Проблеми підготовки і надання бухгалтерської фінансової звітності

Порядок складання бухгалтерських звітів

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала пред’явленим до неї вимогам, при її складанні повинно бути забезпечено дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повну відповідність даних синтетичного та аналітичного обліку, а також показників звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку; запис господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.

Перед складанням бухгалтерської звітності необхідно:

• — Провести інвентаризацію майна і зобов’язань організації;
• — Внести виправлення в облік, якщо в ньому були допущені помилки;
• — Здійснити закриття рахунків;
• — Провести реформацію балансу;
• — Відобразити операції, які були зроблені після 31 грудня звітного року (події після звітної дати).

Записи щодо виправлення помилок, виявлених при інвентаризації, слід відображати в обліку і звітності того місяця, в якому інвентаризація була закінчена, а якщо помилки виявлені в наступному році, — записами від 31 грудня звітного року.

Важливим етапом підготовчої роботи є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.

Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасні організації є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується по різних напрямах. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва. При взаємному використанні продукції та послуг неможливо в усіх випадках віднести на всі об'єкти калькуляцій фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції організації змушені відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обґрунтування послідовності закриття рахунків.

Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробити наступні рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат відповідно до даного підходу закриття рахунків здійснюють у такій послідовності .

У першу чергу обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок «Допоміжні виробництва». У другу чергу розподіляють витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закривають такі рахунки: 69 «Витрати майбутніх періодів», «Загальновиробничі витрати», «Загальногосподарські витрати». Потім калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку «Основне виробництво». Після цього здійснюють списання витрат з рахунку «Обслуговуючі виробництва та господарства». У порядку подальшої черговості провадяться записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації, і закриваються рахунки «Продажі» і «Інші доходи і витрати», розподіляється прибуток і закривається рахунок «Прибутки та збитки».

Під реформацією балансу розуміють списання прибутку, отриманого за звітний рік. Реформацію проводять 31 грудня після відображення та обліку останньої господарської операції.

Реформацію балансу здійснюють у два етапи:

• — Спочатку закривають рахунки, на які протягом року враховувалися доходи, витрати і фінансові результати діяльності організації (рахунки «Продажі» і «Інші доходи і витрати»);
• — На другому етапі фінансовий результат за звітний рік включають до складу нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Для цього сальдо по субрахунках «Продажі» і «Інші доходи і витрати» переносять на рахунок «Прибутки та збитки». Останньою записом звітного року рахунок «Прибутки та збитки» закривається на рахунок «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

До подій після звітної дати відносять виникли після оформлення бухгалтерської звітності обставини, що впливають на фінансовий стан організації.

Якщо звітність ще не була представлена зацікавленим особам, то події після звітної дати повинні бути в ній відображені. При цьому події, що підтверджують факти, що виникли на звітну дату (банкрутство великого боржника організації, зниження вартості її активів тощо) відображають в обліку двічі: на 31 грудня звітного року і на дату, коли вони фактично відбулися. Події, які виникли після звітної дати (стихійне лихо, різка зміна курсів валют тощо), у бухгалтерському обліку не відображаються. Відомості про них повідомляються в пояснювальній записці до річного звіту.

Після складання бухгалтерської звітності необхідно:

• — Здійснити аудиторську перевірку звітності;
• — Затвердити звітність в учасників або акціонерів організації;
• — Здати звітність у податкову інспекцію;
• — Опублікувати звітність у пресі (певними організаціями).

Дані представляється бухгалтерської звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. Організація, що має істотні обороти продажів, зобов’язань і т.п., може наводити дані в спеціальній бухгалтерської звітності в мільйонах карбованців без десяткових знаків.

У формах бухгалтерської звітності рядки, за якими розкриваються відповідні показники, організаціями кодуються самостійно при розробці та прийнятті форм бухгалтерської звітності. При розробці та прийнятті форми Бухгалтерського балансу (форма N 1) рекомендується застосовувати коди підсумкових рядків і коди рядків розділів і груп статей Бухгалтерського балансу (форма N 1).

У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок.