Налогообложение підприємств із іноземними інвестиціями Россиской Федерации

ПЛАН Введение_________________________________________________ стр. 1.

Глава 1. Роль іноземних інвестицій у економіці Російської Федерації і принципи їх оподаткування______________________________ стр. 7.

Параграф 1.1. Принципи оподаткування підприємств із іноземними інвестиціями Росії. Порівняльний аналіз підприємств із іноземними інвестиціями інших странах.________________стр.7.

Глава 2. Оподаткування іноземних юридичних________ стр. 20.

Параграф 2.1. Податкові угоди_______________________ стор 20.

Параграф 2.2. Оподаткування прибутків і доходів іноземних юридичних осіб___________________________________________ стор. 23.

Параграф 2.3. Постановка іноземних юридичних на облік у податкових органах__________________________________________ стор. 25.

Параграф 2.4. Порядок обчислення та сплати до бюджету податку прибуток___________________________________________________ стор. 29.

Параграф 2.5. Оподаткування доходів іноземних юридичних, не що з діяльністю до через постійне представництво________________________________________ стор. 31.

Глава 3. Аналіз діючої системи оподаткування підприємств із іноземними інвестиціями Росії. _____________________ стр. 35.

Параграф3.1. Еволюція налогооболожения підприємств із іноземними інвестиціями.____________________________________________ стор. 35.

Укладання______________________________________________ стор. 40.

Библиография____________________________________________ стор. 45.

Держава, висловлюючи інтереси суспільства на різні сфери життєдіяльності, виробляє та здійснює відповідну політику — економічну, соціальну, екологічну, демографічну та інших. Причому у ролі засобів взаємодії об'єкту і суб'єкта державного регулювання соціально-економічних процесів використовуються фінансовокредитний й ціновій механизмы.

Фінансово-бюджетна система охоплює відносини з приводу формування та використання фінансових ресурсів держави — бюджету та взагалі позабюджетних фондів. Вона покликана забезпечувати ефективну реалізацію соціальної, економічної, оборонної та інших функцій держави. Важливою «» кровоносної артерією «» фінансово-бюджетної системи є налоги.

Оскільки тема курсової роботи пов’язані з оподаткуванням підприємств з іншими інвестиціями, то тут для початку слід дати засадничі поняття податків, податкової системи та системи налогообложения.

Податки виникли разом із товарним виробництвом, поділом суспільства на класи і появою держави, якому потрібні вартість зміст армії, судів, чиновників та інші потреби. У період становлення і розвитку капіталістичних відносин значення податків стало посилюватися: утримання армії й флоту, які забезпечують завоювання нових територій — ринків сировини й збуту готової продукції, скарбниці потрібна була додаткові средства.

Вилучення державою користь суспільства певній його частині вартості валового внутрішнього продукту вигляді обов’язкового внеску становить сутність податку. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукта:

• працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний доход;

• господарючих суб'єктів, власники капіталу, які у сфері предпринимательства.

за рахунок податкових внесків, зборів, мит та інших платежів формуються фінансові ресурси держави. Економічне зміст податків виражається, таким образам, взаємовідносинами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, по приводу формування державних финансов.

А.Сміт у своїй класичному творі «» Дослідження про природу і причинах багатства народів «» вважав основними принципами оподаткування загальність, справедливість, визначеність і удобность. Підданні держави, зазначав його російський послідовник Н. И. Тургенев, повинні давати «» кошти досягненню мети суспільства, чи держави «» кожен по можливості і пропорційно своєму прибутку за наперед установленими правилам (терміни платежу, спосіб стягування), зручним для платника. Важливість і вигідність домірності податей вміли цінувати ще у період Римської імперії. Одне з губернаторів писав Тиберию, що він легко може збільшити податки у своїй провінції. Тиран відповідав, що гарний пастир повинен стригти овець своїх, але з різати. Згодом цей перелік доповнився принципами забезпечення достатності і рухливості податків (податок можна збільшити чи скорочено відповідно до об'єктивними потребами й потенційними можливостями держави), вибору належного джерела та об'єкта оподаткування, однократності обложения.

Перелічені принципи оподаткування враховувалися і за формуванні новою податковою системи Росії, адекватної ринкових перетворень. У кінці 1991 р. було прийнято закон РФ «» Про основи податкової системи Російської Федерації «». Згодом у закон вносилися зміни і, коригувальні механізм оподаткування нафтопереробки і структуру податків. У цьому, проте, неодноразово порушувався принцип справедливості: внесені зміни затверджувалися законодавчими актами «» заднім числом «» Законодавством встановлено, що об'єктами оподаткування являются:

• прибуток (доход);

• вартість певних товаров;

• додана вартість продукції, робіт, услуг;

• майно юридичних і фізичних лиц;

• передача майна (дарування, наследование (;

• операції із цінними бумагами;

• окремі види деятельности;

• інші об'єкти, встановлені законом.

Один і хоча б об'єкт оподатковується цього виду лише одне раз за встановлений період оподаткування (місяць, квартал, півріччя, год).

Загальна кількість платників податків визначається кількістю юридичних (комерційних і некомерційних), чисельністю громадян, зареєстрованих у податкові органи як підприємців без утворення юридичної особи, і чисельністю громадян, котрі сплачують прибуткового податку за місцем отримання заробітної платы.

Податкова система РФ представлена сукупністю податків, зборів, мит та інших платежів, стягнутих у порядку з платників — юридичних і фізичних осіб біля країни. Усі податки, збори, мита та інші платежі «» живлять «» бюджетну систему РФ. З іншого боку, існують державні позабюджетні фонди, дохідну частину яких формується з допомогою цільових відрахувань. Джерелом цих відрахувань також є вироблений ВВП, завдяки якому на стадії освіти первинних доходів формується відповідну частину платежів у позабюджетні фонди соціального призначення за тарифами страхових внесків, прив’язаних до оплати праці та які включаємо в собівартість продукции.

Функція податків — то є вияв його сутності діє, спосіб висловлювання його властивостей. Функція показує, як реалізується громадське призначення даній економічній категорії, як інструмента вартісного і розподілу і перерозподілу доходів. Звідси виникає головна розподільча функція податків, якою виражено їх сутність як особливого централізованого (фіскального) інструмента розподільних взаємин у обществе.

З допомогою фіскальної функції реалізується головне громадське призначення податків — формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системи та позабюджетних фондах і необхідні здійснення власних функцій (оборонних, соціальних, природоохоронних і ін.). Формування доходів державного бюджету з урахуванням стабільного і централізованого взи-мания податків перетворює сама держава в найбільшого економічного субъекта.

Інша функція податків як економічної категорії у тому, сто з’являється можливість кількісного відображення податкових надходжень та його порівняння з потребами держави у фінансових ресурсів годі. Завдяки контрольної функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контролю над рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін — у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція налогово-финансовых відносин виявляється лише в умовах дії розподільній функції. Отже, обидві функції в органічному єдності визначають ефективність налогово-финансовых відносин також бюджетної политики.

Здійснення контрольної функції податків, її повнота та глибина в відомої мері залежить від податкової дисципліни. Суть їх у тому, щоб платники податків своєчасно у обсязі сплачували встановлені законодавством податки. Практика роботи податкові органи показує, що порушення термінів і повноти сплати податків — явище часте. Розподільча функція податків має низку властивостей, характеризуючих багатогранність роллю в воспроизводственном процесі. Це насамперед то, що явно розподільна функція податків носила суто фіскальний характер: наповнювати державну скарбницю, щоб матимуть можливість утримувати армію, чиновницький апарат, а згодом і соціальної сфери (просвітництво, охорону здоров’я й т.д. Але відтоді, як держава визнало за потрібне активної участі у створенні господарському житті країни, у функції з’явилося що регулює властивість, яку здійснювався через податковий механізм. У податковому регулюванні виникла котра стимулює подфункция, що реалізується системою пільг, преференцій (переваг). Прагнення Росії інтегруватися у світового господарства призводить до можливості щодо вільного пересування іноземного капіталу. У сьогоднішню ситуацію проблема його залучення до нашій країні стоїть дуже гостро. Ряд галузей вітчизняної промисловості відчувають інвестиційний голод, тому приплив капіталів як російських, і з-за кордону може дати імпульс для виходу з кризового стану, стимулювати ділову активність на ринку, підвищення конкурентоспроможності російських товарів на світовому рынке.

Актуальність теми. Іноземні підприємці виявляють чималий інтерес російської економіці, т.к. Росія багаті родовища природного сировини, порівняно дешеві енергетичні ресурси, кваліфіковані працю при щодо низьку вартість робочої сили в, дуже ємний внутрішній рынок.

У той самий час бажаних масштабів іноземні інвестиції з нашого країні, поки не приобрели.

Серед чинників, насамперед що перешкоджають іноземним інвестиціям на що Росії, називаються следующие:

• недосконалість діючої системи налогообложения;

• проблеми митного регулирования;

• криміногенна ситуация;

• проблеми доступу до джерел фінансування, проблеми з отриманням кредита;

• нестача їх у деяких регіонах кваліфікованих трудових ресурсов;

• транспортні проблемы;

• проблеми свободи пересування і консульського обслуживания.

Як кажуть, першому місці - недосконалість податкового законодавства, другою — недоліки митного законодавства, тобто. все, пов’язане безпосередньо з проблемами податків, зборами, митами. Якщо вдуматися у те, що саме відлякує іноземних інвесторів, звикли платити досить високі податки у країнах, неважко переконатися — не величина оподаткування. Нестабільність податкової системи, неясність і суперечливість деяких положень разом із дуже жорсткі фінансовими санкціями за найменше порушення податкового законодавства — ось що змушує виявляти осторожность.

Ще один серйозні проблеми у сфері податків — ризик подвійного оподаткування. Що стосується ведення торгівлі уряду обох торгуючих сторін можуть побажати стягувати податку з доходів від цього торгівлі. Потенційне подвійне оподаткування виникає оскільки контексті жодна країна претендує на право оподаткування виходячи з факту проживання (чи громадянства) платника податків, іншу — виходячи з місця отримання доходу. Подвійне оподаткування може також виникати, коли обидві країни стверджують, що платник податків був частиною їхнього резидентом, або коли кожна їх двох десятків країн стверджує, що доход від отримано саме у ней.

Автора книжки «» Міжнародне оподаткування «» Р. Л. Дернберг пропонує концепцію безстороннього міжнародного оподаткування, що містить три основних правила:

1. Безсторонність щодо експорту капіталу. Податкова система відповідає цього правила, якби вибір платника податків між інвестуванням в себе у країні або там впливає питання оподаткуванні. Тоді корпорація прийматиме рішення про інвестування виходячи з ділових, а чи не податкових чинників. При ідеальної конкуренції неупередженість щодо експорту капіталу призводить до ефективного розподілу та використання капитала.

2. Безсторонність щодо імпорту капіталу. Таке правило вважатимуться виконаним, коли всі які діють ринку корпорації оподатковуються за однією ставке.

3. Національна неупередженість. Відповідно до це правило загальний прибуток з капіталу, распределяемая між платником податків і бюджетом, мусить бути однаковою незалежно від цього, де інвестовано капітал — у своїй країні або за границей.

