити, щодо набрання чинності другій частині Податкового кодексу РФ, діяла той самий норма — платники податків, здійснюють підприємницьку і іншу професійну діяльність, не сплачували внесок у Фонд соціального страхування РФ.

2. Об'єкт налогообложения.

Загальні положения.

Відповідно до ст. 38 таки Податкового кодексу РФ об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якої в платника податків законодавство про податки і зборах пов’язує виникнення обов’язки зі сплати налога.

Для кожної з цих двох категорій платників єдиного соціального податку Податковим кодексом РФ передбачено окремий об'єкт налогообложения.

Об'єкт оподаткування налогоплательщиков,.

які виробляють виплати фізичним лицам.

1. Для організацій корисною і індивідуальних підприємців, які виробляють виплати фізичних осіб, об'єктом оподаткування зізнаються виплати і інші винагороди, нараховані платниками податків на користь фізичних осіб із трудовим і цивільно-правовим договорами, предметом якого є виконання робіт, надання послуг (крім винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), і навіть з авторських договорам.

Отже, об'єкт оподаткування складається з таких видів выплат:

1) щодо трудових договорам;

2) за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання услуг;

У цьому виняток складають зазначені договори з індивідуальними підприємцями, які оподатковуються єдиним соціальним податком. Дане виняток передбачено оскільки індивідуальні підприємці є самостійними платниками податків єдиного соціального налога.

3) з авторських договорам.

Відповідно до ст. 56 Трудового кодексу РФ під трудовим договором розуміється — угоду між роботодавцем і працівником, відповідно до яким роботодавець зобов’язується надати працівникові роботу з зумовленої трудовий функції, забезпечити умови праці, передбачені Трудовим Кодексом РФ, законів і іншими нормативними правовими актами, колективним договором, угодами, локальними нормативними актами, що містять норми трудового права, своєчасно у повному обсязі виплачувати працівникові зарплатню, а працівник зобов’язується особисто виконувати певну цією угодою трудову функцію, дотримуватися які у організації правила внутрішнього трудового распорядка.

До договорами цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт (надання послуг), зокрема, ставляться договори: підряду, возмездного надання послуг, перевезення, транспортної експедиції, зберігання, доручення, комісії, довірчого управління майном, агентський договор.

Разом про те, необхідно враховувати, що п. 2 ст. 421 Цивільного кодексу РФ передбачено, що сторони можуть укласти договір як передбачений, не передбачений законом чи інші правовими актами. Отже, в зазначену групу цивільно-правових договорів можна віднести й інші договори, предметом якого є виконання робіт (надання услуг).

На практиці виникатимуть випадки укладання змішаних договорів. У разі йдеться про такі договорах, у яких містяться елементи різних видів договорів. Наприклад, договір, по якому сторона крім зобов’язання в продажу товару зобов’язується здійснити з його встановлення та настроювання. І тут змішані договори повинні враховуватися при оподаткуванні єдиним соціальним податком у частині виплат, які стосуються виконаним роботам (що послуг). А ніж виникало складнощів при обчисленні єдиного соціального податку, рекомендуємо в змішаних договорах встановлювати окремо вартість товару і суму винагороди за виконані роботи (надані услуги).

Порядок ув’язнення й суттєві умови авторського договору встановлено Законом РФ від 9 липня 1993 р. N 5351−1 «Про авторське право і суміжні права ». Відповідно до зазначеним законом, за загальним правилом, авторський договір залежить від письмовій формах. Авторський договір про використанні твори на періодичної преси то, можливо полягає у усній формі. Під час продажу примірників програм для ЕОМ і баз даних, і наданні масовим користувачам доступу до них допускається застосування особливого порядку укладення міжнародних договорів, встановленого Законом РФ від 23 вересня 1992 р. N 3523−1 «Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних » .

Закон РФ від 9 липня 1993 р. N 5351−1 «Про авторське право і правах «передбачає висновок наступних видів авторських договоров:

— авторський договору про передачу виняткових прав дозволяє використання твору певний спосіб й у встановлених договором межах лише особі, якому ці права передаються, і дає такій особі право забороняти подібне використання твору іншим лицам;

— авторський договору про передачу неисключительных прав дозволяє користувачеві використання твору які з володарем виняткових прав, який передав такі права, і (чи) іншим особам, які мають дозволу використання цього твору настільки ж способом.

— по авторському договору замовлення автор зобов’язується створити твір в відповідність до умовами договору ЄС і передати його заказчику.

Відповідно до ст. 31 Закону РФ від 9 липня 1993 р. N 5351−1 «Про авторському право і суміжні права «авторський договір має передбачати: способи використання твори (конкретні права, передані у цій договору); термін і територію, куди передається право; розмір винагороди і (чи) порядок визначення розміру винагороди кожний спосіб використання твори, лад і терміни його виплати, і навіть інші умови, які боку вважатимуть суттєвими для даного договора.

Від авторських договорів необхідно відрізняти ліцензійні договори. Згідно з новою редакції п. 1 ст. 236 таки Податкового кодексу РФ винагороди по ліцензійним договорами не входять у об'єкт оподаткування єдиним соціальним налогом.

Відповідно до п. 1 ст. 13 Патентного Закону РФ від 23 вересня 1992 р. N 3517−1 по ліцензійному договору патентообладатель (ліцензіар) зобов’язується надати декларація про використання що охороняється об'єкта промислової власності обсягом, передбаченому договором, іншому особі (ліцензіату), а останній приймає він обов’язок вносити ліцензіарові зумовлені договором платежі і здійснювати інші дії, передбачені договором.

У цьому необхідно враховувати, що ліцензійний договір підлягає реєстрації в Патентному відомстві і реєстрації вважається недействительным.

2. Для фізичних осіб, які є підприємцями, об'єктом оподаткування зізнаються виплати й інші винагороди щодо трудових і цивільно-правовим договорами, предметом якого є виконання робіт, надання послуг, сплачувані платниками податків на користь фізичних лиц.

Отже, щодо фізичних осіб об'єктом оподаткування зізнаються такі выплаты:

1) щодо трудових договорам;

2) за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання услуг;

Визначення зазначених договорів було розглянуто стосовно громадських організацій і індивідуальних предпринимателей.

Разом про те, слід зазначити таку неточність. При оподаткуванні виплат за договорами цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт, надання послуг абз.2 п. 1 ст. 236 таки Податкового кодексу РФ не передбачено виняток щодо таких виплат індивідуальним підприємцям. Проте, на погляд, виплати фізичних осіб із договорами цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт, надання послуг, здійснювані на користь індивідуальних підприємців нічого не винні оподатковуватися єдиним соціальним податком. Інакше, виникне подвійне оподаткування, оскільки індивідуальні підприємці самостійно сплачують єдиний соціальний налог.

3. Відповідно до абз.3 п. 1 ст. 236 таки Податкового кодексу РФ у організацій, індивідуальних підприємців та фізичних осіб не ставляться об'єкта оподаткування виплати, вироблені фізичних осіб по наступним цивільно-правовим договорам:

1) за договорами, предметом якого є перехід права власності, чи інших речових прав на майно (майнові права);

2) за договорами, що з передачею у користування майна (майнових прав).

До договорами, предметом якого є перехід права власності чи інших речових прав на майно, зокрема, ставляться договори поставки, купли-продажи.

До договорами, що з передачею у користування майна, в частковості, ставляться договори аренды.

У цьому треба сказати, що авторські договори також є договорами, пов’язані з передачею майнові права. Проте, оскільки вони безпосередньо зазначені у абз.1 п. 1 ст. 236 таки Податкового кодексу РФ, то виплати за ним мають оподатковуватися єдиним соціальним налогом.

4. У п. 3 ст. 236 таки Податкового кодексу РФ вказані умови, у яких виплати фізичних осіб, формально підлягають оподаткуванню не зізнаються об'єктом налогообложения.

У налогоплательщиков-организаций виплати, вироблені фізичним особам, не зізнаються об'єктом оподаткування, коли такі виплати не віднесено до витрат, уменьшающим податкову базу з податку прибуток організацій поточному звітному (податковому) периоде.

По-перше, це положення стосується лише виплат чи інших винагород, нарахованих організацією на користь фізичних осіб із трудовим і цивільно-правовим договорами, предметом якого є виконання робіт, надання послуг, і навіть з авторських договорами. Іншими словами, виняток поширюється тільки на види виплат, які входять у об'єкт налогообложения.

По-друге, дані виплати нічого не винні належить до витрат, уменьшающим податкову базу з податку прибуток організацій. Перелік витрат, які враховуються з метою обчислення прибуток, передбачено в гол. 25 таки Податкового кодексу РФ. Також, у главі таки Податкового кодексу РФ в ст. 270 встановлено перелік витрат, не врахованих з оподаткування з податку прибыль.

Наприклад, до таких видатках ставляться такі выплаты:

1) як сум виплачуваних платником податків дивідендів та інших сум распределяемого дохода;

2) як премій, виплачуваних працівникам рахунок коштів спеціального призначення чи цільових поступлений;

3) як сум матеріальної допомоги працівникам (зокрема для початкового внеску для закупівлі і (чи) будівництво житла, на повне чи часткове погашення кредиту, наданого купівля і (чи) будівництво житла, безвідсоткових чи пільгових позичок на поліпшення житлових умов, обзаведення домом й інші соціальні потребности);

4) на оплату додатково наданих по колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, зокрема жінкам, які мають детей;

5) як сум виплачених підйомних понад норм, встановлених законодавством РФ;

6) на компенсацію використання для службових поїздок особистих легкових авто у, на оплату добових, польового забезпечення і раціону харчування екіпажів морських, річкових і повітряних судів понад норм таких витрат, встановлених Урядом РФ.

Перераховані вище види виплат, зазвичай, здійснюються організацією щодо своїх працівників. У зв’язку з тим, що до ст. 270 таки Податкового кодексу РФ дані виплати не віднесено до витрат, уменьшающим податкову базу з податку прибуток, то не повинні оподатковуватися єдиним соціальним налогом.

У платників податків — індивідуальних підприємців чи фізичних осіб виплати, вироблені фізичних осіб, не зізнаються об'єктом оподаткування, коли такі виплати здешевлюють хліборобські податкову базу з податку з доходів фізичних осіб, у поточному звітному (податковому) периоде.

Другим умовою і те, що ці виплати нічого не винні зменшувати податкову базу з податку доходи фізичних осіб. Витрати, які зменшують податкову базу з податку доходи фізичних осіб, що в осіб їх які виробляють, є професійними податковими відрахуваннями. Причому у відношенні індивідуальних підприємців встановлено, що їх витрат, які зменшують податкову базу з податку доходи фізичних осіб, включаються самі витрати, які у організацій щодо оподатковуваного прибутку гаразд, передбаченому гол. 25 Податкового кодексу РФ.

