Налоговая система Росії у новому правовому поле

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Налоговая система Росії у новому правовому поле (реферат, курсова, диплом, контрольна)

Податкова система Росії у новому правовому поле.

Запровадження 3 1. Пристрій податкової системи, її роль і еволюція 7 1.1 Теоретичні основи побудови податкової системи 7 1.2 Податкова система і податкове навантаження 17 1.3 Еволюція податкової системи Росії 25 2. Нове правового поля в якості основи сучасної податкової системи Російської Федерації 31 2.1 Чинна податкову систему Російської Федерації 31 2.2 Проблеми розподілу податкового навантаження у перехідній російської економіці 44 3. Проблеми вдосконалення податкової системи у зв’язку з новими правовими відносинами 53 3.1 Особливості податкових систем навіть Франції 53 3.2. Шляхи вдосконалення податкової системи РФ 58 ВИСНОВОК 70 Список літератури 77 Приложения.

Серед економічних важелів, з яких держава впливає на економіку, важливе місце відводиться налогам.

Оподаткування людей податками старо як світ. Воно існувало вже у біблійні часи, і це непогано організовано. Однією з найбільш відомих податків була «десятина»: десяту частину врожаю селянин віддавав як плата користування землею. Цей податок нині проіснував майже кінця XIX века.

Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, державотворців найрізноманітніших епох. Ф. Аквинский (1225 чи 1226 — 1274) визначав податки як «дозволену форму грабежу». Ш. Монтеск'є (1689−1755) думав, що «ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку в підданих забирають, і тією, яку залишають їм», До. Маркс вважав що «у податках втілено економічне вираз існування держави». А одне із основоположників теорії оподаткування А. Сміт (1723 — 1790) характеризував тому, що тим, хто їх виплачує, — ознака не рабства, а свободы.

Податки є обов’язкові і безплатні платежі, встановлені законодавством і здійснювані ним у певному розмірі й у певний строк. Сукупність податків, зборів, мит та інших платежів, стягнутих у порядку, утворює податкову систему держави. Податкові системи різняться по набору, способам стягування, ставками податків, фінансовим повноважень різних рівнів влади. Принципи побудови податкових систем різняться в федеративних і унітарних государствах.

Здійснюваний у Росії перехід до ринкових відносин зажадав створення нової фіскальної політики, що грає провідної ролі у системі заходів державного на економічні процеси країни. Провідне місце у своїй відводиться податкової системі, що відповідає вимогам ринкової економіки, тобто системі стимулюючої, а чи не домінуючій економічний зростання. У зв’язку з ніж гостро виникає запитання розподілу податкового навантаження, невіддільний від питань формування податкової системы.

У разі ринкової економіки будь-яку державу широко використовує податкову політику (зокрема, гнучке управління обсягом изымаемой як податків частки ВВП) як певного регулятора на запобігати негативним явищам ринку. Податкова система є потужною інструментом управління економікою у умовах рынка.

Для сучасної Росії особливо важливе значення має відпрацювання принципів побудови податкової системи стосовно особливостям розбудови держави федеративного типу. Специфіка переходу економіки до ринку і розв’язання проблеми взаємовідносин федерального центру і визначають особливості складу і структури оподаткування. Але хоч би підстави ні висувалися належала для розширення сфери податкових вилучень, де вони можуть спростувати вимог економічних законов.

Всім цим і обумовлена актуальність теми даної работы.

Мета дослідження — з урахуванням аналізу загальних принципів, і економічних законів побудови податкової системи та структури податкової системи Російської Федерації виявити й економічно обгрунтувати шляхів удосконалення сучасної податкової системи России.

Реалізація зазначеної мети зажадала порушення й вирішення реалізації низки взаємозалежних задач:

— визначити суть і стала теоретичні принципи побудови податкової системы;

— проаналізувати відповідність структури податкової системы.

Росії теоретичним принципам побудови податкових систем;

— провести порівняння особливостей податкових систем Росії, США и.

Франции;

— визначити шляхи подальшого вдосконалення податкової системы.

РФ.

Структура дипломної роботи обумовлена цілями і завданнями, поставленими перед автором. У першій частині роботи розглядаються колись всього теоретичні основи побудови і функціонування податкової системи загалом та організаційні принципи розподілу податкового навантаження, також зачеплять питання еволюції податкової системи від Русі до Росії. Друга частина присвячена дослідженню правовим полем побудови і функціонування сучасної податкової системи Російської Федерації. Це дає зробити з порівняльного аналізу сучасної податкової системи же Росії та загальних принципів побудови податкових відносин. У третій частині автором розглядаються принципи побудови податкових систем розвинених ринкових держав (податкову систему федеративної держави розглядається на прикладі США, а унітарного — з прикладу Франції) і робляться пропозиціями щодо заходах безпеки і шляхах вдосконалення чинній податковій системи РФ.

Предметом дослідження є правова полі податкової системи Російської Федерації - Податковий кодекс РФ і попередні закони, за якими будувалася податкову систему Росії до запровадження сучасної «Податкової Конституції» країни, аналіз податкового законодавства надають у його фінансові аспекти — впливу його за економічне становище страны.

Методологічну і теоретичну основу дипломної роботи становлять основні тези, які у публікаціях вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів. Питання оподаткування нафтопереробки і побудови податкової системи відбито у роботах вітчизняних авторів проф. М. В. Романовського, А. М. Бабича, Т. Р. Юткиной, М. В. Кашириной А. Лаффера і багатьох інших. Окремі проблеми було предметом докладного аналізу учених минулих століть, вони свій відбиток у роботах таких учених як А. Сміт, До. Маркс. Принципи й положення розроблені даними авторами послужили основою при дослідженні багатьох проблем податкової системи России.

1. Пристрій податкової системи, її роль і эволюция.

1.1 Теоретичні основи побудови податкової системы.

Серед учених котрі займаються розробкою проблеми податкової системи не існує єдиної думки у визначенні терміна «податкову систему». По думці одних авторів — це «сукупність що у державі податків, форм і методів з стягування, і навіть відповідних державних учреждений"[1], на думку інших — це «сукупність інституцій та інструментів, використовуваних державою для централізації частини національного доходу на бюджети всіх рівнів з наступним перерозподілом у сфері государства"[2]. Друге визначення здається нам повнішим, вона охоплює перше визначення та доповнює его.

Уточнимо поняття податку, розглянувши деяке безліч відомих визначень. «Податок — встановлений обов’язковий платіж, стягуваний з громадян, і юридичних лиц"[3]. «Податок — вилучення державою користь суспільства певній його частині вартості валового внутрішнього продукту вигляді обов’язкового взноса"[4]. «Податок — це обов’язковий платіж (внесок), встановлений законодавством і здійснюваний ним у певному розмірі й у певний срок"[5]. «Під податком розуміється обов’язковий платіж, стягуваний з організації у формі відчуження їхніх на праві власності, господарського ведення чи оперативно керувати коштів у цілях фінансового забезпечення діяльності держави й муніципальних образований"[6]. «Податки — імперативні грошові відносини, у процесі яких утворюється бюджетний фонд, без надання суб'єкту податку якого або эквивалента"[7].

З усієї переліченого вище можна становити понад повне визначення. Податок — це обов’язковий платіж (внесок) певній його частині вартості ВВП, встановлений законодавством і здійснюваний платником (юридичним і котра фізичною особою) у певному розмірі й у певний термін у цілях фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень, без надання суб'єкту податку якого або эквивалента.

Існує й думка, що «податок — це добровільний платіж економічних суб'єктів в загальнодержавні фонди із оплати громадських товарів та послуг, соціальній та інтересах вирішення інших соціальнозначимих задач"[8].

Податки у тому суті Доповнень і змісті практично подають як різноманітних форм з безліччю національних особливостей, які у сукупності утворюють податкові системи різних країн. По набору податків, їх структурі, способам стягування, ставками, фіскальним повноважень різних рівнів влади, податкової базі, сфері дії, пільгам ці системи істотно відрізняється друг від одного й здаються здавалося б непорівнянні. Проте за ретельнішому аналізі можна виявити головні загальні черты:

1) постійний конкретний пошуку шляхів збільшення податкових надходжень государства;

2) побудова податкових систем з урахуванням загальноприйнятих принципів економічної теорії про рівність, справедливості та ефективності налогообложения.

Перша з цих чорт реалізується у формі широкомасштабних чи часткових податкових реформ, запровадження нових податків, зміна податкової бази, співвідношенням різних видів податків, маніпуляціями з прогресивним і пропорційним оподаткуванням, перерозподілом податкового навантаження і т.п.

Що стосується другого риси, то принципи побудови податкових систем загалом неоднозначні та значною мірою залежить від прихильності уряду тій чи іншій економічної теорії. Проте, цих принципів носять загальний характер, хоч і мають у своєму різних країнах відмінності, пов’язані з різноманітною трактуванням деяких понять і положень. У цілому нині ці принципи можна наступним образом.

Податки збори, що носять податковий характер на відміну позикових коштів вилучаються держави в платників податків без жодних зобов’язань їх. У цій податки носять примусовий і обов’язковий характер.

Відмінність податках залежить від характеру оподатковуваних доходів населення і витрат. Природа цих прибутків і витрат є основою класифікації податків. Податки можуть взиматься:

— над ринком товарів чи факторів виробництва (праці, землі і капитала);

— з продавців чи покупців товаров;

— з домашніх господарств або компаний;

— з джерела доходів чи з статті расходов.

Отже, обкладанню можуть підлягати доходи домашніх господарств чи його членів, прибутки від роздрібної торгівлі, валові прибутки від підприємницької діяльності, підприємницькі доходи за мінусом амортизаційних відрахувань, фонд оплати праці, прибуток, вести, заощадження, дивиденды.

Податки в розвинених країн (за рідкісними винятками) приймають під різними назвами такі основні форми: прибутковий податок з фізичних осіб, прибутковий податок з юридичних, податку додану вартість, оборот, внесок у фонди соціального страхування, особливі види податків споживання. За цих податків, заснованих на виключно оподаткуванні потоків прибутків і витрат, що виникають у процесі виробництва та звернення товарів, виходять тільки податки, що базуються на оподаткуванні накопиченого багатства. Їх основні види: поимущественный податок і податок на спадщину й дарение.

Податки поділяються на прямі й опосередковані. Прямі податки встановлюються безпосередньо з доходу чи майно. До непрямим податках ставляться податки на товари та, оплачувані цінується товару чи включені до тарифу. Власник товару або ж послуги за її реалізації отримує податкові суми, які перераховує державі. У разі зв’язок між платником (споживачем) й державою опосередкована через об'єкт обложения.

Проте є думка, що таке підрозділ умовно. По інший теорії податки поділяються на особисті та реальні. Особисті податки враховують фінансове становище платника податків та її платоспроможність, реальні піддають обкладанню діяльність чи товари (як речі), тобто продаж, купівлю тих чи володіння майном (власністю) незалежно від індивідуальних фінансових обставин платника податків. Різниця між прямими і непрямими податками який завжди збігаються з відмінностями між особистими і реальними податками. Так, податок, що припадає до осіб найманого праці загальному податок із фонду зарплати, може розглядатися як прямий податок, але ці не особистий податок, оскільки не враховується індивідуальна платоспроможність платника податків. У такий спосіб поимущественный податку житло є формою, але реальним по суті, оскільки стягується з володіння як такового[9].

Податкові системи розвинутих країн складалися під впливом різних економічних, політичних вимог і соціальних умов. Природно, вони не оптимальні, що було привід економістів і соціологів розробити ряд вимог до створення оптимальної системи. Найбільш важливі у тому числі следующие:

— розподіл податкового навантаження має бути рівним, чи, інакше кажучи, кожен має вносити свою «частку» у державні доходы;

— податки повинні наскільки можна не впливати бути прийнятим різними особами економічних рішень, чи такий вплив має бути мінімальним (принцип нейтральності налогообложения);

— під час використання податкової політики задля досягнення соціальноекономічних цілей необхідно мінімізувати порушення принципу рівності та справедливості яких налогообложения;

— податкова структура має сприяти використанню податкової політики у цілях стабілізації та зростання страны;

— податкову систему мусить бути справедливою, недопущення довільного тлумачення, бути зрозумілою налогоплательщикам;

— адміністративні витрати з управлінню податками, і дотриманню податкового законодавства би мало бути минимальны.

Ці вимоги можна використовувати як основних критеріїв з метою оцінки якості податкової системи країни. Різні мети, які переслідує податкова політика, необов’язково узгоджуються друг з іншому, й у випадках, коли виникає протиріччя з-поміж них, необхідно домагатися тимчасового компромісу. Так, принципу рівності оподаткування вимагає ускладнення адміністративної системи та веде спричиняє порушення принципу нейтральності, а регулююча функція податків може порушити принципу рівності та справедливості яких і т.д.

Принцип рівності та справедливості яких оподаткування — основний при побудові податкової системи. Про нього говорив ще два ж Адам Сміт. Існують два підходу до його реалізації. Один полягає в принципі вигоди для платника податків. Відповідно до цього підходу, справедливою податкової системою вважається, коли він податки, сплачувані платниками податків, відповідають вигодам, які отримують від послуг держави, тобто справедливість податкової системи залежить від структури державних витрат. Інший підхід полягає в принципі «здібності платити», за яким податкова проблема розглядається як така незалежно від політики державних витрат, тобто за даної потреби у податкових доходах кожен платник податків повинен внести свою частку у залежність від здібності платить.

Жоден з цих підходів перестав бути задовільним чи легко здійсненним практично, обидва мають переваги та недоліки, як і правило, кожна податкову систему містить елементи обох подходов.

Так само складну проблему при побудові податкових систем представляє облік перерозподілу наслідків застосування різних податків. Ці наслідки залежить від способу стягування податку, структури податкових ставок, визначення податкової бази сфери дії податку. Реакція економіки нашої країни на податкову систему своєю чергою залежить та умовами попиту й пропозиції, структури та періоду адаптацію новим податковим умовам. Податкові зміни призводять до змін у цінах, що впливає з доходів та витрати платників податків, розподіл податкового навантаження. Кінцевий результат перерозподілу залежить від взаємодії всіх зазначених чинників. Це дуже складного процесу, але деякі загальні правил і висновки можна сделать.

Що стосується податків споживання ці висновки перебувають у следующем:

— запровадження податку веде до зростання цін, і скорочує попит на оподатковувані товары;

— масштаби змін — у цінах та у виробництві залежить від еластичності від попиту й предложения;

— тягар податку розподіляється між продавцями і покупцями відповідно до співвідношенням еластичності від попиту й предложения;

— еластичність попиту й пропозиції нижче для акцизів (вибіркових податків на товари масового споживання) і за збільшенні періоду адаптации;

— у разі підвищення ставов поза певні межі податкових надходжень можуть сокращаться;

— за однакової рівні ставок особистих і дійсних податків і податкові доходи держави одинаковыми;

— перераспределительное вплив податків споживання зачіпає й доходи, та витрати налогоплательщика.

Що стосується податків на чинники виробництва (працю, земля і капітал) цих правил й оприлюднять висновки таковы:

— податок підвищує загальну норму прибутку на чинник виробництва, скорочує пропозицію цих факторів і знижує чисту норму прибыли;

— перерозподіл податкового навантаження також залежить від еластичності від попиту й предложения;

— визначальний влив ці податки надають з доходів, а чи не на витрати домашніх хозяйств;

— податку прибутки від капіталу набуває прогресивний характер, а податку зарплатню — регрессивный;

— кінцевий результат змін в оподаткуванні факторів виробництва залежить від структури ринку, колективних договорів і умов конкуренции.

Істотним моментом в оцінці ефективності податкової системи країни є й облік адміністративних витрат і витрат платників податків на дотримання податкового законодавства. Зазвичай, адміністративні витрати становлять невелику частку у податкових доходах держави, а витрати платників податків значно перевищує адміністративні издержки.