Російської Федерації уклала ряд міжурядових угод про усуненні подвійного оподаткування. Вона визнала ще й виконує все подібні договори, укладені свого часу Радянський Союз і ВЦВК РСФРР з іншими державами. Міжурядові угоди у сфері стягування податків мають пріоритет перед податковим законодавством РФ. При відсутності міжурядових угод іноземні фірми та самої компанії оподатковуються за законами РФ. Оподаткуванню підлягає лише не та частина прибутку іноземної юридичної особи, яка отримана у зв’язку з його підприємницької діяльності біля России.

Підприємства з іншими інвестиціями є нової влади і важливою формою економічного співробітництва в Росії із закордоном. На початок 2000 року у Державного реєстру внесено багатьох комерційних організацій з іншими інвестиціями, сукупна частка яких у їх статутний капітал становить близько 18, 5 млрд. доларів. На території Росії діють підприємства, створені що з підприємцями з 147 стран[1], зокрема. 22% - із багатьох країн СНГ.

Тим більше що, питання оподаткування комерційних організацій з іноземними інвестиціями залишаються неисследованными.

Мета роботи: з урахуванням вивчення і теоретичного узагальнення міжнародного і вітчизняного досвіду оподаткування підприємства, створених із участю іноземного капіталу, виробити принципи оподаткування комерційних організацій з іншими інвестиціями (КОИИ) для России.

Постановка спільної мети визначає завдання дослідження й розробку наступних конкретних питань: — розглянути роль підприємств із іноземними інвестиціями экономике.

Росії і близько умови для їхньої функціонування — досліджувати міжнародного досвіду та організаційні принципи підприємств із іноземними інвестиціями — провести дослідження еволюції оподаткування підприємств із іноземними інвестиціями — узагальнити досвід вирішення питань оподаткування підприємств із іноземними інвестиціями країн СНД — проаналізувати склад парламенту й структуру податків, сплачуваних підприємствами з іншими инвестициями.

Предметом дослідження стала система правових і соціальних економічних відносин, що з оподаткуванням комерційних організацій з іншими інвестиціями — юридичних російської Федерації. Як об'єкт дослідження виступає практика оподаткування комерційних організацій з іншими инвестициями.

Наявна нечисленна література, присвячена іноземних інвестицій, носить, зазвичай, загальноекономічний і правового характер. Питання оподаткування у ній викладаються взагалі, висвітлюються переважно проблеми оподаткування іноземних юридичних осіб у Росії, їх філій і представництв. Питання оподаткування організацій та підприємств зі змішаною российско-зарубежной формою власності - немає у ній отражения.

Останніми роками у Росії прийнято значну кількість нормативних актів, які регулюють діяльність іноземних інвесторів та його оподаткування. Але ці документи носять розрізнений характер. У даний роботі автор спробував узагальнити існуючу нормативноправову базу у цій галузі як у федеральному, і регіональному уровне.

Джерела і література з проблем оподаткування досить велика. У тому числі зустрічалися роботи А. Сміта, Д. Рікардо, А. Лаффера, Р. Д. Дернберга; роботи сучасних дослідників фінансової науку й практики оподаткування Росії, міжнародного бізнесу, як-от: И. В. Горский, М. М. Богуславский, А. Г. Грязнова, В. А. Кашин, Л. П. Павловап, В. Г. Пансков, В. М. Родионова, І. Русакова, Д. Г. Черник та інші. Правовий і фактологічної основою курсової роботи з’явилися законодавчі акти Російської Федерації щодо регулювання діяльності іноземних інвесторів, і навіть оподаткуванню, інструкцією, і листи Міністерства РФ по загальнодержавних податках і зборів, Міністерства Фінансів РФ, Державного митного комітету РФ, інформація, отримана з питань електронних справочно-правовым системам Консультант — Плюс і мережевий системі Гарант.

Методи дослідження: як методу дослідження, у справжньої роботи застосовуються наукові методи порівняння та якісного аналізу. Одночасно отримали досить широке застосування такі методи, як абстрагування, синтез і аналогія. Під час вивчення окремих питань застосовувався апарат математичної і від податкової статистики.

2. Принципи оподаткування підприємств із іноземними інвестиціями в.

России.

На оподаткування підприємств із іноземними інвестиціями РФ впливає як законодавство, а й міжнародні правил і принципи. З урахуванням великої міжнародної практики і підставі документів, вироблених авторитетними міжнародними організаціями — Організацією економічної та розвитку (ОЕСР), Міжнародним Банком Реконструкції й Розвитку (МБРР, Міжнародним валютним Фондом (МВФ) та інші. — усталилися певні правила проникнення іноземного підприємницького капіталу національну экономику.

Перше правило: «право входу» чи «право допуску». Його мета — захистити національні інтереси і Львівський національний ринок. Виходячи з цього, багато країн закріплюють у законах певні галузі виключно за національним капиталом.

Друге правило: режим іноземного капіталу може бути не дискриминированным і справедливим. Це означає, що зарубіжні і вітчизняні інвестори повинен мати рівних прав як у стадії інвестування, і функціонування. Щоб закордонні інвестори не опинилися у менш захищеному становищі, що місцеві, необхідно, щоб їх майнові інтереси були надійно защищены.

Третє правило: можливість експропріації односторонніх змін чи припинення контракту. Відповідно до розробленого ОЕСР документа під назвою «Багатосторонні і регіональні інструменти співробітництво за прямими закордонним інвестиціям» (від 21 липня 1976 року з поправками 1992 року) країни — члени ОЕСР зобов’язані в тесение 60-ти днів повідомляти про вжиті заходи, вважаються виключення з принципу національного режиму. Та заодно зберігається право кожної держави встановлювати умови, відповідно до якими закордонні інвестори можуть діяти у межах національної юрисдикції. Підтверджується також правило, відповідно до якому такі фірми зобов’язані підпорядковуватися законам країни, у якій діють. Вищезазначене повністю належить до оподаткування іноземних инвесторов.

З іншого боку, застосовувані податкові норми різняться залежно від того, чи є інвестор резидентом чи нерезидентом цієї держави. У цьому, однаковості в критерії визначення резидентства немає. Ними можуть бути місце інкорпорації, тобто. початкової чи основний реєстрації, місце розташування основній виробничій діяльності. Органів фактичного управління і місцевого контролю тощо. Як резидентів закордонні інвестори повністю підпадає під податкову юрисдикцію приймаючої сторони. У країнах, використовують критерій резидентства, щодо юридичних, здійснюють там якусь діяльність чи одержують доходи з джерел у цих країнах, передбачається застосування різного податкового режиму на залежність від того, чи є дане юридичне обличчя резидентом з погляду оподаткування даної стране.

Законодавство Великобританії встановлює, що компанії - резиденти цієї країни підлягають обкладанню корпорационным податком щодо всіх їхніх прибутків і прибутків незалежно від місця їх отримання й вилучення. У цьому компанією — резидентом є будь-яке корпоративне освіту, діяльність якого полягає управляється і контролюється з Великобританії. Той факт, що ця компанія зареєстровано і освічена за законами Великобританії, зазвичай, великого значення немає, хоча може бути однією з основних аргументів під час вирішення питання про її податковому статусі. Компанії. Не задовольняють вищевказаним нормам, вважаються нерезидентами Великій Британії та підлягають обкладанню корпорационным лише у цьому разі, якщо вони здійснюють діяльність у нашій країні через яка була там відділення чи агентство, як яких може визнаватися «будь-який посередник, обличчя, котра управляє майном за умовчанням, місце управління чи контора».

У, наприклад, внутрішнє податкове право поділяє юридичних осіб у місцеві й іноземні компанії. Місцева компанія визначається на підставі принципу інкорпорації, відповідно до яким місцевої компанією є будь-яке корпоративне обличчя, освічене за законами однієї з п’ятдесяти штатів, входять до складу Сполучених Штатів або по федеральним законам США. Інші юридичних осіб, не які підпадають під визначення, розглядаються, як іноземні компании.

У Франції компанії - нерезиденти оподатковуються з прибутків лише стосовно них доходів, добуваних біля Франції. Такі доходи творяться у разі, якщо іноземна компанія містить біля Франції своє «ділове установа» або здійснює у країні «повний цикл комерційної діяльності», чи має біля Франції залежного агента, через якого здійснює свою деятельность.

Аналогічні правила визначення резидентства юридичних зберігають у законодавстві Німеччини, Бельгії й деяких інших країнах. Італія розглядає у своїх резидентів будь-яких юридичних, мають біля Італії свій зареєстрований центральний орган, місце фактичного керівництва чи здійснюють свій безпосередній діяльність у Італії. Швейцарія, як та, вважає своїми резидентами всіх юридичних, освічених за законами цієї страны.

Отже, до нашого часу між країнами розвиненими країнами існують дуже значну різницю в правилах визначення резидентства, що чоловік-українець може спричинить спірних питань подвійного резидентства щодо деяких компаній. Насправді ці розбіжності усуваються завдяки яка між країнами двостороннім угоди. Відповідно до якими вирішальним і остаточним критерієм зазвичай є місце розташування «центру фактичного керівництва». Останніми роками цей критерій вже входить у ролі рекомендації в типові проекти податкових угод, підготовлених лише на рівні відділу міжнародних організацій — ООН, ОЕСР і др.

Оподаткування з урахуванням резидентства може бути для іноземних інвесторів вигіднішим проти режимом для нерезидентів, наприклад, через нижчих податкових ставок, які у відношенні місцевих компаній. У той самий час податковий режим для нерезидентів може утримувати широке коло податкових пільг у порівнянні з режимом для резидентов.