Наприклад, індивідуальний підприємець займається торгової діяльністю. У цьому в нього у книгарні працює за трудовому договору один найманий працівник. Цьому працівникові щодо одного місяці він виплатив зарплатню 8000 крб. суму матеріальної допомоги 3000 крб. Оскільки сума зарплати відповідно до ст. 255 і ст. 221 таки Податкового кодексу РФ належить до вычетам, уменьшающим податкову базу з податку доходи фізичних осіб, то дана сума (8000 крб.) оподатковується єдиним соціальним податком. Сума матеріальної допомоги (3000 крб.) не зменшує оподатковувану базу з податку доходи фізичних осіб. Отже, вона оподатковується єдиним соціальним налогом.

Що стосується фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, обов’язок зі сплати єдиного соціального податку виникає в тому разі, що він наймає фізичних з метою отримання прибутку від будь-якої деятельности.

Наприклад, громадянин Іванов, який є індивідуальним підприємцем, за договором підряду улаштуванням, де він є працівником по трудовому договору, виконує ремонт устаткування. На виконання зазначеної роботи громадянин Іванов укладає з громадянином Петровим договір субпідряду. Згідно з із зазначеним договором Іванов виплачує Петрову винагороду. Оскільки сума даного винагороди зменшують у Іванова податкову базу з податку доходи фізичних осіб, то вона підлягає оподаткуванню єдиним соціальним налогом.

Якщо Іванов на свої особистих потреб наймає, наприклад, садівника, прачку, двірника тощо., то обов’язок зі сплати єдиного соціального податку не возникает.

З. Об'єкт оподаткування індивідуальних предпринимателей.

і адвокатов.

Самостійний об'єкт оподаткування передбачено для платників податків, вказаних у подп. 2 п. 1 ст. 235 таки Податкового кодексу РФ. До цій групі платників податків относятся:

1) індивідуальні підприємці, зокрема, приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективы;

2) адвокаты.

Об'єктом оподаткування цієї групи платників є прибутки від підприємницької або інший професійної діяльності у вирахуванням витрат, пов’язані з їх извлечением.

Перелік витрат, що з витяганням доходів від підприємницької чи іншого професійної діяльності встановлюється главою 23 таки Податкового кодексу РФ «Податок з доходів фізичних осіб ». Так було в ст. 221 таки Податкового кодексу РФ встановлено порядок обчислення застосування професійних податкових вычетов.

3. Суми, які підлягають налогообложению.

Статтею 238 таки Податкового кодексу РФ встановлено перелік сум, не які підлягають обкладанню єдиним соціальним податком. Цей перелік застосовується при обчисленні податку частини сум, зачислюваних в усі державні соціальні позабюджетні фонди, що зручне тоді як порядком, які діяли до запровадження другій частині таки Податкового кодексу, коли із позабюджетних фондів встановлював власний перелік сум, куди не нараховуються взносы.

Єдине виняток стосується Фонду соціального страхування, для якого крім загального переліку виплат, що підлягали оподаткуванню, передбачено додаткове правило.

A. Суми, які підлягають оподаткуванню у його объеме.

У повному обсязі не входять у склад доходів, які підлягають оподаткуванню такі выплаты:

1. Державні посібники, сплачувані відповідно до законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоуправления.

До таких державним пособиям относятся:

— посібник по тимчасової нетрудоспособности;

— посібник після виходу за хворим ребенком;

— посібник вагітним і родам;

— посібники біженцям і переселенцам;

— посібник на погребение;

— посібник мертвим в антитерористичних операциях;

— сім'ям, переселенцям сільську местность;

— посібник подружжю військових і т.д.

Не підлягають оподаткуванню також виплати, вироблених у відповідність із законодавством Російської Федерації, рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації, Пенсійного за фонд Російської Федерації і федерального бюджету (санаторно-курортне і оздоровче лікування, пенсії, соціальні виплати, допомоги за безробіттям і т.д.).

2. Усі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (не більше норм, встановлених в відповідно до законодавства РФ).

Встановлений перелік виплат далеко не вичерпаний, що у ньому зазначено «відшкодування інших витрат ». У самі переліку вказані такі види виплат, які підлягають оподаткуванню, пов’язані с:

— відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим суб'єктам ушкодженням здоровья;

У ст. 1084 Цивільного кодексу РФ встановлено, що «збитки, заподіяний життю або здоров’ю громадянина у виконанні договірних зобов’язань, а також за виконанні обов’язків військової служби, служби у міліції та інших відповідних обов’язків, підлягає відшкодуванню. Стаття 220 Трудового кодексу РФ передбачає відшкодування шкоди, заподіяної працівникам ушкодженням їх здоровья.

— безплатним наданням житлових приміщень та комунальних послуг в, харчування і продуктів, палива чи відповідного грошового возмещения;

Підстави для безплатного надання житлових приміщень та комунальних послуг в передбачені в якості законодавством РФ, і законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоуправления.

Там, коли організація з власної ініціативи оплачує за працівника квартиру, виробляє оплату комунальних послуг в, палива, то, на ці суми нарахування податку має здійснюватися в общеустановленном порядке.

— оплатою вартості і (чи) видачею полагающегося натурального забезпечення, ні з виплатою коштів замість цього довольствия;

Видача натурального забезпечення переважно передбачається для військових і осіб, прирівняних до них, і навіть до працівників, зайнятих на складних видах работ.

Що стосується військових і прирівняних до них осіб необхідно точно визначити, яких саме осіб передбачена видача натурального забезпечення. Якщо працівникам організацій зв’язки Польщі з шкідливими умовами праці чинним трудовим законодавство передбачає обов’язкове забезпечення спеціальним харчуванням, його вартість заборонена обкладанню єдиним соціальним налогом.

Що стосується, коли для підприємства з шкідливими умовами праці відповідно до законодавства працівникам потрібно було молоко чи інше забезпечення, а натомість виплачується компенсація, то вартість її теж підлягає обкладанню єдиним соціальним налогом.

— оплатою вартості харчування, спортивне спорядження, устаткування, спортивної і парадній форми, одержуваних спортсмени та працівниками физкультурно-спортивных організацій для учбово-тренувального процесу і участі у спортивних соревнованиях;

— звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористаний отпуск;

Відповідно до цим положенням від оподатковування звільняються все компенсаційні виплати, пов’язані зі звільненням, передбачені трудовим законодавством, зокрема компенсацію невикористаний отпуск.

— відшкодуванням витрат для підвищення фаховий рівень работников;

Дане положення застосовується у разі, якщо навчання здійснюється не з власної ініціативи працівників, а, по рішенню організації, спрямовуючої працівників підвищення кваліфікації, навчання суміжним і другим професій у зв’язку з виробничої необходимостью.

У Трудовому кодексі РФ гарантії, і компенсації працівникам, совмещающим роботи з навчанням, передбачені главою 26 (ст. 173−177).

Особливим випадком відшкодування таких витрат є виплати, вироблені педагогічним працівникам освітніх закладів на придбання книговидавничої продукції і на періодичних видань, передбачені Законом РФ від 10 липня 1992 N 3266−1 «Про освіту » .

— відшкодуванням інших расходов;

У разі маю на увазі інші, встановлені законодавчими актами компенсаційні виплати. Наприклад, виплати, передбачені Законом РФ від 15 травня 1991 N 1244−1 «Про соціальний захист громадян, які піддалися впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильською АЕС ». Розміри цих виплат регламентовані Постановою Уряди РФ від 23.04.96 N 504 «Про порядок надання безплатних путівок в санаторно-курортне чи інше оздоровче установа або виплати грошову компенсацію » ;

— працевлаштуванням працівників, звільнених у зв’язку з здійсненням заходів зі скорочення чисельності чи штату, реорганізацією чи ліквідацією организации;

Відповідно до ст. 178 Трудового кодексу РФ при розірвання трудового договору через відкликання ліквідацією організації або скороченням чисельності чи штату працівників організації звільнюваного працівникові выплачивается:

— вихідну допомогу у вигляді середнього місячного заработка;

— у своїй його зберігається середній місячний заробіток на період працевлаштування, але з понад 2 місяців із дня звільнення (з заліком вихідного пособия).

У виняткових випадках середній місячний заробіток зберігається за звільненим працівником протягом третього місяці від дня звільнення у вирішенні органу служби зайнятість населення за умови, тоді як двотижневий термін після звільнення працівник звернувся до цей орган і не їм трудоустроен.

Трудовим договором чи колективним договором можуть передбачатися інші випадки виплати вихідної допомоги, і навіть встановлюватися підвищені розміри вихідних пособий.

— виконанням котра фізичною особою трудових обов’язків (зокрема переїзд працювати до іншої місцевість і відшкодування відрядних расходов).

При оплаті платником податків витрат за відрядження працівників як у країні, і її межі не підлягають оподаткуванню добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавством РФ, і навіть фактично вироблені і документально підтверджені цільові Витрати проїзд до місця призначення і навпаки, збори послуг аеропортів, комісійні збори, Витрати проїзд у аеропорт чи вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, провезення багажу, витрати на найму житлового приміщення, Витрати послуги зв’язку, збори за видачу (отримання) та службового закордонного паспорти, збори за видачу (отримання) віз, і навіть Витрати обмін готівкової валюти чи чека у банку на готівкову іноземну валюту.

При ненаданні документів, підтверджують оплату витрат за найму житлового приміщення, суми оплати звільняються й від оподаткування не більше норм, встановлених відповідно до законодательством.

Дане положення застосовується як стосовно працівникам організації, до виплатах, виробленим особам, які є у владному чи адміністративному підпорядкуванні організації, і навіть членам ради директорів або домогтися будь-якого аналогічного органу компанії, прибуваючим (выезжающим) до участі в засіданні Ради директорів, правління чи іншого аналогічного органу цієї компании.

Визначення службової відрядження передбачено ст. 166 Трудового кодексу РФ. Відповідно до цією статтею службова відрядження — це поїздка працівника з розпорядження роботодавця визначений термін для виконання службового доручення поза місця постійної роботи. Службові поїздки працівників, стала робота яких ввозяться дорозі чи має роз'їзний характер, службовими відрядженнями не признаются.

Відповідно до останнього наказу Мінфіну РФ з початку 2002 р. встановлюються такі норми відшкодування відрядних расходов:

— оплата найму житлового приміщення за відсутності підтверджують документів — у вигляді 12 карбованців на сутки;

— оплата добових — 100 рублів кожний день перебування у командировке.

При оплаті витрат за відрядження необхідно враховувати, що у відповідності зі ст. 168 Трудового кодексу РФ лад і розміри відшкодування витрат, пов’язаних із службовими відрядженнями, визначаються колективним договором чи локальним нормативним актом организации.

У цьому якщо встановлений роботодавцем розмір возмещаемых відрядних витрат перевищуватиме встановлений законодавством норматив, то суми перевищення підлягають оподаткуванню загалом порядке.

— витрати на облаштування на на новому місці жительства.

Конкретні розміри відшкодування витрат визначаються угодою сторін трудового договору, але з може бути нижче розмірів, встановлених Урядом РФ для організацій, фінансованих з федерального бюджета.

Відповідно до ст. 188 Трудового кодексу РФ під час використання працівником з згоди чи відома роботодавця та у його інтересах особистого майна працівникові виплачується компенсацію використання, знос (амортизацію) інструмента, особистого транспорту, устаткування й інших технічних засобів і матеріалів, що належать працівникові, і навіть відшкодовуються витрати, пов’язані зі своїми використанням. Розмір відшкодування витрат визначається угодою сторін трудового договору, вираженим в письмовій форме.

З січня 2002 року, необхідно керуватися Постановою Уряди РФ від 08.02.2002 р. N 92 «Про встановлення норм витрат організацій на виплату компенсації використання для службових поїздок особистих легкових авто у і мотоциклів, у яких при визначенні податкової бази податком з прибутку організацій ці витрати ставляться до іншим видатках, що з виробництвом і які реалізацією » .

Відповідно до даним Постановою встановлено такі норми компенсації за легковикам під робочою обсягом двигателя:

— до 2000 куб. див. включно — 1200 карбованців на месяц;

— понад 2000 куб. див — 1500 карбованців на месяц.

І норми компенсації за мотоциклам — 600 карбованців на месяц.

3. Суми одноразової матеріальної допомоги, наданої налогоплательщиком:

— фізичних осіб у зв’язку з стихійним лихом або іншими надзвичайним обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальних збитків чи шкоди їх здоровью;

— членів родини померлого працівника чи працівникові у зв’язку з смертю члена (членів) його семьи;

— фізичних осіб, постраждалим від терористичних актів на території РФ.

Розмір матеріальної допомоги, виплачуваною платниками податків за цими підставах, не обмежується певними нормами і нормативами.

4. Суми оплати праці та інші цифру іноземній валюті, сплачувані своїм працівникам, і навіть військовослужбовцям, спрямованим на роботу (службу) зарубіжних країн, платниками податків — що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями — в межах розмірів, встановлених законодавством РФ.

5. Доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві з виробництва та її реалізації сільськогосподарської продукції, її та її реалізації - впродовж п’яти років, починаючи з 1991 року реєстрації хозяйства.

Слід зазначити, що звільняється з оподаткування тільки сума доходів з виробництва та її реалізації сільськогосподарської продукції, її переробки нафти та реалізації. Що стосується отримання селянським (фермерським) господарством доходів від інших операцій, вона оподатковуватися єдиним соціальним налогом.

Справжня норма застосовується у відношенні доходів тих членів селянського (фермерського) господарства, які раніше вони не користувалися такий нормою. Що стосується, якщо член селянського (фермерського) господарства даної нормою користувався члена іншого подібного господарства протягом терміну меншого, ніж п’ять років, зате стосовно його доходів, здобутих у наступному господарстві, справжня норма, на погляд, застосовуватися не должна.

6. Доходи (крім оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у установленому порядку пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, від продукції, отриманого результаті ведення ними традиційних видів промысла.

Доходи, одержувані членами пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, зареєстрованих у установленому порядку, одержані від будь-якої іншої діяльності, обкладаються податком у загальному порядку. Що стосується виплат найманців, всі вони оподатковуються налогом.

7. Суми страхових платежів (внесків) за такими видам страхования:

— по обов’язковому страхуванню працівників, що здійснюється платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ;

— за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються терміном упродовж як мінімум року, яка передбачає оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих лиц;

— за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно у разі наступу смерті застрахованої особи чи втрати застрахованим обличчям працездатності у зв’язку з виконанням їм трудових обязанностей.

8. Суми, сплачувані з допомогою членських внесків садівничих, садовогородніх, гаражно-строительных і житлово-будівельних кооперативів (товариств) особам, виконуючим роботи (послуги) для зазначених организаций.

У разі не підлягають оподаткуванню суми, сплачувані за рахунок членських внесків садівничих, садово-городніх, гаражно-строительных і житлово-будівельних кооперативів (товариств) особам, виконуючим роботи (послуги) як у трудовим, і по цивільно-правовим договорами для зазначених организаций.

9. Вартість проїзду працівників і членів їхнім родинам доречно проведення відпустки і навпаки, оплачувана платником податків особам, працюючим і котрі мешкають у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостям, в відповідно до законодавства РФ.

Перелік районів Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостей визначено постановою Ради Міністрів СРСР від 10 листопада 1967 р. N 1029. Відповідно до даним пунктом не підлягають оподаткуванню суми відшкодування вартості проїзду працівників і членів їхнім родинам доречно проведення відпустки і навпаки, оплачувані роботодавцем особам, працюючим і котрі мешкають у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях. Відшкодування зазначених сум здійснюється відповідно до ст. 33 Закону РФ від 19 лютого 1993 N 4520−1 «Про державні гарантії і компенсації особам, працюючих, і що у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях » .

Відповідно до зазначеним Законом особи, працюють у районах Крайнього Півночі і прирівняних до них місцевостях, мають право оплачуваний один разів у двох років з допомогою підприємств, установ, організацій проїзд доречно використання відпустки біля РФ і навпаки будь-яким виглядом транспорту, в тому числі особистим (крім таксі), і навіть на оплату вартості провезення багажу до 30 килограммов.

Підприємства, установи, організації також оплачують вартість проїзду і провезення багажу членам сімей своїх працівників незалежно від часу використання ними отпуска.

10. Суми, одержувані фізичними особами у виконанні ними робіт, безпосередньо з проведенням виборчих компаній, виплачуваних: виборчими комісіями, і навіть із засобів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих кандидатів посаду Президента РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у депутати Державної Думи, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу структурі державної влади суб'єкта РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів посаду глави виконавчої суб'єкта РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів до виборний орган місцевого самоврядування, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду глави муніципального освіти, кандидатів, зареєстрованих кандидатів посаду будь-якому іншому федеральному державному органі, державному органі суб'єкта РФ, передбаченому Конституцією РФ, конституцією, статутом суб'єкта РФ, і обраних безпосередньо громадянами, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на іншу посаду у органі місцевого самоврядування, передбачену статутом муніципального освіти і замещаемую у вигляді саме таких виборів, виборчих фондів виборчих об'єд-нань і виборчих блоков.

Відповідно до ст. 21 і ст. 24 Федерального закону від 19 вересня 1997 р. N 124-ФЗ «Про основні гарантії виборчих правий і права на що у референдумі громадян Російської Федерації «комісії суб'єктів РФ державні органами, здійснюють підготовку і проведення виборів і навіть референдумів, які фінансування за кошти федерального бюджету та бюджету суб'єкта РФ.

Зазначені комісії діють на основі й є юридичних осіб. Голова такий комісії обіймає посаду у ній на постійної (штатної) основі. Член виборчої комісії, діючої на основі, з правом вирішального голоси може працювати у ній на постійної (штатної) основе.

Зазначеним особам, і навіть працівникам апаратів комісій встановлюється грошове утримання і відповідно на оплату праці цих осіб виборчі комісії нараховують податок в общеустановленном порядке.

Членам виборчих комісій з правом вирішального голоси, звільненим на період підготовки й проведення виборів основної роботи, зберігається середній заробіток за місцем цієї роботи. У таких випадках податок також сплачується за місцем основний роботи. За них виборчими комісіями податок нараховується лише з додаткової оплати праці рахунок коштів, виділених для проведення виборів, встановлену відповідно до п. 12 ст. 24 вищезгаданого Закона.

Не нараховується податок, і з доходів, одержувані фізичними особами (не які у трудові відносини) від виборчих комісій, і навіть з виборчих фондів мови кандидатів і виборчих фондів виборчих об'єднань у виконанні зазначеними особами робіт, безпосередньо пов’язані із проведенням виборчих кампаний.

11. Вартість форменій одягу та обмундирування, видавали працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавством РФ, і навіть державних службовців федеральних органів влади безплатно чи із застосуванням часткової оплатою і залишених у особистому постійному пользовании.

З метою справжнього становища необхідно керуватися такими нормативними актами:

— для прокурорських працівників (стаття 41.3 Федерального закону від 17 січня 1992 р. N 2202−1 «Про прокуратуру Російської Федерації «);

— для співробітників митних органів (стаття 25 Федерального закону від 21 липня 1997 р. N 114-ФЗ «Про службу в митних органах Російської Федерації «);

— для судових приставів у виконанні службовими обов’язками (пункт 3 статті 4 Федерального закону від 21 липня 1997 р. N 118-ФЗ «Про судових приставах »). У цьому судові пристави військових судів носять формений одяг і мають знаки відмінності, встановлені для военнослужащих;

— для співробітників податкової поліції (стаття 38 Положення про проходженні служби органів податкової поліції Російської Федерації, затвердженого Постановою Верховної Ради РФ від 20.05.93 р. N 4991−1).

Підлягає оподаткуванню вартість форменій одягу та обмундирування, видача якої встановлено законодавством РФ.

12. Вартість пільг щодо проїзду, наданих законодавством РФ за окремими категоріями працівників, учнів, воспитанников.

Такі пільги надаються працівникам залізничного, авіаційного, морського, річкового, автомобільного, міського електротранспорту, працівникам транспортного будівництва й т.д.

Приміром, заборонена оподаткуванню вартість пільг щодо безплатному проїзду, встановлена для:

— працівників підприємств та шкільних установ залізничного транспорту в відповідності зі ст. 16 Федерального закону від 25 серпня 1995 N 153-ФЗ «Про федеральному залізничному транспорті «. Порядок і надання зазначеної пільги визначено Постановою Уряди РФ від 24.06.96 N 729 «Про порядок й нестерпні умови безоплатного проїзду на федеральному залізничному транспорті працівників цього виду транспорту » ;

— студентів, які навчаються за заочну форму найвищих навчальних закладах, які мають державну акредитацію, відповідно до ст. 17 Федерального закону від 22 серпня 1996 N 125-ФЗ «Про вищому і післявузівському професійну освіту » ;

— громадян, зайнятих на роботах з хімічною зброєю відповідно до ст. 6 Федерального закону від 07 листопада 2000 N 136-ФЗ «Про соціальний захист громадян, зайнятих на роботах з хімічною зброєю » .

Суми відшкодування вартості пільг щодо проїзду, не встановлені законодавством РФ, підлягають оподаткуванню у встановленому порядке.

13. Виплати в грошової і натуральної формах, здійснювані з допомогою членських профспілкових внесків кожного члена профспілки, за умови, що дані виплати проводять частіше разу на місяці і перевищують 10 000 карбованців на год.

Виплати, визнані об'єктом оподаткування нафтопереробки і перевищують зазначені розміри, чи вироблені з більшою періодичністю, оподатковуються єдиним соціальним податком в общеустановленном порядке.

14. Виплати у натуральній формі товарами власного виробництва сільськогосподарської продукцією і (чи) товарами для дітей — у вигляді до 1.000 рублів (включно) для одне фізична особа — працівника за календарний месяц.

При застосуванні даного пункту практично виникає подвійне тлумачення. Так, на думку податкового відомства, підсумовування зазначених виплат протягом року має здійснюватися. Ця позиція викладена у п. 5 Роз’яснень з питань, що з застосуванням законодавства про єдиний соціальний податок (внеску) (утв. листом МНС від 19.06.2001 N СА-6−07/463@). Проте, на погляд, дана позиція була б полягає в законодавстві, якби норма було викладено у наступному конструкції: «трохи більше 1000 рублів на місяць ». У діючій редакції встановлено правило: «до 1000 рублів за календарний місяць ». Це дозволяє при нерівномірної протягом календарного року виплаті прольготировать 12 000 крб. Зазначене правило вже застосовується у оподаткуванні. Так, стандартні податкові відрахування з податку із доходів фізичних осіб також надаються щомісяця і протягом календарного року суммируются.