Ці загальних положень ставляться і не всіх видах податків. Істотне значення мають такі замечания:

— універсальний (загальний) податку споживання не впливає вплинув на вибір товарів, акцизи ж такий вплив оказывают;

— прибуткового податку впливає вибір між сьогоденням і майбутнім споживанням, а універсальний податку споживання такого впливу не оказывает;

— частковий податку прибутки від капіталів порушує інвестиційний процесс;

— у разі зростання податкових ставок ефективність податкової системи спочатку підвищується, і сягає свого максимуму, та був починає снижаться;

— витрати прогресивного прибуткового оподаткування значно вища, ніж витрати пропорційно обложения;

— вибір між податками є, зазвичай, зваженим компромісом між ефективністю податкової системи та її справедливістю з погляду розподілу податкового бремени;

— розподільну систему можна зробити найоптимальнішою, застосовуючи оподаткування товарів, що з дозвіллям і особами з високим достатком, з одного боку, і субсидуванням товарів, споживаних зазвичай особами з низьким достатком, котрим ці товари є замінником дозвілля, — з другой.

Загальні принципи побудови податкових систем знаходять конкретне вираження у загальних елементах податків, куди входять суб'єкт, об'єкт, джерело, одиницю оподаткування, ставку, пільги і податкова оклад.

Суб'єкти податку виступають або у формі платника податків (фізичні і юридичних осіб), несе юридичну відповідальність за сплату податку, або у формі носія податку чи кінцевого платника податків, який формально вони не несе юридичну відповідальність, але фактично є фактичним платником через законодавчо встановлену систему перекладу налогов.

Об'єктом, чи предметом, оподаткування виступають різні види доходів, угоди (з купівлі-продажу товарів та послуг), і навіть різноманітні форми накопиченого багатства чи майна. Предмет оподаткування нерозривно пов’язані з джерелом податку — національним доходом, як й так усі предмети оподаткування є той чи інший форму реалізації національного доходу. Одночасно окремі форми цього доходу (вести, прибуток, відсоток, рента) мають самостійного значення, і тому предмет оподаткування і джерело податку який завжди совпадают.

Одиниця оподаткування залежить від предмета оподаткування і може бути як і грошової, і у натуральному вигляді. З погляду рівності і справедливості розподілу податкового навантаження питання одиниці оподаткування представляє жодну з важких проблем оподаткування. Існує безліч підходів до її решению.

Принцип рівності та справедливості яких розподілу податкового тягаря, що становить основу сучасної системи оподаткування, лежать у основі побудови податкових ставок, чи величены податку одиницю оподаткування. Залежно від конкретного заломлення цього принципу і характеру предмета оподаткування податкові ставки може бути твердими (абсолютна сума з об'єкта оподаткування) чи відсотковий (як частка його вартості). Натомість відсоткові ставки може бути пропорційними, прогресивними і регресивними. Пропорційні ставки побудовано по принципу єдиного відсотка, стягнутого з предмета оподаткування. Прогресивні ж ставки можуть побудовано за принципом зростання відсотки з збільшенням вартості об'єкта оподаткування й утворюють шкалу ставок із простої чи складної прогресією. Проста прогресія передбачає зростання податкової ставки по відношенню до всього об'єкту оподаткування, а складна — розподіл об'єкта на частини, кожна наступна у тому числі оподатковується підвищеної ставкою. На малюнку 1 види ставок представлені наглядно.

T/Y (середня відсоткова ставка).

T1 — прогресивний налог.

Т2 — пропорційний налог.

Т3 — регресивний налог.

Y (оподатковуваний доход).

Рис. 1. Графіки прогресивного, пропорційного і регресивного налогов.

Так само істотною є система податкових пільг, яка веде до зменшенню податкової оцінки оподатковуваного об'єкта. Вона має різноманітні форми, і будуватися окремо кожному за податку з урахуванням пріоритетів національної фіскальної политики.

Податковий оклад, чи сума податку, що сплачується платником податків з об'єкта оподаткування, стягується у трьох формах:

— «у джерела» (стягування податку до отримання дохода);

— за декларацією (стягування податку після отримання дохода);

— по кадастру (переліку типових об'єктів оподаткування, классифицируемых зовнішніми ознаками, із зазначенням середньої дохідності объекта).

Стягування «у джерела» притаманно оподаткування доходів осіб найманої праці та інших більш йди менш фіксованих доходів. Стягування податку за декларації (офіційній заяві отримані доходах за певного періоду) практикується, зазвичай, для оподаткування нефіксованих доходів або за безлічі їх джерел. Кадастровий спосіб стягування застосовується зазвичай при поземельном, подомовом і промисловому налогах.

У цілому нині система побудови окремих видів податків формуються, як правило, з урахуванням запобігання подвійного оподаткування різних рівнях адміністративного управления.

1.2 Податкова система і податкове бремя.

Науково доведено, що з збільшенні податкового навантаження на платника податків (зростання кількості податків і підвищення ставок податків, скасування пільг) ефективність податкової системи спочатку підвищується, і сягає свого максимуму, але те починає різко знижуватися. У цьому втрати бюджетною системою стають непоправними, оскільки певна частина платників податків або розориться, чи згортає виробництво, другу частину знаходить як законні, і незаконні шляху мінімізації встановлених і які підлягають до сплати податків. При зниженні податкового тягаря надалі на відновлення порушеного виробництва потрібні роки. З іншого боку, той платник податків, який знайшов реальні шляхи відпливу від оподатковування, навіть за повернення до «старому» рівню податкового вилучення, не платитиме податків у повному объёме.

У цьому проблема оптимальної податкового навантаження на платника податків відіграє у будівництві й удосконаленні податкової системи кожної держави — і з розвиненою економікою, і що у перехідному периоде.

Залежність між посиленням податкового гніту і сумою що у державну скарбницю податків ще початку другої половини ХХ століття вивів професор А. Лаффер, вишикував параболічну криву, яка дістала в подальшому назва «Крива Лаффера» (див. рис.2).

На малюнку чітко видно, зростання податкових ставок лише до певного краю веде до відповідного збільшення бюджетних доходів. Перевищуючи цю межу, рівень податкової ставки стає гальмом для підприємницької діяльності, у своїй ліквідуються стимули розвитку економіки, а доходи бюджету починають скорочуватися, оскільки звужується податкова база.

Необгрунтоване збільшення податкового навантаження, відповідно до А. Лафферу, є першопричиною розвитку тіньового сектору економіки. Саме А. Лаффер обгрунтував, що тільки зниження податкового навантаження стимулює підприємницьку діяльність, розвиває ініціативу і підприємливість. Зростання доходів у бюджет у разі здійснюється не було за рахунок нагнітання податкового навантаження на товаровиробників, а й за рахунок збільшення виробництва та розширення основі оподатковуваної бази. Разом з тим, «крива А. Лаффера» (рис. 2) лише показує зазначену залежність, але з не дає чіткого ставлення до гранично допустимою величині податкових вилучень до бюджету країни. Ця величина може бути постійної і точної, в важливої ступеня її рівень залежить від фінансового становища платників податків у конкретної країни, стану економіки цієї країни в целом.

Багатовікова практика побудови податкових систем країни з розвиненою ринковою економікою виробила певні показники, за межами яких неможлива ефективна підприємницька діяльність. Світовий досвід оподаткування показує, що вилучення в платника податків до 30 — 40% доходу — та риса, поза якої починається процес скорочення заощаджень і тим самим інвестицій у економіку. Якщо ж ставки податків і їхня кількість досягають цього рівня, що з платника податків вилучається більш 40−50% його доходів, це повністю ліквідує стимули до підприємницькій ініціативі та сприяє розширенню производства.

ДБ.

ДБ макс.

У розділі ст Н.

Рис. 2. Крива Лаффера.

ДБ — доходи бюджету; ДБ макр. — максимальні доходи бюджету; У розділі ст М -рівень податкової ставки; У розділі ст М макр. — максимальна податкова ставка.

Інакше кажучи, ефективна податкову систему мають забезпечувати розумні потреби, вилучаючи у платника податків трохи більше 30% його доходів. Звісно, від цього правила є винятку, що тільки лише підтверджують правильність встановленого правила. Податкова система країн зокрема Швеції, побудована в такий спосіб, що платник податків віддає до державної скарбниці 50% і більше свого прибутку, і це придушує його стимули до розвитку виробництва. Парадоксу у тому немає, що у цих країнах держави над рахунок податків вирішує багато завдання економічного та високого соціального характеру, більшість яких інших країн платник податків змушений вирішувати з допомогою доходів, решти в нього після сплати всіх належних податків. Отож баланс інтересів, у даному цьому випадку всі ж сохраняется.

У цьому слід також пам’ятати, що показник податкового вилучення, визначається загалом податкової системі, страждає дуже серйозним недоліком, полягає у цьому, що він визначає рівень податкового гніту середнього статистичного платника податків, без урахування індивідуальних особливостей конкретного платника податків. Але з тим, цей показник необхідний, оскільки податки встановлює держава й він повинен враховувати цей середній показатель.

Справді, у державі функціонують десятки тисяч підприємств, різняться між собою як за видами діяльності, але і з деяких інших ознак, що неминуче впливатимуть формування їх оподатковуваної бази й, відповідно, на розмір сплачуваних податків. І це структура їх витрат виробництва та звернення, що з отриманням доходу, і швидкість обороту капіталу, і різна фондоёмкость і наукоёмкость виробництва, і культурний рівень їхньої доходності й багато іншого. Враховувати це за формуванні податкової системи необхідно, але дуже складно. У цьому й повинен використовуватися показник відносини суми сплачуваних країни податків до валового внутрішнього продукту. Без нього неможливо визначити ту риску, межі якій держава, уточнюючи чи перелік податків, змінюючи чи податкові ставки і скасовуючи податкові пільги, немає право переступати. У цьому він повинен постійно коригувати цей показник, наближаючи його до конкретного налогоплательщику.

Тим більше що, кожному за конкретного платника податків не важливо, як і ступінь податкового навантаження на макрорівні. Податки у бюджети всіх рівнів й у позабюджетні фонди вона платить власними доходів, і тому йому існують конкретні показники, що характеризують рівень податкового навантаження. Однак у російської економічної науці, і практиці не вироблено єдиний підхід до цього показнику. У цьому немає ясності в визначенні як чисельника (які податки необхідно враховувати), і знаменника (що можна розуміти під доходом підприємства чи организации).

Якщо за визначенні макроекономічного показника податкової навантаження негараздів у частини визначення сум податків практично немає (береться вся сукупність що у бюджети всіх рівнів й у позабюджетні фонди податків і зборів), то, на рівні підприємства така проблема є. Питання, переважно, у цьому, чи варто включати у суму податків ту її частка, що дає сплачуваний працівниками підприємства податку доходи фізичних осіб. Тут серед російських вчених і практиків немає єдиної точки зрения.

Звісно ж логічнішим щодо податкового навантаження конкретного платника податків все-таки включати податки та збори, сплачувані населенням. У разі підприємство виступає за дорученням держави в ролі платника податку, а в ролі їх збирача, утримуючи ці податки з доходів своїх працівників. І умов зазначеного оподаткування над якій мірі не б’ють по доходах, залишених у розпорядженні предприятия.

Але тут неминуче і його активно обговорюється друга частина цієї проблеми, належить непрямим податках чи потрібно їх враховувати під час визначенні податкового навантаження підприємств маю на увазі особливість їх формування та сплати. І тут зазначена проблема кілька надумана. Розподіл податків на прямі й опосередковані носить не абсолютний, а відносний характер у частині, що належить на перекладення сплати непрямих податків на кінцевого споживача. Річ у тім, що це податки внаслідок сплачує кінцевий потребитель.

Питання у цьому, допускають чи попит пропозиції, і навіть сформований рівень ціни продукцію, випущену даним підприємством, можливість перекласти додатковий податок чи це прямий чи опосередкований, на плечі споживача. Та навіть якщо така є, будь-який платник податків нею скористається, незалежно від цього, прямі чи непрямі податки при цьому платит.

Взяти, приміром, такий непрямий податок, як на додану вартість. Загальновідомо, що ставку робили цього податку нашій країні неодноразово змінювалася убік її зниження. Протягом року реформ вона зменшилася з 28 до 20%, або як на чверть. Але зниження цін, в тому однині і роздрібних, це привело.

За інших рівних умов зросли доходи підприємств, але податкове навантаження на населення не змінилася. Навіть якщо зросте ставка прибуток чи скасують пільги у цій прямому податку, будь-який товаровиробник спробує перекласти цей додатковий податок в ціну, що неодмінно викликає ланцюжок зростання цін тяжкість зростання податку знову ж позначиться на кінцевому потребителе.

Ні також єдиного підходи до визначенню поняття доходу підприємства стосовно розрахунку податкового навантаження. Нерідко суму сплачуваних податків належать до розміру балансового прибутку підприємства. Через війну такого розрахунку може й, що з окремих платників податків у ролі податків вилучатимуть більше, ніж підприємство запрацювало прибутку за податковий період. Такий підхід принципово хибний, оскільки прибуток є далеко ще не із єдиним джерелом сплати податків у російської податкової системе.

Частина податків, і значна (податку додану вартість, акцизи тощо. буд.), вносять у бюджет з виручки підприємства, як і ми можемо вже з’ясували раніше, фактично сплачується споживачем продукції, так як є надбавку до ціни підприємства. Окремі податки ставляться на витрати виробництва та обігу євро і цим зменшують балансовий прибуток, до котрої я пропонується відносити суму податків, сплачуваних підприємствами. Об'єктом деяких податків є фонд оплати праці, й у остаточному підсумку, джерелом сплати є витрати підприємства. Це ставитися, зокрема, до єдиного соціальному податку. Здається, правильніше співвідносити суму сплачуваних податків конкретного платника податків із показником, який було б загальним єдиним джерелом всім податків. Таким показником багато вчених і практики вважають обсяг реалізованої продукції, робіт та надаваних послуг, включаючи виручку від іншої реалізації, що враховується підприємствами щодо результатів фінансовогосподарської деятельности.

Окремі економісти при розрахунку податкового навантаження конкретного підприємства пропонують брати в основі чи додану вартість, або ж новостворену вартість. Всі ці показники, із якими порівнянний величина сплачених підприємством податків, використовують у практиці податкового планування, аналізи і підготовки пропозицій з вдосконаленню податкової системи. Разом про те, здається, що з порівнянності податкового навантаження підприємств різних галузей, для аналізу динаміки податкового гніту може бути обраний один показник, який відбивав б дійсний до того ж єдиний джерело сплати всіх податків, внесених підприємством у бюджети всіх рівнів й у позабюджетні фонды.

Показники виручки від продукції, робіт й нових послуг, і навіть доданій вартості таким універсальним джерелом служити що неспроможні, так що з них підприємство має відшкодувати насамперед, відповідно, вартість витрачених виробництва продукції товарів, робіт й нових послуг сировини, матеріалів палива, і навіть амортизацію, як частину вартості використаних під час виробництва основних фондів. З іншого боку, при використанні показника виручки від зіставлення податкової навантаження різноманітні підприємствам це не дає достатнього результату. Це пов’язана з тим, що підприємства різних сфер мають неоднакову структуру витрат за виробництво і, несопоставимую економічну базу визначення рівня податкового навантаження. Тільки новостворена вартість є величину істинного доходу підприємства, який після сплати всіх належних податків можна використовувати та інших потреб предприятия.

Природно, що з тих організаціям, специфіка діяльності яких немає дозволяє визначити показник новоствореної вартості, застосовуються інші показники. Зокрема, у банках при розрахунку податкового тягаря сума сплачених податків співвідноситься з сумою різниці між отриманими операційними статками і сплаченими по притягнутим засобам відсотками. Є специфіка і з деяких інших видів діяльності, в частковості по страхованию.

Поруч із використанням цих показників податкового навантаження державні органи, які відповідають країні за формування податкової політики, і навіть контролюючі виконання платниками податків податкового законодавства, з метою вивчення впливу податкового процесу на фінансові результати роботи і організацій, проводять додаткові обстеження кола налогоплательщиков.