Принцип резидентсва бажаний для країн, здійснюють широкомасштабний експорт підприємницького капіталу зарубіжних країн і одержують значні суми доходів від зарубіжної инвестиционнеой діяльності. Заодно він можна буде при розвиненою техніці оподаткування, добре поставленої податкову службу, оскільки требуцет обліку й контролю за діяльністю компаній там. Принцип територіальності полягає в нацитональной приналежності джерела доходів. Цей принцип більшою мірою, ніж принцип резидентства, гарантує надходження доходів від оподаткування іноземного бізнесу, коли йдеться про оподаткування прибутку (доходу), порлученного з джерел приниающей боку, про усунення подвійного оподаткування між приймають країнами й іншими державами в. За підсумками принципу територіальності здійснюється також оподаткування майна. Найістотнішим моменттом у податкових режимах для резидентів і нерезидлентотв є ступінь охоплення оподаткуванням різних категорій доходів, залежно откоторой розрізняють окреслену та необмежену податкову відповідальність. Необмежена податкова відповідальність передбачає, що оподаткуванню підлягають геть усе доходи налогоплатедльщиков, добувані як у території цієї країни, і її межами. Обмежена податкова отвественность поширюється лише з доходи з джерел у даної країні або виникаючі її території. У багатьох країн до компаній — резидкентам застосовується необмежена податкова отвественность, а до компаній — нерезидентам — обмежена. Таке розмежування податкової отвевтсенности будується на критерії резиденттсва, у якому береться до уваги виключно характер апребывания платника податків національному території. З іншого боку, діють інші правила, такі як, «принцип неупередженості». Вважається, що податкову систему соотвествует цьому правилу, якби вибір платника податків між інвестуванням в себе у країни й там не влияе питання оподаткуванні. При ідеальної конкуренції неупередженість щодо экспотрта капіталу призводить до ефективному розподілу капіталу. Безсторонність щодо неупередженості капіталу вважається виконаною. Якщо всі які діють ринку фірми оподатковуються за ставкою. При оподаткуванні слід дотримуватись також принцип національної беспристратсности, що означає, що режим щодо налогооблдожения іноземного інвестора встановлюється той самий, як внутрішніх платників податків. У сучасному західної економіці будь-яка корпорація оподатковується у принципі однаково. Але з огляду на необхідність стимулювання тій чи іншій діяльності применябются численні пільги, знижки т.п. Надання налдоговых пільг іноземних інвесторів має велику значення. Загальний підхід простий: найкращий стимул для ирнвестора — встановлення розумних і стабільних податкових ставолк. Якщо все ж вводяться податкові пільги і стимули, то не повинні створювати конкуренцію між приймають сторонами. Вважається, що така переваги швидше за все породжують у инвестоа відчуття нестабільності й непередбачуваності, чим справді приваблюють капітал. Основні ставки прибуток в стрнах з розвиненою ринковою економікою (1986 — 2001)[2] |країна |1986 |1991 |1995 |1997 |2001 | |Австралія |- |39 |33 |36 |36 | |Австрія |30 |30 |34 |34 |34 | |Канада |36 |29 |29.12 |29.12 |40 | |Фінляндія |33 |23 |25 |28 |28 | |Німеччина |56 |50/36 |45/30 |45/30 |35/46 | |Італія |36 |36 |36 |36 |36/53 | |Японія |43 |38 |37.5 |37.5 |52 | |США |46 |34 |35 |35 |40 | |Швеція |52 |30 |28 |28 |52[3] |.

У цих країнах за значимістю у загальних податкові платежі податку з прибутку займає 4−5 місці після особистого прибуткового податку, соціальних відрахувань і ПДВ, а РФ — 3 місце, після соціальних податків і ПДВ. Це тим, що у індустріально розвинених країн не декларується, а як реально здійснюється соціальна політика, спрямовану формування доходів широкої населення, а чи не вузької групи осіб, котрі є власниками прибутку. Тому реалізується політика економічного тиску (податками) на прибуток у користь збільшення зарплати найманої робочої сили й зменшення відмінностей у доходів населення. Взяти до примерц Канаду. 4] Канада є англоговорящим співдружністю, у якому діє англійська правова система. У широкому значенні, Канада не сприймається місцем, де можливо заснувати компанию-нерезидент, не оподатковуваний податками. Проте, канадські компанії-нерезиденти практично невідомі і тих щонайменше, є максимально придатної структурою для податкового планирования.

По канадським законам, всі компанії, інкорпоровані у Канаді розглядаються як резиденти у податкових цілях, і оподатковуються на прибуток незалежно від країни її происхождения.

В доповнення до цього, будь-яка компанія, незалежно від місця інкорпорації, яка управляється і контролюється безпосередньо з Канади, також сприймається як канадський резидент, оподатковуваний з прибутку, незалежно від країни її походження. Такі факти перешкоджають можливості установи не оподатковуваного податками компанії, у Канаді. Проте, в певних канадських провінціях існують корпоративні статути, по які вже існуючим іноземних компаній надається право наступності діяльності. Отже, канадська компания-нерезидент то, можливо заснована, якщо зареєструвати іноземній компанії у Канаді та надати підтвердження відповідних органів у цьому, що центральне керівництво контроль компанії здійснюється з-за меж Канади. При подібних обставин. Канадські податкові служби вважають, що ця компанія перестав бути інкорпорованої у Канаді, керівництво контроль здійснюються з-за меж Канади та, в такий спосіб, компанія перестав бути предметом канадського оподаткування щодо прибуток неканадского происхождения.

Одной з канадських провінцій, надають можливість установи таких компаній, є Алберта, де додаткова реєстрація може бути проведена з урахуванням Акта корпораціях. При ставки податку з прибутку в 25% і прибутковий податок в 13% Росія несподівано стає одним із країн із найнижчими у світі ставками маржинальных податків", — відзначає головний аналітик інвестиційної групи «АТОН» Пітер Вестин (Peter Westin). 5] Систему оподаткування підприємства з инотсранными інвестиціями Росії розроблялася з усталеними міжнародними правилами і законодавчої бази для РФ. Ингстранным інвесторам гарантується бусприпятственный переклад платежй за кордон після сплати соотвествующих податків і зборів. Проте податкова політика Росії щодо підприємств із инсотарными інвестиціями повинна будується як з урахуванням досвіду держав із розвиненою ринковою економікою, а й країн із схожою экономиченской ситуацією: та розвитку країн Азії, Латинської америки тощо. оподаткування іноземних інвесторів у що розвиваються здійснюється за двома основним напрямам в отноешнии доходів від підприємницької роботи і від капіталу. Доходи від предпринимаельской діяльності оподатковуються подоходными податками, іменованими окремими стрнаха корпорационными, податками на торговопромислову прибуток, «ділову прибуток», прибыдль компаній. У цих країнах податками оподатковується, зазвичай, валовий дохід компаній з відрахуванням разоешенных вилучень, а чи не чиста прибывль, розрахунок якої потребує більше досконалого податкового апарату. Ставик оподаткування подоходными податками варіюють у досить широких межах (наприклад, від 5% до 44% у Лівані, від 11 до 66% у сучасній Сирії). Що стосується середній рівень цих ставок, то цілому його нижче, ніж у промисловорозвинених капіталістичних країнах. Він просто складає близько тридцяти % у країнах Близького сходу і Латиснкой америки, 40% - Азії, і Африки. 6] Особливу групу становлять податки на переводимиые зарубіжних країн доходи — у вигляді прибутків, відсотків, дивідендів, роялті (платежів за надану технологію, з прав і ліцензіями). Він дотримувався думки, будучи об'єктами підприємницької діяльності іноземного капіталу, імпортерами досвіду, одержувачами іноземних кредитів, змушені витрачати частину власних валютних надходжень для здійснення перекладів зарубіжних країн дивідендів іноземних компаній, платежів пхе технічно е та послуги, має значення погашення відсотків з іноземним кредитах. Часткове обмеження цих витрат забезпечує оподаткування перекладів зарубіжних країн податками «у джерела». Оподаткування «у джерела» одержало заметьное розвиток у країнах Латиснкой америки та Азії. У сттанах африки та близького сходу воно толькол починає вчитися. Національний режим, а чи не пільги лежать у основі переважної частини світових приватних іноземних інвестицій. Привілейований режим, який використовується для стимулювання капіталовкладень в переживають будь-які економічні труднощі країни, переважно у однаково поширюється як у іноземний, і на вітчизняний приватний капітал. Через систему податкових пільг здійснюється регшулирование иностиранного підприємництва і стимулювання промислового виробництва. У Бразилії, зокрема, передбачається звільнення від сплати податку промислову у разі, якщо ведуться нові технологічні розробки, а обсяг експорту сягає 25% від суми продажу на внутрішньому ринку. Пільговими для оподаткування Бразилії є сільське господарство, лісове господарство і туризм. У Ьразилии законодавством дозволена бесприпятственная репатріація іноземного капіталу і прибутків. У цьому при репатріації капітал звільняється з прибуткового податку і може здійснюватися автоматиченски, але сума неспроможна перевищувати розмір іноземного капіталу, зафіксований у Сертифікаті регистрации. 7] Дозволяється збільшення капіталу з допомогою реінвестування прибутку з визволенням від прибуткового податку. У Чилі доходи инотсрнанных компаній обкладаються податком у два етапу. Напервом — і при отриманні дохоов, другою — під час перекладу прибутку за кордон. Податок на нерозподілений дохід (так званий податок першої категорії) дорівнює 15%. Він перераховується щомісяця як авансових виплат. Що стосується перекладу прибутку зарубіжних країн від іноземних інвесторів стягується додатковий податок (податок другої категорії) у вигляді 35%. Чилійське законодавство встановлює додаткових обмежень на репатріацію капіталу вивезення прибутків, які є результатом капіталізації зовнішнього боргу. Так, основний капітал то, можливо репатрійовано іноземним інвестором не раніше, як за 10 багатьох років після ввезення країну. Прибули, отримані у перших чотири роки, може бути переведені зарубіжних країн протягом п’ятого року діяльність у обсязі, не перевищує 25% від аккумулятивных доходів. Надалі вивезення прибутку ограничен. 8] У Мексиці прибуткового податку, стягуваний з юридичних, становить 35%. Зазвичай, виплати дивідендів податком, а також. При перекладі прибутків діють такі ставки: 15% для іноземних фінансових установ, 21% для постачальників коштів виробництва, 35% для власників позикових коштів. Для окремих сфер діяльності встановлено межа участі іноземного капіталу. Компанії з іноземним капіталом повинні підтримувати протягом трьох років своєї діяльності принаймні нульовий сальдо свого баланса. 9] У Ірані, проводяться активну політику щодо залученню іноземних інвестицій, відповідно до «Акту про оподаткування» 1989 року, з останніми доповненнями щодо нього 1998 року, все юридичних осіб незалежно від своїх національного походження і частки участі инсотарнного капіталу, зобов’язані сплачувати прибуткового податку. Його стягування производитсяпо прогресивної шкалою з суми, що залишилася після сплати 10-відсоткового корпоративного податку. Мінімальна ставка (12%) стягується з суми до 1 млн. ріалів (до 570 дол.), максимальна (54%) — з суми понад 300 млн. ріалів (понад 170 тис доларів). Для іноземних інвесторів передбачені пільги як застосування знижених ставок прибуток, ще, підприємствам з участю іноземного капиатала ирнаское законодавство передбачає зниження податкового навантаження, як й у нациолнальных компаній. Не оподатковуються доходи, інвестовані у житлове будівництво нових виробничих лбъектов. На 6−8 років звільняються й від сплати податків доходи інвесторів пріоритетних отраслейпромышленности. У Ірані є обмеження на діяльність ввезеного капіталу. Так, іноземний капітал не має підтримки і, якщо: залучається у галузі, де заборонена деятельностьчастных національних компаній; порушуються монопольні права чи з’являються особливі поступки і привілеї; капітал перестав бути повністю приватним у ньому бере участь іноземне держава. І тут капітал підлягає виведення з економічної системи Ірану. З іншого боку, не дозволяється створення підприємства з 100%-ым іноземним капіталом. Позитивний досвід зі стимулювання инотсраныых інвестицій є у КНР. У Китаї підприємство з іншими інвестиціями сплачує прибутковий наолог з підприємств. Объетом налогообложенеия є доходи, одержані від виробничу краще й господарської деятельносчти, зокрема процуенты за кредитами, отримані дивіденди, орендної плати, дохорды від продажу ліцензій тощо. у своїй, совметные і контрактні підприємства сплачують податок від усіх доходів, а іноземні - тільки з доходів, отриманих біля КНР. Оподатковуваний доходів окреслюється сукупний річний дохід підприємства з відрахуванням собівартості продукції, витрат і збитків. Податкова ставка з об'єктів іноземного капиатал встановлена у 30%. На додачу стягується метсная надбавка в 3%. Дивіденди, відсотки за кредитах банків і решта видів доходів підприємств оподатковуються по ставці 20%. 10] У КНР, щоб залучити іноземних інвесторів, ставка прибуткового податку спеціальних економічні зони було зменшено. Місцеві органи виконавчої влади в прибережних, щодо багатших районах запровадили для іноземних компаній преференційні ставки: вони коливаються не більше 15−24%, у те час як основна ставка становить 33%. 11] Позаяк більше 80% іноземних інвестицій спочатку осіло в приморській смузі, держава ужило заходів, щоб направити потік капіталу глибинку, в розвитку сировинних ресурсів, енергетики, і т.п. тому пільги для примор’я були кілька зменшено. У цьому з року компанії, створені з участю іноземного капіталу менш розвинених раолнах Китаю, зможуть користуватися додатковими податковими пільгами. Їх біля хападных і центральних провінцій ввелась преференційна 15%-ая ставка прибуткового податку. Отже, уряд намагається частково рещить відразу дві проблеми — подолати відносне відставання внутрішніх районів Китаю та запобігти скорочення припливу у країну іноземних інвестицій. У країнах Східної Європи пов’язано з перехідною економікою. Особливо приедприятия з участю іноземного капіталу, також користуються пільгами. Про це свідчать дані таблиці № 2.

