Розділ 2. Організація обліку доходів та витрат підприємства

Організаційно-економічна характеристика підприємства

Об'єктом дослідження дипломної роботи є державне підприємство «Управління по експлуатації адмінбудинків податкових органів Сумської області», яке діє на підставі Статуту. Статут визначає порядок організації і діяльності державного підприємства. ДП «УЕАПО Сумської області» створене наказом Державної податкової адміністрації України від 8 листопада 2000 року № 591, засноване на державній власності. Управління підпорядковується Державній податковій адміністрації України.

ДП «УЕАПО Сумської області» є юридичною особою, з дня його державної реєстрації, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в установах банку, печатку із своїм найменуванням та кутовий штамп з власною назвою, фірмові бланки та має право від свого імені укладати угоди, набувати майнові і особисті немайнові права і нести обов’язки, бути позивачем і відповідачем у судах.

Управління створене для виробничо-господарського забезпечення діяльності державної податкової адміністрації у Сумській області, здійснення експлуатації будинків, споруд ДПА у Сумській області, проведення капітальних та поточних ремонтів службових приміщень.

Підприємство створене з метою отримання прибутку внаслідок здійснення господарської діяльності.

Предметом господарської діяльності підприємства є:

• — забезпечення контрольно-пропускного режиму;
• — забезпечення будинків, споруд електричною і тепловою енергією, водопостачанням, радіоі телетранслюванням, телефонізацією, вентиляцією, кондиціюванням повітря;
• — утримання будинків, споруд, прилеглої до них території та автостоянок в належному технічному і санітарному стані;
• — проведення поточного і планового ремонтів обладнання, що забезпечує життєдіяльність будинків та споруд ДПА у Сумській області;
• — проведення поточного та капітального ремонтів службових приміщень ДПА у Сумській області;
• — охорони державної, колективної та приватної власності;
• — здійснення заходів з охорони і пожежної безпеки службових приміщень;
• — розробка і надання на розгляд керівництву ДПА у Сумській області пропозицій щодо раціонального розподілу та використанню службових приміщень;
• — інші види діяльності, не заборонені чинним законодавством.

Організаційно-виробнича структура підприємства має наступній вигляд.

Рис. 2.1 — Організаційно-виробнича структура підприємства:

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХIV від 16.07.1999 року. Згідно Закону України підприємство має «Наказ про облікову політику підприємства та організацію бухгалтерського обліку». Цей наказ має 3 розділи: перший розділ, який присвячений питанню регламентації порядку організації роботи облікового апарату (вказується форма організація бухгалтерського обліку, права та обов’язки головного бухгалтера, взаємодія з іншими підрозділами); в другому розділі наказу визначаються способи ведення бухгалтерського обліку, а саме, оцінка запасів, товарів, незавершеного виробництва; методи амортизації основних засобів; визнання доходів та витрат від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг; варіанти ведення обліку витрат виробництва. Третій розділ наказу присвячується організаційно-технічним питанням. Але в наказі «Про облікову політику підприємства» існують недоліки, а саме, не відображаються використання доходів; підприємство не веде графік документообігу та робочий план рахунків вимагає деяких змін.

Підприємство використовує журнально-ордерну форму ведення бухгалтерського обліку. Це вибір самим підприємством певних і конкретних методик, форми і техніки ведення бухгалтерського обліку, виходячи з чинних нормативних актів і особливостей діяльності підприємства. До наказу про облікову політику підприємства прикладається обов’язково перелік додатків, таких як: перелік та інструкції посадових осіб, робочий план рахунків.

На підприємстві застосовуються програми «Клієнт-Банк», «Кадри та заробітна плата».

Підприємство має недоліки, а саме: відсутній зв’язок між програмами «КлієнтБанк» та «1С: Бухгалтерія», тому бухгалтеру доводиться двічі набирати первинні документи, відсутня програма «БестЗвіт».

Організацією поточної, фінансової, аналітичної та контрольної роботи на підприємстві займається бухгалтерія, яка безпосередньо підпорядковується головному бухгалтеру, а також працює заступник головного бухгалтера та бухгалтер 1 категорії, які діють на підставі посадових інструкцій.

Головний бухгалтер здійснює організацію бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності і контроль за економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів; розробляє та складає бюджет доходів та витрат підприємства, а також стежить за рентабельністю підрозділів.