B. Суми, які підлягають оподаткуванню в обмежених размерах.

Пункт 2 ст. 238 таки Податкового кодексу РФ передбачає, що ні підлягають оподаткуванню виплати працівникам організацій, фінансованих з допомогою коштів бюджетів, які перевищують 2000 рублів одне фізична особа за податковий період з кожного з наступних оснований:

1) суми матеріальної допомоги, наданої роботодавцями своїм працівникам, і навіть колишнім своїм працівникам, звільненим у зв’язку з виходом пенсію за інвалідністю чи з возрасту.

2) суми відшкодування (оплати) роботодавцями своїх колишніх працівникам (пенсіонерам за віком й (чи) інвалідам) і (чи) членів їхніх родин вартості придбаних ними (їм) медикаментів, призначених ним лікуючим врачом.

З. Суми, які підлягають обложению.

єдиним соціальним податком у частині суми налога,.

підлягає сплату у Фонд соціального страхування РФ.

Окремий порядок визначення податкової бази передбачено для обчислення єдиного соціального податку платниками податків, що роблять виплати фізичних осіб, у частині, підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ.

Податкова база у разі формується по загальним принципам, але з урахуванням однієї особливості - у складі доходів, які підлягають оподаткуванню, в тому випадку не включаються винагороди, сплачувані фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорам.

Цей порядок обчислення податкової бази, діяла до запровадження дію другої частини таки Податкового кодексу РФ, зберігається у справжній момент.

D. Відкидання сплати єдиного соціального податку, предусмотренное.

Федеральним законом «Про федеральному бюджеті на 2002 рік «.

Додаткове звільнення від сплати єдиного соціального податку 2002 рік передбачено Федеральним законом від 30 грудня 2001 р. N 194-ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2002 рік » .

Відповідно до ст. 32 зазначеного закону наказано звільнити 2002 року міністерства оборони РФ, Міністерство внутрішніх справ РФ, Федеральну службу безпеки РФ, Федеральне агентство урядового зв’язку і інформації за Президента РФ, Федеральну службу охорони РФ, Службу зовнішньої розвідки РФ, Федеральну прикордонну службу РФ та інші федеральні органи виконавчої, у складі яких проходять службу військовослужбовці, Федеральну службу податкової поліції РФ, Мін'юст РФ, Державну фельд'єгерську службу РФ, Державний митний комітет РФ, військові суди, Судовий департамент при Верховному Суде РФ і Воєнну колегію Верховного Судна РФ від єдиного соціального податку частини, яку можна обчислити і уплачиваемой до Фонду соціального страхування РФ, фонди обов’язкового соціального страхування і федеральний бюджет з грошового забезпечення, продовольчого і речового забезпечення та інших виплат, одержуваних військовослужбовцями, особами пересічного і керівного складу органів внутрішніх справ, співробітниками органів податкової поліції, кримінальновиконавчої системи та митної системи РФ, мають спеціальні звання, у зв’язку з виконанням обов’язків військової техніки та прирівняна до неї служби відповідно до законодавством РФ.

Відповідно до ст. 33 зазначеного закону пропонується звільнити 2002;го року федеральні суди, органи прокуратури від єдиного соціального податку з грошового утримання суддів, прокурорів і слідчих, мають спеціальні звання, у частині, яку можна обчислити і уплачиваемой до федерального бюджет.

Відповідно до ст. 34 зазначеного закону пропонується також звільнити в 2002 року Федеральну службу податкової поліції РФ і Державний митний комітет РФ від єдиного соціального податку з грошового забезпечення і речового забезпечення співробітників органів податкової поліції та митних органів РФ, перекладних з липня 2002 року в умови оплати праці федеральної державної служби, исчисляемого і сплачуваного в федеральний бюджет. Передача відповідних бюджетних засобів у Пенсійний фонд РФ у зв’язку з зміною норм зазначеним особам здійснюється у другому півріччі 2002 року у порядку, визначеному Урядом РФ.

Аналогічне звільнення передбачено ст. 245 Податкового кодексу РФ.

4. Податкова база.

Відповідно до ст. 53 таки Податкового кодексу РФ податкову базу є вартісну, фізичну або ту характеристики об'єкта налогообложения.

Як було нами розглянуто у роки розділах, з єдиного соціальному податку передбачені дві групи платників податків: платники податків, що виробляють виплати фізичних осіб і платники податків — індивідуальні підприємці і адвокати. З цього встановлено два виду об'єктів оподаткування. Отже, необхідно виділяти і двоє виду податкових баз:

— податкову базу платників податків, які виробляють виплати фізичним лицам;

— податкову базу платників податків індивідуальних підприємців та адвокатов.

Так було в відповідність до п. 1 і п. 3 ст. 237 таки Податкового кодексу РФ встановлено, що податкові бази, передбачені обох видів груп платників податків, визначаються незалежно друг від друга.

При визначенні податкової бази платників податків, які виробляють виплати фізичних осіб, необхідно враховувати, що вона збігаються з об'єктом оподаткування. У разі податкову базу крім об'єкта оподаткування включає у собі оплату за працівника і членів його сім'ї. Слід зазначити, що це практика законодавця може бути визнана вдалою. Як було зазначено вище податкову базу є лише характеристикою об'єкта оподаткування. Тому податкову базу має встановлювати об'єкта налогообложения.

A. Податкова база налогоплательщиков,.

які виробляють виплати фізичним лицам.

1. Податкова база організацій корисною і індивідуальних підприємців, які виробляють виплати фізичних осіб, окреслюється сума виплат та інших винагород, визнаних об'єктом оподаткування, нарахованих платниками податків за податковий період користь фізичних лиц.

Крім зазначених виплат до податкової все базу також включаються суми оплат за працівника і членів його семьи.

Отже, податкову базу формують такі показатели:

— винагороди і, нараховані відповідно до трудовими договорами;

— винагороди і за договорами цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним предпринимателям);

— винагороди з авторських договорам;

— суми повної чи часткової оплати товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), виділені на фізичної особи — працівника чи його семьи.

У разі мають на увазі, наприклад, оплата за працівника чи членів його сім'ї: комунальних послуг в, харчування, відпочинку, навчання у їх інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування (крім сум страхових внесків, вказаних у подп. 7 п. 1 ст. 238 таки Податкового кодексу РФ.

Відповідно до ст. 2 Сімейного кодексу РФ до членів сім'ї ставляться: дружини, батьки та діти (усиновителі і усыновленные).

При визначенні податкової бази повинні враховуватися все виплати, нараховані платником податків фізичних осіб, окрім тих, які підлягають оподаткуванню відповідно до п. 3 ст. 236 і ст. 238 таки Податкового кодексу РФ:

— в грошової форме;

— у натуральній форме;

Сума винагороди, учитываемая щодо податкової бази на частини, що стосується авторського договору, визначається відповідності зі ст. 210 і з урахуванням витрат, передбачених п. 3 ст. 221 таки Податкового кодексу РФ.

Наприклад, винагороду автору наукової розробки згідно з договором становить 5000 рублів. Витрати створення такою розробки автором документально не підтверджені. Дані витрати приймаються не більше встановленого нормативу — 20% від суми нарахованого дохода.

Податкова база для обчислення єдиного соціального податку дорівнює: 5000 — 5000×20% = 4000 рублей.

Податкова база і при отриманні доходів у натуральній формі як товарів (робіт, послуг) окреслюється вартість цих товарів (робіт, послуг) з їхньої выплаты.

Вартість отриманих товарів (робіт, послуг) обчислюється з ринкових цін (тарифів) цих товарів (роботи, услуги).

При державне регулювання цін (тарифів) цих товарів (роботи, послуги) їхню вартість визначається з державних регульованих роздрібних цен.

При визначенні вартості товарів (робіт, послуг) ринкові ціни (тарифи) і державні регульовані роздрібні ціни містять у собі суму на додану вартість, а підакцизних товарів хороших і суму акцизов.

Слід зазначити, що порядок визначення ринкових цін ст. 237 таки Податкового кодексу РФ не встановлено. Отже, розрахункові механізми визначення ринкової ціни, передбачені ст. 40 таки Податкового кодексу РФ, в тому випадку не застосовуються. Для цілей обчислення єдиного соціального податку ринкові ціни мали бути зацікавленими обгрунтовані платником податків чи податковим органом (під час проведення перевірки) з урахуванням даних про ринкових цінах, сформованих в конкретний період у конкретній территории.

День виплати визначається відповідності зі ст. 242 таки Податкового кодексу РФ, яка розглянута позднее.

При визначенні податкової бази організаціями та індивідуальними підприємцями, що роблять виплати фізичних осіб, слід враховувати два момента:

1) відповідно до п. 3 ст. 236 таки Податкового кодексу РФ:

— виплати організацій не входять у податкову базу, якщо де вони віднесено до витрат, уменьшающим податкову базу з податку прибуток організацій поточному звітному (податковому) периоде;

— виплати індивідуальних підприємців не входять у податкову базу, якщо де вони зменшують податкову базу з податку доходи фізичних осіб, у поточному звітному (податковому) периоде.

2) відповідно до ст. 238 таки Податкового кодексу РФ не підлягають оподаткуванню, отже, і входять у податкову базу виплати, перелічені в даної статье.

Організації і індивідуальні підприємці, що виробляють виплати фізичних осіб, визначають податкову базу окремо в кожному фізичному особі початку податкового періоду після закінчення кожного місяці наростаючим результатом. При розрахунку податкової бази платники податків мають враховувати всі категорії фізичних осіб, виплати яким входять у податкову базу.

Якщо працівник має низку місць отримання доходів, то кожен із роботодавців вичислює податкову базу самостійно, без урахування суми доходів, отримані працівником з інших роботодавців України та (чи) суми доходів, отримані цим працівником від власної підприємницької чи інший професійної деятельности.

2. Податкова база фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, які виробляють виплати іншим фізичних осіб, визначається як сума виплат та інших винагород, визнаних об'єктом оподаткування, за податковий період користь фізичних лиц.

Ніякі інші виплати в даної категорії платників податків у податкову базу не включаются.

При визначенні податкової бази повинні враховуються виплати, вироблені як і грошової, і у натуральної форме.

Податкова база і при отриманні доходів у натуральній формі як товарів (робіт, послуг) окреслюється вартість цих товарів (робіт, послуг) з їхньої виплати, гаразд, встановленому для організацій корисною і індивідуальних підприємців. Цей порядок розглянуто ранее.

При визначенні податкової бази також потрібен враховувати следующее:

1) відповідно до п. 3 ст. 236 таки Податкового кодексу РФ виплати фізичних осіб не входять у податкову базу, якщо де вони зменшують податкову базу по податку доходи фізичних осіб, у поточному звітному (податковому) периоде.

2) відповідно до ст. 238 таки Податкового кодексу РФ не підлягають оподаткуванню, отже, і входять у податкову базу виплати, перелічені в даної статье.

B. Літочислення податкової бази платниками податків — индивидуальными.

підприємцями, й адвокатами.

Податкова база платників податків індивідуальних підприємців та адвокатів окреслюється сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період від підприємницької або інший професійної діяльності, з відрахуванням витрат, пов’язані з їх извлечением.

Склад витрат, прийнятих до відрахуванню з метою оподаткування даної групою платників податків, визначається порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених платникам податків податку прибуток відповідними статтями глави 25 таки Податкового кодексу РФ.

При визначенні податкової бази повинні враховуватися виплати, вироблені як і грошової, і у натуральної форме.

Податкова база і при отриманні доходів у натуральній формі як товарів (робіт, послуг) окреслюється вартість цих товарів (робіт, послуг) з їхньої выплаты.

Вартість отриманих товарів (робіт, послуг) обчислюється з ринкових цін (тарифів) цих товарів (роботи, услуги).

При державне регулювання цін (тарифів) цих товарів (роботи, послуги) їхню вартість визначається з державних регульованих роздрібних цен.

При визначенні вартості товарів (робіт, послуг) ринкові ціни (тарифи) і державні регульовані роздрібні ціни містять у собі суму на додану вартість, а підакцизних товарів хороших і суму акцизов.

Слід зазначити, що порядок визначення ринкових цін ст. 237 таки Податкового кодексу РФ не встановлено. Отже, розрахункові механізми визначення ринкової ціни, передбачені ст. 40 таки Податкового кодексу РФ, в тому випадку не застосовуються. Для цілей обчислення єдиного соціального податку ринкові ціни повинні прагнути бути обгрунтовані платником податків чи податковим органом (під час проведення перевірки) з урахуванням даних про ринкових цінах, сформованих в конкретний період у конкретній территории.

День виплати визначається відповідності зі ст. 242 таки Податкового кодексу РФ, яка розглянута позднее.

5. Порядок обчислення, лад і терміни сплати налога.

A. Літочислення і сплата податку платниками податків — работодателями.

Літочислення налога.

Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо в федеральний бюджет (2001 року дана сума перелічувалася у Пенсійний фонд РФ) й у фонд й як відповідна відсоткова частка податкової базы.

Сума податку, підлягаючий сплату у Фонд соціального страхування РФ, підлягає зменшенню платниками податків у сумі вироблених ними самостійно витрат на мети державного соціального страхування, передбачених законодавством РФ (наприклад, виплата посібників з тимчасової непрацездатності, вагітним і пологам, догляду дитину до досягнення ним віку 1,5 років і т.д.).

V Платіж в ФСС = Податок — Расходы.

Сума податку (сума авансовий платіж з податку), підлягаючий сплату у федеральний бюджет, зменшується платниками податків у сумі нарахованих ними за ж період страхових внесків (авансових платежів з страховому внеску) на обов’язкове пенсійне страхування (податковий вычет).

Суми страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування визначаються відповідність Федеральним законом від 15 грудня 2001 року N 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації «. При цьому сума податкового відрахування неспроможна перевищувати суму (суму авансовий платіж з податку), що підлягає сплату у федеральний бюджет, нараховану за ж период.

V Платіж в Федеральний бюджет = Податок — Страховий взнос.

У цьому необхідно враховувати, що й нарахована сума страхового внеску нічого очікувати сплачено (в цілому або частково), вона фактично визнається недоїмкою з єдиного соціальному налогу.

Так, відповідно до ст. 9 Федерального закону від 31 грудня 2001 р. N 198-ФЗ «Про внесенні доповнень і у Податковий кодекс Російської Федерації й у законодавчі акти Російської Федерації про податки і зборах «встановлено, что:

" Що стосується, якщо за підсумками місяці сума, яку зменшено сума єдиного соціального податку (сума авансовий платіж з єдиного соціальному податку), підлягаючий сплату у федеральний бюджет, перевищить суму страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування, сплачених за відповідний місяць, така визнається з 15-го числа місяці, наступного за місяцем, протягом якого сплачено авансових платежів з єдиного соціальному податку, заниженням суми єдиного соціального податку " .

Дане положення застосовується до 1 січня 2003 року. З січня 2003 року застосовується інше правило, що у разі, тоді як звітному (податковому) періоді сума застосованої податкового відрахування перевищує суму фактично сплаченого страхового внеску за ж період, така різниця визнається заниженням податок, що підлягає сплаті, з 15-го числа місяці, наступного за звітним (податковим) періодом, у якому відбувся такий занижение.

Для цілей обчислення єдиного соціального податку необхідно виділяти три периода:

— податковим періодом визнається календарний год.

— звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев’ять місяців календарного года.

— щомісяця обчислюються авансові платежи.

Протягом звітний період за підсумками кожного календарного місяці платники податків виробляють літочислення щомісячних авансових платежів з податку, з величини виплат та інших винагород, нарахованих (здійснених — платникам податків — фізичних осіб) початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяці, і ставки налога.

У цьому сума щомісячного авансовий платіж з податку, підлягаючий сплаті за звітний період, визначатиметься з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежей.

Пример.

Протягом п’яти місяців календарного року исчислено авансових платежів з єдиному соціальному податку 124.600 карбованців на тому числі: в Федеральний бюджет РФ — 98.000 карбованців на Фонд соціального страхування РФ — 14.000 карбованців на фонди обов’язкового соціального страхування — 12.600 рублей.

За попередні чотири місяці сплачено авансових платежів 94.000 рублів, зокрема: в Федеральний бюджет РФ — 78.000 карбованців на Фонд соціального страхування РФ — 9.000 карбованців на фонди обов’язкового медичного страхування — 7.000 рублей.

Сума авансових платежів з податку до сплати за звітний период:

— Усього 30.600 рублів (124.600 — 94.000), у цьому числе:

— Федеральний бюджет РФ 20.000 рублів (98.000 — 78.000).

— Фонд соціального страхування РФ 5.000 рублів (14.000 — 9.000).

— фонди обов’язкового соціального страхування 5.600 рублів (12.600 — 7.000).

За підсумками звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють відмінність між сумою податку, исчисленной з податкової бази, розрахованої наростаючим результатом початку податкового періоду до закінчення відповідного звітний період, і сумою сплачених за ж період щомісячних авансових платежів, що підлягає сплату у встановлений срок.

B. Терміни сплати налога.

Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями до федерального бюджету, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов’язкового соціального страхування і територіальні фонди обов’язкового медичного страхования.

Сплата щомісячних авансових платежів виробляється пізніше 15-го числа наступного месяца.

Різниця між сумою податку, исчисленной з податкової бази, розрахованої наростаючим результатом початку податкового періоду до закінчення відповідного звітний період, і сумою сплачених за ж період щомісячних авансових платежів, сплачується пізніше 20-го числа місяці, наступного за звітним періодом (доплата по квартального расчету).

Різниця між сумою податку, підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, і сумами податку, сплаченими протягом податкового періоду, підлягає сплаті пізніше 15 днів із дня, встановленого на шляху подання податкової декларації за податковий період (доплата по річному расчету).

Податкова декларація подається пізніше 30 березня року, наступного за завершеним податковим периодом.

Якщо ж по річному розрахунку утворюється негативна різниця (обчислена сума податку протягом року менше сплаченої податок), вона підлягає або заліку має значення майбутніх платежів з податку чи поверненню платникові податків гаразд, передбаченому ст. 78 таки Податкового кодексу РФ.

Що стосується, якщо за підсумками податкового періоду сума фактично сплачених цей період страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування (авансових платежів з страховим внескам на обов’язкове пенсійне страхування) перевищує суму застосованої податкового відрахування по податку, сума такого перевищення визнається зайве сплачених податком і має бути повернуто платникові податків гаразд, передбаченому ст. 78 таки Податкового кодексу РФ.

З. Порядок здачі отчетности.

Платники податків зобов’язані вести облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум податку, ставиться до ним, і навіть сум податкових відрахувань в кожному фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати. Порядок ведення обліку рекомендований Наказом МНС РФ від 21.02.2002 N БГ-3−05/91 «Про затвердження форми індивідуальної картки обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, і навіть сум податкового відрахування і близько її заповнення «[4].

Не пізніше 20-го числа місяці, наступного за звітним періодом, платник податків представляє в податковий орган Розрахунок, у якому відбиваються даних про сумах исчисленных, і навіть сплачених авансових платежів, даних про сумі податкового відрахування, яким скористався платник податків, і навіть про суми фактично сплачених страхових внесків за ж период.

Інакше кажучи, в податковий орган Розрахунок здається тричі на року: по підсумкам першого кварталу, півріччя, дев’яти месяцев.

Щокварталу пізніше 15-го числа місяці, наступного за завершеним кварталом, платники податків зобов’язані представляти до регіональних відділення Фонду соціального страхування РФ відомості (звіти) формою, затвердженої Фондом соціального страхування РФ, про суммах:

1) нарахованого податку Фонд соціального страхування РФ;

2) використаних на виплату посібників з тимчасової непрацездатності, вагітним і пологам, після виходу дитину до їм віку півтора року, при народження дитини, отримати відшкодування вартості гарантованого переліку послуг і міністерства соціального посібники на поховання, на решта видів посібників з державного соціального страхованию;

3) спрямованих ними на установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та його детей;

4) витрат, які підлягають зачету;

5) сплачуваних до Фонду соціального страхування РФ.

Отже, відомості звіти видають у ФСС ежеквартально.

Податкова декларація надається платником податків у податковий орган пізніше 30 березня року, наступного за завершеним податковим периодом.

Копію податкової декларації з податку з позначкою податкового органу чи іншим документом, які б надання декларації у податковий орган, платник податків пізніше 1 липня року, наступного за завершеним податковим періодом, представляє в територіальний орган Пенсійного фонду РФ.

Платники податків, виступають на ролі страхувальників по обов’язковому пенсійного страхування, у Пенсійного фонду РФ відома і документи у відповідність до Федеральним законом «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації «щодо застрахованих лиц.

D. Літочислення і сплата налога.

як окремі підрозділами организации.

Відповідно до ст. 19 таки Податкового кодексу РФ відособлені підрозділи організацій платниками податків є. Разом про те, встановлено, що все гаразд, передбаченому Податковим кодексом РФ, філії й інші відособлені підрозділи організацій можуть виконувати обов’язки цих організацій щодо сплати податків за місцем свого нахождения.

Відповідно до п. 8 ст. 243 таки Податкового кодексу РФ відособлені підрозділи, мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати й інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов’язки організації з сплаті податку (авансових платежів з податку), а також обов’язки за поданням розрахунків за податком і місцевих податкових декларацій за місцем свого нахождения.

Отже, відособлені підрозділи організацій виконують податкові обов’язки з єдиного соціальному податку за наявності наступних условий:

1) наявність окремого баланса;

2) наявність розрахункового счета;

3) нарахування виплат та інших винагород на користь фізичних лиц.