Налогообложение підприємства з инсотранными інвестиціями Східній Європі. | |Болгарія |Чехія |Угорщина |Польща |Румунія | |Стандартний комулятивный|62% |55% |35−40% |36% |2−77% | |податок для отеч. фірм | | | | | | |у країні | | | | | | |Спільні підприємства |42% |40% |28−32% |36% |- | |Перенесення збитків на |До 5 років |немає |До 2 років |- |- | |майбутні доходи | | | | | | |Податкові канікули |До 5 років |2 года|5 років |3 року |3−5 років | |Утримання по дивідендів |10−15% |- |20% |15% |15% | |По виплаті відсотків і |15% |20% |10% |15% |- | |ретным платежах | | | | | |.

З даних видно, що держави Східної Європи підприємствам з инсотарнными інвестиціями надали значні пільги. Про це, в частковості, свідчить те, що ставки податку з прибутку (дохід) нижче, ніж для вітчизняних підприємств у країні: в болгарії - на 20 пунктів, у Чехії - на 15, в угорщини — від 7 до 12 пунктів. З іншого боку, даються податкові канікули. У Чехії на двох років, в польщі - на 3 року, в болгарії, Угорщини та Румунії - до 5 років. Таким обрапзом, аналіз показщывает, що системи оподаткування іноземних інвесторів у країнах із перехідною економікою формуються переважно під впливом інвестиційної політики держави. Вона, своєю чергою, визначається соціально-економічної орієнтацією і поставленими завданнями, які правителтство намагається вирішити шляхом залучення іноземних і використання іноземних інвесторів також іноземних інвестицій. Найчастіше іноземний капітал польуется такою ж податковим заступництвом, ніж місцевий. Тож у у світовій практиці чітко позначилися тенденції, що національна законодавство принмающих країн передбачає надання іноземних інвесторів свого роду пільг і. Система податкових пільг, котрі з них поширюються, включанет, зазвичай, повне чи часткове звільнення терміном від двох до десятиріччя від прибуткового чи корпоративного податку, визволення з тамодженных мит і зборів при імпорті устаткування, машин, декларація про прискорену амортизацію тощо. Схожа ситуація склалася у Росії, що відчуває тимчасові економічні і фінансових труднощів. Проте, для іноземних инветоров у Росії, хіба що де вони боролися у тих чи інших конретных ситуаціях за привілейований режим, по суьти негаразд важливі пільги, як загальний реждим оподаткування приватного підприємництва Росії, як приймаючої країні, зокрема той, який польуется як для іноземного, а й вітчизняного капіталу, бо це у мноргом визначає хараетр і рівень комерційного ризику. Якщо це режим стабільний, благоприятиен, і навіть суворо дотримується державними органами всіх рівнів, та проста його поширення на іноземні компанії у часто буде цілком достатня умова ухвалення рішення про інвестування коштів. Будь-який іноземного інвестора чудово розуміє, що привілеї можна дуже просто скасувати. Система налогообложенния підприємств із инсотарнными інвестиціями повинна будується також з урахуванням здобуття права їхні тотвары були конкурентноспособны як у внутрішньому, і зовнішньому ринку. Зовнішня конкурентоспособгость будь-який смтраны на світовому ринку определяетмся та низку інших чинників, як об'єктивного, і суб'єктивного характеру. Коли виключити фаторы об'єктивного характеру (геолграфическое становище країни, наявність дешевих джерел енергії і матеріальних ресурсів), то показник внгешней конкурентоспроможності країни визначається способносттью її народохозяйственного комплексу виробляти які у медлународный оборот товари та (за умови відповідає їхнім якості і відповідності загальновизнаних стандартів) з меншими издерпжками, ніж інші країни. Росія, як вказувало вище, за рівнем податкових ставок по основгным видам податків у цілому слід прикладу розвинених країн світу. Як відомо, загальна сума витрат виробництва конкретної товару або ж послуги складається з вартості основних факторів виробництва: землі, праці, капіталу. У минулому, коли основна місце у економіці займало сільськогосподарське производстьаво й розробка природних ресурсів, оснвоное місце у сумі витрат займала вартість землит як чинника виробництва. Зараз, переходити до сучасних технологіям виробництва на перше місце виходить вартість робочої сили в, потім і кільця- -вартість капіталу. При розвитку наукомістких производстив самостоиятельным чинником виробництва стоновится вартість накопичених занний й науково-технічного досвіду виробництва — в капіталізованою формі, коли послдедние купуються мул використовують у формі патентів чи авторських прав. У россі ситуація складається з точністю до навпаки: приблизно однакові податкові ставки накладаються зовсім різні економічно ситуації. У Західноєвропейських країнах із розвиненою ринковою економікою податкові ставки діють у умовах стабільної економіки. Росія має спад в виробництві й потребує стимулюючий вплив податків. Якщо ж говорити щодо умов міжнародної конкуренції, то на мировм ринку особливі переваги мають країни, які проводять раціональну і стриману податкову політику. Ці країни найуспішніше продають свої товари та на світовому ринку. за рахунок зниження частки податкового компонента в витратах їх виробництва оин приваблюють значну частину междунеарождных інвестицій, оскільки інвестори приймають свої рішення, не останнє ориетируясь на розмір податкових ставок. Аналіз домстижений країн, лідируючих на світовому ринку цього показнику, показує, що з них вирішило (чи вирішує) такі основні задачи:

— встановлення податкових ставок лише на рівні нижче середньосвітових, відмови від прогресивної системи оподаткування основної маси одержувачів дохода.

— встановлення таких правил розрахунку оподатковуваної бази, у яких инветиции у виробництво та продуктивне накопичення громадян, і підприємств фактично повністю освобюождаются від оподатковування При налогообожении важливо зберегти конкуренцію меджду имполтрыми товарами і товарами місцевого виробництва. Важливу роль у своїй грають непрямі податки. Є думка, і ПДВ нейтральний і впливає конкурентноспособность товарів. Розглянемо, чи так це? НДМ, введений Росії із 1 січня 1992 року, побудований з міжнародної практики його застосування. Однією з активних инструмкентов даного податку є ставки. Ставки ПДВ у країнах із рыносчной економікою приведлены в таблиці № 3. ПДВ у стрнах Організації економічної та розвитку |КРАЇНА |Рік запровадження |Початкова |Поточна | | | |стандартна |стандартна | | | |ставка % |ставка % | |Австрія |1973 |16 |20 | |Бельгія |1971 |18 |21 | |Фінляндія |1969 |11.1 |22 | |Франція |1964 |20 |19.6 | |Німеччина |1968 |10 |15 | |Греція |1987 |16 |18 | |Ірландія |1972 |16.4 |21 | |Італія |1973 |12 |19 | |Японія |1989 |3 |5 | |Люксембург |1970 |8 |15 | |Мексика |1960 |10 |15 | |Нижерланды |1969 |12 |17.5 | |Новій Зеландії |1986 |10 |15 | |Норвегія |1970 |20 |23 | |Потругалия |1986 |16 |17 | |Іспанія |1986 |12 |16 | |Швеція |1969 |11.1 |25 | |Швейцарія |1995 |6.5 |6.5 | |Туреччина |1985 |10 |15 | |Великобританія |1973 |10 |17.5 | |Канада |1991 |7 |7 |.

