Відображення інформації про рух грошових коштів в касі підприємства у фінансовій звітності

Інформація про наявність і рух грошових коштів та їх еквівалентів, відображена на рахунках третього класу, узагальнюється у фінансовій і управлінській звітності, важливе місце серед якої займає звіт про рух грошових коштів.

Інформація про наявність та рух грошових коштів є корисною для користувачів фінансової звітності для оцінки спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їхні еквіваленти, часу такого генерування і впевненості в ньому, а також потреб підприємства щодо використання цих грошових коштів, вона дає можливість оцінити ліквідність та платоспроможність підприємства.

Склад фінансової звітності, її зміст та форми подання визначаються Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-ХІУ та П (С)БО та відповідними П (с)БО. Фінансова звітність підприємств (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності та малих підприємств) включає:

• · Баланс ф.№ 1 (Додаток);
• · Звіт про фінансові результати ф. № 2 (Додаток);
• · Звіт про рух грошових коштів ф. № 3 (Додаток);
• · Звіт про власний капітал ф. № 4;
• · Примітки до фінансових звітів ф № 5.

Узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів у національній та іноземній валюті в касі здійснюється в Журналі 1, який ведеться за кредитом рахунка З0"Каса" та відомості до цього журналу. Відомості відкриваються за дебетами відповідних рахунків 1.1 Відомість за дебетом рахунка З0 «Каса».

У статті балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти» рядок 230−240 відображають кошти в касі на поточних рахунках та інших рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів (тобто високоліквідні, фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошових коштів, які характеризуються незначним ризиком зміни вартості і мають термін дії не більше 3-х місяців). Сальдо субрахунків 333 «Грошові кошти в дорозі в нац. валюті» та 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» щодо вартості грошових документів у цю статтю не включаються.

Показник рядка 231 деталізує величину показника рядка 230 «Грошові кошти та їх еквіваленти в нац. валюті». Тому в ньому відображається сума готівки, що залишається в касі підприємства на дату складання Балансу, винятково в національній валюті.

Звіт про рух грошових коштів доповнює Баланс і Звіт про фінансові результати на звітну дату і пояснює зміни в одному із важливих показників балансу — грошових коштах та їхніх еквівалентах, що відбулися між датами балансу.

Метою складання Звіту про рух грошових коштів (П (с)БО — 4) є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що сталися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Наявність інформації, що міститься у Звіті про рух грошових коштів, дає змогу:

• 1. Керівництву підприємства:
  • — Оцінити на скільки правильними були рішення щодо використання грошових коштів, надання переваг тій чи іншій діяльності чи не стало це причиною невиправданого відволікання грошових коштів упродовж року;
  • — Визначити здатність підприємства нарощувати грошові кошти протягом року, розплатитися за боргами та виплатити дивіденди;
  • — Оцінити і спрогнозувати грошові потоки підприємства;
• 2. Дійсним інвесторам:
  • — Оцінити здатність підприємства залучати й використовувати грошові кошти і їх еквіваленти;
  • — Вчасно відреагувати на збиток основної діяльності підприємства внаслідок необґрунтованих вкладень грошових коштів;
  • — Отримати дані про напрямки витрачання грошових коштів;
• 3. Потенційним інвесторам — оцінити підприємство з точки зору перспективності його розвитку в майбутньому.

Звіт про рух грошових коштів складається один раз за звітний період — тільки за підсумками року.

Відповідно звіт поділяється на 3 розділи:

І. Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності;

ІІ. Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності;

ІІІ. Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності.

Суми надходжень та витрат грошових коштів наводять у Звіті розгорнено за кожним з цих видів діяльності. В окремих рядках кожного з 3 розділів вказується рух коштів від надзвичайних подій.

Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3) складається на основі даних з регістрів бухгалтерського обліку щодо дебетових або кредитових оборотів грошових коштів (рахунки 30 «Каса» і 31 «Рахунки в банках» за звітний період у кореспонденції з рахунками 14, 15, 18, 34−37, 39, 41, 45, 46, 47, 48, 50−53, 55, 60−69, 70, 71, 73−76). Крім того, для його заповнення використовуються дані Балансу (ф. № 1), Звіту про фінансові результати (ф. № 2), Звіту про власний капітал (ф. № 4), Приміток до річної фінансової звітності, відомостей аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і покупцями, з бюджетом за грошовими і не грошовими операціями з основними засобами, цінними паперами тощо.

