Облік доходів і витрат на основі базових принципів МСБО

Визнані банком доходи і витрати відображаються в обліку із застосуванням принципу нарахування та відповідності. Конкретизацію механізмів зазначених принципів банк описує обліковою політикою.

Втім, з огляду на принцип нарахування, у системі бухгалтерського обліку нараховані доходи (витрати) відображаються один раз в місяць (якщо програмний продукт дозволяє, то ця операція фіксується щоденно).

За процедурою відображення записів за рахунками, рахунки нарахованих доходів — активні і несуть інформацію щодо сум доходів, які банк повинен отримати за настання термінів сплати. Відповідно рахунки нарахованих витрат — пасивні і узагальнюють інформацію щодо сум, які підлягають сплаті. Економічний зміст принципу нарахування полягає в тому, що доходи і витрати банку в обліку фіксуються за фактом зароблення доходу чи виникнення зобов’язання, а не за фактом отримання чи сплати грошових коштів. Принцип нарахування передбачає: 1) визнання результату операції протягом періоду її здійснення; 2) відображення операції у фінансовій звітності того періоду, у якому вона проведена; 3) формування інформації про зобов’язання до оплати (кредитове сальдо рахунків нарахованих витрат) та про суми до отримання (дебетове сальдо рахунків нарахованих доходів).

Рахунки нарахованих доходів (дебет рахунків) кореспондують з рахунками класу 6 «Доходи» (кредит рахунків), а рахунки нарахованих витрат (кредит рахунків) кореспондують з рахунками класу 7 «Витрати» (дебет рахунків). Це означає, що у класі 6 «Доходи» обліковуються як реально отримані доходи, так і суми нараховані, які підлягають отриманню відповідно до строків, передбачених угодами. З іншого боку обсяг витрат банків, формують суми фактично сплачених витрат, понесених витрат на суми нарахованих витрат, що підлягають сплаті з огляду на зобов’язання банку. Облік операцій за принципом нарахування здійснюється в межах дії принципу обережності. Мета застосування цього принципу — недопущення переоцінки активів чи доходів, з однієї сторони, і недопущення фактів переоцінки видатків чи пасивів — з іншої.

Бувають випадки, коли достовірно оцінити обсяг заробленого доходу від надання послуг неможливо. У цьому разі дохід визнається та відображається в обліку в сумі, що відповідає вже понесеним витратам, яка підлягає відшкодуванню. У такий спосіб в обліковій процедурі банку забезпечується дотримання принципу відповідності. Якщо в банку обліковується актив, який приносить дохід протягом кількох звітних періодів, то завдяки використанню принципу нарахування, доходи визнаються шляхом систематичного їх розподілу між всіма періодами з помісячним періодом нарахування.

Для прикладу проаналізуємо зміст такої банківської операції:

Банк «А» надав кредит юридичній особі - клієнту банку на 6 місяців. Наприкінці дії угоди клієнт повинен сплатити банкові процентні доходи в сумі 120.000 грн. Реальні грошові кошти банк отримає через 6 місяців після дати надання кредиту. Втім, щомісячно в обліку відображається операція з нарахування доходу в сумі 20 000 грн., що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунки нарахованих доходів Кредит рахунки класу 6 «Доходи».

За наведеним проведенням чітко прослідковується два важливих методичних підходи за процедурою обліку нарахованих доходів.

Перший: рахунки нарахованих доходів передбачено за всіма групами рахунків, за якими обліковуються активи, в процесі використання яких банк, ймовірно, отримає доходи. Рахунки нарахованих доходів виділено за класами 1,2, 3 чинного плану рахунків.

Другий. Рахунки нарахованих доходів кореспондують з відповідними рахунками класу 6 «Доходи». Обираючи рахунок доходів для кореспонденції, слід враховувати зміст операції, за якою нараховується доход. Наприклад, нараховуються доходи за кредитом в поточну діяльність, який наданий суб'єкту господарювання. Даний вид кредитів обліковується за групою 206 «Кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання». Оскільки цей вид активів (кредити надані) пов’язаний із ймовірністю отримання доходу, то у групі 206 виділено рахунок 2068 А «Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання».

За процедурою нарахування доходу, рахунок 2068 кореспондує з кредитом рахунки 6026 «Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. Як видно, рахунки 2068 і 6026 за змістом операції (кредити, що надані суб'єктам господарювання в поточну діяльність) щодо якої виконується нарахування доходів співпадають із назвою групи 206.

Доречі: всі номери рахунків нарахованих доходів мають четверту цифру 8.

Все наведене повною мірою стосується кореспонденції рахунків Класу 7 «Витрати» із рахунками нарахованих витрат.