Дані таблиці № 3 свидетельсвуют, що обльшинство країн Організації економічної та розвитку (ОЕСР) використовують ПДВ. У цей вркемя лише США, що є країною ОСЭР не використовують податки типу ПДВ. Проте запровадження ПДВ у стрнах ОЕСР був одноразовим: Франція запровадила цього податку ще 1964 року, Данія — в 1967, Німеччина -1968 року. Інші країни введи ПДВ пізніше: Греція, Іспанія та Португалія запровадили указангный податок лише у 80-ых роках із приєднання до Європейського Союзу (це були умовою вступу у союзну спілку), Канада, Ісландія, Японія, Новій Зеландії запровадили ПДВ аж наприкінці 80-х — начале90х років. У Швейцарії він запроваджено лише 1995 року. Привелденные дані показують, що поточні стандартні ставки податку підвищилися проти початковими, більшості країн ОЕСР. У Данії ставка ПДВ зросла з десятьма до 25%, у Фінляндії - з 11.1 до 22%, в Німеччини — з десятьма до 15%. Аналогічна тенденція характрена й у другихз країн. Не можна не звернути увагу до сущетсвенные розбіжності у рівні ставок ПДВ. Найвищі ствавки у Данії - 25%, Норвегії - 23%, Франції - 19.6%. найнижчі ставки застосовують у канаді - 7%, Швейцарії - 6.5%, Японії - 5%. Проте оскільки більшість країн намагаються встановлювати ставвки на рівні 15−18%. Зі створенням ендиного европеймкого ринку держави Євросоюзу домовилися про поступове сокращенииставок ПДВ, і приведення їх до одинавковым, більш низьким значенням. Це має сприяти сближкнию управління і досягненню балансу ставок всередині Євросоюзу. У россі ПДВ запроваджено з початку 1992 року із ставкою 28%, потім із 1 січня 1993 року основна ставки податку було знижено і становить 20%. Як випливає з вищенаведеної таблиці у Росії середня ставка ПДВ — 20%, хоча й відповідає европейцским страндартам, але фактично є однієї з найбільш високих. Следоватекльно, для росії актуальне зниження ставки ПДВ і їх у соотвествие зі середньоєвропейським рівнем. Вплив ПДВ на ціну, і, отже, конкурентноспособночть товару визначається як ставкою, а й залежить від механізму його нарахування і стягування. У миировой практиці при оподаткуванні товарів ПДВ використовується принрцип на походження товару і країни призначення. Принцип походження подразумевавет оподаткування товарів за місцем виробництва. Вадою цієї принципу і те, що через різних ставок оподаткування податкове тягар одні й самі товари перестав бути однаковим. Країна імпортера (з вищої ставкою податку) змушена здійснювати заходи протидії. У числі цього то, можливо стягування митниці різниці медлу сумою податку, исчисленной за ставками ПДВ країни походження ьлтовара і країни призначення. На відміну від принципу походження, принцип призначення передбачає облождение товарів за місцем споживання, причому відшкодовується податок при експорті й стягується надлог під час імпорту. Перевага цього принципу у цьому, що це товари несуть однаковий ебремя в останній момент кінцевої продажу споживачеві. У країнах ЄС прийнято принцип призначення, кототрый також визнаний у межах ГАТТ. Питання подвійного оподаткування вирішується шляхом високої налооговой координації між стнанами. Мизменяя совю податкову політику й розміри налоговоых ставок, країни конкурують між собою у боротьбі місце на світовому ринку для вироблених ними товарів та послуг. За інших рівних обставин країна, використовує нижчі податкові ставки, одержить перевагу, бо її товаровиробники можуть свою продукцію світовий ринок по нижчим, ніж в конкурентів, цінами. У цьому за багатьма видам товарів хороших і послуг конкуренція на світові ринки настільки посилилася, що простого зниження податкових ставок замало, і країни -експортери починають застосовувати практику з так званого «негативного оподаткування» (у вигляді виплати цільових экспотрных субсидій) і прямого заохочення экспотра капиатала, що сприяє закріплення своїх товаровиробників на найважливіших світових товарних ринках. Некеоторые з метою заохочення экспотра вводять знижки з утсановленных податкових ставок. Наприклад, у липні 1999 року влада Китаю обявили про запровадження знижок ПДВ декому категорій экспотреров, що, на думку, має частково компенсувати ослаблення їх конкурентоспроможності относитенльно постачальників з деяких інших азіатських стран. 12] У Потьльше платники податків можуть вычимтать від доходу перед нарахуванням податку до 35% основи оподаткування, якщо частка доходів від экспотра перевищує 50% загальної суми приходов. 13] Росія, на жаль, доки є країною, представленої на світовому ринку «за рівних обтоятельствах» іншими країнами. По-перше, за багатьма товарних позиціях вона входить у ужен «зайняті» ринки, по-друге, на відміну з інших розвинутих країн, Росія практично немає ніякого прямих капіталовкладень, орієнтованих підтримку її Экспотра у стрнанах. Тому, щоб зрушити справа «з точки», необхідні стартові зусилля. У тертьих, в розвинених країн податкове навантаження розподілено більш-менш справедливо за всі секторам і галузям економіки. У Росії той-таки ряд секторів ефективно укритий від оподаткування. До того ж, які у Росії налогвовые процедури занчительно більш обтяжливі для налогоплатедбщиков, чому це має місце у в країнах Заходу. Нарешті, у Росії підприємства обтяжені що й «нелегальними податками» — як додаткових платежів за різноманітних дозволу, одержувані органів влади, соціальній та вигляді платежів «за безпеку» (як кримінальним, і легальним податкових структур. Усі ці фактори вдияют на оподаткування іноземних інвесторів у же Росії та стримують вкладення капіталу розвиток реального сектору економіки. до этиому додається нестабільність податкового законодавства. Для отримання іноземних інвестицій актуальне формированеи стабільної та прозорою норативно-правовой бази, регулюючої залучення іноземних інвестицій і предприниамеьльскую деятельностьт іноземних инывесторов біля Росії, зокрема налогооблождение і митне регулювання, надання гарантій, захист вкладених від некомерційних ризиків й однакові умови здійснення інвестицій для проссийских і іноземних інвесторів. Поряд див цим, в початковий період ринкової реформи потрібно надати закордонним инвестоам певні пільги, створені задля скорочення ризику втрати капиатала. У частномсти, дати їм відрахування збитків перших років функціонування з податковим пдлатежей після обявдения прибутку, а також знайти порядок, за яким податковим режим, діяла в останній момент підписання контракту, зберігається все термін окупності. Щоб краще розібратися, як вирішувалися та палестинцями вирішуватимуться вищевказані проблеми, у росії, необхідно зробити аналіз податкового законодательства.

3. Оподаткування іноземних юридичних лиц.

3.1. Податкові соглашения.

При оподаткуванні податком з прибутку іноземних юридичних важливе значення має тут податкова юрисдикція тієї чи іншої держави. Це питання ре-шается з урахуванням двох критеріїв: резидентства і територіальності. Перший крите-рий передбачає, що реальні доходи резидентів цієї країни (отримані як у тер-ритории країни, і її межами) підлягають обкладанню у країні. Напризаходів, у Великій Британії корпорационным оподатковується прибуток нерезидентів у разі, якщо вони здійснюють торгівлю у Великій Британії через своїх філій чи отделения.

До нашого часу між різними країнами існували значитель-ные розбіжності у визначенні резидентства, що призводило випадків подвійного рези-дентства щодо деяких компаній. Вирішення цієї проблеми виробляється через укладання угод між країнами. Вони остаточним критерієм зазвичай є місце розташування центру фактичного керівництва. Цей крите-рий набув широкого поширення та входить у ролі рекомендацій в типо-вые проекти податкових соглашений.

Критерій територіальності полягає в національної приналежності джерела доходів. Він установлює, що оподаткуванню в країні подле-жат лише доходи, витягнуті її території. При цьому жодні доходи, получае-мые там, звільняються й від податків у цієї стране.

У зв’язку з тим, що немає однаковості при застосуванні цих критеріїв у всіх стра-нах, виникає, згадана вище, проблема подвійного оподаткування. Вирішення проблеми утруднено, оскільки вибір критерію пов’язані з національними интере-сами різних країн. Так, для країн, компанії яких отримують значні прибутки від своїх зарубіжної роботи і від капіталів, вміщених там, бажано розмежування податкової юрисдикції з урахуванням критерію резидентства, а країн, економіки яких значне його місце займає іноземний капітал, бажаний критерій территориальности.

Окремі країни використовують різноманітні поєднання цих критеріїв. США, Ве-ликобритания беруть в основі критерій резидентства, що у залежність від кон-кретных інтересів країни доповнюється територіальним критерієм. Країни Латин-ской Америки встановлюють податкову юрисдикцію на основі переважного застосування критерію територіальності, який має важливого значення в налого-вой практиці Франції, Швейцарії та інших стран.

Угоди з питань оподаткування спрямовані врегулювання на-логовых взаємовідносин між країнами шляхом закріплення кожним государст-вом права оподаткування певних видів доходів, одержуваних юридически-ми і фізичними особами з однієї країни у іншій країні, і навіть майна цих осіб, розташованого біля іншого государства.

Насправді зустрічаються дві групи податкових угод: спеціальні (ог-раниченные) які регулюють обмежене коло питань (міжнародні пе-ревозки, мита, пільговий податковий режим і т.д.), і спільні, наибо-лее распространенные.

Під час укладання податкових угод держави вирішують такі основные задачи:

• визначення схеми усунення подвійного оподаткування. За кожним із договірних держав закріплюється прерогатива стягувати податки сіло чи іншого дохода;

• встановлення механізму подвійного оподаткування, коли право налогообло-жения зберігається за обома государствами;

• захист платника від дискримінаційної для оподаткування за іншими государст-вах;

• взаємний обмін інформацією зі метою виконання конвенції і виявлення ухиляються від налога.

У цьому розглядаються чотири групи питань: сфера застосування кінвенции; розподіл податків між державами; усунення подвійного налого-обложения; правил поведінки. Визначаються також перелік осіб і різноманітні види податків, регульовані цією угодою, і навіть поняттєвий апарат (обличчя, компа-ния, резидент, постійне представництво й др.).

Зазвичай, подвійне оподаткування усувається або методом освобожде-ния, або надання податкового кредита.

В усіх життєвих угодах, ув’язнених колишнім СРСР, передбачається приміняемое на взаємної основі, і і під час відповідних умов повне або часткове звільнення окремих видів доходів населення і майна від оподаткування одному державами, і навіть процедура усунення подвійного оподаткування до-ходов і имущества.

З допомогою таких угод досягається розмежування податкової юрисдик-ции щодо доходів юридичних і фізичних осіб між податковими властя-ми країн — партнерів, усувається можливість неправомірного застосування в одно-стороннем порядку національного режиму налогообложения.

У період із 1976 по 1991 р. колишнім СРСР тоді було укладено 22 угоди по податковим питанням з різними країнами, визнані діючими но-той МЗС Російської Федерації від 13 січня 1992 р. про виконання зобов’язань по міжнародних договорів, 9 угод укладено Російської Федерацией.

Угоди побудовано за принципами двосторонніх домовленостей між країнами — партнерами, крім угод між країнами — колишніми членами РЕВ, укладених нині на багатосторонній основе.

За наявності загального чи спеціальних податкових угод кожної з сторін і за виконанні встановлених цими актами умов передбачається пільговим режимом оподаткування певних видів доходів і имущества.

Пільги з оподаткування юридичних і фізичних осіб різняться в за-висимости від конкретних угод. Відсутність угоди це не дає права на полу-чение будь-яких спеціальних податкових пільг країни — джерелі доходу. І тут застосовується національне податкового законодавства країни, де отримано доход.

Дійові угоди з питанням оподаткування дозволяють определити податковий статус іноземних чи російських юридичних і фізичних осіб, здійснюють дозволену у порядку деятельность.

У загальних податкових угодах, зазвичай, передбачається, що становища такої угоди не зачіпають інших діючих угод, у яких якимось чином регулюються питання оподаткування нафтопереробки і які було укладено раніше чи може бути укладено між договірними державами. Однак у тому випадку, якщо загальна податкове угоду передбачає сприятливіший податковий режим, застосовується це соглаше-ние.

Положення угод щодо питанням оподаткування не зачіпають налого-вых привілеїв співробітників дипломатичних і консульських представництв (включаючи прирівняні до них інших організацій і установи), встановлених об-щими нормами міжнародного права чи підставі міжнародних соглаше-ний.

Усі доходи, одержувані іноземними юридичних осіб від джерел біля Російської Федерації, поділяються з доходів, отримані від діяльності через постійне представництво, й доходи, які пов’язані з деятель-ностью через постійне представительство.

3.2. Оподаткування прибутків і доходів іноземних юридичних лиц.

Платниками прибуток є іноземні юридичні особи, які проводять підприємницьку діяльність території Россий-ской Федерації через постійні представительства.

Іноземні юридичних осіб, отримують дохід, не пов’язані з їх деятельностью через постійні представництва, є платниками податку на прибуток, одержуваного з джерела у складі Федерации.

Під постійним представництвом іноземної юридичної обличчя на Рос-сийской Федерації з оподаткування, як було визначено вище, пони-маются філія, відділення, бюро, контора, агентство, будь-який інший місце регулярного здійснення діяльності з вилучення доходу біля Рос-ці чи кордоном, і навіть будь-які організації та фізичні особи, уполномочен-ные іноземними юридичних осіб здійснювати представницькі функції у складі Федерации.

