Синтетичний та аналітичний облік

Для аналітичного обліку витрат на виробництво продукції соняшника в ТОВ АФ «Псьол» використовують аналітичний рахунок «Соняшник» який відкривається до субрахунку 231 «Рослинництво» рахунка 23 «Виробництво». Аналітичний облік ведеться за об'єктами обліку витрат.

Так як в досліджуваному господарстві використовується автоматизована форма обліку регістр аналітичного обліку формують в середовищі програми «1С: Бухгалтерія 7.7». Таким регістром є документ Картка рахунку.

Картка рахунку має форму таблиці, записи в якій ведуться в хронологічному порядку в розрізі господарських операцій. Також зазначається сума операції, документ, що є основою проведення операції, сума залишку на кожен день та кореспонденція рахунків.

Слід відмітити, що при обробці великого об'єму інформації часто допускаються помилки через необачність. Тому виникає потреба ведення такого документу, який би дозволив прослідкувати списання витрат по мірі їх здійснення. З цією метою ми пропонуємо використовувати журнал обліку робіт і витрат.

Витрати на виробництво продукції рослинництва у плануванні та обліку групуються за статтями, які господарство визначає самостійно і затверджує наказом про облікову політику.

Так, зокрема, витрати на виробництво насіння соняшнику обліковують за статтями, визначеними Методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькування собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств:

Витрати на оплату праці.

Відрахування на соціальні заходи.

Насіння та садивний матеріал.

Паливо та мастильні матеріали.

Добрива.

Засоби захисту рослин.

Роботи та послуги.

Витрати на ремонт необоротних активів.

Амортизація.

Інші витрати на утримання основних засобів.

Інші витрати.

Непродуктивні витрати (в обліку).

Загальновиробничі витрати.

До статті «Витрати на оплату праці» включаються основна й додаткова оплата праці працівників, безпосередньо зайнятих у технологічному процесі виробництва (у т. ч. трактористів-машиністів). У складі цих витрат враховується оплата праці за весь період — від початку виробничого процесу (підготовка ґрунту) до його завершення (доробка сільськогосподарської продукції в межах технологічного процесу).

До статті «Відрахування на соціальні заходи» включаються:

• — внески на обов’язкове державне пенсійне страхування;
• — внески на обов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням та похованням;
• — внески на обов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття;
• — внески на обов’язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві.

До статті «Насіння та садивний матеріал» включаються вартість насіння та садивного матеріалу власного виробництва і придбаного, використаних для посіву (посадки) відповідних сільськогосподарських культур та насаджень, крім молодих багаторічних насаджень. Витрати на підготовку насіння до посіву (протруювання, сортування тощо), навантаження та транспортування насіння до місця посіву не включаються до його вартості, а відносяться на виробництво певної сільськогосподарської культури (групи культур) за відповідними статтями витрат.

За статтею «Паливо та мастильні матеріали» обліковується вартість нафтопродуктів, витрачених машино-тракторним парком, комбайнами й іншими сільськогосподарськими машинами на роботах у рослинництві.

До статті «Добрива» включаються витрати на внесені в грунт під сільськогосподарські культури органічні (гній, торф, компост, сидеральні добрива тощо), мінеральні, бактеріальні, інші добрива та мікродобрива. Витрати, на підготовку добрив, навантаження їх у транспортні засоби й розкидачі, вивезення в поле внесення в грунт списуються на конкретну сільськогосподарську культуру (групу культур) за відповідними статтями витрат і до даної статі не включаються.

Слід відмітити, що мінеральні та органічні добрива мають різний корисний строк дії у ґрунті, а останні не мають побічного шкідливого впливу на якість виробленої продукції. Також неоднакова їх вартісна оцінка. Тому сільськогосподарським підприємствам, особливо тим, які мають низьку платоспроможність, необхідно встановити більш жорсткий контроль за використанням мінеральних добрив. Виходячи з цього, можна запропонувати деталізацію статті «Добрива» на «Добрива органічні» та «Добрива мінеральні», що дозволить організувати належний контроль за їх витрачанням.

Аналогічно пропонуємо розподілити статтю «Насіння та посадковий матеріал» на «Насіння та посадковий матеріал власного виробництва» і «Куповане насіння та посадковий матеріал» .

До статті «Засоби захисту рослин» включається вартість пестицидів, засобів протруювання, гербіцидів, дефоліантів та інших хімічних і біологічних засобів, які використані для боротьби з бур’янами, шкідниками і хворобами сільськогосподарських рослин.

У статті «Роботи та послуги» відображаються витрати на роботи та послуги власних допоміжних виробництв, які забезпечують виробничі потреби, та вартість послуг виробничого характеру, наданих сторонніми підприємствами, включаючи плату за воду для зрошення та інші послуги, надані водогосподарськими організаціями (крім робіт та послуг, витрати на які включаються до інших статей). До складу цієї статті включають вартість послуг власного й залученого автомобільного, тракторного та гужового транспорту. Витрати відносяться на окремі об'єкти планування та обліку, виходячи з обсягів робіт, пов’язаних із перевезенням вантажів (у тонно-кілометрах, умовних еталонних гектарах тощо).

Вартість послуг електро-, тепло-, водота газопостачання визначається з включенням вартості відповідно електричної, теплової енергії, води, газу, одержаних зі сторони та вироблених на власному підприємстві.

До складу статті «Витрати на ремонт необоротних активів» включають:

• а) суми на оплату праці працівників, зайнятих на ремонтних операціях, вартість запасних частин, ремонтно-будівельних та інших матеріалів, витрачених на поточний ремонт основних засобів, включаючи вартість паливно-мастильних матеріалів, використаних на ремонт;
• б) витрати на ремонт плівкових теплиць і парників;
• в) вартість послуг сторонніх організацій та власних майстерень с технічного обслуговування і поточного ремонту необоротних активів, що використовуються в рослинництві.

До статті «Інші витрати на утримання необоротних активів» включаються суми, використані на їх утримання безпосередньо у виробництві продукції рослинництва. До складу цих витрат відносять:

• а) витрати на оплату праці персоналу, який обслуговує необоротні активи (крім трактористів-машиністів та інших працівників, зайнятих у технологічному процесі виробництва сільськогосподарської продукції тощо), механіків, сторожів, місць зберігання техніки тощо;
• б) амортизаційні відрахування, які прямо не відносять на певні об'єкти обліку витрат (сільськогосподарські культури).

Виходячи з переліку витрат, які відносять до статей «Витрати на ремонт необоротних активів» та «Інші витрат на утримання необоротних активів» вважаємо доцільним запропонувати об'єднання цих статей в одну і дати назву «Витрат на утримання необоротних активів» .

У статті «Інші витрати» відображаються витрати, безпосередньо пов’язані з виробництвом певної продукції і виключені із зазначених вище статей, а саме:

• а) вартість спецодягу та спецвзуття, що видаються працівникам, а також інших малоцінних і швидкозношуваних предметів;
• б) платежі за страхування врожаю сільськогосподарських культур, а також окремих категорій працівників, зайнятих безпосередньо на роботах з підвищеною небезпекою для життя і здоров’я, у випадках, передбачених законодавством;
• в) інші витрати, що включаються до собівартості продукції і не віднесені до цієї та інших статей витрат.

До складу статті «Непродуктивні витрати» (в обліку) відноситься брак у виробництві, якими вважаються роботи, що не відповідають встановленими стандартам чи технічним умовам, і витрати на виправлення браку.

У статті «3агальновиробничі витрати» відображаються бригадні, цехові та загальновиробничі витрати рослинництва. Ці витрати обліковуються на окремому субрахунку рахунку 91 «3агальновиробничі витрати» й розподіляються між об'єктами планування й обліку пропорційно до загальної суми витрат, за винятком вартості насіння, і відносяться на собівартість лише тієї продукції, яка виробляється в даній бригаді, цеху чи галузі.

Синтетичний облік витрат та виходу продукції соняшника в ТОВ АФ «Псьол» ведуть на рахунку 23 «Виробництво» субрахунку 231 «Рослинництво». За економічним змістом він належить до групи рахунків господарських процесів, за призначенням і структурою — до групи операційних, калькуляційних рахунків.

Субрахунок 231 активний на початок року, активно-пасивний — протягом року.

При здійсненні витрат дебетують рахунок 231, а кредитують різні рахунки залежно від видів витрат. Готову продукцію оприбутковують з кредиту рахунку 231 в кореспонденції рахунків 27 «Сільськогосподарська продукція» аналітичний рахунок «Насіння соняшнику», 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення». Рахунок 27 «Сільськогосподарська продукція» є активним, за дебетом відображається надходження продукції, а за кредитом — її вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі. На кредиті субрахунку 231 «Рослинництво» протягом звітного року відображають оприбуткування сільськогосподарської продукції від урожаю за плановою собівартістю. При цьому і витрати, і вихід продукції обліковуються наростаючим підсумком з початку року. Після визначення в кінці звітного року фактичної собівартості продукції планову собівартість коригують до рівня фактичної (розраховують калькуляційні різниці). Після списання калькуляційних різниць за кредитом субрахунку 231 «Рослинництво» цей субрахунок закривається, за виключенням аналітичних рахунків, на яких обліковуються витрати під урожай майбутнього року.

На дебеті субрахунку 231 «Рослинництво» обліковують:

витрати минулого року під урожай поточного року (незавершене виробництво на початок звітного року);

витрати поточного року під урожай поточного року;

витрати поточного року під урожай майбутнього року (незавершене виробництво на кінець звітного року).

Регістрами синтетичного обліку виробництва соняшнику в ТОВ АФ «Псьол» є Журнал-ордер та відомість по рахунку 231 «Рослинництво». Слід відмітити, що даний регістр одночасно є регістром аналітичного і синтетичного обліку: ліва сторона регістру — відомість, яка забезпечує відображення дебетової сторони рахунка, права — журнал-ордер, який розкриває кредитову сторону рахунку.

Журнал-ордер і відомість по рахунку 231 «Рослинництво» формується на основі попередньо проведених первинних документів, а саме послуги сторонніх організацій, списання ТМЦ, нарахування зносу, нарахування заробітної плати, закриття загальновиробничих витрат, незавершене виробництво, остаточна та кінцева калькуляції, здача готової продукції. Записи в журналі-ордері та відомості ведеться в розрізі видів продукції і рахунків витрат.

Кореспонденція рахунків з обліку виробництва насіння соняшнику наведено в Додатку Н.

Прийняття П (С)БО 30 «Біологічні активи» внесло зміни в порядок обліку сільськогосподарського виробництва, зокрема змінився порядок його відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Кореспонденцію рахунків з обліку витрат на біологічне перетворення біологічних активів в рослинництві та первісного визнання продукції рослинництва наведено в Додатку О.

Таким чином, можна зробити висновок, що аналітичний і синтетичний облік в господарстві ведеться на належному рівні і забезпечує користувачів необхідною інформацією, однак недодержання принципів, передбачених П (С)БО 30 «Біологічні активи» (а саме, оцінка за справедливою вартістю), слід відносити до порушень, які, все ж таки, підприємству варто ліквідувати найближчим часом.