Звіт про рух грошових коштів має 4 колонки. В ньому послідовно наведені статті, що послідовно відображають надходження грошових коштів за джерелами та витрачання грошових коштів за основними напрямами використання в результаті видів діяльності протягом звітного періоду. Показники про витрачання грошових коштів наводяться в дужках.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів (з каси у банк, з поточного рахунка банку на депозитний, акредитивний рахунки та рахунок лімітованих чекових книжок і навпаки) до Звіту про рух грошових коштів не включаються.

Розрахунок залишку грошових коштів формі № 3 можна подати у вигляді формули:

Залишок коштів на 01.01.20_р.± Рух коштів за 20_рік =.

= Залишок коштів на 31.12.20_р.

При цьому залишок грошових коштів на кінець року, отриманий розрахунковим шляхом, має дорівнювати сумі показників рядків 230 та 240 «Грошові кошти та їх еквіваленти» Балансу. Відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку для складання Звіту про рух грошових коштів можуть застосовуватись такі методи:

• 1) прямий метод — за яким розкриваються основні види валових надходжень грошових коштів чи валових виплат грошових коштів із розкриттям конкретних джерел та напрямів використання;
• 2) непрямий метод — за яким чистий прибуток (збиток) коригується відповідно до впливу:
  • — операцій негрошового характеру;
  • — будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень грошових коштів, що відносяться до операційної діяльності;
  • — будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи майбутніх виплат грошових коштів, що відносяться до операційної діяльності;
  • — статей доходу або витрат, пов’язаних із рухом грошових коштів від інвестиційної чи фінансової діяльності.

На підприємствах України при складані Звіту про рух грошових коштів за 2000;2009 роки рядки 010−120 розділу І «Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності» заповнювалися непрямим методом, а показники всіх наступних рядків відображали пряме надходження або вибуття грошових коштів.

У зв’язку із набуттям чинності наказу Мінфіну України від 10.06.2010 року, № 382 рух грошових коштів у результаті операційної діяльності, починаючи зі складання Звіту про рух грошових коштів за 2010 рік, а також представляється прямим методом.

Порядок заповнення розділу І «Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності».

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається за сумою надходжень від операційної діяльності та сумою витрачання на операційну діяльність грошових коштів за даними записів їх руху на рахунках бухгалтерського обліку. Чистим надходженням грошових коштів визначається перевищення суми надходжень грошових коштів над сумою їх видатків у звітному році. Чистим видатком грошових коштів вважається перевищення видатків грошових коштів над сумою їх надходження за звітний рік.

Статті 2 і 3 розділів відповідно «Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності» і «Рух кошті у результаті фінансової діяльності» заповнюються лише на базі даних бухгалтерського обліку і є оборотами за відповідними аналітичними рахунками.

Порядок заповнення розділу ІІ «Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності».

Відповідно до п. 30 ПсБО 4 рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на підставі аналізу змін, що відбулися, за статтями розділу І активу Балансу — «Необоротні активи» (рядки 010−070) та статті «Поточні фінансові інвестиції» (рядок 220).

Порядок заповнення розділу ІІІ «Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності»

Згідно з п. 44 ПсБО 4 рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на підставі змін у статтях Пасиву Балансу за розділом «Власний капітал» та статтях, пов’язаних з фінансовою діяльністю, у розділах Балансу: «Забезпечення наступних витрат і платежів», «Довгострокові зобов’язання» і «Поточні зобов’язання».

Порядок визначення чистого руху та зміни величини коштів за звітний період.

У рядках 400−430 Звіту про рух грошових коштів наводяться дані про чистий рух грошових коштів у цілому за всіма видами діяльності підприємства. За ними можна проконтролювати правильність заповнення попередніх розділів.

У Примітках до фінансової звітності наводиться (розкривається) інформація про:

• а) склад грошових коштів;
• б) склад статей «Інші надходження», «Інші платежі» та інших статей, які об'єднують декілька видів грошових потоків;
• в) негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;
• г) наявність значного сальдо грошових коштів, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

У випадку придбання або продажу майнових комплексів протягом звітного періоду наводиться (розкривається) інформація про:

• а) загальну вартість придбання або реалізації майнового комплексу;
• б) частину загальної вартості майнового комплексу, яка, відповідно, була сплачена або отримана у формі грошових коштів;
• в) суму грошових коштів у складі активів майнових комплексів, що були придбані чи реалізовані;
• г) суму активів (крім грошових коштів) і зобов’язань придбаного або реалізованого майнового комплексу в розрізі окремих статей.