Поняття відособленого підрозділи закріплено в п. 2 ст. 11 таки Податкового кодексу РФ. Відповідно до даної нормі відособленим підрозділом є будь-яке територіально відособлене підрозділ, за місцем перебування якого обладнані стаціонарні робочі місця. Робоча місце вважається стаціонарним, якщо його створено терміном більше місяці. У відповідності зі ст. 1 Федерального закону від 17 липня 1999 р. «Про основи охорони праці Російської Федерації «робоче місце — цю пам’ятку, у якому працівник повинен бути чи що йому необхідно прибути у зв’язку з його роботою та яке безпосередньо чи опосередковано перебуває під медичним наглядом роботодавця. У зв’язку з цим слід зазначити, визнання відособленого підрозділи організації таким відбувається незалежно від цього, відбито або відбито створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації. Інакше кажучи, у першій-ліпшій нагоді, коли організація утворює територіально відособлені стаціонарні робочі місця до працівників, що є із нею у трудових відносинах, необхідно говорити про наявність відособленого підрозділи. Якщо організація укладає з громадянином цивільно-правової договір, то це утворює відособленого підрозділи организации.

Організації самостійно приймає рішення виділення відособлених підрозділів на окремий баланс. Що стосується виділення будь-якого відособленого на окремий баланс облік операцій із ним виготовляють бухгалтерському рахунку 79.

Відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій (утв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. N 94н) рахунок 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки «призначений для узагальнення інформації про видах розрахунків із філіями, представництвами, відділеннями та інші як окремі підрозділами організації, виділеними деякі баланси (внутрибалансовые розрахунки), в частковості, розрахунків з наголошеного майну, по взаємному відпустці тих матеріальних цінностей, з продажу продукції, робіт, послуг, про передачу витрат за общеуправленческой діяльності, з праці працівникам підрозділів, і т.п.

Визначення розрахункового рахунку цілей оподатковування встановлено. Також немає єдиного визначення розрахункового рахунки цивільному законодавстві. Однією з документів, що дає визначення розрахунковому рахунку є Тимчасовий порядок відкриття та проведення розрахункових, поточних і бюджетних рахунків юридичних осіб у установах Ощадного банку РФ від 24 квітня 1997 р. N 199-р.

Оскільки третім необхідною умовою є нарахування виплат і інших винагород на користь фізичних осіб, що неможливо зробити без окремого балансу і за рахунки, покликаного забезпечити виплати зарплати, то відособлене підрозділ має виконувати податкові обов’язки наступного случае.

Якщо відособлене підрозділ виділено окремий баланс, самостійно здійснює нарахування виплат фізичних осіб і самостійно виплачує за кошти, зняті з відкритого цьому підрозділу рахунок у банку або інших засобів, ця підрозділ має виконувати податкові обов’язки организации.

Сума податку (авансовий платіж з податку), підлягаючий сплаті по місцеві перебування відособленого підрозділи, визначається з величини податкової бази, що належить до цьому відокремленому подразделению.

Сума податку, підлягаючий сплаті за місцем розташування організації, в склад якої входять відособлені підрозділи, окреслюється різниця між на суму податку, підлягає сплаті організацією загалом, і сукупної сумою податку, підлягає сплаті за місцем розташування відокремлених підрозділів організації. У цьому літочислення умов застосування регресивною податкової шкали ставок має здійснюватися у цілому в организации.

6. Ставки налога.

| | | | |Шкала ставок єдиного соціального податку, встановлена ст. 241 | | | |таки Податкового кодексу РФ, є регресивною. Рівень ставки податку| | | |обернено пропорційна сумі доходів, які включаємо до податкової все базу. | | | |Отже, знижуючи ставки податку зі збільшенням доходів, | | | |які включаємо до податкової все базу, законодавець намагається збільшити | | | |коло платників податків й притягнути до оподаткуванню доходи, раніше | | | |не декларировавшиеся їх одержувачами. | | | |Тут же відзначити, що податковим періодом при обчисленні | | | |єдиного соціального податку, відповідно до ст. 240 Податкового | | | |кодексу РФ, визнається календарний рік, звітним періодом з податку| | | |визнається перший квартал, півріччя і дев’ять місяців календарного | | | |року. | | | |Усього ст. 241 таки Податкового кодексу РФ передбачено чотири шкали | | | |ставок, встановлених щодо різноманітних категорій платників податків. | | | |Для організацій, індивідуальних підприємців та фізичних осіб | | | |(крім які у ролі роботодавців | | | |платників податків — сільськогосподарських товаровиробників і | | | |пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються | | | |традиційними галузями господарювання) передбачені такі | | | |ставки податку: | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | || Податкова | Федеральний | Фонд | Фонди обов’язкового | | | | |Разом | | | | || база на | бюджет | соціального| медичного | | | | || | | | || кожного | | страхування| страхування | | | | || | | | || окремого| | Російської ________________________ | | | || | | | || працівника | | Федерації |Федераль- | Территори-| | | | || | | | ||наростаючим| | | ный фонд | альные | | | | || | | | || результатом | | |обязатель-| фонди | | | | || | | | || початку | | | ного | обязатель-| | | | || | | | || року | | | медицин- | ного | | | | || | | | || | | | ского | медицин- | | | | || | | | || | | |страхова- | ского | | | | || | | | || | | | ния | страхова- | | | | || | | | || | | | | ния | | | | || | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | || 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | | | | |6 | | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | ||До 100 000 |28,0 процента|4,0 процента|0,2 |3,4 |35,6| | | || | | | ||рублів | | |відсотка |відсотка | | | ||відсотка | | | | || | | | | | | | | || | | | ||Від 100 001 |28 000 рублей|4 000 рублей|200 рублей|3 400 руб-|35 | | | |600 | | | | ||рубля |+15,8 процен-|+2,2 процен-|+ 0,1 про-|лей + | | | |1,9|рублей + | | | | ||до 300 000 |та з суммы,|та з суммы,|цента с|процента с|20,0| | | |про-| | | | ||рублів |перевищує |перевищує |суми, |суми, | | | |пре-|цента з| | | | || |100 000 руб-|100 000 руб-|превыша- |вышающей | | | ||суми, | | | | || |лей |лей |ющей |100 000 | | | ||превыша- | | | | || | | |100 000 |рублів |ющей| | | || | | | || | | |рублів | |100 | | | |000 | | | | || | | | | | | | ||рублів | | | | || | | | | | | | | || | | | ||Від 300 001 |59 600 рублей|8400 рублів |400 рублей|7200 руб-|75 | | | |600 | | | | ||рубля до|+ 7,9 процен-|+1,1 процен-|+0,1 про-|лей + | | | |0,9|рублей +| | | | ||600 000 |та з суммы,|та з суммы,|цента с|процента с|10,0| | | |про-| | | | ||рублів |перевищує |перевищує |суми, |суми, | | | |пре-|цента з| | | | || |300 000 руб-|300 000 руб-|превыша- |вышающей | | | ||суми, | | | | || |лей |лей |ющей |300 000 | | | ||превыша- | | | | || | | |300 000 |рублів |ющей| | | || | | | || | | |рублів | |300 | | | |000 | | | | || | | | | | | | ||рублів | | | | || | | | | | | | | || | | | ||Понад |83 300 рублей|11 700 крб- |700 рублей|9 900 |105 | | | |600 | | | | ||600 000 |+ 2,0 процен-|лей | |рублів | | | ||рублів +| | | | ||рублів |та з суми,| | | |2,0 | | | |про-| | | | || |перевищує | | | | | | ||центи з| | | | || |600 000 крб-| | | | | | ||суми, | | | | || |лей | | | | | | ||превыша- | | | | || | | | | |ющей| | | || | | | || | | | | |600 | | | |000 | | | | || | | | | | | | ||рублів | | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | | | | | |Для платників податків — сільськогосподарських товаровиробників | | | |і пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, | | | |котрі займаються традиційними галузями господарювання, передбачені | | | |такі ставки податку: | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | || Податкова | Федеральний | Фонд | Фонди обов’язкового | | | | |Разом | | | | || база на | бюджет | соціального| медичного | | | | || | | | || кожного | | страхування| страхування | | | | || | | | || окремого| | Російської ________________________ | | | || | | | || працівника | | Федерації |Федераль- | Территори-| | | | || | | | ||наростаючим| | | ный фонд | альные | | | | || | | | || результатом | | |обязатель-| фонди | | | | || | | | || початку | | | ного | обязатель-| | | | || | | | || року | | | медицин- | ного | | | | || | | | || | | | ского | медицин- | | | | || | | | || | | |страхова- | ского | | | | || | | | || | | | ния | страхова- | | | | || | | | || | | | | ния | | | | || | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | || 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | | | | |6 | | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | ||До 100 000 |20,6 процента|2,9 відсотка| 0,1 | 2,5 | | | | |26,1 | | | | ||рублів | | | відсотка | відсотка | | | | |відсотка| | | | || | | | | | | | | || | | | ||Від 100 001 |20 600 рублей|2 900 рублей|100 рублей|2 500 крб-| 26 | | | |100 | | | | ||рубля до|+15,8 процен-| + 2,2 про-|+ 0,1 про-|лей + 1,9| | | | |рублів +| | | | ||300 000 |та з суммы,|цента з сум-|цента с|процента з| | | | |20,0 | | | | ||рублів |перевищує |ми, превыша-|суммы, |суми, пре-| | | | |відсотка| | | | || |100 000 руб-|ющей 100 000|превыша- |вышающей | з | | | |суми,| | | | || |лей |рублів |ющей |100 000 | | | | |превыша-| | | | || | | |100 000 |рублів | | | | |ющей | | | | || | | |рублів | | 100| | | |000 | | | | || | | | | | | | | |рублів | | | | || | | | | | | | | || | | | ||Від 300 001 |52 200 рублей|7 300 рублей|300 рублей|6 300 | 66 | | | |100 | | | | ||рубля до|+ 7,9 процен-| + 1,1 про-|+ 0,1 |рублів + | | | | |рублів +| | | | ||600 000 |та з суммы,|цента з сум-|процента с|0,9 | | | | |10,0 | | | | ||рублів |перевищує |ми, превыша-|суммы, |відсотки з | | | | |відсотка| | | | || |300 000 руб-|ющей 300 000|превыша- |суми, | з | | | |суми,| | | | || |лей |рублів |ющей |превыша- | | | | |превыша-| | | | || | | |300 000 |ющей | | | | |ющей | | | | || | | |рублів |300 000 | 300| | | |000 | | | | || | | | |рублів | | | | |рублів | | | | || | | | | | | | | || | | | ||Понад 600|75 900 рублей|10 600 |600 рублей|9 000 | 96 | | | |100 | | | | ||000 рублів |+ 2,0 процен-|рублей | |рублів | | | | |рублів +| | | | || |та з суми,| | | | 2,0| | | || | | | || |перевищує | | | | | | | |відсотка| | | | || |600 000 крб-| | | | з | | | |суми,| | | | || |лей | | | | | | | |превыша-| | | | || | | | | | | | | |ющей | | | | || | | | | | 600| | | |000 | | | | || | | | | | | | | |рублів | | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | | | | | |Для платників податків — індивідуальних підприємців | | | |встановлено наступна шкала ставок: | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | ||Податкова |Федеральний |Фонди обов’язкового | | | | |Разом | | | | ||база |бюджет |соціального страхування | | | | || | | | ||наростаючим| _______________________________ | | | || | | | ||результатом | |Федеральний |территориаль- | | | | || | | | || | |фонд |ные фонди | | | | || | | | || | |обов'язкового |обов'язкового | | | | || | | | || | |медичного |медичного | | | | || | | | || | |страхування |страхування | | | | || | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | || 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | | | || | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | ||До 100 000 |9,6 відсотка |0,2 відсотка |3,4 відсотка |13,2 | | | |відсотка | | | | || рублів | | | | | | | || | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | ||Від 100 001 |9 600 рублів |200 рублів |3 400 рублів |13 200 | | | |рублів | | | | || рубля |+ |+ |+ |+ | | | || | | | ||до 300 000 |5,4 відсотка |0,1 відсотка |1,9 відсотка |7,4 | | | |відсотки з| | | | || рублів |з суми, |з суми, |з суми, |суми, | | | || | | | || |перевищує |перевищує |перевищує | | | ||перевищує | | | | || |100 000 рублей|100 000 рублей|100 000 рублей|100 000 | | | |рублів| | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | ||Oт 300 001 |20 400 рублів |400 рублів |7 200 рублів |2 8000 | | | |рублів | | | | || рубля |+ | |+ |+ | | | || | | | ||до 600 000 |2,75 відсотка | |0,9 відсотка |3,65 | | | |відсотка | | | | || рублів |з суми, | |з суми, |з суми, | | | || | | | || |перевищує | |перевищує | | | ||перевищує | | | | || |300 000 рублів| |300 000 рублей|300 000 | | | |рублів| | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | ||Понад |28 650 рублів |400 рублів |9 900 рублів |38 950 | | | |рублів | | | | ||600 000 |+ | | |+ | | | || | | | ||рублів |2,0 відсотка | | |2,0 | | | |відсотка | | | | || |з суми, | | |з суми, | | | || | | | || |перевищує | | | | | ||перевищує | | | | || |600 000 рублів| | |600 000 | | | |рублів| | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | | | | | |Адвокати сплачують податок за такими ставками: | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | ||Податкова |Федеральний |Фонди обов’язкового |Разом | | | || | | | ||база |бюджет |соціального страхування | | | | || | | | ||наростаючим| _______________________________ | | | || | | | ||результатом | |Федеральний |территориаль- | | | | || | | | || | |фонд |ные фонди | | | | || | | | || | |обов'язкового |обов'язкового | | | | || | | | || | |медичного |медичного | | | | || | | | || | |страхування |страхування | | | | || | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | || 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | | | || | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | ||До 100 000 |7,0 відсотка |0,2 відсотка |3,4 відсотка |10,6 | | | |відсотка | | | | || рублів | | | | | | | || | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | ||Від 100 001 |7000 рублів |200 рублів |3 400 рублів |10 600 | | | |рублів | | | | || рубля |+ |+ |+ |+ | | | || | | | ||до 300 000 |5,3 відсотка |0,1 відсотка |1,9 відсотка |7,3 | | | |відсотка | | | | || рублів |з суми, |з суми, |з суми, |з суми, | | | || | | | || |перевищує |перевищує |перевищує | | | ||перевищує | | | | || |100 000 рублей|100 000 рублей|100 000 рублей|100 000 | | | |рублів| | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | ||Від 300 001 |17 600 рублів |400 рублів |7 200 рублів |25 200 | | | |рублів | | | | || рубля |+ |+ |+ |+ | | | || | | | ||до 600 000 |2,7 відсотка |0,1 відсотка |0,8 відсотка |3,6 | | | |відсотка | | | | || рублів |з суми, |з суми, |з суми, |з суми, | | | || | | | || |перевищує |перевищує |перевищує | | | ||перевищує | | | | || |300 000 рублей|300 000 рублей|300 000 рублей|300 000 | | | |рублів| | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | | ||Понад |25 700 рублів |400 рублів |9 600 рублів |35 700 | | | |рублів | | | | ||600 000 |+ | | |+ | | | || | | | ||рублів |2,0 відсотка | | |2,0 | | | |відсотка | | | | || |з суми, | | |з суми, | | | || | | | || |перевищує | | | | | ||перевищує | | | | || |600 000 рублів| | |600 000 | | | |рублів| | | | |___________________________________________________________________| | | |______ | | |.