За такої обстеженні підприємства міста і організації - платники податків групуються по однорідним ознаками, що характеризує їх ставлення до оподаткування. Зокрема, найхарактерніша угруповання — за видами діяльності. Справді ставлення до оподаткування, наприклад, банківської, страхової та промислової діяльності далеке від типовості, і тому ті платники податків, зазвичай, об'єднують у різні досліджувані групи. Те саме стосується і до інших видів діяльності, наприклад наукової, інноваційної. Усередині такі групи також може бути підгрупи, які відрізняються одна від друга складом їхньої продукції. Це відрізняє насамперед промислові підприємства. Групуються платники податків і з принципу відносини їх до сфери матеріального виробництва зайняті або зайняті вони у цієї сфере.

За підсумками такого обстеження визначається ступінь податкової навантаження на платників податків різних груп, і робляться висновки про доцільність чи недоцільність внесення змін — у податкову систему страны.

1.3 Еволюція податкової системи России.

Фінансова система Русі початку складатися наприкінці ІХ ст., передумовою цьому послужило об'єднання Давньоруської держави. Основним джерелом доходів княжої скарбниці була данина. То справді був, власне, спочатку нерегулярний, та був дедалі більше систематичний прямий податок. Князь Олег після свого затвердження у Києві зайнявся встановленням данини з підвладних племен. Данина стягувалася двома шляхами: «повозом», коли він привозилась у Києві, і «полюдъем», коли князі чи князівські дружини самі їхали за нею.

Непряме оподаткування існувало у вигляді торгових оборотів і судових мит. Так мита стягалися за перевіз через річку, за право мати склади і прочее.

Після татаро-монгольської навали основним податком став «вихід», взимавшийся спочатку баскаками — уповноваженими хана, та був самими російськими князями. «Вихід» стягувався з кожним чоловічої душі, й зі худоби. Кожен питомий князь збирав данина у своїй долі сама і передавав її потім великому князю для відправлення в Орду. Сума «виходу» стала залежати від угод великих князів з ханами. Крім «виходу» було кілька ординських тяганини. Через війну, стягування прямих податків у скарбницю самого Руської держави вже було неможливим, тому головним джерелом внутрішніх платежів стали мита. Сплата «виходу» було припинено Іваном III (1440−1505) в 1480 р., після чого знову почалося створення фінансової системи Русі. Праобраз єдиної податкової служби сформувався в князювання Івана III з її появою управління казённого наказу. Як головного прямого податку Іван III ввів «дані» гроші з черносошных селян посадских людей. Потім пролунали нові податки: «ямские», «пищальные» — для гармат, збори для будівництва укріплень і ін., Іван IV також запровадив додаткові податки. Для визначення розміру прямих податків служило «сошное лист», яка передбачала вимір земельних площ, і переклад даних в умовні податные одиниці «сохи» й визначення цій основі податків. Соха як одиниця виміру скасували лише 1679 р., коли одиницею оподаткування став двор.

У царювання Олексія Михайловича число наказів, ведавших збиранням податків, помітно збільшилася і тільки 1718 року вони було скасовано Петром I у зв’язку з твердженням камер-коллегии, до обов’язків якої ставилося «надзирание і правління над окладными і неокладными доходами». Проте із податками вони мали займатися пристроєм доріг, питаннями землеробства, станом врожаю, інші проблеми державного строительства.

З початку своєї діяльності камер-коллегия стала тим центральним органом, який би податкову політику держави. Понад те, невдовзі її створення збір подушної податі перейшов до військової колегії, монетна і гірська регалії - до колегії-берг-колегії, морські мита і деякі важливі доходи з державного майна — до камер-коллегии, гербовий папір — до мануфактуриколлегии.

За часів Катерини II, указом від 24 жовтня 1780 року заснована експедиція про державні доходи. Через рік її розділили на чотири самостійних експедиції: перша — займалася доходами; друга — видатками; третя — ревізією рахунків; четверта — стягненням недоїмок, недоборов і начётов. 8 вересня 1802 року створено міністерство фінансів, основним завданням яких стало «управління казенними та державними частинами, які доставляють уряду потрібні утримання його доходи, і генеральне усіх доходів асигнування з різних частинам державних расходов».

Структурним підрозділом міністерства фінансів був департамент податей і зборів, що у 1863 року розділили на дві самостійних департаменту: окладных і неокладных зборів. Лютнева буржуазнодемократична революція 1917 року внесла, ні чи серйозних змін — у систему податків. Основні види податків збереглися і після приходу до своєї влади більшовиків. Радикальні зміни почалися аж наприкінці 1918 року. 31 жовтня 1918 року Рада Народних Комісарів прийняв Декрет про організації фінансових відділів губернських і повітових комітетів Рад робочих, селянських і червоноармійських депутатів. Цим декретом було затверджене Положення про організацію фінансових відділів губернських і повітових виконкомів і водночас скасовані казённые палати, акцизні управління і фінансові органи місцевих самоуправлений.

З інструмента фінансової політики податки були перетворилися на знаряддя класової боротьби, засіб економічного придушення як «капіталістів і поміщиків», а й великої кількості людей, які стосуються середнього класу. Приміром, прийнятий у 1918 року надзвичайний десятимільярдний податок носив відверто конфискационный характер. Фактично, всі губернії Росії оподатковувалися багатомільйонної даниною для посилення Червоною Армією, яка готувалася до надання допомоги пролетаріату Європи на завершенні Світовий революції. Громадянська війна і господарська розруха сприяли політиці військового комунізму, було запроваджено продразвёрстка. Перехід до відновлення народного господарства розпочався з березня 1921 року: развёрстка замінили продподатком. Передбачався єдиний податку все сільськогосподарське виробництво. Натуральний податок виплачувався сіном і соломою, картоплею і капустою, мёдом та інші продуктами харчування, лише близько 20 найменувань. Річ ускладнилося тільки тим, що на початку двадцятих років робилися різними органами. Так, продовольчий податок збирався наркоматом продовольства; подворногрошовий податок — місцеві органи влади; трудналог в грошової частини — наркоматом фінансів, а натуральної - наркоматом праці. Відповідно до Положенням про Народному комісаріаті фінансів, утверждённым ВЦВК 26 липня 1921 року, у складі Наркомфина було створено организационно-налоговое управління, яке пізніше перейменували на управління податками, і державними доходами.

У період панування планової економіки товарно-грошовим відносинам відводилася незначна роль. Фактично, весь прибуток промислових і торгових підприємств, крім нормативних відрахувань формування фондів, вилучалася у дохід держави. Фактично дохід держави формувався не було за рахунок податків, а й за рахунок прямого вилучення валового внутрішнього продукту, проведеного з урахуванням державній монополії. Повна централізація коштів і відсутність будь-якої самостійності підприємств у рішенні фінансових питань позбавляло господарських керівників будь-якої ініціативи й поступово підводило країну до кризи. На початку реформ середини 80-х більш 90% державного бюджету СРСР формувалося з допомогою надходжень від народного господарства, у своїй податки із населення у період становили приблизно 7−8% всіх надходжень бюджету. Отже, питання оподаткування витіснила з суспільної свідомості, та якщо з системи економічних наук зникло такого поняття, як теорія налогов[10].

До 1990 р. у СРСР податкову систему включала різні платежі на прибуток підприємств, оборот, податку власників автомашин, податок на зарплату, податкові ставки кустарів, податку холостяків, самотніх і малосімейних громадян, і інші. У цьому відносини підприємств із державою, міністерствами, головкомами регулювалися численними інструкціями, індивідуальними нормативами чи навіть вказівками. Практично 75−80% прибутку вилучалося у різноманітних платежів (за фонди, за працю, за природні ресурси, і т.д.)[11].

Тоді як і у світовій практиці податкову систему отримала значне поширення, нашій країні висловлювали думку, що при соціалізмі носять тимчасовість і вони відімруть. Як показало практика, цю крапку зору була помилковою. Податки мають історичні підвалини, вони різноманітні, залежно від історичного поступу тій чи іншій країни й завдань, котрі стояли відповідному етапі. У у Радянському Союзі чітко проводилася ідея про повернення податків через громадські фонди. Життя спростувала і згадану ідею. Зараз дотримуються такий погляду: податок — на бюджет і позабюджетних фондів, податки потрібні до виконання державних функций.

Вперше єдина систему оподаткування у Радянському Союзі була створена 1990 року і відбито у Законі «Про податки з підприємств, об'єд-нань і організацій» від 14.06.1990 р. № 1560−1. Відповідно до цим законом, запровадженим на дію з 01.01.1991, року підприємствами сплачували такі податки: податку з прибутку; оборот; податку експорт нафти й імпорт; податок із оплати праці колгоспників; податку приріст коштів, спрямованих на споживання; податку доходи. З іншого боку, було надано права Верховним Радам союзних і автономних республік встановлювати республіканські і місцеві податки. У 1990 року був у дію Закон «Про прибутковий податок з громадян СРСР, іноземних громадян, і осіб без гражданства».

У 1990 році на місці управлінь, відділів і інспекцій державних доходів створили Головна державна податкова інспекція Міністерства фінансів СРСР, Державні податкові інспекції міністерств фінансів союзних і автономних республік і аналогічні підрозділу обласних, крайових, окружних, міських і районних фінансових апаратах. У протягом 1991;1992гг. процес створення єдиної централізованій системі податкові органи Російської Федерації був завершён.

Про важливість податкової системи для народного господарства свідчить і те що, що це відбилася у Конституції Російської Федерації, прийнятої 12 грудня 1993 р., де обумовлено загальні риси податкової системи та обов’язки платників податків. Зокрема, в Конституції відзначається, що систему податків стягнутих в Федеральний бюджет, і спільні принципи оподаткування нафтопереробки і зборів Росії встановлюються Федеральним законом (ст. 75), а обов’язком кожного платника податків є платити законно встановлені податки та збори (ст. 57).

Закон «Про основи податкової системи Російській Федерації» ухвалений у грудні 1991 року поклав початок побудові сучасної податкової системи Росії. Цього закону працював до запровадження Податкового кодексу, а через три його статті досі визначають перелік податків і зборів діючих біля Російської Федерации.

Перша частина таки Податкового кодексу Росії набула чинності 01.01.2000 року, вона визначила основи податкової системи, ключові поняття податкових відносин, зміцнила статус платників податків і місцевих податкових органів, їхніх прав й обов’язки, впровадила нові поняття досі отсутствовавшие, але необхідні. Поступове набрання чинності втричі частини кодексу продовжує реформування податкової системы.

Формування податкової системи не завершено і з сьогодні. До цих пір триває формування другій частині Податкового кодексу РФ, отже, не набрали чинності статті 13,14,15 першій його частині податкового Кодексу що визначають перелік податків діючих біля Російської Федерации.

2. Нове правового поля в якості основи сучасної податкової системы.

Російської Федерации.

2.1 Чинна податкову систему Російської Федерации.

Основні положення про податках і зборах Російській Федерації визначено Конституцією РФ (ст. 57), Податковим кодексом РФ, Законом РФ «Про засадах податкової системи Російській Федерації» від 27 грудня 1991 року, федеральними законами про конкретних податках і сборах.

Податковий кодекс РФ визначає податкову систему як, сукупність федеральних, регіональної та місцевої податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни і скасування, сплати застосування заходів для забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, і навіть притягнення до відповідальності держави і заходів відповідальності порушення податкового законодательства.

У законодавстві реалізовані такі основні засади побудови податкової системы:

— єдиний підхід у питаннях оподаткування, включаючи надання права отримання податкових пільг, і навіть право на захист інтересів всіх налогоплательщиков;

— чітке розмежування прав для встановлення і стягування податкові платежі між різними рівнями власти;

— пріоритет норм, встановлених податковим законодавством, над іншими законодавчо-нормативними актами, не які належать до нормам податкового права, проте в мірою затрагивающими питання налогообложения;

— однократность оподаткування, що означає, що хоча б об'єкт може оподатковуватися жодного виду лише одне разів на встановлений законом період налогообложения;

— визначення конкретного переліку правий і обов’язків платників податків, з одного боку, і місцевих податкових органів, з другой. 12].

На терені Росії стягуються податки, збори та ввізного мита, які утворюють податкову систему Росії. Закон коштів чітких меж між названими видами платежів, оскільки всіх ним притаманні риси обов’язковість та безэквивалентности.

З запровадження Податкового кодексу РФ почався новий етап податкової реформи, який продовжений після ухвалення Державної Думою низки змін податкового законодательства.

Податковий кодекс РФ заміняє Закон РФ від 27 грудня 1991 року «Про засадах податкової системи Російській Федерації» і ГЗК стає основним федеральним законодавчим актом, регулюючим проблеми оподаткування юридичних і фізичних осіб. Він установлює принципи побудови і функціонування податкової системи, порядок запровадження, зміни і скасування федеральних податків, зборів і мит, принципи запровадження регіональних еліт і місцевих податків та інших обов’язкових платежей. 13].

У основі таки Податкового кодексу — принцип справедливості, що означає, що кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори, засновані на визнання загальності і рівності оподаткування. Податки і збори що неспроможні мати дискримінаційний характері і різна застосовуватися з політичних, ідеологічних, перебігу етнічних та інших різниці між платниками податків. Не допускається встановлення диференційних ставок податків, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб, або місця походження капитала.

У законодавстві реалізований принцип єдності податкової політики держави, яка у поєднаному встановленні закритого переліку податків, діючий біля Російської Федерації. У той самий час виділено три рівня податкової системи: федеральний, суб'єктів Російської Федерації і місцевий. Незалежно від розподілу податків за рівнями бюджетною системою приймати рішення щодо окремим питанням стягування податків (визначення конкретних розмірів ставок, розширення переліку податкових пільг тощо) відповідні органи виконавчої влади можуть приймати лише межах своєї компетенції (Додаток 1).

Проте актуальним питанням є розподіл податкових повноважень федеральних органів влади, органів влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування. Органам законодавчої влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування надається право самостійно встановлювати і припиняти дію регіональних еліт і місцевих податків та зборів, змінювати їх ставки, надавати податкові пільги. Класифікація податків і збирання федеральні, регіональні і місцеві відповідає поділу повноважень законодавчих органів влади Російської Федерації, суб'єктів РФ органів самоврядування про введення чи скасування податків чи збирання відповідної підвідомчої території. Встановлення вичерпного переліку федеральних, регіональної та місцевої податків і зборів перешкоджатиме створенню несумісних податкових схем у регіонах і місцях, виникненню конфліктним ситуаціям внаслідок міжбюджетного суперництва, що сприятиме збереженню єдиного Російського государства.

Федеральні податки встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються по всій території. Ставки федеральних податків встановлюються Федеральним Зборами Російської Федерації. При цьому ставки податків деякі види природних ресурсів, акцизів на окремі види мінерального сировини й мит встановлюються Урядом РФ. Пільги по федеральним податках можуть встановлюватися лише федеральними законами про податки. Проте органи законодавчої влади суб'єктів Російської Федерації і органи місцевого самоврядування можуть вводити додаткові пільги не більше сум податків, зачислюваних в їх бюджет. Обгрунтування права на податкову пільгу доручається платника податків. До федеральним податках ставляться: податку додану вартість; акцизи деякі групи і різноманітні види товарів; податку з прибутку підприємства; прибутковий податок з фізичних осіб; податки — джерела освіти дорожніх фондів; державне мито; митний тариф; відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази; платежі за користування на природні ресурси; збір використання назви «Росія»; податку з спадщини, переходить у порядку наслідування чи дарування; податок для придбання іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених у іноземній валюті; збір за реєстрацію банків та їхнього філій; податку ігорний бизнес.

Податки суб'єктів Російської Федерації встановлюються законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації діють на території відповідними суб'єктами РФ. До податках суб'єктів РФ ставляться: податку майно; лісової дохід; плату воду, забираемую промисловими підприємствами з водогосподарських систем; збір потреби освітніх закладів; збір за реєстрацію предприятия.