Заступник головного бухгалтера здійснює контроль за виконанням планових завдань підрозділів підприємства, своєчасності платежів по зобов’язанням у державний бюджет, постачальникам та установам банків; забезпечує на основі первинних документів і бухгалтерських записів своєчасне складання бухгалтерської та податкової звітності; подання її за встановленим порядком відповідним органам.

Бухгалтер 1 категорії нараховує заробітну плату, перераховує кошти за виконані роботи, веде інші розрахунки з працівниками; вимагає своєчасну здачу табеля обліку робочого часу у начальників підрозділів підприємства та первинних документів для складання звітності.

Процес організації бухгалтерського обліку завершується складанням фінансової звітності.

Розглянемо основні показники, які складаються на основі цієї звітності. В таблиці 2.1. наведені загальні показники господарської діяльності ДП «УЕАПО Сумської області».

Таблиця 2.1 — Показники господарської діяльності ДП «УЕАПО Сумської області»:

Виходячи з даних таблиці можна зробити висновок, що з 2003 року по 2005 рік відбувається поступове зростання показників господарської діяльності підприємства, що свідчить про збільшення обсягу наданих послуг. За досліджувальний період відбулося збільшення доходу від реалізації робіт та послуг, у 2005 році порівняно з 2003 роком на 1287,7 тис. грн., або на 128,4%.

На підставі проведених розрахунків можна зробити висновок, що чистий дохід збільшився на 129% в порівнянні і в 2005 році становив рівень 1902,0 тис. грн. При цьому для підприємства характерно випереджаюче зростання доходів над витратами, що були понесені для їх отримання, що дало змогу збільшити величину чистого прибутку майже у 7,5 разів, яка у 2005 році склала 61,3 тис. грн. Слід відмітити зростання показника продуктивності праці одного працівника з одночасним нарощуванням виробничих потужностей. Відбулося зростання середньооблікової чисельності працюючих на75 чоловік, у зв’язку з розширенням виробництва господарського відділу та прийняття під охорону об'єктів відділу позавідомчої охорони. Як негативну тенденцію слід відмітити зниження ефективності використання основних фондів у 2005 році на 15%, при зростанні їх вартості на 1 гривню виробленої продукції та наданих послуг з 0,04 до 0,05 копійок, оскільки за нормальних умов функціонування фондовіддача повинна мати тенденцію до збільшення, а фондомісткість — до зменшення. Проаналізуємо склад та структуру джерел формування ресурсів підприємства за допомогою показників фінансової стійкості.

Напрямком аналізу фінансового стану ДП «УЕАПО Сумської області» є аналіз фінансово-господарської діяльності за основними показниками прибутковості, ліквідності та платоспроможності, фінансової стійкості, ділової та ринкової активності. Розглянемо аналіз показників рентабельності та ліквідності підприємства (табл. 2.2).

Ґрунтуючись на розрахунку показників рентабельності, ми визначаємо, що протягом 2003;2005 рр. коефіцієнти рентабельності мають тенденцію до зростання, що характеризується як позитивне явище.

Так, коефіцієнт рентабельності діяльності підприємства у 2005 році збільшився у 2,2 рази, що свідчить про підвищення ефективності господарської діяльності підприємством, пов’язану з отриманням прибутку. Зростання показника рентабельності виробництва свідчить, що підприємство намагається винайти саме ті заходи, які забезпечують отримання якомога більшого розміру прибутку.

Таблиця 2.2 — Показники рентабельності та ліквідності ДП «УЕАПО Сумської області», %:

Розрахунок коефіцієнту рентабельності продажу показав, що у 2005 році ДП «УЕАПО Сумської області» на кожну гривню реалізованих послуг, отримала 5,85 грн., що пов’язано із збільшенням попиту на послуги підприємства. Дані розрахунку показника рентабельності власного капіталу свідчать про підвищення ефективності використання власного капіталу з 14,1% до 50,1%. Також відбулось зростання рентабельності активів: так у 2003 році кожна гривня, вкладена в активи підприємства приносила 5 копійок, прибутку, а в 2005 році - 40 копійок, що свідчить про підвищення ефективності використання активів.

Розраховані показники ліквідності мають тенденцію до росту, що свідчить ДП «УЕАПО Сумської області» використовує компромісну політику управління активами, яка полягає у можливості максимізувати прибуток.

Так у 2005 році значення коефіцієнту покриття становить 4,67, що більше на 3,37 у порівнянні з 2003 роком. Оскільки нормативне значення знаходиться в межах більше 1 то це нормальне явище для підприємства.

Зменшення розміру грошових коштів на 14,3 тис. грн., та поточних зобов’язань 51,9 тис. грн., спричинило зросту коефіцієнта абсолютної ліквідності на 1,2 у 2005 році, тобто ДП «УЕАПО Сумської області» може негайно погасити свою заборгованість, що говорить про підвищення платоспроможності підприємства. Збільшення значення коефіцієнта вище за норматив і свідчить про підвищення ефективності використання коштів. Коефіцієнт швидкої ліквідності протягом трьох років також мав тенденцію до росту, що говорить про підвищення якості оборотних активів. Так у 2005 році кожна гривня поточних зобов’язань могла бути погашена 4,13 гривні найбільш ліквідних активів. Чистий оборотний капітал у 2005 році, порівняно з 2003 роком збільшився на 45,5 тис. грн. чи на 317%, що пов’язано із зменшенням поточних зобов’язань в 3,9 раз.

Наявність чистого оборотного капіталу свідчить про спроможність підприємства погасити свої поточні зобов’язання і наявність власних фінансових ресурсів для розширення діяльності підрозділів.

Таким чином, можна відзначити, що фінансово-господарська діяльність ДП «УЕАПО Сумської області» є досить ефективною, при цьому начальникам підрозділів необхідно розробити заходи для розширення сфери діяльності надаваємих послуг з охорони та будівництва. Здатність підприємства своєчасно розрахуватися за поточними зобов’язаннями підвищилася, що характеризує державне підприємство, як платоспроможнім.

Аналіз фінансової стійкості підприємства здійснюється за даними балансу підприємства, характеризує структуру джерел фінансування ресурсів підприємства, ступінь фінансової стійкості і незалежності підприємства від зовнішніх джерел фінансування діяльності. Оцінка ділової активності підприємства дозволяє проаналізувати ефективність основної діяльності підприємства, що характеризується швидкістю обертання фінансових ресурсів підприємства. В таблиці 2.3. наведені розрахунки абсолютних та відносних показників фінансової стійкості та показників ділової активності.

Розрахунок коефіцієнта автономії показав, що значення цього показника збільшилося і становить 0,89 тобто на кожну гривню вказаних активів у підприємство припадає 0,89 копійок власних коштів. Дане підприємство не має коштів у фінансуванні, що підтверджує незалежність підприємства від зовнішнього кредитування.

Таблиця 2.3 — Показники ділової активності та фінансової стійкості ДП «УЕАПО Сумської області» за період 2003 р. по 2005 р.

Особливої уваги слід приділити коефіцієнту фінансування, у нашому випадку спостерігається тенденція зменшення з 1,21 у 2003 році до 0,13 у 2005 році (при нормі менше одиниці).

У 2005 році коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами збільшився порівняно з 2003 роком і склав 1,92. Це говорить про те, що підприємство забезпечено власними оборотними коштами. Нормативне значення показника становить більше 0,1.

Розрахувавши коефіцієнт маневреності власного капіталу видно, що відбулося зростання частини власного капіталу, яка використовується для фінансування поточної діяльності (авансована в оборотні кошти), тобто підвищився ступінь мобільності використання власного капіталу.

Отже, ДП «УЕАПО Сумської області» є фінансово стійким, спостерігається зростання частки залучених коштів у джерелах фінансування, відбулося збільшення ступеню мобільності використання власного капіталу.

Розрахунок коефіцієнту оборотності активів показав, що у 2005 році відбулося збільшення значення показника порівняно з 2003 роком на 6,92 і складає 12,48. Що про підвищення швидкості та ефективності використання фінансових ресурсів підприємства та супроводжується одночасно збільшенням коефіцієнта оборотності матеріальних запасів. Значення останнього показника збільшилося на 92,56 і свідчить про покращення використання матеріальних запасів та про їх відносне збільшення. Така тенденція вважається позитивною. Збільшення коефіцієнта оборотності власного капіталу у 2005 р. на 1,21, що становить 15,54 свідчить про уповільнення кругообігу коштів підприємства, що є наслідком збільшення доходу від реалізації робіт та послуг.

Збільшення коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості у 2005 р. порівняно з 2003 р. свідчить, що ДП «УЕАПО Сумської області» стало швидше отримувати кошти від своїх дебіторів. Це твердження ґрунтується на зниженні дебіторської заборгованості за реалізовані послуги на 72% загальної вартості активів підприємства. А також слід відзначити проте, час, протягом якого дебіторська заборгованість обернеться у грошові кошти зменшився на 22 дні і становить 8 днів.

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості значно збільшився на 44,91 і у 2005 р. склав 51,63. Цей факт свідчить про збільшення швидкості погашення заборгованості підприємством, що викликало в свою чергу зменшення строку погашення кредиторської заборгованості з 54 днів у 2003 р. до 7 днів у 2005 році. Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості виріс за рахунок збільшення обсягів виконаних робіт та росту собівартості наданих послуг.

Термін, за який проходять повний цикл бізнесу ДП «УЕАПО Сумської області» в 2005 році зменшився на 27 днів у порівнянні з 2003 роком і склав 10 днів, що свідчить про підвищення ділової активності. Це пов’язано із зменшенням терміну погашення дебіторської заборгованості.

Строк оборотності матеріальних запасів у 2005 році знизився до 2 днів. А фінансовий цикл у 2005 році склав 3 дні. Це розцінюється як позитивна тенденція і що підприємство приймає заходи до підвищення швидкості обертання коштів.

Можна зробити висновок, що протягом трьох років ділова активність підприємства підвищилась, що пов’язано із збільшенням оборотності активів, оборотності матеріальних запасів, оборотності кредиторської та дебіторської заборгованості, оборотності власного капіталу, а також із загальним уповільненням кругообігу власних коштів підприємства. Проте збільшення періоду фінансового циклу свідчить про намагання підприємства підвищити свою ділову активність. Аналізуються доходи та витрати по видам діяльності, по статтям.

Так, за 2005 рік підприємством одержано валовий прибуток у сумі 2290,8 тис. грн., в т. ч. по підрозділам: доходи одержані спецпідрозділом охорони — 953,8 тис. грн.; доходи одержані ВТВ — 770,4 тис. грн.; доходи одержані відділом торгівлі - 46,1 тис. грн.; доходи одержані господарським відділом — 494,6 тис. грн.; інші доходи — 25,8 тис. грн.;

Витрати підприємства склали 1811,7 тис. грн., в т. ч. по підрозділам: спецпідрозділ охорони — 582,1 тис. грн.; ВТВ — 621,0 тис. грн.; торговий відділ — 53,5 тис. грн.; господарський відділ — 321,5 тис. грн.; інші витрати — 41,6 тис. грн.; адміністративні витрати — 192,0 тис. грн.

Чистий прибуток склав — 1902,1 тис. грн.

Таким чином виведені фінансові результати по видам діяльності: спецпідрозділом охорони отримано прибуток в сумі 131,5 тис. грн.; ВТВ — спрацювало збитково — 44,6 тис. грн.; відділ торгівлі одержав збиток — 25,4 тис. грн., господарський відділ отримав прибуток 48,8 тис. грн.; інші витрати склали — 19,9 тис. грн.

В цілому підприємство отримало прибуток 90,4 тис. грн., з суми якого сплачено податок на прибуток 26,5 тис. грн. та сума дивідендів 25,4 тис. грн. Тобто, чистий прибуток склав 38,5 тис. грн.

Підводячи підсумок проведеного аналізу фінансового стану ДП «УЕАПО Сумської області» за період з 2003 р. по 2005 р. відзначаємо:

• — відбулося зростання величини показників структури і динаміки валюти балансу, що говорить про збільшення виробничого потенціалу, покращилося використання підприємством наявних фінансових ресурсів про що свідчить зростання показника чистого доходу від реалізації послуг;
• — підприємство має задовільний майновий стан, оскільки коефіцієнт оновлення основних виробничих фондів перевищує коефіцієнт вибуття, але значення показника зносу говорить про необхідність їх подальшого та більшого активного оновлення;
• — наявність тенденції до зростання показників рентабельності, що свідчить про підвищення ведення ефективності господарської діяльності підприємством з метою отримання прибутку;
• — зростання показників ліквідності і платоспроможності є наслідком використання компромісної політики управління активами, яка передбачає максимізацію прибутку із заданим ступенем втрати ліквідності, нарощування темпів розвитку підприємства;
• — підприємство має нормальну фінансову стійкість, за рахунок власного капіталу, а також не використовує запозичені кошти, що має позитивну тенденцію;
• — підвищилася ділова активність, що пов’язано із ростом швидкості обертання активів, власного капіталу, кредиторської та дебіторської заборгованості і відповідним зменшенням терміну їх погашення, підвищилася платоспроможність покупців та скоротився строк обороту коштів.