Ця діяльність вочевидь пов’язана із розробкою природних ресурсів, про-ведением передбачених контрактами робіт з будівництва, установці, монта-жу, складанні, налагодження, обслуговування устаткування, експлуатацією ігрових автома-тов, продажем продукції з розташованих біля Російської Федерації і що належать іноземному юридичній особі чи орендованих їм складів, ока-занием послуг і здійсненням інших видів діяльності з вилучення дохода.

Іноземне юридична особа може також розглядатися як має постійне представництво у разі, коли вона здійснює предприниматель-скую діяльність у РФ через російську організацію чи фізична особа, кото-рые виходячи з договірних відносин із іноземним юридичною особою пред-ставляют її інтересів Російській Федерації, діють від імені і мають повноваження, зокрема, на висновок контрактів від імені даного іноземної юридичної особи або мають повноваження обговорювати суттєві умови контрактов.

Суттєвими можна визнати умови контрактів, що визначають цену поставлених товарів (робіт, послуг), валюту ціни, і валюту платежу, терміни пос-тавки і т.п.

Якщо російська організація чи фізична особа здійснюють цю деятель-ность у межах своєю основною (звичайній) діяльності, така організація чи фи-зическое обличчя не розглядаються як постійне представництво іноземної юридичної особи, а є, в термінах міжнародних угод про избежа-нии подвійного оподаткування доходів населення і майна, агентами з незалежним ста-тусом. У цьому є як юридично, і економічно незалежною від цієї особи. До таких незалежним агентам ставляться зовнішньоторговельні організації, здійснюють закупівлі товарів в іноземних фірм постачальників від імені чи то з імені російських підприємств-замовників товарів, брокери, дилери, інші спеціалізовані посредники.

Термін «» постійне представництво «» вживається лише для визначення податкового статусу іноземної юридичної особи або його агента і немає орга-низационно — правового значення. Постійним представництвом то, можливо фи-лиал іноземної юридичної особи, представництво, будь-яку іншу місце осу-ществления діяльність у залежність від того, потрапляє чи така діяльність із законам РФ і міжнародних угод про уникнення подвійного налогообложе-ния під визначення постійного представительства.

Встановлення наявності або відсутність постійного представництва относит-ся одних з найважливіших й те водночас найскладніших питань между-народного оподаткування, як із теоретичного погляду, і з погляду реалізації процедури встановлення постійного представництва податковими ор-ганами. У цій сфері ще ряд питань, потребують насамперед тео-ретической доопрацювання (уточнення критерію сталості здійснення діяльності, визначення діяльності, що носить підготовчий характер, ступеня зависимос-ти особи від представленого ним підприємства міста і т.п.).

Кожна будівельний майданчик з початку робіт сприймається як об-разующая окреме постійне представництво. Розрахунок податкових зобов’язань здійснюється за кожної окремої будівельної площадке.

Для визначення тривалості існування будівельного об'єкта в налоговыъх цілях слід виходити із те, що будівельний майданчик існує з підписати акт про передачу майданчики підрядчику. Моментом закінчення су-ществования будмайданчика є дата підписання акта про те як об'єкта в экс-плуатацию. Будівельний ділянку не припиняє існування, якщо роботи з ньому тимчасово приостановлены.

Якщо іноземне юридична особа, діючи через постійне представи-тельство і будучи генеральним підрядчиком, доручає виконання частини подряд-ных робіт іншим особам (субпідрядникам), то період, витрачений субпод-рядчиками виконання робіт, вважається часом, витраченим самим генераль-ным підрядчиком. У цьому якщо субпідрядники — іноземні юридичних осіб, їхня діяльність від початку роботи з даної будівельної майданчику також рас-сматривается як постійне представництво самого субподрядчика.

3.3. Постановка іноземних юридичних на облік на податкових органах.

Іноземні юридичних осіб, здійснюють діяльність у Російської Федерації, зобов’язані стати на облік у податковій органі незалежно від цього, чи буде у подальшому їхня діяльність визнана податковим органом підлягає налогообло-жению чи ні відповідно до законодавством Російської Федерації і между-народными соглашениями.

Іноземні юридичних осіб підлягають постановці на облік у податковій ор-гане за місцем здійснення діяльність у Росії. Якщо іноземне юридична особа здійснює діяльність у кількох місцях на теренах Російської Фе-дерации, воно зобов’язане стати на облік у кожному відповідної в державній податковій инспекции.

При постановці податковий облік Російській Федерації іноземні юри-дические особи зобов’язані керуватися Положенням «» Про особливості обліку в на-логовых органах організацій, освічених відповідно до законодавством інших держав, та Міжнародних організацій «», затвердженим ГНС РФ від 20.09.96 р. № ВА-4−06/57н і вступив у дію з 15 листопада 1996 р. Дане поло-жение розроблено відповідно до Інструкцією ГНС РФ «» Про порядок обліку налого-плательщиков «», затвердженої наказом ГНС РФ від 13.06.96 р. № ВА-3−1245 й у свя-зи з цим переважають у всіх випадках, не дуже обговорених у цьому Положенні, застосовуються норми вищевказаної Инструкции.

Слід зазначити, що випущене ГНС РФ Становище є нормативным документом, що на федеральному рівні докладно регламенти-рует питання, пов’язані з податковим урахуванням іноземних юридичних. Нало-говый облік їх складає підставі диференційованого підходу в зависи-мости від рівня залучення до підприємницьку діяльність території России.

Іноземне юридична особа може ведуть у Російської Федерації через своє відділення діяльність, мати активні доходи, тобто. безпосередньо выпол-нять роботи, надавати послуги. З іншого боку, іноземне юридичне обличчя може отримувати біля Російської Федерації пасивні доходи, не пов’язані з діяльністю, через відділення. До пасивним доходах, в частковості, ставляться про-центы, дивіденди, прибутки від відчуження, ліцензійні платежі і др.

Залежно від активного чи пасивного участі у діяльності на терри-тории Російської Федерації обсяг вимог до іноземного юридичній особі за його реєстрації у податкових органах коштує від максимальних (при осущест-влении діяльності біля РФ через відділення) аж до мінімальних (коли податковий облік то, можливо здійснено з урахуванням лише уведомления).

Перелік документів, необхідні подання у податкові органи щоб поставити на облік іноземної юридичної особи, наводиться в табл.1. Ука-занные документи подаються у податкові органи іноземним юридичним обличчям або його уповноваженим представителем.

При здійсненні облік ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) іноземному юридичній особі присвоюється у таких случаях:

• за наявності в нього чи навіть кількох відділень, здійснюють діяльність у Росії одного месяца;

• за наявності в нього майна у Росії, не що з його діяльністю через отделение;

• з метою проведення розрахунків за податком на додану стоимость.

Таблиця 1.

|Деятельность |Документи щоб поставити податковий облік | |ино-странного юр. | | |особи | | |Платники |- Іноземні юридичних осіб, здійснюють | | |предпринима-тельскую діяльність території РФ через | | |постійні предста-вительства і представництва. | | |- Російські юридичних осіб, виплачують доходи | | |иностран-ным юридичних осіб. | |Особливості | Іноземні організації сплачують податку з прибутку за місцем| | |їх постановки на облік у податковій органі. | |Податкова |Доходи іноземних юридичних. | |база | | |Ставки |6% від рівня прибутків по фрахтові. | |нало-гов на |15% від дивідендів та відсотків. | |доходи |20% за іншими доходах. | |Джерела |Доходи підприємства. | |сплати | | |Пільги | Податок не стягується: | | |з дивідендів і доходів від дольової участі іноземних | | |юридичес-ких осіб, ні з перерахованій прибутку філій | | |іноземних юридичних, створених біля РФ при | | |виконанні сог-лашения про поділ продукції. | |Распределе-ни|100% в Федеральний бюджет. | |е | | |федераль-ный/| | |місцевий | | |бюджети | | |Терміни сплати |Поруч із кожної виплатою отриманого доходу. |.

1. Аналіз діючої системи оподаткування підприємств із іноземними інвестиціями Росії. 2.1. Еволюція налогоболождения підприємств із иностранынми инвестиицями. Важливий аспект підприємств з іншими інвестиціями — їх отноешние державним бюджетом. Чекаючи перших совметсных підприємств, створених у бывшкем СРСР кінці 80-х, було встановлено такі платежі до бюджету: податку приыбль, платежі за ресурси, відрахування на соціальне страхування деяких інших. Але це значить, що ні має дотримуватися преемтсвенность в еналогообложении іноземних інвесторів. І тому проведемо порівняльну харакьтеристику оподатковування прибутку (доходу) підприємств із іноземними інвестиціями Росії, країнах СНД близького зарубіжжя. Податкова політика росії стосовно підприємств з ингстьранымми инвесмтициями повинна з урахуванням як досвіду країн із развитолй ринковою економікою, а й сопроеделнных із нею госулаптств. Це актуальним у зв’язку з наміченої інтеграцією економік даних госудаоств і створенням у росії совметсных предпримятий і інвестиціями країн СНД і інших держав близького зарубіжжя, з одного строны, та розвитком підприємств із іноземними інвестиціями з росії у державах, з іншого. Аналіз законодавства про іноземних инваестициях зазначених государпств показує, нібито оподаткування приьбыли підприємств із іноземними інвестиціями країнах СНД інших країнах близького зарубіжжя ввозяться основному для основі їхніх нациоьнального законодавства. У декого з тих не передбачається будь-яких преференцій для підприємств із іноземними інвестиціями. До таких держав, в сачитности, ставляться Азербайджан, Казвхстан, Узбекистан, Таджикистан, Туркменістан. У той самий час у інших державах СНД підприємствам, з іноземними інвестиціями предосталяюбтся значительныен пільги зі сплати прибуток. Розглянь докладніше, як этьо трактується законодавством країн СНД. Згідно із Законом «Про іноземних инвестицияях на террпитории республіки Білорусь» від 14 листопада 1991 року, зі змінами та доповненнями від 16 червня 1993, 12 березня 2000 року підприємствам, з іноземними інвестиціями надані следующин податкові пільги. У соотвествии зі ст. 30 «Податки і податкові пільги», підприємства, в статутний фонд кототрых частка іноземного інвестора сосатвляет понад 34%, і весь його виручка утворюється з допомогою реалізації послуг та продукції власного виробництва, звільняються й від сплати прибуток протягом трьох років після обявления ними прибутку, включаючи перший прибутковий рік. Якщо підприємства з инотсрнанными інвестиціями виробляють особливо важливу для республіки продукцію, то рада Міністрів Республіки Білорусь у вправі відповідно до устанвоелнному їм списку зменшити поки що не термін до трехз років ставки прибуток на 50%. У вільні економічні зони підприємства, в статутний фонд яких частка іноземного інвестора становить понад 30%, і весь його виручка утворюється з допомогою реалізації послуг та продукції власного проиводства, звільняються й від сплати налогп з прибутку протягом трьох років із мосента обявления ними прибутку, включаючи перший прибутковий рік. Якщо підприємства з іноземними інвестиціями виробляють особливо важливу для республіки продукцію, то уряд праві, відповідно до встановленому їм списку, зменшити поки що не термін у три роки ставки податку приыблит на 50%. З 1999 року у Белоруссиис метою заохочення іноземних інвестицій створена вільна економічна зона «Вітебськ» терміном на 30 років, куди входять у собі виробничу экспотрную і митні зони. Її резиденти сплачують податку приыбль й доходи сел атвке 15% (соотвествующий республіканський податок — 25%) і ПДВ за ставкою 10% (общереспубилканский — 20%). 14] Указом Президента Республіки Білорусь у № 93 у березні 1998 року створена терміном на 50 років вільна економічна зона «Гомель — Ратон». Зона займає площа 4700 гектарів і включає у собі необхідну інфраструктуру, інженерні комунікації, вільні виробничі площі біля діючих підприємств із високоінтелектуальним робітникам і технічним потенціалом. Однією з них науково-виробниче об'єднання «Ратон».

Науково-виробниче об'єднання «Ратон» розробляє і виготовляє спеціальне технологічне оборудование:

— для виробництва друкованих плат,.

— переработки сільськогосподарської продукції ,.

— комплектующие вироби для авто-мото-вело транспорта,.

— отопительное і медичне оборудование,.

— средства для радиосвязи,.

— мебель і меблеву фурнитуру.

Предприятия об'єднання активно работаюь в експортно-імпортному полі бізнесу. Послугами технічного потенціалу об'єднання вже користується ряд фірм в Німеччині, Австрії, Чехії й Росії. Територія обладнана совеременной охоронної сигнализацией.

Особенности і переваги роботи у ВЕЗ це дію пільгового порядку налогообложения:

налог з прибутку й доходи — 15% (загалом республіці - 30%),.

налог на додану вартість — 10% (загалом республіці - 20%).

Прибыль, отримана резидентами ВЕЗ «Гомель-Ратон» з допомогою реалізації продукції та послуг власного виробництва, звільняється з оподаткування терміном п’ять років після її оголошення, включаючи перший прибутковий рік. Прибуток, спрямована резидентами ВЕЗ на інвестиції в Республіці Белорусь, заборонена обкладанню налогом.

Резиденты ВЕЗ «Гомель-Ратон» сплачують лише акцизи, екологічний податок, прибутковий податок з громадян, внески на державне соціальне страхування, податку землю, державні мита і сборы.

Другие податки та збори з резидентів РЕВ «Гомель-Ратон» не стягуються 50% всіх податків, сплачуваних біля зони зараховуються до фонд ВЕЗ «ГомельРатон».

В відношенні інвестиції не допускаються такі примусових заходів, як націоналізація, реквізиція, конфіскація або аналогічні своєму дії меры.

Гарантии уряду викладені у законі «Про іноземних інвестицій на території Республіки Белорусь.

При ввезенні іноземних дипломатів і вітчизняних товарів на территори. ВЕЗ «Гомельратон» мита (крім зборів митне оформлення), податку додану вартість не стягуються. На товари (роботи, послуги), виготовлені на території СЕЗ «Гомель-Ратон», не встановлюються квоти і не вводиться ліцензування під час вивезення їх межі республики.

Национальным банком Республіки Белорусь для іноземних інвесторів вводяться фінансові гарантії вивезення доходів, отриманих біля РЕВ м пільговий порядок валютних операцій. Закон Республіки Вірменія «Про іноземних інвестицій» від 31 липня 1994 року пільги поширює підприємств з іншими інвестиціями, у яких ці інвестиції в останній момент установи становили принаймні 30%. Як уже повідомив на прес-конференції 13 квітня 2001 року міністр промисловості і торгівлі РА Карен Чшмаритян, проект було обговорено інформації з уряду й у час перебуває в узгодженні міністерстві юстиції. «Закон про інвестиціях забезпечить абсолютне рівність місцевих податків та іноземних інвесторів » , — повідомив К.Чшмаритян. Він сказав, що більше розробило також закони «Про економічну конкуренції «, «Про антидемпінгових заходах «і «Про захищеності внутрішнього ринку ». У найближчим часом цих законів будуть у Національне Збори Вірменії. «Наявність нормального правовим полем дуже важливий чинник для залучення інвестицій » , — сказав К.Чшмаритян. 15].

Предприятие з іншими інвестиціями" — підприємство будь-який організаційноправової категорії, створене відповідно до законодавства Республіки Вірменія, засновник або учасника якого є іноземним інвестором. Іноземні інвестори біля Республіки Вірменія можуть здійснювати інвестиції: а іноземній валюті, в валютних інших цінностях, у національній валюті Республіки Армения;

б) рухомим і нерухомим майном (будівлями, будинками, обладнанням і іншими матеріальними цінностями) і будь-яким що з ними майновим правом;

в) акціями, облігаціями, іншими цінними паперами, встановленими законодавством Республіки Армения;

г) як грошових вимог, і права вимоги виконання зобов’язань, має договірну ценность;

д) як будь-якого права на представляє цінність интелектуальную собственность;

е) як права за проведення економічної діяльності, передбаченої законодавством чи договором Республіки Вірменія, у цьому числі у вигляді права на розвідку, видобуток, переробку чи експлуатацію природних ресурсов;

ж) як платних услуг;

з) будь-якими видами инвестицийб не заборонених законодавством Республіки Вірменія; Заборона чи встановлених видів здійснення інвестиційної діяльності може відбутися тільки порядком, встановленому законодавством Республіки Вірменія. Іноземні інвестори заслуговують здійснювати інвестиції у таких формах: а) з допомогою підприємств, повністю що належать іноземним інвесторам, і навіть відділень, філій і представництв, що належать іноземним юридичних осіб, чи шляхом придбання діючих підприємств у собственность;

б) шляхом установи юридичних Республіки Вірменія, підприємств, не мають статус юридичної особи, чи нових установ із участю громадян Республіки Вірменія чи шляхом преобретения частки діючих предприятиях;

в) шляхом придбання рамках законодавства Республіки Вірменія акцій, облігацій та інших встановлених законодавством Республіки Вірменія цінних бумаг;

г) шляхом самостійного набуття чи придбання з участю юридичних Республіки Вірменія чи підприємств, не мають статусу юридичної особи, і навіть грждан Республіки Вірменія права землекористування і концесій з використання природних ресурсів біля Республіки Армения;

д) шляхом придбання інших майнових прав;

е) у деяких формах, не заборонених законодавством Республіки Вірменія, в частковості виходячи з договорів, укладені з юридичних осіб Республіки Вірменії чи з підприємствами, які мають статусу юридичної особи, ні з громадянами Республіки Вірменія. Заборона чи встановлених форм здійснення іноземних інвестицій може з’явитися лише у порядку, встановленому законодавством Республіки Вірменія. У Вірменії більш 8-vb років діє закон «Про іноземних інвестицій », проте попри сприятливі умови для вкладення засобів у республіку очікуваний інвестиційний бум так і стався. Новостворений рада покликаний впритул зайнятися цією проблемою. Закон Кыргызской Республіки «Про іноземних інвестицій в Кырзызской Республіці» від 28 травня 1991 з цим і доповненнями від 28 травня 1993 і 1999 року подає іноземним инвестиорам такі податкові пільги: звільняються й від прибуток підприємства з иностраннымиинвестициями і прибутки від спільної деятельносчти (з участю іноземних інвесторів), якщо оплата часток на підприємствах чи цільових вклади произвелены іноземними інвесторами у вільно конвертованій валюті, оборуждованием, сировиною та його розмір сосотавляет щонайменше 30% статутного фонду підприємств чи загального обсягу, настановленим ведення спільної прикладної діяльності, чи сукупності щонайменше 51% акцій. Після закінчення податкових канікул, тобто. термінів повного освобожения сплати податків, ставки прибуток знижуються: на 50% на частка прибутку, реінвестованого в кыргызской Республіці, на 25%, а то й менш 50% производимлой продукції або послуг експортується; неа 25%, а то й менш 50% продукції виробляється від імпортного сировини чи компонентів; на 215%, а то й менш 20% прибутку витрачається професійне навчання. Аналогтичные програми передбачені в цьому законодательствеРеспублики молодовы, Туркменістану, України, У Литовській Республіці. Отже, аналіз законодавства про іноземних інвестицій старнСНГ інших держав близького зарубіжжя показывает:

1. наявність істотних пільг підприємствам з іншими инвестицями.

2. податкові пільги орієнтовані сущесмтвенное збільшення вкладу іноземного інвестора як поудельному вазі в статутному капиатле, а й у сумме.

3. податкові пільги надаються лише підприємствам, з іноземними інвестиціями, що функціонують в пріоритетних галузях економіки чи випускають потрібну для ресспублики продукцію З іншого боку, законодеательством деяких країн СНД передбачені певні гарантії через зміну законодавства («дідусева обмовка»), істотно затрагивающего інтереси іноземних інвесторів. Вкладаючи капиатлы, иногстранный інвестор бажає мати гарантію, що умови інвестування не зміняться надалі, І що можливі зміни у податковому законоадетлсьве не погіршать фінансові результати його деяткельности і зменшать доходи, куди вона розраховувала. Світова практика створення сприятливого інвестиційного клімату свідчить про тому, що необхідно забезпечити інвестору гарантії у разі ухвалення в країні законодавства, дедалі гіршого умови инвестирования.

Заключение

.

За підсумками проведеного дослідження оподаткування комерційних організацій з іншими інвестиціями же Росії та країнах Близького і Далекого зарубіжжя автором следаны такі висновки та предложения.

Оподаткування комерційних організацій з инсотарнными інвестиціями у Росії має здійснюватися з урахуванням медлународных правив і принципів, але з урахуванням російської специфіки. Медлународная апрактика свидететсльвует, що у державах із розвиненою рыночнйоо економікою оподаткування таких підприємств складає основі внутиреннего законодательсва без якихабо привилегий. ю росія, слід прикладу розвинених країн світу. Але ці приблизно однакові податкові ставки накладаються зовсім різні економічних умов. По-перше, застосовувані ніяких звань податкові ставки застосовують у умовах стабільного зростання виробництва. Росія, навпаки, переживає спад у виробництві та потребує стимулюючий вплив податків. По-друге, Росія являетсмя країною, здатної виступати на рівних умовах із розвинені країни. За багатьма товарних позиціях вона входить у вже «зайняті» ринки. До того ж. Росія практично немає ніякого прямих капіталовкладень, орієнтованих підтримку її экспотра у країни далекого зарубежья.

Росія є країною із перехідною економікою, тому їй потрібно використати досвід як держав із розвиненою ринковою економікою, а й країн із схожою эономической ситуацією: держав всоточной європи, СНД і Балтії. Налогообложенпе ингстранных инвесторров у країнах, хоча у основному і регулюється національними законами, але, оскільки ці країни відчувають брак капиатала у розвиток, всі вони встановлюють для підприємств із іноземними інвестиціями більш пільговим режимом налогообложения.

за рахунок зниження ставки прибуток і прочихт привілеїв у тих країнах створюється додатковий стимул для привлеения іноземних інвестицій. Стреди податкові преференції найпоширенішої пільгою є предомставление підприємствам, з іноземними инвестиями налоговыхканикул, гарантій від несприятливого зміни податкового законодавства тощо. цього заходу актуальні й у россии.

Цілковитий прагматизм ставлення до держав із високий рівень оподаткування. Аналіз засвідчив істотні розбіжності в рівні стандартних ставок ПДВ у Росії і близько країнах Організації економічної та розвитку. Найвищі ставки ПДВ застосовують у Данії - 25%, Ісландії - 24,5%, Норвегії - 23%, Франції - 20,6%, найнижчі - у Канаді - 7%, Швейцарії - 6,5%, Японії - 5%. Проте оскільки більшість країн даного співтовариства стандарстная ставка ПДВ дорівнює 16 — 17%, тоді як — 20%. У Росії економічні труднощі й збалансованості бюджету неможливо знизити рівень оподаткування за непрямим податках. Врезультате інвестиційний клімат росії менш сприятливий, ніж у сусідніх странах.

Аналіз становлення і развиттия оподаткування підприємств із іноземними інвестиціями Росії показав, що у початковий період ринкових змін у країні закордонних інвесторів надавалися широкі податкові пільги (податкові канікули, зниження за певних умов податкових ставок та інших.). їх використовували як стимул щодо залучення іноземного инвесторав сроздании та розвитку підприємств із їхніми участю. Але потім більшість пільг скасували. Нестабільність налогооблождения підприємств із иностарнынми інвестиціями була, зокрема. Обумовлена тим, щодо 1999 року у російському законодавство щодо іноземних інвестицій були предусмотерны гарантії инсотарнным інвесторам від несприятливого зміни податків. Закон «Про іноземних інвестиціях» від 09.07.1999 р. № 160-ФЗ вперше утснанвливает таку гарантію терміном сім років і більше. Це соотвествует межджународным нормам, спрямоване створення ще кращого гналогвого режиму і покликане зіграти позитивну роль залучення іноземних инвестиций.

Згідно із Законом, найважливішої пільгою підприємствам з іншими інвестиціями реального сектора эеономики є государственая гарантія, яка полягає у податковій імунітет підприємств, частку в статутних капіталах яких іноземним инвестороам тут понад 25% і що забезпечує пріоритетні інвестиційні проекти (незалежно від частки), від несприятливого законодавства РФ. Виняток становлять мита, ПДВ, акцизи і відрахування на Пенсійний Фонд. У цьому, до чмислу пріоритетних віднесено проекти з сумарним обсягом иностранныхи інвестицій щонайменше 1 млрд. рублів. Тим більше що щось говоиртся про пріоритетних галузях економіки, про принципах визначення. На нашу думці, такі питання мають решатьмся не так на Правитьельтственном рівні, а на Федероальном. Пріоритет варто віддавати приедприятиям, який виконує товари, не випускаються у Росії, використовує вітчизняне сировину й матеріали, ноыые технологии.

Привертає увагу також термін дейтсивя стабілізаційної застереження — протягом терміну окупності, але з облее 7 років від початку фінансування пріоритетного інвестиційного проекту. Для инвестроров реального сектора зазначений семирічний термін можна продовжити. На нашу думці, пільговий період долженибыть обмежений всім інвесторів семирічним періодом. Інакше окремим инвеситорам і приедприятиям по суті устанавлмивается індивідуальний режим оподатковування прибутку і інших прямих надлогов на невизначений термін, що означає створення для них привілейованого режиму і нерівних умов конкуренції коїться з іншими отечествеными предприятиями.

Протягом кількох років у Росії проводилася політика по заохоченню підприємств із инсотарнными інвестиціями сфери матеріального провадження з часткою инсотарнных інвесторів у утснавом капиатле понад 30%. Одкако потім на такі підприємства опинилися у гіршому положении.

Приедоставлвение податкових пільг під час ввезення капиатьал має поєднатися з контролювати її незаконною вивезенням, використанням устанвого фонду. Аналіз свідчить, що нерідко кошти устанвого капиатал використовуються на поточні хозяйтсвенныемнужды, втом числі на оплдату праці, а вивезений капиатал перевищує ввезення. Целесообразнорт ухвалити Закон про статутному капиале, регламентувати як порядок її формування, а й використання, зокрема вкладлов іноземних інвесторів. Відсутність цих норм негативно б'є по налогообложенити, утрудняє використання у россиии практики стимулювання підприємств із инсотарннымии невтсициями через використання налоговыхз лльгот. При порушення умов, є підставою предосталвения пільг, податки повинні взыскиваться у повній сумі зі сплатою відсоткам сел атвам, встановленим Банком Росії. У період «податкових канікул» целесоробразно встановлювати обмеження вивезення капиаьла учасниками зазначених предприятий.

Для иностранногои нвестора важливі як спеиальные пільги, а й загальний податковий клімат Росії. Систему оподаткування мусить бути привлекатальной як иностраннных, так вітчизняних инветров. это багато в чому завивит від окуапаемости коштів инсотранных инвестров, вкладених для створення та розвитку підприємства з участю, первостпепенное значення для инх має можливість отримання максимальновозможной прибутків і порядок її налогооблождения.

Розширення сфери зовнішньоекономічного і зовнішньоторговельного співробітництва Росії із закордоном, використання у цій сфері нових важелів і стиму-лов ринкового характеру ставить перед учасниками міжнародних відносин ряд проблем. Ці дві проблеми стосуються пошуку способів адаптації Росії до нових услови-ям міжнародних відносин, шляхів створення вигідних обидва боки форм її співробітництва з зарубіжними країнами, а також вироблення ринкових форм контро-ля за комерційної діяльністю зарубіжних фірм російській території, за просуванням товаропотоків, коштів з-за кордону РФ.

Однією проблеми міжнародного економічного співробітництва в є вироблення механізму податкового регулювання вартісних результатів деятель-ности інофірм і з іншими інвестиціями у Росії, согласующе-гося до нових норм міжнародного права. Складовою частиною такий механізм є стягування прибуток й доходи іноземних юридичних, і навіть пред-приятий з іншими инвестициями.

Податковий режим залежить від правового статусу іноземного платника біля РФ. Нині оподаткування вартісних результатів дея-тельности інофірм і з іншими інвестиціями регламентується положеннями Інструкції ГНС РФ від 16 червня 1995 р. № 34 «» Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних «». Платниками Податків у Росії є іноземні фірми й україномовні громадяни — нерезиденти, сплачують податок у разі. По-перше, що вони витягають доходи на території України без образова-ния постійного представництва, а по-друге, що вони діють через своє постійне представництво. Деякі нюанси має податковий режим в отно-шении результатів від комерційної діяльності, здійснюваної через посредни-ка. І тут податкове навантаження у Росії несе сам посредник.

Широке поширення Росії практики залучення інофірм до будівельних робіт зумовлює необхідність відбити у законі їх відносини з податковими адміністраціями в России.

Постійні представництва, якими виводить свій діяльність ино-странная фірма, власними силами є платниками податків, оскільки вони — не юридичних осіб. Однак керівництво таких представництв несуть повну от-ветственность за звітом перед податковими органами за діяльність, осущест-вляемую самим іноземним юридичною особою через постійні представитель-ства. Іноземне юридична особа розглядається як має постійне представництво у разі, коли вона здійснює підприємницьку деятель-ность до через російську організацію чи фізична особа, котрі з основа-нии договірних відносин із іноземним юридичною особою представляють її інтересів до, діють від імені і мають повноваження укладати контракти від імені даного юридичної особи чи обмовляти суттєві умови контрак-тов. Безпосереднім платником податків є саме іноземна компанія, реєструюча на території РФ своє представительство.

Термін «» постійне представництво «» вживається лише для визначення налогвого статусу іноземної юридичної обличчя і немає организационно-пра-вового значення. Дочірні компанії інофірм розглядаються як незалежні юридичні особи та, отже, є самостійними налогоплательщи-ками.

При розрахунках оподатковуваного прибутку (доходу) постійні представитель-ства іноземних юридичних, здійснюють свою финансово-хозяйствен-ную діяльність через постійні представництва на території РФ, основы-ваются на нормах ведення учетно-расчетных операцій, передбачених Законом РФ від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «» Про бухгалтерському обліку «» та вимогами Положе-ний про бухгалтерський облік і звітності до (ПБУ 1/94 — ПБУ 6/97).

Річна бухгалтерська звітність іноземних юридичних піддається перевірок (не менше рази на рік) органами державного финан-сового контролю (Рахунковою палатою, ЦБ РФ, МВ РФ, ГНС РФ та інші) органів неза-висимого аудита.

З травня 1995 р. було внесено корективи в податкові взаємини спікера та для пред-приятий з іншими інвестиціями. Їх позбавлено значної пільги у сплаті податку з прибутку як сплати цього податку раз на рік до її 25 березня року, наступного за звітним. Наявність цієї пільги давало підприємствам, з іноземними інвестиціями значні переваги перед іншими підприємствами, уплачи-вающими податку з прибутку щокварталу і теряющими доходи через инфляцион-ного знецінення рубля. Для іноземних юридичних раніше порядок сплати податку залишився незмінним — раз на год.

Іноземні юридичні особи та підприємства з іншими інвестиціями є платниками як прибуток (дохід), але та інших податків у відповідність до податковим законодавством РФ.

Практика оподаткування іноземних компаній дозволила виявити не до недоліки російського податкового законодавства, що перешкоджають припливу іноземних інвестицій, а й багато інших, дозволяють ухилятися від сплати нало-гов у Росії. Так, на протязі багато часу в законодавчих і норма-тивных актах ні чітко встановлено порядок постановки іноземних юридичес-ких осіб податковий облік. Особливо це стосувалося фірм, які мають у Росії пос-тоянных представництв. Ліцензії іноземних компаній на лицензируемые ви-ды діяльності, наприклад на будівництво, видавалися різними російськими міністерствами і відомствами без перевірки постановки податковий облік. Інколи іноземцям давалися цілком безпідставні і нереальні обіцянки звільнити їхню відмінність від оподаткування чи дати їм податкові пільги понад встановлених законом. Пільги, законодавчо певні підприємствам, з іноземними інвестициями, то вводилися, то скасовувалися, то встановлювалися знову, вводячи у заблуж-дение підприємців або створюючи певний їм виправдувальні мотиви при встановленні фактів несплати налогов.

———————————- [1] «Російська газета», 25.06.2001, № 118, с. 6 [2] internet.

[3] internet.

[4] Jeffey Owens «Taxation Experience worldwide and its applicability in Russia» OECD Tax Database. P.14 [5] internet [6] Соломіна М.П. «Податкове регулювання діяльності іноземного капіталу країнах». «Фінанси». 2000 р, № 4 [7] Зотов Г. М. «Регулювання іноземних інвестицій у та розвитку країнах». «Зовнішньоекономічний бюлетень». 2000, № 12 [8] Симонова Л. Н. «Регулювання іноземних інвестицій у Чилі». «Латинська Америка». М., 2001 р., № 5 [9] БИКИ.№ 126, 23 жовтня 2001 року. С.1−2 [10] Овчинников У. «Магніт для інвестицій». Російська газета. 22.08.2001 [11] БИКИ № 130, 2 листопада 2001. с. 16 [12] БИКИ № 105, 9 вересня 2001 р, с. 16.

[13] Журнал «Бізнес і інвестування». Лютий 2001 року. З 16−17 [14] БИКИ.№ 113, 28 грудня 2000 року. [15] internet.