Місцеві податки встановлюються законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації органів місцевого самоврядування діють на території відповідних міст, районів у містах та сільській місцевості чи іншого адміністративно-територіального освіти. До них належать: податку майно фізичних осіб; земельний податок; цільові збори з населення і ще підприємств усіх організаційно-правових форм утримання міліції, на благоустрій, освіту й іншу мету; податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери; податку рекламу; реєстраційний збір із фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю; збір за право торгівлі; податку продаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп’ютерів; ліцензійного збору за право торгівлі спиртними напоями; збір зі угод, скоєних біржі; збір як відкриття грального бізнесу, ліцензійного збору за право проведення місцевих аукціонів і лотерей; курортного збору; податку будівництво об'єктів виробничого призначення до курортній зоні; збір на право використання місцевої символіки; збір за паркування автотранспорту; збір за збирання території населених пунктів; збір за право проведення кіноі телезйомок; збір за у бігах на іподромах; збір із осіб, що беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі; збір за видачу ордера на квартиру; збір із власників собак.

Частина податків, стосовних відповідно до класифікацією до місцевим, є обов’язковою до застосування по всій території Російської Федерації; другу частину податків вводиться у вирішенні органів місцевого самоуправления.

Важливим фактом є значне скорочення Податковим кодексом РФ кількості можливих податків. Перелік податків діючих на території Російської Федерації затверджений Законом «Про основи податкової системи» (додаток 2) сильно урізаний, що дозволить платникам податків спростити податковий облік на підприємствах, бухгалтерам «розслабитися» — пропаде необхідність пам’ятати дуже багато законів, інструкцій і інших тих нормативних документів регулюючих сплату цих налогов.

Податковий кодекс покладено такі найважливіші задачи:

— побудова стабільної, єдиної для РФ податкової системи з правовим механізмом взаємодії всіх його елементів у межах єдиного податкового правового пространства;

— розвиток податкового федералізму, що дозволяє забезпечити доходами федеральний, регіональний і місцевих бюджетів закріпленими по них і гарантованими податковими источниками;

— створення раціональної податкової системи, які забезпечують збалансування загальнодержавних та порожніх приватних інтересів і сприяє розвитку підприємництва, активізації інвестиційної роботи і збільшення багатства держави й граждан;

— зниження загального податкового навантаження (до 32,4% ВВП) і зменшення кількості податків (до 28);

— формування єдиної податкової правової базы;

— вдосконалення системи відповідальності платників порушення податкового законодательства.

Особливо важливими платникам податків є положення Податкового кодексу у тому, обов’язок у сплаті податку вважається виконаної, якщо платник податків подав у встановлений для податку термін в один банк платіжне доручення за наявності достатніх засобів на рахунку; заборону надавати зворотний силу податкового законодавства, ухудшающему становище платників податків, і висунув вимогу про опублікування актів законодавства про податках і зборах щонайменше як місяць до вступу в силу.

Податкове законодавство РФ визначає, що податок вважається встановленим лише тому випадку, коли визначено такі елементи оподаткування: платники податків, об'єкти оподаткування, податкова база, податковий період, рівень податкової ставки, порядок обчислення податку, лад і терміни сплати податку, податкові пільги (у необхідних умовах). Аналогічний порядок встановлюється і до встановлення сборов.

Відповідно до Податковим кодексом РФ платниками податків і платниками зборів зізнаються організації та фізичні особи, у яких в відповідність до Кодексом покладено обов’язок сплачувати відповідно податків і (чи) збори. Платники податків і платника зборів відповідність з податковим кодексом мають право:

1. отримувати від податкові органи за місцем обліку безплатну інформацію про діючих податках і зборах, законодавстві про податки і зборах про інших актах, містять норми законодавства про податки і зборах, і навіть про права та обов’язки платників податків, повноваженнях податкові органи та його посадових лиц;

2. отримувати від податкові органи письмові роз’яснення з питань застосування законодавства про податкових сборах;

3. використовувати податкові пільги за наявності і як, встановленому законодавством про податки і сборах;

4. отримувати відстрочку, розстрочку, до податкового кредиту чи інвестиційний до податкового кредиту гаразд і можна за умов, встановлених Податковим кодексом;

5. на своєчасний залік або повернення сум зайве сплачених або зайве стягнутих налогов;

6. представляти свої інтереси у податкових правовідносинах чи через своїх представителей;

7. представляти податкові органи та його посадових осіб пояснення з підрахунку і сплаті податків, і навіть за актами проведених податкових проверок;

8. бути присутнім на проведенні виїзний податкової проверки;

9. отримувати копії акта податкової перевірки і рішень податкові органи, і навіть вимоги щодо сплати налога;

10. вимагати від посадових осіб податкові органи дотримання законодавства про податки і зборах під час проведення ними дій щодо налогоплательщиков;

11. не виконувати неправомірні акти й підвищити вимоги податкові органи та його посадових осіб, які відповідають Кодексу або іншим суб'єктам федеральним законам;

12. оскаржувати установленому порядку рішення податкові органи і безкомпромісність дій (бездіяльність) їх посадових лиц;

13. вимагати дотримання податкової тайны;

14. вимагати у порядку відшкодування повному обсязі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкові органи чи незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових лиц.

У той самий час платникам податків і платникам зборів гарантується адміністративна судовий захист їх правий і законних интересов.

Платники податків і платники зборів обязаны:

1. сплачувати законно встановлені налоги;

2. стати на облік органів Державної податкової адміністрації РФ, якщо вона обов’язок передбачена Кодексом;

3. ведуть у установленому порядку облік своїх доходів і витрат та оподаткування, якщо вона обов’язок передбачена законодавством про налогах;

4. представляти в податковий орган за місцем обліку у порядку податкові декларації за тими податках, що вони зобов’язані сплачувати, якщо вона обов’язок передбачена законодавством про податки і сборах;

5. представляти податкові органи та його посадових осіб у разі, передбачених Кодексом, документи, необхідних обчислення та сплати налогов;

6. виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і зборах, і навіть не перешкоджати законної діяльності посадових осіб податкові органи у виконанні ними своїх службових обязанностей;

7. надавати податковому органу необхідну інформації і документи у випадках і порядок, передбачених Кодексом;

8. протягом трьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку, і інших документів, необхідні обчислення та сплати податків, і навіть документів, підтверджують отримані доходи і доходи сплачені (утримані) налоги;

9. нести інші обов’язки, передбачених законодавством про податки і сборах.

Платники податків також повідомляти в податковий орган за місцем обліку про відкриття і закриття рахунки п’ятиденний термін, про випадках участі у російських і закордонних організаціях (пізніше місяця від часу їх створення, реорганізації чи ліквідації), про припинення діяльності, оголошенні неспроможності (банкрутство), ліквідації чи реорганізації (пізніше трьох днів із дня прийняття цього рішення), про зміні свого місця перебування (пізніше днів з прийняття такого решения).

З прийняттям таки Податкового кодексу до податкової системи РФ вперше уведено поняття податкового агента. Податковими агентами зізнаються особи, на що у відповідність до Кодексом покладено обов’язки по підрахунку, утримування у платника податків і переліченню податків у відповідних бюджет (позабюджетні фонды).

Також вперше у Податковий кодекс РФ вводиться поняття представництва у взаєминах, регульованих законодавством про податки і зборах. Представництво може здійснюватися через законного чи уповноваженого представителя.

Податки залежно від джерел сплати можна розділити п’ять основних групп.

Перша група представлена непрямими податками, які включаються у ціну продукції (товару) понад оптової ціни: ПДВ, акцизи, податку реалізацію паливно-мастильних матеріалів, податку з продаж.

Друга ж група складається з податків, які у відповідність до законодавством входять у собівартість продукції (робіт, послуг): земельний податок, мито, відрахування у позабюджетні фонди, деякі податки, службовці джерелом освіти дорожніх фондов.

До третьої групи ставляться податки, які зменшують фінансовий результат діяльності підприємства до оподатковування прибутку: податку майно підприємства, збір потреби освітніх закладів, податку рекламу, податку зміст об'єктів житлового фонду, й соціально-культурної сфери, збір утримання міліції, на території, збір на паркування автотранспорту, збір за право проведення кіноі телесъемок.

Четверту групу становить осторонь податку з прибутку (дохід): єдиний податку вмененный дохід для певних видів деятельности.

У п’яту групу включаються податки, зараховують на чистий прибуток підприємства: податку операції із цінними паперами, місцеві податки та збори, крім податків і зборів, віднесених інші источники. 14].

Основне місце у Російської податкової системі займають непрямі податки, до яких належать: податку додану вартість, акцизи, податок з продажу і мито. У складі доходів бюджету вони займають певне місце, (питому вагу таких податків становить 70% доходів бюджета).

Найістотнішим із побічних податків є податку додану вартість (ПДВ). У зв’язку з цим пропоную роздивитися його в цієї главе.

ПДВ у податкової системі РФ має статус федерального податків і діє території РФ з початку 1992 року. З його запровадженням були скасовані два існуючих раніше податку: оборот деякі види товарів хороших і продажі. Закон РФ «Про податок додану вартість» від 6 грудня 1991 року визначає ПДВ як форму вилучення до бюджету частини доданій вартості, створюваної усім стадіях виробництва та збагачення. Додана вартість визначається вигляді різниці між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, що відносяться на витрати виробництва та звернення. Для обчислення ПДВ до прийнято заліковий метод за рахунками, щоб у бюджет надходить ПДВ, обчислений з обороту щодо реалізації продукції (робіт, послуг), зменшений у сумі ПДВ, сплаченого постачальниками матеріальних ресурсів, витрачених виробництва цієї категорії продукції. Отже, об'єктом оподаткування не додана вартість, а оборот щодо реалізації продукції (робіт, услуг).

ПДВ — непрямий податок, впливає на процес ціноутворення і структуру споживання. Основна функція ПДВ --фіскальна. У середньому ПДВ формує 13,5% доходів бюджетів країн, які використовують цей налог.

Літочислення ПДВ — процедура складна, вона різниться залежно від змісту фінансово-господарських операцій, мети комерційних угод, галузевої специфіки хозяйствования.

На техніку обчислення ПДВ впливають й ті види конкретних товарнотих матеріальних цінностей, що у фінансово-господарських операціях (кошти, сировину й матеріали, нематеріальні активи, малоцінні і быстроизнашивающиеся предмети і т.д.).

Розглядаючи економічну юридичну природу ПДВ, необхідно відзначити, що різних країн світу використовуються свої методики його обчислення та сплати. Причому дуже багато залежатиме від цього, який принцип у визначенні доданій вартості ляже в основу.

Коло платники ПДВ вельми широке. Ними виступають всім організаціям (державні та муніципальні підприємства господарські товариства суспільства, установи) незалежно від форм власності і відомчої приналежності, мають статусу юридичної особи, згідно з законодавством Російської Федерації, і здійснюють виробнича й іншу комерційної діяльності, филиалы.

За умов здійснення виробничу краще й інший комерційної діяльності платниками ПДВ може бути: підприємства з іншими інвестиціями; індивідуальні приватні підприємства; міжнародні об'єднання й іноземні юридичних осіб. ПДВ включається постачальником (продавцем) в ціну продукції, реалізованої споживачем (покупцем). Для спрощення розрахунків об'єктом оподаткування підприємств, які виробляють продукцію, не додана вартість, а весь оборот щодо реалізації ними товарів (робіт, послуг). З метою винятку подвійного оподаткування нафтопереробки і стягування податку додану вартість запроваджено механізм обчислення податку, дозволяє сплачувати до бюджету різницю між ПДВ, отриманих від покупців продукції, і ПДВ, сплачених постачальникам матеріальних ресурсів (робіт, послуг), витрачених в виробничому процессе.

Об'єктом оподаткування є обертів щодо реалізації на території РФ товарів (робіт, послуг) і товари, ввезені завезеними на територію РФ. Об'єктом оподаткування також є доходи і доходи кошти, одержані від юридичних безоплатно, із застосуванням часткової оплатою, з обміну, при реалізації предметів застави, як авансів, і навіть будь-які грошові кошти, якщо їхнє одержання пов’язані з розрахунками з товарів (робіт, услуг).

Крім цього, є низка оборот, які у відповідність до законодавством, а також ПДВ. Оподатковуваний оборот визначається на основі вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), исчисленной з застосовуваних цін, і тарифів без винятку у яких ПДВ, і навіть з державних регульованих роздрібних цін, і тарифів, які включають у собі НДС.

Пільги зі сплати ПДВ встановлено законом, та його перелік неспроможна бути змінено рішеннями місцевих органів влади. Наприклад, відшкодування платникам податків сум ПДВ однією з бюджетів РФ і регіональних бюджетів. Пільги не поширюються продукції, що поставляється інші держави — учасники СНГ.

Розрахунок суми внеску податку бюджет здійснюється з урахуванням особливостей об'єктів оподаткування нафтопереробки і видів діяльності платників податку. Терміни без сплати ПДВ до бюджету залежить від сум щомісячних платежів, які змінюються дуже важливо за умов інфляції і періодично коригуються податковими службами. 15].

Глава «Податок на додану вартість» частині другій Податкового кодексу РФ набула чинності з початку 2001 року. Утім, деякі становища який вводимо законодавства, відповідно до Закону «Про введення на дію частини другий таки Податкового кодексу РФ і внесенні змін у деякі законодавчі акти РФ про податки» наберуть чинності пізніші сроки.

Нині змінюється коло платники ПДВ. Виникає нова категорія платники ПДВ: індивідуальні підприємці, діяльність до цього ПДВ не оподатковувалися. Але вони можуть домогтися звільнення від податку. Стаття 145 НК РФ передбачає таке послаблення для підприємців та організацій з гаком оборотом, у зв’язку з незначністю нарахованих їм платежів. Єдине виняток у своїй — платники акцизів, у яких дію статті не поширюється. Платити ПДВ почнуть і комерційні освітні установи, раніше звільнені від прийняття цього виду налога.

Якщо одні платитимуть ПДВ, то інші - припинять. Ідеться філій і структурних підрозділів, що з 1999 року виконували обов’язки організації з місцеві свого територіального розташування. Звільняється від ПДВ безплатна передача об'єктів основних коштів органам державної влади управління, органам місцевого самоврядування, і навіть бюджетних установ, державною мовою і муніципальним унітарним предприятиям. 16].

Разом про те слід підкреслити, що протягом останніх з’являється тенденція до їх зниження частки податкових надходжень до бюджету по порівнянні з створеної оподатковуваної базою. Це викликано однобічно фіскальної податкової політикою держави, низькому рівні податкової дисципліни, і навіть вадами у роботі податкових, фінансових і банківських органів. Чимало підприємств та молодіжні організації приховує доходи, ухиляються сплати податків та інших обов’язкових платежів до бюджету і державні позабюджетні фонди. У дивовижній країні, власне, склалася многоканальная система уникнення податків шляхом заниження податкової бази, розрахунків векселями, приховування коштів у численних рахунках різних банках, створення, зокрема і за санкцією федеральних органів виконавчої, організаційних структур і схем руху від грошей і розрахунків, дозволяють ухилятися сплати податків та інших обов’язкових платежів до бюджету, інших ухищрений.

У той самий час самих лише заходів для посилення податкового контролю, зміцненню податкової дисципліни недостаточно.

Аналізуючи прийняття та впровадження на дію частини першої Податкового кодексу РФ можна дійти невтішного висновку, що його явно мало скороспішний характер, що ні могло б не вплинути негативно на якість самого тексту цього основного у сфері оподаткування документа. Крім цього, поки що не розв’язати одне з головних проблем: створити комплексну систему податків у Російської Федерації, стабілізувати хоча в межах фінансового року, владнати суперечності в законодавчих актах.

Але, безумовно, в Податковий кодекс РФ міститься дуже багато позитивного, що сприятиме розвитку економіки Росії, упорядкування взаємовідносин державні органи із функціонуючими на ринку господарськими субъектами. 17].

2.2 Проблеми розподілу податкового навантаження у перехідній російської экономике.

У світовій податкову практику як показник податкового навантаження на макрорівні служить ставлення суми всіх стягнутих з податків податків, незалежно від цього до бюджету якого рівня або як і позабюджетний фонд вони надходять, до обсягу отриманого валового внутрішнього продукту (ВВП).

Дані про рівень податкових вилучень стосовно ВВП різних країнах наведені у Додатку 3.

З положень цих даних можна зробити кілька важливих выводов.

