Рекомендації та розробки аудитора згідно умов договору

В процесі оцінки стану процесу узагальнення даних поточного обліку та складання бухгалтерського балансу і аналізу його статей визначаються об'єкти, джерела інформації та методичні прийоми.

Так, при цьому, об'єктами виступають облікова політика підприємства, розроблені заходи щодо удосконалення обліку та аналізу як у перспективі, так і в ході поточної фінансово-господарської діяльності, процес виконання цих планів, організація та стан обліку і аналізу, стан звітності підприємств, елементи автоматизації обліку та аналізу фінансово — господарської діяльності підприємства.

Щодо джерел інформації, то ними в першу чергу є законодавство, яке регламентує не тільки умови та порядок здійснення фінансово — господарської діяльності підприємства, а й порядок ведення її обліку та узагальнення результатів шляхом складання фінансової звітності. Також джерелами інформації є :

• — нормативно-методичні документи, які безпосередньо визначають порядок складання бухгалтерського балансу та аналізу його статей ;
• — матеріали попередніх ревізій і перевірок фінансово — господарської діяльності досліджує мого підприємства та рішень щодо них ;
• — управлінські рішення за результатами господарської діяльності, які оформлені відповідними наказами та розпорядженнями;
• — первинні документи, облікові регістри, фінансова та податкова звітність підприємства як поточна, так і річна.

За результатами проведених досліджень було з’ясовано, що на ПАТ «ПівдГЗК» бухгалтерський облік фінансово — господарської діяльності здійснюється в автоматичному та ручному режимі.

Також одним із позитивних моментів організації бухгалтерського обліку на досліджуємому підприємстві є використання автоматизованого режиму для ведення поточного та зведеного обліку. Програма автоматично підраховує загальні суми по усіх рахунках після введення сум з первинних документів. Це дозволяє зменшити тривалість заповнення регістрів синтетичного та аналітичного обліку та зменшити помилки при підрахунку загальних сум.

Одним з основних недоліків є те, що для визначення загальних сум оборотів по рахунках бухгалтерського обліку до ЕОМ вводяться в ручну та усі первинні документи оформлюються також в ручну, що призводить до помилок у заповненні регістрів та відомостей з обліку фінансово — господарської діяльності підприємства.

Як вже відзначалось, під час оцінки стану бухгалтерського обліку на підприємстві необхідно вивчити облікову політику підприємства.

Під обліковою політикою розуміють сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності, тобто це самостійний вибір самим підприємством певних і конкретних методик, форм і техніки ведення бухгалтерського обліку виходячи з діючих нормативних актів і особливості діяльності підприємства.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та формування облікової політики підприємства несе його керівник та головний бухгалтер.

Як було з’ясовано, облікова політика ПАТ «ПівдГЗК» висвітлюється в наказі керівника підприємства про облікову політику.

Так, наказом директора ПАТ «ПівдГЗК» було обрано облікову політику, яка передбачає:

• — підставою для ведення бухгалтерського обліку є первинні документи;
• — інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документів, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку методом подвійного запису;
• — господарські операції відображаються в облікових регістрах того звітного періоду, в якому вони були здійснені;
• — тривалість операційного циклу вважати рівною 1 рік;
• — доходи та витрати відображати в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності у момент їх виникнення незалежно від дати надходження чи сплати грошових коштів.

Щодо стану аналізу фінансово — господарської діяльності досліджуємого підприємства, зокрема статей його балансу, то на ПАТ «ПівдГЗК» не розраховуються специфічні показники при здійсненні аналізу, вивчаються лише темпи росту, склад та структура окремих статей бухгалтерського балансу. Проведення аналітичних розрахунків здійснюється за допомогою програм ЕОМ.

За результатами проведених досліджень, можна відзначити, в першу чергу, що важливою задачею є здійснення в межах обраної системи обліку реальної оцінки фінансового стану та результатів діяльності підприємства і повне розкриття такої інформації, що забезпечить «прозорість» фінансової звітності.

В цьому напрямку необхідно зробити ще дуже багато, оскільки принципи та категорії бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки суттєво відрізняються від «соціалістичного» обліку.

Функції бухгалтерського обліку, як системи інформаційного забезпечення, будуть поступово розширюватись, оскільки по мірі розвитку ринкових відносин зростатиме коло та потреби користувачів фінансової інформації.

Тому підхід до проектування систем обробки даних повинен бути більш гнучким, щоб забезпечити не лише складання фінансової звітності, а й отримання інформації для забезпечення специфічних потреб інших користувачів, в тому числі податкових органів і органів державної статистики.

Ще одним шляхом вдосконалення фінансової звітності є використання автоматизованої обробки інформації.

На думку аудитора можливість стабільного функціонування ПАТ «ПіівдГЗК» залежить від концепції, яка покладена в основу організації обліку. Це пояснюється тим, що система бухгалтерського обліку є органічною частиною загальної системи управління. Саме тому аудитор вважає що вона повинна відображати специфічні умови технології та організації управління виробництвом і відповідати наступним вимогам:

• — бути максимально простою, економічною, компактною;
• — відповідати типовим положенням рекомендаціям вищестоящим організаціям управління;
• — виключати елементи дублювання в роботі структурних підрозділів;
• — забезпечувати самостійність та повноцінність кожного підрозділу;
• — враховувати досягнення наукової організації плати;
• — регулювати вповноваження і рекомендації.

Крім того, для автоматизації контролю діяльності підприємства та складання фінансової звітності доцільно використовувати таке прикладне програмне забезпечення:

Табличні процесори, наприклад: MS Excel, Lotus 1−2-3, Quattro Pro;

Системи керування базами даних (СКБД), наприклад: MS Access, MS Visual FoxPro, MS SQL Server, Interbase, Oracle та інші.

Найбільш доцільним є впровадження контролю за допомогою найпоширеніших програм, які є складовою частиною пакету MS Office. До них належать табличний процесор MS Excel та СКБД MS Access.

Реалізація задач контролю бухгалтерського балансу в середовищі СКБД MS Access виконується в такої послідовності та заповнюються наступні таблиці :

• — опис системи документів;
• — опис структур кодів та класифікаторів умовно постійних об'єктів;
• — опис внутрішніх об'єктів бази даних, що призначені для зберігання інформації (таблиць даних);
• — опис зв’язків між таблицями даних;
• — опис технології вирішення функціональної задачі;
• — опис структур та макетів вихідних документів (звітів).

При цьому визначається перелік первинних, довідкових та вихідних документів для вирішення задачі контролю.

Для кожного документу надається: назва;

• — ідентифікатор;
• — джерело виникнення та місце подачі інформації ,
• — частота виникнення інформації,
• — обсяг кількості документів за певний період
• — склад реквізитів документу та їх властивості.

На цьому етапі також розроблюється схема інформаційних потоків. Результати обстеження відображаються у вигляді таблиці документообігу, таблиці реквізитів документу та у вигляді схеми інформаційних потоків.