7. Літочислення і сплата страхових взносов.

по обов’язковому пенсійному страхованию.

Обов’язкове пенсійне страхування запроваджується з 1 січня 2002 року Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації «. Попри те що, що обов’язкове пенсійне страхування є різновидом обов’язкового страхування, страхові внески у ній є щодо справи додатковим налогом.

По-перше, відповідно до ст. 2 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. N 167- ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації «правовідносини, пов’язані зі сплатою обов’язкових платежів на обов’язкове пенсійне страхування, зокрема у частині здійснення контролю над їх сплатою, регулюються законодавством РФ про податки і зборах, якщо інше не передбачено зазначеним Федеральним законом.

По-друге, об'єкт оподаткування, база для нарахування визначається порядку, встановленому для обчислення об'єкта оподаткування нафтопереробки і податкової бази єдиному соціальному налогу.

А. Суб'єкти обов’язкового пенсійного страхования.

Суб'єктами обов’язкового Пенсійного страхування є страховик (Пенсійного фонду РФ), страхувальники (організації, підприємці та інших.), застраховані особи (працівники та др.).

Страховщик.

Пенсійного фонду РФ є страховиком та здійснює до обов’язкове пенсійне страхование.

Положення про територіальних органах Пенсійного фонду РФ, є юридичних осіб, затверджуються Правлінням Пенсійного фонду РФ.

Страховик має право:

— проводити у страхувальників перевірки документів, що з призначенням (перерахунком) і виплатою обов’язкового страхового забезпечення, поданням відомостей індивідуального (персоніфікованого) обліку застрахованих осіб; вимагати і реально отримувати у платників страхових внесків необхідні документи, довідки і є дані з питань, які виникають у ході зазначених перевірок, крім відомостей, складових комерційну таємницю, котру визначаємо у встановленому законодавством РФ порядке;

— вимагати від керівників держави і інших посадових осіб перевірених організацій, і навіть від фізичних осіб, які самостійно сплачують обов’язкових платежів, усунення виявлених порушень законодавства Російської Федерації щодо обов’язкової пенсійному страховании;

— здійснювати повернення страхових внесків страхувальників у разі, якщо неможливо встановити, за яких застрахованих осіб зазначені платежі уплачены.

Страховик обязан:

— безплатно консультувати страхувальників з питань обов’язкового Пенсійного страхування і інформувати їх про нормативних правових актах про обов’язковому пенсійному страховании;

— організовувати через свої територіальних органів безкоштовні консультації застрахованим особам з питань обов’язкового пенсійного страхования.

Страхователи.

Страховиками (за аналогією із соціальним податком платники податків) по обов’язковому пенсійного страхування являются:

1) особи, що виробляють виплати фізичних осіб, у цьому числе:

— организации;

— індивідуальні предприниматели;

— фізичні лица;

2) індивідуальні підприємці, адвокаты.

Якщо страхувальник одночасно належить до кількох категоріям страхувальників, то літочислення і сплата страхових внесків виробляються ним кожному підставі отдельно.

До індивідуальним підприємцям з метою обчислення страхових внесків теж належать приватні детективи і займаються приватної практикою нотариусы.

Отже, коло страхувальників збігаються з переліком платників податків єдиного соціального налога.

До страхувальників додатково прирівнюються фізичні особи, добровільно котрі вступають у правовідносини по обов’язковому пенсійному страхуванню відповідно до ст. 29 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування у складі Федерації «. У разі мають на увазі добровільний порядок вступу в обов’язкове пенсійне страхування фізичних осіб, які трудяться кордоном або котрі сплачують внески за інше фізичне лицо.

Страхувальники мають право:

— безплатно отримувати в страховика інформацію про нормативних правових актах щодо обов’язкової пенсійне страхування, і навіть інформацію про розмірах обов’язкового страхового забезпечення, виплаченого застрахованим особам, за яких страхувальник сплачував страхові взносы;

— звернутися до суду захисту своїх прав.

Страхувальники обязаны:

— зареєструватися у страховщика;

— своєчасно у обсязі сплачувати страхові внесок у бюджет Пенсійного за фонд Російської Федерації і вестиме облік, пов’язані з нарахуванням і перерахуванням страхових внесків у зазначений бюджет;

— представляти в територіальних органів страховика документи, необхідних ведення індивідуального (персоніфікованого) обліку, а також і призначення (перерахунку) і обов’язкового страхового обеспечения;

— виконувати вимоги територіальних органів страховика про усунення виявлених порушень законодавства РФ щодо обов’язкової пенсійному страховании;

Страхователи-организации додатково зобов’язані повідомляти в територіальних органів страховика за місцем регистрации:

— прийняте у порядку рішенні організації про своє ліквідації (реорганізації) в триденний термін від дня прийняття решения;

— про зміну установчих документів і майже дисконтних реквізитів організації, місця її перебування у п’ятиденний термін від дня внесення змін дополнений.

Порядок реєстрації страхувальників органів страховика встановлено у ст. 11 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації «.

Відповідно до цій статті реєстрація страхувальників у територіальних органах страховика є обов’язковою здійснюється в тридцятиденний срок:

1) для работодателей-организаций, і навіть селянських (фермерських) господарств — від часу державної реєстрації речових за місцем їх нахождения;

Організації, до складу яких входять відособлені підрозділи, реєструються за місцем свого перебування, і навіть за місцем розташування кожного з відокремлених підрозділів, якими ці страхувальники виплачують винагороди фізичним лицам.

2) для фізичних осіб, які самостійно сплачують страхові внесок у бюджет Пенсійного фонду РФ (індивідуальних підприємців, приватних детективів, нотаріусів, котрі займаються приватної практикою, та інших), — від часу державної реєстрації речових (отримання ліцензії за проведення певної діяльності) за місцем проживання цих фізичних осіб, а разі проведення своєї діяльності й інші местепо місцеві здійснення цієї деятельности;

3) для фізичних осіб, здійснюють прийом працювати найманих працівників по трудовому договору чи з контракту, і навіть виплачують винагороди за договорами цивільно-правового характеру, куди в відповідно до законодавства РФ нараховуються страхові внески, — від часу укладання відповідних договорів із місця проживання фізичних осіб, здійснюють прийом працювати (виплачують вознаграждения).

Застраховані лица.

Застраховані особи — громадяни РФ, і навіть мешканці території РФ іноземним громадянам й обличчя без громадянства особи, у яких поширюється обов’язкове пенсійне страхование:

— які працюють за трудовому договору або за договором цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт і надання послуг, а також із авторському і ліцензійному договору;

— самостійно щоб забезпечити себе роботою (індивідуальні підприємці, приватні детективи, займаються приватної практикою нотаріуси, адвокаты);

— є членами селянських (фермерських) хозяйств;

— працюючі поза території РФ у разі сплати страхових внесків у відповідності зі ст. 29 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації «, якщо інше не передбачено міжнародним договором РФ;

— є членами пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями хозяйствования;

— інші категорії громадян, які мають відносини з обов’язковому пенсійного страхування творяться у відповідність до справжнім Федеральним законом.

Застраховані особи мають право:

— через представницькі органи працівників і європейських роботодавців брати участь у вдосконаленні системи обов’язкового Пенсійного страхування в РФ;

— безперешкодно отримувати від роботодавця інформацію щодо нарахування страхових внесків і здійснювати контролю над переліком їх до бюджету Пенсійного фонду РФ;

— своєчасно й повністю отримувати обов’язкове страхове забезпечення рахунок коштів бюджету Пенсійного фонду РФ;

— захищати своїх прав, зокрема у судовому порядке.

Застраховані особи обязаны:

— пред'являти страховику містять вичерпні відомості про документи, є основою призначення і обов’язкового страхового обеспечения;

— повідомляти страховику про всі зміни, які впливають виплату обов’язкового страхового обеспечения;

— дотримуватися встановлені призначення (перерахунку) і обов’язкового страхового забезпечення условия.

У. Об'єкт оподаткування й базу для нарахування страхових взносов.

Об'єктом оподаткування страхових внесків є об'єкт оподаткування з єдиного соціальному налогу.

Базою для нарахування страхових внесків є податкову базу по єдиному соціальному налогу.

Отже, об'єкт оподаткування й базу для обчислення страхових внесків визначається відповідно до гл. 24 таки Податкового кодексу РФ «Єдиний соціальний податок » .

У цьому слід зазначити, що Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації «уявлення пільг зі сплати внесків на обов’язкове пенсійне страхування не предусмотрено.

З. Тарифи страхового взноса.

Тариф страхового внеску — розмір страхового внеску на одиницю виміру бази щодо нарахування страхових внесків. З власного змісту тариф страхового внеску є податкової ставкою по налогу.

1) Особам, які виробляють виплати фізичних осіб, як і по єдиному соціальному податку, передбачено два виду регресивних шкал страхових тарифов:

— для які у ролі роботодавців страхувальників, крім які у ролі роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) хозяйств;

— для які у ролі роботодавців організацій, зайнятих в виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і дочок селян (фермерських) хозяйств.

У цьому необхідно враховувати, що протягом 2002;2005 років кожна гілка названих груп страхувальників щодо своїх працівників 1967 року народження і молодші, застосовують тимчасові страхові тарифы.

Тимчасові страхові тарифи передбачені кожної групи страхувальників в ст. 33 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації «.

Право застосування регресивних страхових тарифів мають ті страхувальники, які підпадає під критерії, встановлені до застосування регресивних ставок з єдиного соціальному податку відповідно до п. 2 ст. 241 таки Податкового кодексу РФ).

Якщо ж страхувальник немає права застосування регресивною шкали тарифу, то страхові внески сплачуються з максимального тарифа.

Для які у ролі роботодавців страхувальників, за виняток які у ролі роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств передбачені такі тарифи страхових внесків: |База для |Для чоловіків 1952 |Для чоловіків зі 1953 по|Для осіб 1967 року | |нарахування |року і |1996 рік його й |народження і молодші | |страхових |старше і покриток |жінок із 1957 по | | |внесків на |1956 року рождения|1966 рік народження | | |кожного |і більше | | | |окремого | | | | |працівника | | | | |наростаючим | | | | |результатом з | | | | |початку цього року | | | | | |На |На |На |На |На |На | | |финансир|финансир|финансиров|финансир|финансиров|финансир| | |ование |про вание |ание |ование |ание |ование | | |страхово|накопите|страховой |накопите|страховой |нагромадите| | |і частини |льной |частини |льной |частини |льной | | |трудовой|части |трудовий |частини |трудовий |частини | | |пенсії |трудовой|пенсии |трудовой|пенсии |трудовий| | | |пенсії | |пенсії | |пенсії | |До 100 000 |14,0 |0,0 |12,0 |2,0 |8,0 |6,0 | |рублів |процента|процента|процента |процента|процента |відсотка| |Від 100 001 |14 000 |0,0 |12 000 |2000 |8000 |6000 | |рубля до |рублів +|процента|рублей + |рублів +|рублів + |рублів +| |300 000 |7,9 | |6,8 |1,1 |4,5 |3,4 | |рублів |відсотка| |відсотка с|процента|процента с|процента| | |з суми,| |суми, |з суммы,|суммы, |з суми,| | |перевищую| |превышающе|превышаю|превышающе|превышаю| | |щей | |і 100 000 |щей |і 100 000 |щей | | |100 000 | |рублів |100 000 |рублів |100 000 | | |рублів | | |рублів | |рублів | |Від 300 001 |29 800 |0,0 |25 600 |4200 |17 000 |12 800 | |рубля до |рублів +|процента|рублей + |рублів +|рублів + |рублів +| |600 000 |3,95 | |3,39 |0,56 |2,26 |1,69 | |рублів |відсотка| |відсотка с|процента|процента с|процента| | |з суми,| |суми, |з суммы,|суммы, |з суми,| | |перевищую| |превышающе|превышаю|превышающе|превышаю| | |щей | |і 300 000 |щей |і 300 000 |щей | | |300 000 | |рублів |300 000 |рублів |300 000 | | |рублів | | |рублів | |рублів | |Понад 600 000|41650 |0,0 |35 770 |5880 |23 780 |17 870 | |рублів |рублів |процента|рублей |рублів |рублів |рублів |.

Для які у ролі роботодавців організацій, зайнятих в виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і дочок селян (фермерських) господарств передбачені такі тарифи страхових внесків: |База для |Для чоловіків 1952 |Для чоловіків зі 1953 по|Для осіб 1967 року | |нарахування |років народження і |1996 рік його й |народження і молодші | |страхових |старше і покриток |жінок із 1957 по | | |внесків на |1956 року рождения|1966 рік народження | | |кожного |і більше | | | |окремого | | | | |працівника | | | | |наростаючим | | | | |результатом з | | | | |від початку року | | | | | |На |На |На |На |На |На | | |финансир|финансир|финансиров|финансир|финансиров|финансир| | |ование |про вание |ание |ование |ание |ование | | |страхово|накопите|страховой |накопите|страховой |нагромадите| | |і частини |льной |частини |льной |частини |льной | | |трудовой|части |трудовий |частини |трудовий |частини | | |пенсії |трудовой|пенсии |трудовой|пенсии |трудовий| | | |пенсії | |пенсії | |пенсії | |До 100 000 |10,3 |0,0 |8,3 |2,0 |4,3 |6,0 | |рублів |процента|процента|процента |процента|процента |відсотка| |Від 100 001 |10 300 |0,0 |8300 |2000 |4300 |6000 | |рубля до |рублів +|процента|рублей + |рублів +|рублів + |рублів +| |300 000 |7,9 | |6,8 |1,1 |4,5 |3,4 | |рублів |відсотка| |відсотка с|процента|процента с|процента| | |з суми,| |суми, |з суммы,|суммы, |з суми,| | |перевищую| |превышающе|превышаю|превышающе|превышаю| | |щей | |і 100 000 |щей |і 100 000 |щей | | |100 000 | |рублів |100 000 |рублів |100 000 | | |рублів | | |рублів | |рублів | |Від 300 001 |26 100 |0,0 |21 900 |4200 |13 300 |12 800 | |рубля до |рублів +|процента|рублей + |рублів +|рублів + |рублів +| |600 000 |3,95 | |3,39 |0,56 |2,26 |1,69 | |рублів |відсотка| |відсотка с|процента|процента с|процента| | |з суми,| |суми, |з суммы,|суммы, |з суми,| | |перевищую| |превышающе|превышаю|превышающе|превышаю| | |щей | |і 300 000 |щей |і 300 000 |щей | | |300 000 | |рублів |300 000 |рублів |300 000 | | |рублів | | |рублів | |рублів | |Понад 600 000|37950 |0,0 |32 070 |5880 |20 080рубле|17 870 | |рублів |рублів |процента|рублей |рублів |і |рублів |.

Заключение

.

У своїй роботі я постаралася охопити найважливіші моменти, характерні для єдиного соціального налога.

Підсумовуючи вищевикладеному можна назвати, що Єдиний соціальний податок (ЄСП) призначений для мобілізацію коштів при реалізації права громадян державне пенсійне і соціальний забезпечення (страхування) і медичну помощь.

Платники податків ЄСП крім того податку сплачують страхові внески на ОБОВ’ЯЗКОВЕ ПЕНСІЙНЕ СТРАХУВАННЯ. У цьому сума ЄСП, підлягаючий сплату у федеральний бюджет, зменшується у сумі страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування Особи, що виробляють виплати фізичних осіб, додатково сплачують страхові внесок у ФСС РФ у частині страхування від нещасних випадків з виробництва і фахових заболеваний.

Платники податків єдиного соціального податку: особи, що виробляють виплати найманців, у цьому числе:

V организации;

V індивідуальні предприниматели;

V фізичні особи, не визнані індивідуальними підприємцями; індивідуальні підприємці, адвокаты.

Об'єкт оподаткування обчислення податку залежить від категорії платника податків. Зокрема, для організацій, які виробляють виплати найманців, об'єктом оподаткування зізнаються виплати й інші винагороди, нараховані на користь фізичних осіб із трудовим і цивільно-правовим договорами, предметом якого є виконання робіт, надання послуг (крім винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), і навіть з авторських договорам.

Виплати і винагороди (незалежно від форми, у якій виробляються) не зізнаються об'єктом оподаткування, коли такі виплати не віднесено до витрат, уменьшающим податкову базу з податку прибуток організацій поточному звітному (податковому) периоде.

Для обчислення податок визначається податкову базу. Для налогоплательщиков-организаций вона окреслюється сума виплат та інших винагород, є об'єктом оподаткування, нарахованих за податковий період користь фізичних лиц.

При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (крім сум, вказаних у статті 238 НК РФ), поза залежність від форми, у якій здійснюються дані виплати. До них, в частковості, относятся:

V повна чи часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), виділені на фізичного лица-работника чи його сім'ї, зокрема комунальних послуг в, харчування, відпочинку, навчання у їх интересах;

V оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування (крім сум страхових внесків, вказаних у підпункті 7 пункту 1 статті 238 НК РФ).

Податковий і звітний периоды.

Податковим періодом визнається календарний год.

Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев’ять месяцев.

Список використаної літератури Коментар до Податкового Кодексу РФ з постатейними матеріалами. Частини перша й інша — глава 24. 2003 р. Методичні рекомендації усе своєю чергою обчислення та сплати єдиного соціального податку (утв. наказом МНС РФ від 5 липня 2002 р. N БГ-3−05/344). Цивільний Кодекс РФ Трудової Кодекс РФ Офіційний сайт системи ГАРАНТ: internet «Податки і фінансовий право », N 3, 2002 г.

———————————- [1] Офіційний сайт системи Гарант: internet [2] там-таки. [3] там-таки. [4] Офіційний сайт системи Гарант: internet.