По-перше, більшість економічно розвинених країн світу сьогодення часу практично досягли якомога більшої рівня перерозподілу через податкову систему ВВП і національної доходу. Тому забезпечення подальшого зростання надходжень доходів у бюджети цих країн можливе основному з допомогою зміни структури податкових вилучень і забезпечення цій основі прямій залежності зростання податків від подальшого зростання ВВП. Збільшення цих країн як економічними, і соціальними негативними последствиями.

По-друге, напрошується висновок у тому, що податковий тягар російських платників податків менш велике, як і постійно трактується у економічній літературі. Справді, рівень податкового вилучення в Росії у останні роки не перевищував 32% ВВП.

Тим більше що, моменти, які зовсім зрозумілі й зрозумілі й інших країн, щодо російської податкової системи та її навантаження на платників податків повинні розглядатися крізь призму надзвичайних особливостей розвитку російської економіки на сучасному этапе.

Річ у тім, що означає визначення показника величини податкового навантаження у російській економіці через питому вагу податкових надходжень у ВВП аналогічний показнику «середньої температури в лікарні», де у загалом усе добре, тоді як половина хворих страждають від гранично високої температури, іншу — від припустимо низькою. Це ж і із показником податкових надходжень у ВВП в середньому у Росії. У середньому усе нібито нормально, податкове навантаження перебуває ніби у межах допустиму норму, і навіть показників багатьох інших країнах. І тільки безпосередній аналіз цього показника у Росії показує, що становище значно складніше, ніж це передбачають перший взгляд.

Розглянемо, за які ж чинники надають сприятливо впливає на показник вилучення податків у російської податкової системе.

По-перше, необхідно пам’ятати, що це показник у Росії складається у умовах повної відсутності податкової дисципліни. Не всі платники податків справно й у обсязі сплачують у бюджет належні податки. Приблизно половину платників податків платить всі податки, але з усіма доступними їм законними, а частіше незаконними способами мінімізують свої податкові зобов’язання. Інші платники податків взагалі не сплачують податки, одні показуючи звані нульові баланси, інші взагалі беруть облік на податкових органах.

По різним оцінкам у російській економіці від 25 до 40, ВВП створюється у тіньовому реальному секторі економіки, переважна більшість якого охоплюють податками. За даними мінфіну Росії через приховування прибутків і об'єктів оподаткування консолідований країни недопоступает щороку від 30 до 50% податків. Внаслідок цього законослухняні платники податків, але це переважно легальні товаровиробники, виробляють відрахування на державну скарбницю податків, складових близько половини виробленого ВВП. У середньому виходить, що у бюджет відраховується близько однієї третини ВВП.

По-друге, на показник податкового вилучення ВВП Росії впливає ще так званий криза платежів. Річ у тім, частка вилучення через податки ВВП розрахована з фактично сплачених до бюджету податків або ж запланованих до вступу до бюджету чергове фінансовий рік. Між тим, податкові зобов’язання та його фактичне виконання платником податків у російській економіці не те й теж. Річ у тім, що російські платники податків сплачують податки, до бюджету виходячи з принципу «скільки належить за законом і створеної конкретним платником податків податкової бази», а виходячи із власних реально, а й у створених штучно, низьких фінансових можливостей. Інакше кажучи, кожен платник податків вносить до бюджету не, скільки треба згідно із законом, а скільки хоче чи може. У результаті утворилася парадоксальна ситуація, коли борги бюджет за багатьма підприємствам стали істотно перевищувати їх поточні податкові платежі. Отже, т. е. виходячи із ключових положень податкових законів, а можливостей, здійснюється і планування надходження податків у бюджети всіх рівнів і позабюджетні фонди. Мінфін Росії, фінансові органи в суб'єктів Федерації і органах місцевого самоврядування під час складання проектів відповідних бюджетів визначають суми податків із урахуванням коефіцієнта збирання податків, що становить на різні види податків від 70 до 90% суми податків, що випливають із проектованої оподатковуваної базы.

Отже, загальний показник сукупної податкового навантаження платників податків може бути скоригований з урахуванням зазначеного коефіцієнта збирання, чи, простіше, у сумі щорічного приросту недоїмки зі сплати в усі види бюджетів, і позабюджетні фонды.

По-третє, сукупний показник податкового навантаження у Росії є недосконалим ще й бо є суттєві похибки виміру самого ВВП. У цьому неможливо визначити кількісне вплив цієї похибки на розмір що перерозподіляється системою податків ВВП. Це пов’язана з тим, що з оцінці ВВП Держкомстат Росії виробляє досчет своїх офіційних даних у сумі виробленого ВВП так званої тіньової економіці. Як зазначалося, за оцінками, у тіньовому секторі виробляється від 25 до 40% ВВП.

По-четверте, чимале значення має й економічне середовище, в якої припадає здійснювати фінансово-господарську діяльність й сплачувати податки російським платникам податків. Нерозвиненість ринкових відносин, економічна і соціальний нестабільність, недосконалість і постійні зміни податкової системи країни (які, можливо відімруть з прийняттям загалом таки Податкового кодексу), руйнація економічних перетинів поміж підприємствами, безперервний спад виробництва та низку інших важливих чинників, не впливаючи на абсолютна величина показника податкової навантаження, щодо збільшують податкове навантаження російського платника податків. Справді, цих умовах податкове навантаження відчувається значно гостріше, ніж було б із відсутності дестабілізуючих економіку чинників. Російські підприємства міста і організації змушені нести податкове навантаження за умов збитковою діяльності кожного другого підприємства міста і гострої недостатності фінансових ресурсів. Переважна більшість у російській податкової системі непрямих податків і із виручки ще більше обтяжує це положення, змушуючи підприємства у умовах низьку рентабельність, а найчастіше збитковості, сплачувати податки з допомогою скорочення власних оборотних средств.

Отже, перед російської податкової системою поставлено завдання поступового обмеження частки непрямого оподаткування, що має, з одного боку, зменшити відносне податковий тиск на законослухняних платників податків, з другого боку, знизити обмеження від попиту й сприяти цим підйому російської экономики.

Податковий кодекс Росії кілька покращує структуру податкової системи на користь платника податків, визнаючи загалом скасування податків, сплачуваних з виручки. Разом про те податку користувачів автомобільних доріг, дорожній податок ще функціонувати щонайменше два роки, хоч і з зменшеній ставкою обложения.

І, мабуть, останній чинник, в значною мірою що спотворює зведений показник податкового навантаження у російській податкової системі - неоднорідність економічного розвитку окремих галузей економіки Росії, регіонів і деяких видів господарської діяльності частини одержуваних ними доходів. У цьому податкову систему Росії передбачає можливість надання великої кількості податкових пільг і преференцій як інвестиційного податковий кредит, податкових відстрочок і розстрочок та інших форм незалежно від рівня одержуваних доходів. Найчастіше подібні преференції одержують, як раз ті підприємства міста і організації, які мають щодо більший дохід. З погляду економічної політики у умовах необхідності державної це так, але з позиції податкового навантаження її розподіл здійснюється нерівномірно, і зведений показник податкового навантаження підлягає коригуванні з урахуванням цих условий.

Важливе значення має і те, що в країні встановлено різний податковий режим підприємствам різних сфер економіки. Зокрема, позбавлені більшості видів податків підприємства, що виробляють сільськогосподарську продукцію, і навіть підприємства, здійснює її переработку.

Проведення МНС Росії обстеження кілька десятків підприємств різних галузей економіки показало, що підприємства з виробництва сільгосппродукції сплачують до бюджету приблизно 7 коп. з кожного отриманого від продукції рубля. У той самий час середній показник податкової навантаження по обстеженим підприємствам становить понад 25 коп. з рубля виручки. Природно, коли загалом країни системою податків перерозподіляється близько третини ВВП, цей показник неспроможна враховувати зазначену вище неоднорідність податкового навантаження. Тому, що платники податків, які мають пільгових умов оподаткування, сплачують у бюджет трохи більше, чому це виходить у середньому стране.

З сказаного можна дійти невтішного висновку, що російська податкову систему побудована в такий спосіб, що реальний податковий тиск підприємств в значною мірою вище, аніж у країнах з розвиненою ринковою экономикой.

У зв’язку з цим під час аналізу впливу податків на підприємницьку діяльність у наша країна мусить враховувати особливості російської економіки, які зобов’язують зіставляти не рівень середнього податкового навантаження, не величину податкової ставок найважливіших видів податків, а розподіл податків між категоріями платників та специфіку формування оподатковуваної базы.

У принципі так податкову систему Росії побудована в такий спосіб, що перед нею усі рівні. Немає будь-якої «дискримінації» платників податків, скажімо, за формами власності, чи територіальному розташуванню. Але з тим, у російській податкової системі податкове тягар перекладається визначений коло платників податків, внаслідок що вони відчувають надмірний податковий тиск. Одночасно негативне впливом геть збір податків процес формування показника середнього податкового тягаря в усі більшою мірою надає тіньової сектор економіки. Тому проблема зниження податкового навантаження у російській податкової системі в значною мірою пов’язані з розширенням оподатковуваної бази на результаті залучення у сферу сплати податків тіньового бізнесу, «розчищення» неплатежів економіки, зміцнення податкової та фінансової дисципліни. Створення сприятливих податкових умов функціонування легальної економіки, законослухняних платників податків цілком і повністю залежить від розв’язання цих проблем. Тому необхідно, щоб Податковий кодекс Росії, чи, як він ще називають, податкова конституція країни, після ухвалення усіх її глав кардинально змінив ситуацію із реальним зниженням податкового тягаря для російських платників податків. Задля більшої економічного піднесення країни необхідно зниження податкового навантаження. Він повинен статися з допомогою зміни числа податків, з допомогою скасування не ефективних і які перешкоджають розвитку виробництва податкові платежі: Передусім скасування (першому етапі різке зниження ставок) податків, сума яких обчислюється від виручки, отриманої від продукції (робіт, послуг). Нарешті необхідно зниження податкового навантаження по платежах, базою обчислення яких є витрати організацій на оплату праці своїх працівників. Йдеться, передусім, про відрахуваннях в державні соціальні позабюджетні фонди. У статтях 13, 14 і 15 першій його частині Податкового кодексу РФ введеного із першого січня 2000 року відбито перелік федеральних, регіональної та місцевої податків, як мінімум у двічі менше, ніж у попередньому Законі «Про податкової системі Російської Федерації». У місце 49 встановлених федеральним законодавством податків і зборів, з початку 2001 року стягуватися трохи більше 25. У цьому важливо наголосити, що з прийняттям Податкового кодексу РФ перелік федеральних, регіональної та місцевої податків залишився вичерпним, т. е. жоден орган законодавчої влади суб'єкта Федерації і до представницького органу місцевого самоврядування як і не вправі встановити податок, не передбачений Податковим Кодексом РФ. Для платників податків його запровадження означає спрощення його роботи по підрахунку і сплаті податків, зниження ймовірності припущення помилок, і виникнення конфліктним ситуаціям з податковими органами і суттєве зниження податкового навантаження. До того ж конкретний платник податків платитиме далеко ще не все податків і збори з тих, що передбачені в цьому Кодексі, оскільки досить багато специфічних, сплата яких покладено на обмежену кількість підприємств. До таких податків стосується частковості, акцизи деякі види товарів (послуг) й окремі види мінерального сировини, податку користування надрами, лісової податок, і низку інших, а про податки сплачуваних фізичними особами. Коли дивитися на встановлену з початку 2001 року систему податків і зборів з якісної боку, то тут теж можна відзначити досить багато позитивних змін. Впорядкування оподаткування першу чергу, спрямоване скасування діяли раніше нераціональних податків та інших платежів, мають податковий характер. Принципово збережені лише основні податки, формують основу російської податкової системи, — податок на додану вартість, акцизи, податку з прибутку організацій, податку з доходів фізичних осіб, ресурсні та інших платежі. Вони повинні були апробовані у багатьох державах із різними податковими системами і довели свою високу ефективність, за багато років їх існування до них адаптувалися і їхні російські налогоплательщики.

Більше увагу приділено у другій частині Податкового кодексу податку на додану вартість, що є є основним джерелом бюджетних доходів. Його питому вагу загалом податкові платежі перевищує 20%. Раніше питання, пов’язані зі сплатою ПДВ регламентувалися законом РФ «Про податок додану вартість», який містив лише вісім статей, це були року достатньо такого важливого і непростого податку як ПДВ. Це, на погляд, служило причиною постійно виникаючих розбіжностей між податковими органами і платниками податків. У Податковий кодекс РФ цьому податку приділено уже впродовж 35 статей. Хоча, на жаль, поруч із дозволом багатьох наболілих питань, він також містить протиріччя, та неоднозначні тлумачення окремих галузей. І щоб зорієнтуватися, як і треба прогнозувати офіційні додаткові роз’яснення Міністерства з загальнодержавних податках і зборів РФ, які готують нині. Хоч як би хотілося платникам податків керуватися чітко прописаним законодавством, які потребують ніяких пояснень, однаково зрозумілим податкові органи і платникам податків. Однак і друга частина таки Податкового кодексу покладе край суперечкам у тому, що є оподаткування при сплаті ПДВ, яке з’явилося через деяких розбіжностей у російському законодательстве.

3. Проблеми вдосконалення податкової системи у зв’язку з новими правовими отношениями.

3.1 Особливості податкових систем навіть Франции.

Нагадаємо, що сукупність податків, зборів, мит та інших платежів, стягнутих у порядку, утворюють податкову систему держави, що є найважливішим механізмом державного регулювання экономики.

Податкові системи розвинутих країн складаються під впливом різних економічних, політичних лідеріва і соціальних умов. Податкові системи різняться по набору, структурі, способам стягування, ставками податків, по фіскальним повноважень різних рівнів влади й так далее.

Є кілька основних принципів побудови податкових систем економічно розвинутих країн мира.

1. Принцип справедливості, яка полягає у цьому, що розподіл податкового навантаження є рівним, який передбачає внесення від кожної платника податків «справедливою частки» у державні доходы.

2. Принцип нейтральності, що означає, що повинні по можливості не впливати бути прийнятим різними особами економічних рішень чи такий вплив має бути минимальным.

3. Принцип ефективності, який передбачає, що повинні сприяти стабілізації й економічному зростанню страны.

4. Принцип дохідливості, що означає, що податкову систему повинна бути зрозумілою платникові податків, а принципи обчислення і стягування податку не допускати можливості вільного толкования.

5. Принцип оптимальності, що передбачає, що витрати на управлінню податками, і дотриманню податкового законодавства мали бути зацікавленими минимальными.

Принципи побудови податкових систем різні в федеративних і унітарних державах. Податкову систему федеративної держави можна розглянути з прикладу США, а унітарну — з прикладу Франции.

США, будучи федеративним державою, має рівні фінансової структури: федеральний бюджет, бюджети штатів, бюджети місцевих органів влади. Як федеральне уряд, і уряд штатів, будучи суверенними органами влади, користуються конституційним правом податкового оподаткування. Адміністративні одиниці місцевого управління є складовою частиною штатів і мають податкові системи, структура яких визначається конституцією штатів. Насправді права штатів контролю за органами місцевого самоврядування досить обмежені. Законодавчі органи штатів можна лише вводити податки, які суперечили федеральному податкового законодавства, а органи місцевого самоврядування вправі стягувати податки, дозволені їм законодавством штатов.

Податкова система США складається з трьох рівнів, відповідних трьом рівням влади: федеральні податки, податки штатів, місцеві налоги.

До федеральним податках ставляться: прибутковий податок з фізичних осіб, податку з прибутку корпорацій, внесок у фонди соціального страхування, акцизи, мито, податки з спадщин і дарений.

До податках штатів ставляться: прибутковий податок з фізичних осіб, податку з прибутку корпорацій, поимущественный податок, продажі, податки з спадщини і дарувань, акцизы.

Місцеві податки складаються з прибуткового податку з фізичних осіб, прибуток корпорацій, поимущественного податку, екологічного податку, податку з продажу, податки з спадщини і акцизы.

Для сучасних податкових систем федеративних держав характерно паралельне використання основних видів податків, як федеральним урядом, і урядом штатів та місцевими органами влади. У податкової системі США це стосується подоходному податку і акцизам на окремі види товарів, до податків з спадщин і дарувань, внескам до соціальних фондів соціального страхування. Найбільш значимими в федеральному бюджеті є прибутковий податок з фізичних осіб податку прибуток корпорацій; в податкових системах штатів — акцизи; у бюджетах — поимущественный налог.

Останні десятиріччя відзначаються кількома спробами перебудови системи оподаткування США, що було викликано необхідністю вжити заходів із оздоровленню фінансової систем за умов високих темпів інфляції і зростання дефіциту державного бюджета.

Перша хвиля реформ пов’язана з ім'ям президента США Р. Рейгана. У 1986 року у США здійснено радикальний перегляд всієї системи федерального оподаткування фізичних юридичних осіб. Був запроваджено новий Податковий кодекс США. Основними цілями податкової реформи 1986 року були спрощення системи федерального оподаткування, спроба поєднати підвищення економічну ефективність податкової системи з зниженням рівня податкового навантаження. Основними результатами податкових реформ кінця 80-х стало значне скорочення ставок податку, що призвело до «буму інвестицій» в обробній промисловості, викликаного підвищенням фінансової стійкості фірм та зростання їхньої прибутковості. Були подолані високих темпів інфляції, рахунок чого зменшилося податкове навантаження, покладене на плательщика.

У конкурсній програмі реформ адміністрації У. Клінтона, висунутої на початку 1993 року, виражений відхід принципів таки Податкового кодексу 1986 року. У ньому передбачено підвищення граничною ставки прибуток корпорацій, збільшення суми оціночних платежів, запровадження податку у виробників і продавців різних видів палива. Велика увага приділяється посилення принципів прибуткового оподаткування фізичних осіб, особливо одержують високі доходы.

Слід зазначити, що податкова політика, проведена владою США з 1993 року, принесла результати: за двоє десятиліть федеральний держави за 1998 рік виконаний із перевищенням доходів над расходами.

У унітарній державі, яким є Франція, існує суворе поділ податків на які у центральний бюджет на місцеві податки. Це з політикою формування до місцевих бюджетів за принципами самофінансування і бездефицитности.

Оподаткування мови у Франції має свої особливості, засновані на традиціях історичного поступу країни. Принципи податкової системи Франції дозволяють поруч із жорсткої законодавчої регламентацією стягування податків щорічно законодавчо уточнювати ставки податків і наводити податкову політику відповідність до мінливою політичної та економічної обстановкою. Місцевим органи самоврядування надані права самостійно встановлювати розміри ставок місцевим податкам, проте існує низка умов, що обмежують їхні самостійність у сфері налогообложения.

Для податкової системи Франції характерно наявність значної частини пільг і, і навіть різні винятки з правила, що робить податкову систему складної розуміння і утрудняє літочислення сплату податків у бюджет.

Податки є головним джерелом надходжень у центральний бюджет Франції. До них належать: податку додану вартість, податку нафтопродукти, податку з прибутку від нерухомості, податку прибуток від грошових капіталів, гербовий збір, прибутковий податок з фізичних осіб, податку прибуток акціонерних компаній, податки з спадщини і дарувань, реєстраційний налог.

Вирішуючи питання про подвійному економічному оподаткуванні податкова система Франції передбачає твір часткового заліку податку, сплаченого компанією, при оподаткуванні акціонерів. Це забезпечується застосуванням з так званого податкового авуара, що є компенсацію подвійного оподаткування власника акцій. Розмір цієї компенсації становить половину вартості розподілених дивидендов.

Нині мови у Франції трехзвенная система адміністративнотериторіального розподілу, що складається з рівнів «регіон — департамент — комуна». Функції виконавчої влади департаменті і регіоні передані головам генеральних і регіональних рад, який замінив у цій ролі префектів — представників центральної влади. Нині існує тенденція збільшення місцевого оподаткування відповідність до потребами місцевих органів влади у доходи і проведеної державою програмою децентрализации. 18].

Розглянемо коротенько податку додану стоимость.

У розвинутих ринкових державах ПДВ розглядається як багатоступінчастого всеосяжного податку, поширюваного попри всі стадії процесу виробництва та і розподілу і що включає на свій базу всі види товарів та послуг. ПДВ — це податок залікового типу, виключає кумулятивний ефект оподаткування, оскільки з’явиться можливість зареєстрованим у ролі платників цього податку фірмам вичитати суми, сплачені зареєстрованим поставщикам-плательщикам ПДВ, з сум виручки за реалізацію товарів та послуг. З погляду міжнародних відносин ПДВ «орієнтовано пункт призначення», тобто товари та оподатковуються в країні призначення чи місці їхнього споживання, а чи не за місцем походження чи производства.

До переваг ПДВ західних експертів відносять, передусім, його нейтральність стосовно сформованій у країні системі виробництва та розподілу товарів та послуг. Він залежить від цього, є технологія трудомісткою, капіталомісткої чи наукомісткої. ПДВ залежить від конкретної організаційно-правовою форми підприємств, що у виробництві й розподілі товарів та послуг. За інших рівних умов незалежно від того, де була зроблено продукт — чи державній чи приватний сектор, на великої чи дрібної фірмі - сума податку залишається одному й тому ж. Усі це є відмінністю «правильного, справедливого» податку країнах, де оптимальне розподіл ресурсів визначається вільної грою ринкових факторов.

У багатьох країн Європи ПДВ служить гнучким і стабільним джерелом поповнення державних бюджетів. Надходження лінією ПДВ складають у середньому приблизно 0,4% ВВП однією відсоток ставки ПДВ. Зміна ставки негайно призводить до зміни доходу бюджета.

Регулювати вплив ПДВ на платників податків прийнято з допомогою запровадження звільнення з його сплати, або оподаткування по нульової чи зниженою ставці товарів, споживаних у основному бідними верствами населення, або шляхом застосування підвищеної ставки для предметів розкоші, споживаних багатими. Кількість ставок ПДВ у різних країнах різне. У багатьох країнах, на податкових системах яких застосовуються диференційовані ставки ПДВ, їх три: дві ненульових — базова і знижена, і нульову ставку. У той самий час у деяких країнах є єдина ненульова ставка ПДВ. До речі, серед країн Європи Швеція і Данія виділяються найвищою ставкою ПДВ — 25%. Ці країни традиційно характеризуються найбільш важкої загальної податкової нагрузкой. 19].

3.2. Шляхи вдосконалення податкової системи РФ.

Протягом протягом останнього десятиліття Росія перебуває у стані перманентного реформування податкової системи. Процес вдосконалення податкової системи нескінченний, адже кожен новий етап у розвитку суспільств має пріоритети економічного розвитку, що, своєю чергою, вимагає адекватного вирішення питань взаємодії суб'єктів господарювання з государством.

Аналіз виконання федерального бюджету показує, основні причини бюджетної кризи мають воспроизводственный характері і криються у накопичених глибинних негативних явищах економіки, які звужують базу оподаткування нафтопереробки і знижують рівень надходження податкових надходжень. Особливо виявили всю нестійкість соціальноекономічного і фінансового становища країни рішення Уряди РФ і Банку Росії від 17 серпня 1998 року про девальвації обмінного курсу рубля, реструктуризації державних короткострокових зобов’язань, впровадження мораторію на валютні операції капітального характера.

Надлишкові зобов’язання держави породили високі і дуже складні податки. Численні пільги і нерівне ставлення податкових органів до платникам податків роблять податкову систему несправедливої. По всій країні процвітають «податкові оазиси», створюють легальну основу для масового ухиляння від податків. Податкове адміністрування доки рівня, у якому сплачувати податки вигідніше, ніж відійти від них.

Податкова система ще містить дуже багато погано зібраних податків, що ускладнюють господарську діяльність підприємств, сприяють догляду бізнесу у тінь. Повільно іде процес інвентаризації державного майна, хоча під вивісками бюджетних установ часто ховаються від податків звичайні комерційних підприємств. [20].

Як і раніше мають місце вади на податкове законодавство, в практичному інструментарії обчислення та сплати податків та інших обов’язкових платежів до бюджету, які дозволяють несумлінним платникам податків не виконувати своїх зобов’язань перед державою і призводять до істотним втрат на бюджет. Особливо негативно на податковому процесі позначається недосконалість які визначають порядок виконання обов’язків щодо сплати податків і зборів, взаємовідносини учасників податкових відносин, відповідальність скоєння податкових правопорушень. Так, недоїмка із податків по р. Нижнекамску за станом 01.01.2002 року становить: до місцевого бюджету — ———- тис. крб., бюджет РТ — ————- тис. крб., бюджет РФ — ———- тис. руб.

Не можуть викликати серйозного занепокоєння і проблеми, пов’язані з частиною першої таки Податкового кодексу Російської Федерації, запроваджене в дію з початку 1999 року. Експертні оцінки, засновані реальному аналізі практики оподаткування, ефективності які діяли норм податкового законодавства, механізмів і складні процедури оподаткування та його екстраполяції, дають підстави гадати, що цей Кодекс, покликаний забезпечити системне і комплексне вдосконалення всієї системи оподаткування, як не усуває вади на регулюванні податкових правовідносин, а й у ряду положень може поглибити й того критичну ситуацію щодо зборів податків. Нині з особливою гостротою постало питання про необхідність вжити додаткових заходів для поліпшення федерального податкового та банківського законодательства.

Суттєвий недосбор податків пов’язаний насамперед із тим, що чинне законодавство зовсім позбавлений необхідних норм, які забезпечують повноту обліку платників податків. У країні близько 3% підприємств і організацій, котрі зареєструвалися на органах державної реєстрації речових, не стають податковий облік і, не сплачують податків. З іншого боку, приблизно 40% платників податків, які перебувають на податковому обліку, щорічно не представляють бухгалтерську і податкову звітність, а 10% підприємств і організацій представляють так звану нульову звітність. Лише з місту Нижнекамску з що стоять обліку —— платників податків —— не звітують загалом і ——- надають нульову отчетность.

Які ж головними цілями вдосконалення податкової політики Російської Федерації? У посередньо термінової перспективі - це зниження податкової навантаження на економіку, упорядкування державних зобов’язань, концентрація фінансових ресурсів влади на рішення пріоритетних завдань, зниження залежності бюджетних доходів від кон’юнктури світових цін, створення ефективну систему міжбюджетних відносин також управління державними финансами.

Податкова реформа покликана знизити податкове навантаження на платників податків, спростити податкову систему, вирівняти умови оподаткування нафтопереробки і підвищити якість податкового адміністрування. Платники податків мають бути захищені від свавілля податкових і митних інспекторів, зокрема з допомогою ефективних судових, механізмів. У той самий час мусить бути стала жорсткішою відповідальність платників податків через несплату налога.

У Податковий кодекс РФ встановлено норма про постановку платників податків на облік у податковій органі за місцем свого перебування. Доктор економічних наук В. Г. Пансков вважає, що цього недостаточно. 21].

Нині є потреба у розробці та ухваленні федерального закону про державної реєстрації речових підприємництва. У цьому має бути регламентовані строки й місце реєстрації суб'єктів господарювання, порядок їх постановки податковий облік, певних заходів відповідальності іншого за надання реєструючим, податковим та інших контролюючі органи недостовірних відомостей про організаційно-правовому статусі реєстрованого юридичної особи, його фінансово-господарську діяльність, їх дає уявлення в неповному обсязі чи перекрученою формі, за непредставлення відомостей про зміну становища цього юридичного лица. 22].

Пансков також уважає, у цьому законі було б заборонити реєстрацію юридичних — комерційних організацій житлових приміщеннях. Необхідно встановити, що реєстрація новостворених підприємств і організацій, і навіть підприємств і закупівельних організацій, створюваних з урахуванням ліквідованих суб'єктів господарювання чи внаслідок проведення реорганізаційних процедур, має здійснюватися лише з поданні регистрирующему органу довідки податкового органу про відсутність вони й їх засновників боргу сплаті податків чи інших обов’язкових платежів. Водночас слід переглянути й відчуття міри відповідальності платників податків порушення терміну чи відхилення від постановки на облік в податковому органе.

З метою посилення відповідальності платників податків за зазначені податкові правопорушення за доцільне істотно підвищити суму штрафа.

У цілому нині основними напрямами вдосконалення податкової системи являются:

— забезпечення стабільності податкової системы;

— максимальне спрощення податкової системи, вилучення з законів і інструкцій норм, мають неоднозначне толкование;

— ослаблення податкового пресингу за допомогою зниження податкових ставок, забезпечення розумного рівня податкових изъятий;

— оптимальне поєднання прямих і непрямих податків. У цьому слід пам’ятати, що у країнах із розвиненою ринковою економікою у останні роки перевагу надають прямим податках, тоді як орієнтація на непрямі податки свідчить про нездатності податкових адміністрацій організувати ефективний податковий контролю над збиранням прямих налогов;

— посилення ролі майнових податків, мають стійку оподатковувану базу;

— приведення у відповідність із податковим законодавством інших законів, однак які зачіпають порядок обчислення та сплати налогов;

— максимальне урахування при оподаткуванні реальних витрат суб'єктів господарювання, пов’язані з їх виробничої деятельностью;

— вдосконалення прибуткового оподаткування фізичних осіб, розробки гнучкою шкали оподаткування з урахуванням інфляційного процесса;

— розвиток принципу добровільності при сплаті податків, невід'ємною частиною якого є своєчасне інформування платників податків про зміни податкового законодавства, надання консультаційних послуг при обчисленні і сплаті налогов.

Винятки окремих юридичних, цілих регіонів і галузей економіки із загального порядку оподаткування приводять до значного недонадходження платежів до федеральний бюджет.

У податковому кодексі РФ немає заборонити встановлення індивідуальних податкових пільг. Навпаки, стаття 56 Кодексу допускає можливість встановлення індивідуальних податкових пільг, що суперечить принципам ринкових взаємин держави і прийнятої податкову політику. Податкові пільги, спочатку що носять індивідуальних характер, є прецедентом їхнього поширення у наступному і розмивають податкову систему, обов’язкового характеру податкові платежі. Тільки послідовне проведення лінії на скорочення податкових пільг сприятиме виконання платниками податків своїх зобов’язань до бюджету, поліпшить збируваність податків і підвищить обсяг доходів бюджета.

Також треба сказати, що значні суми виводяться з-під оподаткування нафтопереробки і контролю податкові органи шляхом відкриття платниками податків численних рахунків у різних банках. Багато рахунки, зокрема й ті, куди звертається стягнення податків до бюджету, є бездіяльними, залишки коштів, зазвичай, ними мінімальні. Проте закриття таких рахунків вбирається у період, позаяк у відповідності зі ст. 859 ДК РФ питання про закриття банківського рахунки вирішується на вимогу банку в судовому порядку за відсутності операцій із розрахунковому рахунку протягом року. Варто було б значно спростити порядок закриття банківських рахунків за відсутності операцій із ним саме в протягом трьох місяців або за проведенні одноразових, мінімальних за обсягом операцій на протягом года.

Далі однією з методів ухиляння від сплати податків до бюджету є використання позичкових рахунків у банку як розрахункових. Це можна було через те, що чинним законодавством не встановлено відповідальність кредитних організацій використання позичкових рахунків за назначению.

Було би за доцільне також доповнити податкового законодавства нормами, впроваджує тимчасові правові обмеження у діяльності підприємств, ухиляються сплати податків і має протягом тривалого часу стійку, не снижающуюся заборгованість з платежів у бюджет.

Отже, настав, очевидно, час істотно змінити становища федеральних законів про федеральних бюджетах у частині податкових надходжень. Нині обсяги надходження доходів по основним джерелам у тих законах не затверджуються, а лише визначаються ролі дисконтних показників. Такий характер показників бюджету немає силу законодавчої норми, обов’язкової до виконання. У зв’язку з цим невиконання намічених обсягів надходжень доходів не тягне у себе будь-яких правових наслідків відповідних органів виконавчої власти.

Очевидно, що з перетворенням Госналогслужбы Росії у Міністерство РФ із податків і зборів має бути підвищена роль податкових органов.

Надії влади на рішення зазначених проблем по зв’язують з податковим кодексом РФ. Вступ набрання ним чинності чимало сприяло зміцненню самосвідомості платників податків, підвищення їхнього статусу у системі відносин із податковими органами. У зв’язку з цим важливе значення має введення у податкових відносинах презумпції невинності платників податків, розширення їх прав, тлумачення всіх неустранимых суперечностей у податкове законодавство на користь платників податків. Попри окремі недоліки частини першої таки Податкового кодексу РФ, його прийняття стало важливою віхою по дорозі створення цивілізованих податкових відносин. Завершити розпочате — завдання другий (спеціальної) частини таки Податкового кодексу Російської Федерации.

Податковий кодекс передбачає скорочення загальної кількості податків за збереження найвагоміших податків і з фіскальних позицій, і з позицій регулювання економічних процесів. У зв’язку з цим скасовується значної частини діючих місцевим податкам, мають слабке фіскальне і що регулює значення. У той самий час склад місцевим податкам поповнюється перекладом під юрисдикцію місцевих органів влади податку запозичення ро-сійських та дарение.

З-поміж федеральних податків виключаються недостатньо ефективні: збір використання найменування «Росія», податку операції із цінними паперами, податку придбання автотранспортних засобів і податку реалізацію паливно-мастильних матеріалів. У той самий час склад федеральних податків поповнюється поруч нових податків, що з використанням природних объектов.

Податковий кодекс РФ передбачає принципово новий підхід до стягування майнових податків, маю на увазі поступову заміну традиційних майнових податків податком на недвижимость.

Слід також сказати сказати кілька слів і Законі РФ «Про основи податкової системи Російської Федерації». З січня 2001 року загальна кількість податків і зборів, які у РФ, зменшено внаслідок внесення змін до Закону РФ «Про основи податкової системи Російської Федерації». Це дозволяє розв’язати одне із завдань таки Податкового кодексу РФ — зниження існуючого у Росії податкового навантаження. Приміром, замість 49 встановлених федеральним законодавством податків і зборів, тепер стягується трохи більше 25. У цьому важливо наголосити, що з прийняттям таки Податкового кодексу РФ перелік федеральних, регіональної та місцевої податків залишається вичерпним, тобто не один орган законодавчої влади суб'єкти федерації і до представницького органу місцевого самоврядування поколишньому немає права встановити податок, не передбачений Податковим кодексом РФ.

Впорядкування оподаткування, насамперед, спрямоване на скасування що раніше нераціональних податків та інших платежів. Принципово збережені лише основні податки, формують основу російської податкової системи — податку додану вартість, акцизи, податку з прибутку організацій, податку з доходів фізичних осіб, ресурсні і деяких інших платежі. Вони мусили апробовані у багатьох державах із різними податковими системами довели свою досить високий ефективність, за багато років існування до них адаптувалися і російські плательщики. 23].

В другій частині Податкового кодексу зроблено спробу усунути вади суспільства і впорядкувати стягування ПДВ, прибуток та інших податків. Зокрема, вдосконалення порядку обчислення та сплати ПДВ передбачає такі направления:

— розширення кола платників податків з допомогою індивідуальних предпринимателей;

— впорядкування системи обчислення та сплати налога;

— запровадження єдиного порядку відшкодування вхідного ПДВ всім сфер діяльності, включаючи роздрібну торгівлю і громадська питание;

— закріплення у законодавчому порядку методики обчислення податку додану вартість з урахуванням счетов-фактур;

— скорочення податкових льгот.

Запровадження єдиної ставки прибуткового податку, зменшення оподаткування фонду оплати праці, ліквідація податків, сплачуваних з виручки від реалізації товарів, робіт і постачальники послуг; скасування більшості пільг та інші запропоновані заходи дозволять зробити податкову систему менш обтяжливою і простіший для налогоплательщиков.

Зниження податкових ставок має позитивно позначитися на стимулах до праці та підприємницької активності, що повинно призвести до зростанню продуктивність праці і збільшення випуску продукції, споживчого попиту внаслідок зростання неоподатковуваного доходу. Усе це сприяє збільшення державних доходів, стримування зростання цін інфляції, виходу «світ» тіньової экономики.

Крім цього, необхідно завершити процес ліквідації пільг, наданих закритим адміністративно-територіальним утворенням, продовжити спрощення системи митних тарифів. Прості і розумні податки мають стати новим фундаментом відповідальності бюджетної політики. Процес регулювання податкової заборгованості підприємств може бути істотно прискорений при послідовному витіснення негрошових форм расчетов.

Триваюче здійснення бартерних угод, і навіть проведення заліків взаємних вимог між підприємствами досить серйозно ускладнюють роботу, як бухгалтерів, і здійснення податкового контролю із боку податкової служби. З іншого боку, необхідність подальшої реалізації товарів, отримані рахунок сплати за реалізовану продукцію (роботи, послуги) для одержання готівки чи необхідні власного виробництва матеріалів (робіт, послуг), призводить до вимушеної додаткової реалізації, що спричиняє у себе нарахування відповідних податків. Отже, відбувається посилення податкової навантаження на підприємство, що в результаті негативно б'є по його фінансовому положении.

Головним недоліком кодексу і те, що, грунтується на далеко не незаперечних посилках, належних у основу нинішньої податкової політики Росії, зокрема, переорієнтації податкової системи з переважно прямих податків на податки споживання, і навіть посиленні податкового преса щодо фізичних осіб при недостатньою опрацюванні системи прибуткового налогообложения.

У умовах розвитку ринкових відносин змінюється характер державних витрат, їхня частка знижується у бік фінансування народного господарства. Підприємства, набуваючи дедалі більшу економічну свободу, здатні самостійно розв’язувати більшість завдань свого господарського розвитку. Усе це сприяє формуванню такого складу і структури державних витрат, які дозволять вирішити своєю чергою три основні задачи:

— фінансування потреб соціально незахищених верств населения;

— забезпечення потреб фундаментальних наукових исследований.

(космічні програми, проблеми екології та інші исследования);

— фінансування системам управління обороти країни у межах достаточности.

Проте перехід до ринків вимагає специфічних витрат, які забезпечують структурну переорієнтування підприємств і галузей, підтримку територіальних пропорцій господарювання, запобігання наслідків неминуче дедалі ближчої безробіття, підтримку різко снижающегося рівня незахищеності верств населення. Усе вище названі слідства ломки старих політичні й економічні устоїв нашій країні є вихідної основою, предопределяющим передумовою відпрацювання оптимальний рівень налогообложения:

— скорочення державних витрат до оптимального, суспільно необхідного рівня з допомогою скасування різноманітних фінансових надходжень у неефективні підприємства міста і галузі й виділення федеральних бюджетних кредитів тих регіонів, що забезпечують поступальний просування до ринків і підвищення добробуту граждан;

— створення податкової системи, стимулюючої розвиток економічного базису, але це — зниження податкового навантаження підприємствамвиробників конкурентно здатних товарів хороших і услуг;

— державне стимулювання інвестицій різними методами.

Отже, вдосконалення оподаткування тісно пов’язане зі створенням міцного економічного базису і стабільних політичних умов у суспільному розвиткові. Від, як швидко це завжди буде створено, залежить формування сталих передумов для поступового перетворення системи оподаткування чинник економічного роста.

Росії нам потрібна така податкову систему, яка гальмувала розвиток господарства, а була потужним імпульсом до зростання економіки страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Підбиваючи риску під всім вище сказаним, вкотре зупинимося на основних моментах роботи, виділимо її ключові аспекты.

Податкова система — це сукупність податків, зборів, мит і інших платежів, стягнутих у порядку і використовуваних державою для централізації частини національного доходу на усіх рівнів з наступним перерозподілом у сфері держави. Вона є найважливішим механізмом державного регулювання економіки та виконує такі функції: забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція); підтримку соціального рівноваги шляхом зміни співвідношень між доходами окремих соціальних груп з єдиною метою згладжування нерівності з-поміж них (соціальна функція); регулювання економіки (регулююча функция).

Оптимально побудована податкову систему повинна, з одного боку, забезпечувати фінансових ресурсів потреби, з другого боку, як ні стимули платника податків до підприємницької діяльності, а й зобов’язувати його до постійному пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання. Тому показник податкової навантаження, чи податкового навантаження, на платника податків є дуже серйозним вимірником якості податкової системи країни. Доведено, що з підвищенні податкового навантаження доходи бюджету спершу зростати, і досягають максимуму, та був різко знижуються, оскільки або підприємцю невигідно розвивати виробництво й він знижує обертів, згортає виробництво, або платник податків знаходить законні і незаконні способи уникнути сплати налогов.

По набору податків, структурі, способам стягування, ставками, фіскальним повноважень різних рівнів влади, податкової базі, сфері дії, пільгам податкові системи різних країн істотно відрізняється друг від одного й здаються здавалося б непорівнянні. Проте за більш ретельному аналізі можна виявити головні спільні риси: постійний конкретний пошуку шляхів збільшення податкових надходжень держави й побудова податкових систем з урахуванням загальноприйнятих принципів економічної теорії про рівність, справедливості та ефективності налогообложения.

Специфіка переходу Російської економіки до ринків і розв’язання проблеми взаємовідносин федерального центру і визначають особливості складу і структури податкової системи нашої країни. Але хоч би підстави ні висувалися для побудови податкової системи, вони можуть спростувати вимог економічних законов.

Будь-який економічний закон визначає засадничі принципи функціонування економічних відносин, отже, вона може пристосовуватися до одномоментних потреб держави і в цілому, залежати від політичних інтересів і складу законодавчій і виконавчої. Влада може ігнорувати аксіоми економічних закономірностей і тим самим спрямовувати розвиток народного господарства щодо явно хибним шляхом. Історія показала хибність цього напряму. Яскравим прикладом тому може бути економіка СРСР, як у умовах командно-адміністративної системи управління країною товарно-грошовим відносинам відводилася мінімальна роль. Доход держави формувався не з допомогою податків, а й за рахунок прямого вилучення валового внутрішнього продукту, проведеного з урахуванням державній монополії. Повна централізація коштів і відсутність будь-якої самостійності підприємств у рішенні фінансових питань позбавляло господарських керівників будь-якої ініціативи, як і підвело країну до фінансового кризису.

Податкова система, діюча у Росії час, сформувалася до початку 1992 року. Але вже у 1992 року і наступні роки у неї було внесено істотні зміни. З’явилися нові види податків, а існуючі внесли зміни. Реформування податкової системи триває і з сьогодні. Запровадження таки Податкового кодексу Російської Федерації поклало початок суттєвим змінам у податковому системі нашої страны.

На терені Росії стягуються податки, збори і стягування мита, які утворюють податкову систему Росії. Закон коштів чітких меж між названими видами платежів, оскільки всіх ним притаманні риси обов’язковість та безэквивалентности.

Податковий кодекс РФ заміняє Закон РФ від 27 грудня 1991 року «Про засадах податкової системи Російській Федерації» і мені стає основним федеральним законодавчим актом, регулюючим проблеми оподаткування юридичних і фізичних осіб. Він установлює принципи побудови і функціонування податкової системи, порядок запровадження, зміни і скасування федеральних податків, зборів і мит, принципи запровадження регіональних еліт і місцевих податків та інших обов’язкових платежей.

Класифікація податків і збирання федеральні, регіональні і місцеві відповідає поділу повноважень законодавчих органів влади Російської Федерації, суб'єктів РФ органів самоврядування про введення чи скасування податків чи збирання відповідної підвідомчої території. Встановлення вичерпного переліку федеральних, регіональної та місцевої податків і зборів перешкоджатиме створенню несумісних податкових схем у регіонах і місцях, виникненню конфліктним ситуаціям внаслідок міжбюджетного суперництва, що сприятиме збереженню єдиного Російського государства.

Однак питань Податковий кодекс РФ не вирішив. Так не вдалося створити комплексну систему податків у Російської Федерації, стабілізувати хоча в межах фінансового року, усунути протиріччя законодавчі акти. До цього часу не прийнята друга частина таки Податкового кодексу, отже той самий горезвісний обмежений перелік податків і зборів стягнутих біля Росії що у першій його частині таки Податкового кодексу РФ, і котрий усе так сподіваються досі не набрав чинності. Мало уваги приділено боротьби з системою неплатежів. Але, безумовно, в Податковий кодекс РФ міститься дуже багато позитивного, що сприятиме розвитку економіки Росії, упорядкування взаємовідносин державні органи із функціонуючими над ринком господарськими субъектами.

Так само важливою для Росії є проблема розподілу податкового навантаження. Загалом в Росії, відсоток вилучення валового внутрішнього продукту вигляді стягуваних податків і зборів перебуває в прийнятному рівні, але за розгляді цього показника необхідно враховувати низку чинників, таких наприклад, как:

— практично повну відсутність податкової дисципліни російського налогоплательщика;

— так званий криза неплатежів, коли платник податків перераховує до бюджету й не так, скільки він нарахував, а стільки, скільки може, в багатьох платників податків борги за податкових платежах минулих років давно перевищили поточні платежи;

— за оцінками від 25 до 40 відсотків російського ВВП вироблятися тіньовому рынке;

— неоднорідність розвитку різних галузей економіки Росії, регіонів і деяких видів господарської діяльності частини одержуваних ними доходов;

— його присутність серед податкове законодавство надання великої кількості податкових пільг і преференцій як інвестиційного податковий кредит, податкових відстрочок і розстрочок, пільг та інших форм незалежно від рівня одержуваних доходов.

Отже, податкове навантаження лежить не так на всієї масі платників податків, а на деякою їх останній частині. Не платять ж податки «тіньовики», а показник ВВП досчитывается Держкомстатом на гаданий обсяг випущеного ними продукту. Изымаемая частка ВВП розраховується з фактично отриманих бюджетом коштів, а при нинішньої ситуації полягає нараховані і сплачені платежі це те й теж. Наявність значної частини пільг, звісно, виправдано з погляду економічної політики підтримки окремих галузей виробництва, але середній показник податкового навантаження повинен коригуватися з урахуванням цих условий.

Важливе значення має й економічне середовище, у якій доводиться здійснювати фінансово-господарську діяльність й платити податки російським платникам податків. Нерозвиненість ринкових відносин, економічна і соціальний нестабільність, недосконалість та постійні зміни податкової системи країни, руйнація економічних перетинів поміж підприємствами, безперервний спад виробництва та низку інших важливих чинників, не впливаючи на абсолютна величина показника податкового навантаження, щодо збільшують податкове навантаження російського налогоплательщика.

Виконане дослідження податкової системи Російської Федерації, теоретичних основ побудови податкових систем і аналіз відповідності структури податкової системи Росії основних принципів і власне економічним законом формування податкової системи дозволяє сформувати такі выводы:

— російська податкову систему загалом відповідає теоретичним принципам і власне економічним законам побудови податкової системи, проте є окремі протиріччя, які втім неминучі, але мають бути було зведено до минимуму;

— податкову систему встановлювана Податковим кодексом Росії стала «якісніше», більш упорядковане, це, насамперед, у скасуванні діяли раніше нераціональних податків та інших платежів, мають податковий характер.

Принципово збережені лише основні податки, формують основу російської податкової системи, — податку додану вартість, акцизи, податку з прибутку організацій, податку з доходів фізичних осіб, ресурсні та інших платежи.

— податкову систему Росії побудована в такий спосіб, і нею усі рівні. Немає будь-якої «дискримінації» платників податків, скажімо, за формами власності, чи територіальним розташуванням. Але з тим, у російській податкової системі податкове навантаження перекладається визначений коло платників податків, унаслідок чого вони відчувають надмірний податковий давление.

— проблема зниження податкового навантаження у російській податкової системі значною мірою пов’язані з розширенням оподатковуваної бази на результаті залучення у сферу сплати податків тіньового бізнесу, «розчищення» неплатежів економіки, зміцнення податкової і втратити фінансове дисциплины.

У першій главі наводиться безліч визначень податку, і з них визначає податок як «добровільний платіж», «оплата громадських товарів та послуг». Напевно і має бути, у високорозвиненому цивільному суспільстві від розвиненими ринковими і економічними відносинами. Щоб визначення запрацювало у Росії, необхідні докорінні зміни в Російському законодавстві і тому свідомості граждан.

1. Конституція Російської Федерації // Інформаційна система «Гарант».

2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина первая)//.

Інформаційна система «Гарант».

3. Податковий кодекс Російської Федерації (частина вторая)//.

Інформаційна система «Гарант » .

4. Цивільний кодекс Російської Федерації // Інформаційна система.

" Гарант " .

5. Федеральний закон «Про основи податкової системи в Российской.

Федерації" від 27.12.91 р. № 2118−1// Інформаційна система.

" Гарант " .

6. Федеральний закон «Про введення на дію частини першої таки Податкового кодексу Російської Федерації» від 31.07.1998 р. № 147-ФЗ//.

Інформаційна система «Гарант » .

7. Федеральний закон «Про внесення і доповнень до федерального закон «Про введення на дію частини першої Податкового кодекса.

Російської Федерації" від 09.07.99 р. № 155-ФЗ.// Інформаційна система «Гарант » .

8. Федеральний закон «Про неспроможності (банкрутство) від 08.01.1998 р. № 6-ФЗ// Інформаційна система «Гарант » .

9. Закон СРСР «Про податки з підприємств, об'єд-нань і організацій» от.

14.06.1990 р. № 1560−1// Інформаційна система «Гарант » .

10. Закон СРСР «Про прибутковий податок з громадян СРСР, іноземних громадян, і осіб без громадянства» від 23.04.1990 р. № 1443−1// Інформаційна система «Гарант «Інформаційна система «Гарант » .

11. Закон РРФСР «Про державну податкову службу РРФСР» від 21.03.1991 р. № 943−1// Інформаційна система «Гарант » .

12. Закон РРФСР «Про податок додану вартість «від 06.12.91 р. №.

1992;1// Інформаційна система «Гарант » .

13. Бюджетне послання Президента РФ до зборів РФ «Про бюджетної політиці на 2001 рік і середньострокову перспективу».

«Російська газета» від 03.07.2000 г.

14. Абалкин Л. И. Назрілі зміни // Питання экономики.-1998.-№ 6. ;

З. 4−9.

15. Аронов А. В. Податкова система: реформи і ефективність // Налоговый.

Вестник.-2001.-№ 5. — З. 36.

16. Астапов К. Л. Про раптову реформу податкової політики // Финансы.-2000.-№ 10. ;

С. 30.

17. Бабич А. М., Павлова Л. Н. Державні і муніципальні финансы:

Підручник для вузів. — М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1999. — 687 с.

18. Бабич А. М., Павлова Л. Н. Фінанси: Підручник. — М.: ІД ФБК-ПРЕСС,.

2000. — 511 с.

19. Бирючев О. И. Про деякі питання оптимізації оподаткування //.

Финансы.-2001.-№ 7. — С.56.

20. Буткевич У. Між минулим і майбуттям // Економіка і жизнь.-2000.-№ 5.;

З. 19.

21. Бюджетна система Російської Федерації: Підручник / Під ред. Проф.

М. В. Романовського і проф. О. В. Врублевской. — М.: Юрайт, 1999.

22. Вишневський У., Липницкий Д. Оцінка можливостей зниження податкового навантаження у перехідній економіці // Питання экономики.-2000.-№ 4. ;

С.107−132.

23. Волкова Н. Д., Лихтерман С. С., Ревазов М. А. Податкова система России.

— М.: МГГУ, 1996.

24. Воловик О. М. Податок на додану вартість// Податковий вісник. -.

1999. — № 6.

25. Горський І.В. Податки у економічній стратегії держави //.

Фінанси. — № 8. — 2001. — С.37.

26. Дубів В. В. Чинна податкову систему та шляхи її совершенствования.

// Финансы.-2000. № 7. — С.6.

27. Євсєєва А. А. Щасливий квиток російського налогоплательщика.

//Податкові звістки. — 2000. — № 16.

28. Каширина М. В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. — М.: МГЭИ,.

2001. — 198 с.

29. Кучерів І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій. — М. Учебноконсультаційний центр «ЮрИнфоР», 2001. — 360 с.

30. Люсов А.Н./Налоговая система Росії. Оподаткування банків. — М.:

Навчальний центр «Банкцентр», 1994.

31. Миляков Н. В. Податки і оподаткування: Курс лекцій. — М.: ИНФРА-М,.

2000.

32. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для вузів/ І.Г. Русакова,.

В.А. Кашин, А. В. Толкушин та інших.; під ред. І.Г. Русаковой, В.А.

Кашина. — М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. — 495 с.

33. Податки. Підручник для вузів. вид. 4-е/Под ред. Чорниця Д. Г. — М.:

Фінанси і статистика, 1999.

34. Податкові системи розвинених країн/ Під ред. Князєва В. Г. — М.:

ЮНИТИ, 1997.

35. Євсєєва А.А. ПДВ: 35 статей краще 8, але не матимуть роз’яснень однаково не обойтись/Налоговые звістки. — 2000. — № 18.

36. Ожегов С.І., Шведова Н. Ю. Тлумачний словник російської: 80 000 слів і фразеологічних висловів / Російську академію наук.

Інститут російської їм. В. В. Виноградова. — 4-те вид., доп. ;

М.: Азбуковник, 1997. — С.385.

37. Пансков В. Г. Про патентування деяких назрілих проблемах податкового законодательства//Налоговый вісник. — 1999. — № 6.

38. Петрова Г. В. Податкове право: Підручник для вузів. — 2-ге вид. стереотип. — М.: Вид. НОРМА (Вид. група НОРМА_ИНФРА-М), 2001. — 271 с.

39. Пушкарьова В. М. Ліберальний поворот податкової політики у Росії //.

Финансы.-2001.-№ 1.

40. Салихов Б. В. Економічна теорія: Курс лекцій. Частина II. -.

Нижнекамск: МГЭИ, 2000. — 272 с.

41. Злам. В.І. Що таке податкове законодательство//Налоги. — 1996. — №.

42. Суслов В.А./Социальная спрямованість налогово-бюджетных отношений/Диссертация на здобуття ученого ступеня кандидата економічних наук. — Казань. — КФЭИ. — 2001 г.

43. Фінанси. Підручник для вузов/Под ред. проф. Л. А. Дробозиной. — М.:

Фінанси. ЮНИТИ, 1999. 527 с.

44. Фінанси: Підручник для вузів/ під ред. проф. М. В. Романовського, проф.

О.В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти. — М.: Юрайт-М, 2001. — 504 с.

45. Черник Д. Г. До питання Податковий кодекс РФ//Налоговый вісник. -.

1999. — № 5.

46. Черник Д. Г., Починок О. П., Морозов В. П. Основи податкової системи /.

Навчальний посібник — 2-ге вид., перероблене і доповнене — М.: ЮНИТИ;

2000.

47. Черник Д. П. Податкова реформа в післякризовий період // Податковий вестник.-2001.-№ 7. — С.11.

48. Юткіна Т.Р. Методологічні основи оподаткування. — Сыктывкар,.

1995.

49. Юткіна Т. Р. Податки і оподаткування: Підручник. — М.: Инфра — М.,.

1998. — 429 с.

Додаток 1.

КЛАССИФИКАЦИя ПОДАТКІВ відповідно до Податкового кодексу.

Додаток 2.

КЛАССИФИКАЦИя ПОДАТКІВ ВІДПОВІДНО ДО ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ «ПРО ЗАСАДИ НАЛОГОВОЙ.

СИСТЕМИ У РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ" ВІД 27.12.91 г.

До федеральним податках относятся:

1) податку додану вартість; 2) акцизи деякі групи і різноманітні види товарів; 3) податку доходи банків; 4) податку прибутки від страхової діяльності; 5) збір за реєстрацію банків та їхнього філій; 6) податку операції із цінними паперами; 7) мита; 8) відрахування на відтворення матеріально-сировинної бази, зачисляемые в спеціальний позабюджетний фонд РФ; 9) платежі користування на природні ресурси; 10) прибутковий податок з фізичних осіб; 10) податку з прибутку з підприємств (прибуткового податку); 12) податки, службовці джерелом освіти дорожніх фондів; 13) гербовий збір; 14) державне мито; 15) податку з майна, переходить у порядку спадковості й дарування; 16) збір використання найменувань «Росія », «Російської Федерації «і образовываемых з їхньої основі слів і словосполучень; 16) транспортний податку з предприятий.

Податки республік у складі РФ, країв, областей, автономної області, автономних округов:

1) податку майно предприятий;

2) лісової налог;

3) Плата воду, забираемую промисловими підприємствами з водогосподарських систем;

4) республіканські платежі користування природними ресурсами.

До місцевим ставляться такі налоги:

1) податку майно фізичних осіб. Сума платежів з податку зараховується до місцевого бюджету за місцем розташування (реєстрації) об'єкта налогообложения;

2) земельний податок. Порядок зарахування надходжень з цього податку в відповідний бюджет визначається законодавством про земле;

3) реєстраційний збір із фізичних осіб, котрі займаються підприємницької діяльності, сума збору зараховується до бюджету по місця їхнього регистрации;

4) податку будівництво об'єктів виробничого призначення до курортній зоне;

5) курортний сбор;

6) збір за право торгівлі: збір встановлюється районними, міськими, колективними, сільськими органами виконавчої. Збір сплачується шляхом придбання разового талона чи тимчасового патенту, й цілком зараховуються до відповідний бюджет;

7) цільові збори з громадян, і підприємств, установ, організацій, незалежно від своїх організаційно-правових форм, утримання міліції, на благоустрій територій та інших. мети. Ставки встановлюються відповідними органами структурі державної влади. У цьому річні ставки зборів з фізичних юридичних осіб мають якісь ограничения;

8) податку рекламу: сплачують юридичні і особи, рекламують своєї продукції за ставкою, яка перевищує 5% високій вартості послуг по рекламе;

9) податку перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп’ютерів. Податок встановлюють юридичні і обов’язкові фізичні особи, перепродающие зазначені товари за ставкою, який перевищує 10% суми сделки;

10) збір із власників собак. Збір вносять фізичні особи, що мають у містах собак (крім службових), у вигляді, не перевищує 1/7 встановленого законом суми мінімальної місячної оплати праці год;

11) ліцензійного збору за право торгівлі вино-горілчаними виробами. Збір вносять юридичні і особи, реалізують вино-горілчані вироби населению;

12) ліцензійного збору за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. Збір вносять їх упорядники розмірі, не перевищує 10% вартості заявлених до аукціону товарів чи суми, яку випущені лотерейні билеты;

13) збір за видачу ордера на квартиру, збір вноситься фізичними особами і при отриманні права на заселення окремої квартири, у вигляді, не перевищує ¾ встановленого законом суми мінімальної місячної оплати праці залежність від загальній площі і забезпечення якості жилья;

14) збір за паркування автотранспорту. Збір вносять юридичні і фізичні особи за паркування автомашин в спеціально обладнаних при цьому місцях у вигляді, встановленому місцеві органи власти;

15) збір за право використання місцевої символіки. Збір вносять виробники продукції, де використовується місцева символіка (герби, види міст та інші) у вигляді, не перевищує 0.5% вартості реалізованої продукции;

16) збір за у бігах на іподромах. Збір вносять юридичні і фізичні особи, выставляющие своїх коней на змагання комерційного характеру, у розмірі, встановлюваних місцеві органи влади, на яких перебуває ипподром;

17) збір за виграш на бігах. Збір вносять особи, виграли у грі на тоталізаторі на іподромі у вигляді, не перевищує 5% суми выигрыша;

18) збір із осіб, що у грі на тоталізаторі на іподромі. Збір вносять у вигляді відсоткової надбавки до сплати, встановленої за в грі, у вигляді, не перевищує 5% цієї платы;

19) збір зі угод, скоєних на біржах, крім угод, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій із цінними паперами. Збір вносять учасники угоди розмірі, не перевищує 0.1% суми сделки;

20) збір за право проведення кіноі телезйомок. Збір вносять комерційні кіно — і телеорганізації, що виробляють зйомки, потребують від місцевих органів управління здійснення організаційних заходів, в розмірах, встановлених місцеві органи власти;

21) збір за збирання територій населених пунктів. Збір вносять юридичні і особи у вигляді, встановленому місцевими властями;

22) податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сферы.

Додаток 3.

ПИТОМИЙ ВЕС ПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ У РАЗЛИчНЫХ КРАЇНАХ стосовно ВВП (у відсотках) | Країна |Для податків і обов’язкових |Для податків без | | |платежів |обов'язкових платежів | |Австрія |45,5 |29,9 | |Бельгія |46,4 |31,1 | |Великобританія |33,9 |27,7 | |Німеччина |42,9 |23,1 | |Данія |52,8 |49,7 | |Іспанія |35,5 |21,7 | |Італія |42,9 |27,4 | |Канада |36,3 |31,0 | |Нідерланди |44,8 |26,6 | |США |31,8 |22,7 | |Франція |46,3 |24,9 | |Швеція |54,2 |38,1 | |Японія |28,6 |18,2 | |Росія |30,7 |22,1 |.

———————————- [1] Салихов В. В. Економічна теорія: курс лекцій. Частина II. — Нижнекамск: МГЭИ, 2000. — С.172 [2] Бабич А. М., Павлова Л. Н. Фінанси: Підручник: — М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. — З. 511. [3] Ожегов С.І., Шведова Н. Ю. Тлумачний словник російської. Вид. 4-те/ М.:РАН, інститут російської, 1997 — С. 385. [4] Податки. Підручник для вузів. Вид. 4-е/Под ред. Чорниця Д. Г. — М.: Фінанси і статистика, 1999, — З. 36 [5] Петрова Г. В. Податкове право — М.: ИНФРА-М, 1997, — С. 5. [6] Податковий кодекс РФ. Частина перша, — ст. 8. [7] Фінанси: Підручник для вузов/Под ред. проф. М. В. Романовського, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти. — М. 2001, — С. 272 [8] Суслов В. А. Соціальна спрямованість налогово-бюджетных отношений/Диссертация на здобуття ученого ступеня кандидата економічних наук. — Казань. — КФЭИ. — 2001 р. [9] Податки і оподаткування: Навчальний посібник для вузів /І.Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушин та інших.; під ред. І.Г. Русаковой, В. А. Кашина. — М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. — стр.10 [10] Каширина М. В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. — М.: МГЭИ, 2001. — стор. 14 [11] Люсов О. Н. Податкова система Росії. Оподаткування банків. М.: Навчальний центр «Банкцентр» 1994 — стор. 15 [12] Злам В.І. Що таке податкового законодавства? / Під ред. ж. «Податки» № 1, 1996. З. 3. [13] Черник Д. Г. До питання Податковий кодекс РФ/ Під ред. ж. «Податковий вісник» № 5, 1999. З. 3. [14] Миляков Н. В. Податки і оподаткування: Курс лекцій. — М.: ИНФРА-М, 2000. С. 348.

[15] Юткіна Т.Ф. Методологічні основи оподаткування. — Сиктивкар, 1995. З. 349.

[16] ПДВ: 35 статей краще 8, але не матимуть роз’яснень однаково замало / Під ред. р. «Податкові звістки» № 18, 2000.

[17] Волкова Н. Д., Лихтерман С. С., Ревазов М. А. Податкова система Росії. — М.: МГГУ, 1996. З. 199.

[18] Податкові системи розвинених країн / Під ред. В. Г. Князєва. — М.: ЮНИТИ, 1997. С. 282.

[19] Воловик О. М. Податок на додану вартість / Під ред. ж. «Податковий вісник» № 6. 1999. З. 145.

[20] Бюджетне послання Президента РФ Федеральному Собранию РФ «Про бюджетної політиці на 2001 рік і середньострокову перспективу». «Російська газета» від 03.07.2000 г.

[21] Пансков В. Г. Про патентування деяких назрілих проблемах податкового законодавства / Під ред. ж. «Податковий вісник» № 6, 1999. З. 4. [22] Там же.

[23] Євсєєва А. А Щасливий квиток російського платника податків / Під ред. р. «Податкові звістки» № 16, 2000.

———————————;

Нормальна зона.

Заборонена зона.

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою