Аудит розрахунків при реалізації продукции

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Аудит розрахунків при реалізації продукции (реферат, курсова, диплом, контрольна)

Стор. Запровадження … 2.

I. Нормативні документи, використовувані при аудит розрахунків з покупцями, операцій із реалізації продукції … 4.

II. Аудит розрахунків із покупцями, операцій із реалізації продукції: стадія планування … 5.

III. Джерела інформації, використовувані при аудит операцій щодо реалізації продукції, розрахунків із покупцями … 12.

IV. Послідовність робіт, за проведенні аудиторської перевірки розрахунків із покупцями і операцій із реалізації продукции.

I етап: Ознайомлювальний … 13.

II етап: Основний … 15.

А)Аудит реалізації продукції … 15.

Б)Аудит розрахунків із покупцями … 19.

III. етап: Заключний … 22.

V. Аудиторська перевірка розрахунків із покупцями з прикладу ЗАТ «Эрикон» … 26.

Заключение

… 30.

Список використовуваної літератури … 31.

Слово «аудит «походить від латинського слова «audio «(що таке «слухач «чи «слухає «). За аналогією зі спеціальними лікарськими інструментами, використовуваними визначення фізичного здоров’я пацієнта, з допомогою аудиту встановлюється економічне здоров’я організацій, банків, корпорацій і т.д.

Перша достовірна згадка про аудиторі належить до XIV в., коли облікові книжки стали фігуруватиме у якості доказу у суді. Лука Пачолі, автор «Трактату про рахунках та записах » , — першої книжки, присвяченій бухгалтерського обліку і що заклав підвалини теорії бух. обліку, підтверджував необхідність контролю бух. учета.

У XVI в. у багатьох країнах був офіційно запроваджено правової контроль дисконтних книжок. У Великобританії вже використовувалося слово «аудитор «- для позначення людей, котрі займаються перевіркою дисконтних записей.

Батьківщиною аудиту в сучасному цього слова є Великобританія, що у 1884 г. прийняла пакет Законів про Компаніях, предписывающих акціонерним компаніям доручати незалежним бухгалтерам перевірку бухгалтерських книжок і рахунків компаній із наступним звітом перед акционерами.

Виникнення аудиту, в такий спосіб, пов’язані з розподілом інтересів тих, хто займається управлінням організацією (адміністрація, менеджери) і тих, хто вкладає гроші у її (власники, акціонери, инвесторы).

Історія виникнення аудиту розпочинає своє юридичне почав із Шотландії, у Києві - Единбурзі - в 1853 г. був офіційно заснований Единбурзький інститут аудиторов.

У Росії її аудиторська діяльність й професія аудитора у тому сучасному вигляді з’явилися порівняно нещодавно у через відкликання економічними перетвореннями у країні у час. Тим більше що, спроби створення у Росії інститут аудиту робилися в 1889, 1912 і 1928 рр., але вони закінчилися провалом.

Четверта спроба, що була розпочата наприкінці 80х років, виявилася найуспішнішою. Перший поштовх появі аудиторських фірм дало освіту у СРСР спільних підприємств (СП). Для підприємств аудиторська перевірка стала обов’язкової на утвердження річних звітів. У 1987 р. з урахуванням постанови РМ СРСР нашій країні було створено перша госпрозрахункова фірма «Акціонерне суспільство «Инаудит ». Ця фірма займалася аудиторськими перевірками, консультуванням СП по оподаткуванню, різноманітні правовим питань, і др.

Нині у Росії створено й успішно функціонує більш чотири тисячі аудиторських фірм. До них належать такі, як «ФБК », «Руфаудит », «Аудиторська палата «АСВП «(Москва), «АудитПартнер «(Тула) і др.

У самій Москві, Санкт-Петербурзі й інших містах Росії відкрили свої філії найбільші міжконтинентальні аудиторські фірми — «Артур Андерсен », «Ернст енд Янг », «Куперз енд Лайбренд », «Прайс Вотерхауз » .

Предметом даної роботи є підставою вивчення і аналіз літератури та нормативних актів з проведення аудиту фінансово-господарську діяльність підприємства, розгляд практики проведення аудиту для підприємства, її свій відбиток у аудиторському укладання з з підвищення рівня професійних знань у області бухгалтерського обліку, і аудиту, правдивого розуміння економічного значення аналізованих питань, придбання навичок самостійного поглибленого вивчення теоретичного матеріалу і практики аудиту на підприємствах, вміння критично оцінювати опрацьоване матеріал, формулювати і обгрунтовувати власні выводы.

У цьому роботі розглянуті стадія планування аудиту, етапи аудиторської перевірки, схема побудови аудиторського укладання. Також розглянуті нормативні акти, використовувані при аудит реалізації продукції, розрахунків із покупцями і замовниками, дано поняття аудиту, аудиторського укладання, системи бухгалтерського обліку, й поняття використовувані при проведенні аудиту. Робота завершується прикладом проведення аудиторської перевірки операцій розрахунків із покупцями і замовниками на конкретному підприємстві упорядкуванням аудиторського заключения.

Наприкінці роботи розташовані докладання, і навіть наводиться список літератури, використовуваний під час написання даної курсової работы.

I. НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ ВИКОРИСТОВУВАНІ ПРИ АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПАТЕЛЯМИ,.

ОПЕРАЦІЙ ПО РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦИИ.

1. Цивільний кодекс РФ. Частини I і II.

2. Становище ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності Російській Федерації (Наказ МВ РФ від 29.07.1998 №.

34н).

3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій корисною і Інструкція із застосування (Наказ МФ.

РФ від 31.10.2001 № 94н).

4. Податковий кодекс РФ. Частини I і II.

5. Федеральний закон Про внесення і доповнень у видаткову частину II.

таки Податкового кодексу РФ та інших акти законодавства РФ про податки і зборах, і навіть про визнання що втратили силу окремих актів (положень актів) законодавства РФ про податки і сборах.

(Федеральний закон від 06.08.2001 № 110-ФЗ).

6. ПБУ 1/1998 «Облікова політика організації» (Наказ МВ РФ от.

09.12.1998 № 60н).

7. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерська звітність організації» (Наказ МВ РФ от.

06.07.1999 № 43н).

8. ПБУ 9/1999 «Доходи організації» (Наказ МВ РФ від 06.05.1999 № 32н).

9. ПБУ 10/1999 «Витрати організації» (Наказ МВ РФ від 06.05.1999 №.

33н).

10. ПБУ 3/2001 «Облік активів та зобов’язання, вартість яких виражена в іноземній валюті» (Наказ МВ РФ від 10.01.2001 № 2н).

11. Порядок ведення касових операцій на РФ (Центральний Банк Росії от.

04.10.1993 № 18).

12. Положення про безготівкових розрахунків у РФ (ЦБ РФ від 12.04.2001 № 2-П).

13. Методичні вказівки по інвентаризації майна, і фінансових зобов’язань (МВ РФ від 13.06.1995 № 49).

14. Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукции.

(робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку (Затверджене постановлением.

Уряди РФ від 5 серпня 1992 р. N 552 з цим і доповненнями, затвердженими Постановами від 12.07.1999 № 794 и.

31.05.2001 № 420).

15. Про порядок відображення у бухгалтерському обліку товарообмінних операцій чи операцій, здійснюваних на бартерних засадах (МВ РФ от.

30.10.1992 № 16−05/4).

16. Про порядок нарахування та сплати акцизів (ГНС РФ від 17.07.1995 № 36).

17. Правила (стандарти) аудиторської деятельности.

II. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ, ОПЕРАЦІЙ ПО РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦИИ:

СТАДІЯ ПЛАНИРОВАНИЯ.

На початок проведення аудиту надання супутніх послуг аудиторська організація повинна ознайомитися в достатній мірі з діяльністю економічного суб'єкта [18].

Тому планування слід розглядати, як важливий і відповідальний етап аудиторської перевірки, бо від риси виконання залежить ефективність наступної роботи аудитора. Оптимальна схема планування аудиту, складена з урахуванням російських стандартів аудиторську діяльність, повинна мати такі стадії [23]: попереднє планування; вивчення системи бухгалтерського обліку; оцінка системи внутрішнього контролю; встановлення рівня суттєвості; побудова аудиторської вибірки; підготовка загального плану і програми аудита.

Залежно від поставленої мети аудиту виконання кожної стадії планування має низку особливостей. Розглянемо виконання кожного етапу планування, акцентуючи увагу до методи отримання аудиторських доказів і ведення робочої документації аудитора.

Попереднє планування доцільно розпочати з розмов із представниками керівництва, співробітниками підрозділів, головним бухгалтером, керівником служби внутрішнього контролю. Розмови повинні будуватися в такий спосіб, щоб аудитор міг здобути доволі чітке уявлення у тому, чого від нього очікує клієнт, як і сподівається характер, об'єм і терміни праці та т.п. Керуючись аудиторським Стандартом «Роз'яснення, надані керівництвом проверяемого економічного суб'єкта », аудитор повинен мати роз’яснення на утвердження припущення безперервності діяльності, первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю. З іншого боку, необхідна інформація про організацію процесу укладення міжнародних договорів та процесу реалізації продукції. Беручи до уваги побажання керівництва та враховуючи вимоги законодавства до проведення аудиторських перевірок та змісту аудиторського укладання, аудитор окреслює коло проблем, потребують підвищеної зацікавленості під час перевірки, і чітко формулює мети, які мають бути досягнуті за підсумками її проведения.

На етапі попереднього планування необхідно ознайомитися з економічними умовами функціонування підприємства, видами його діяльності. Вивчення цих базових питань дозволяє аудитору отримати загального уявлення про діяльність підприємства. Основним джерелом інформації поки що виступає письмово зафіксована облікова політика підприємства, сформована з урахуванням економічних пріоритетів і організаційних чинників. Аудитору слід осмислити і докладно проаналізувати зміст облікової політики клієнта, ступінь опрацьованості у її положеннях основних принципів ведення бухгалтерського обліку. Найбільш значимі становища облікової політики необхідно відбити у робочих документах аудитора, оскільки у всіх наступні етапи аналіз діяльності підприємства, буде проводитися з позицій адекватності прийнятої облікової политике.

Ознайомившись зі змістом принципів, і правил ведення бухгалтерського обліку узвичаєних підприємстві, аудитор може розпочати оцінці організаційної структури, яку покладено функція реалізації продукції і на укладати договори з позиції її оптимальності і до ефективному функционированию.

На етапі попереднього планування необхідно оцінити кваліфікацію співробітників підрозділів з урахуванням рівня освіти, практичний досвід, періодичності підвищення кваліфікації, стажувань. Одержати необхідні відомості аудитор може шляхом вивчення документації відділу з роботи з персоналом та усної опитування сотрудников.

Етап попереднього планування слід завершити вивченням звітів служби внутрішнього контролю, матеріалів податкових перевірок та інших контролюючих структур.

Вивчення системи бухгалтерського обліку для підприємства передбачає вивчення й оцінку основних принципів організації бухгалтерського обліку досліджуваних операцій та документообігу, закріплених у заключних положеннях облікової політики, ролі коштів обчислювальної техніки у веденні обліку, організаційної структури підрозділів, відповідальних ведення бухгалтерського обліку. Доцільно виконати оглядову перевірку типових бухгалтерських проводок за операціями щодо реалізації продукції і на встановити фактичне наявність і правильність оформлення договорів, первинних документів, виходячи з яких виконувалися записи за рахунками бухгалтерського учета.

На етапі оцінки системи внутрішнього контролю аудитор повинен зібрати достатній обсяг аудиторських доказів для висловлювання думки про ефективності цією системою і ухвалити рішення про тому, якою мірою він у своєї роботі може її у покладатися. Отже, основна мета оцінки системи внутрішнього контролю є створення підстави визначення часу, видів тварин і обсягу аудиторських процедур. Система внутрішнього контролю можна вважати ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникненні недостовірну інформацію виявляє таку інформацію. Можна також виділити ще одне мета, переслідувану аудитором в оцінці системи внутрішнього контролю, — вироблення конструктивних пропозицій з її совершенствованию.

Для цілей перевірки структура внутрішнього контролю то, можливо подразделена на контрольну середу, систему бухгалтерського обліку, і процедури контроля.

Контрольна середовище включає філософію менеджменту і стиль роботи, організаційну структуру організації, діяльність вищого керівництва, внутрішній аудит, розподіл повноважень та фінансової відповідальності, управлінські методи контролю виконання операцій, дуже обурює, різноманітні чинники, впливають ззовні на практичну діяльність (наприклад, перевірки зовнішніми контролюючими структурами). Відзначено, що підвищену увагу керівництво до організації внутрішнього контролю є вирішальним чинником його ефективності, оскільки фактично визначає ставлення всіх співробітників контролю і це створює сприятливі умови до роботи служби внутрішнього аудита.

Найважливішою характеристикою контрольної середовища є така поділ обов’язків і відповідальності гілок, у якому неможливо суміщення функцій, що дозволяє співробітнику приховати помилку чи спотворити інформацію. Стосовно до аудиту договірних зобов’язань з постачання та операцій із реалізації продукції це, вони повинні бути чітко розмежовані: роботу з покупцем, укладати договори, вивчення перспектив подальшого співробітництва; відвантаження товарів хороших і виконання договірних зобов’язань; свій відбиток у обліку операцій із реалізації; контролю над станом задолженности.

Система бухгалтерського обліку включає правил і принципи ведення бухгалтерського обліку, і ведення дисконтних регістрів, встановлених для ідентифікації, збору, аналізу, класифікації, відображення в обліку і звітності скоєних операций.

Процедури контролю — це спеціальні перевірки, проведені персоналом, створені задля запобігання, виявлення і виправляти помилок, і спотворень інформацією системі бухгалтерського обліку. Вони припускають наявність ефективних процедур санкціонування, документування, фактичний контролю над отгрузками і оплатами і здійснення незалежних проверок.

Оцінка системи внутрішнього контролю на етапі планування передбачає два этапа:

— загальне ознайомлення з системою внутрішнього контроля;

— виконання первинної оцінки надійності системи внутрішнього контроля.

У першому етапі аудитор повинен мати загального уявлення підходи керівництво до організації внутрішнього контролю, організаційну структуру внутрішнього контролю, наявності і характері внутрішніх зв’язків і механізм виконання рішень керівництва лише на рівні виконавців, методах розподілу і відповідальності гілок, процедурах внутрішнього контролю, доступі до документації, функціях внутрішніх аудиторів, можливих видах помилок. Отриману інформацію про систему внутрішнього контролю доцільно документувати як блок — схеми, що містить інформацію про розмежування обов’язків, санкціонуванні операцій, процедурах обліку й контролю. Документування системи внутрішнього контролю дозволяє аудитору попередньо встановити сильні й слабкі боку контролю, що важливим задля її подальшого исследования.

Вже з підсумкам загальне знайомство і системи внутрішнього контролю аудитор мусить прийняти рішення у тому, чи здатен він у своїй подальшій роботі взагалі покладатися на систему внутрішнього контролю. Якщо аудитор вважає цю неможливим, то подальший аудит планується в такий спосіб, щоб аудиторський думка не грунтувалося на довіру до в цій системі. Якщо аудитор приймають рішення у тому, що у систему внутрішнього контролю покластися можна, то проводяться первинне оцінка її надежности.

У завдання первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю входить з’ясування те, що робиться у створенні для запобігання, виявлення і виправлення помилок, і спотворень інформації. Запропонована методика первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю полягає в тестуванні. Зразкові питання тесту представлені у п’яти розділах (див. Таблицу1). Кожному позитивної відповіді відповідає 1 бал, негативному — 0 баллов.

Таблиця 1.

Тестові питання проведення первинної оцінки системи внутрішнього контролю у разі планування аудиту операцій із реалізації продукции.

|N |Розділи тестування |Відповідь| | |Загальні організаційні аспекти |1 | |1 |Затвердженими внутрішніми нормами встановлено схема |0 | | |проведення та відображення у бухгалтерському обліку операцій із | | | |реалізації продукції із зазначенням що беруть участь | | | |підрозділів, cвязей і підпорядкованості з-поміж них | | |2 |Розроблена та затверджена схема загальної організаційної |0 | | |структури підприємства із зазначенням управлінських зв’язків і | | | |підпорядкованості підрозділів | | |3 |На підприємстві розроблено й затверджено схеми |0 | | |організаційної cтруктуры окремих підрозділів з | | | |зазначенням посадових осіб і підпорядкованості | | |4 |Організація проведення операцій із реалізації продукції |0 | | |забезпечує чітке розмежування поточної роботи з | | | |покупцем, санкціонування відвантажень продукції, | | | |відбиток операцій на бухгалтерський облік, періодичний | | | |контролю над станом розрахунків із покупцями | | |5 |Розроблений і затверджений графік документообігу з указанием|0 | | |термінів обробітку грунту і контролю документів, взаємозв'язку між | | | |підрозділами і конкретними відповідальними виконавцями| | |6 |Програмне забезпечення, що використовується для ведення |1 | | |бухгалтерського обліку, відповідає встановленим | | | |вимогам. Система правильно запрограмована, захищена| | | |від несанкціонованого доступу у вигляді кодів і | | | |паролів. Система є ліцензійної та дійде вчасно | | | |оновлюється. Періодично виконується резервне | | | |копіювання бази даних. | | | |Розподіл функцій та виховання відповідальності |1 | |7 |Розроблені та затверджені посадові інструкції для |0 | | |працівників відділу реалізації, бухгалтерії і | | | |внутрішнього контролю | | |8 |Встановлено коло осіб, уповноважених до висновку угод, |1 | | |операції з реалізації продукції | | |9 |Перелік посадових обов’язків та виховання відповідальності |0 | | |до відома кожного виконавця | | | |Внутрифирменный контроль |2 | |10|Уполномоченными співробітниками бухгалтерії здійснюється |0 | | |наступний контроль правильності відображення в | | | |бухгалтерський облік операцій із реалізації продукції, | | | |вчинених у попередньому періоді, і наявність первинних | | | |документів | | |11|Процедуры внутрішнього контролю над проведенням і відбитком| | | |у бухгалтерському обліку операцій із реалізації продукції і на | | | |розрахунків із покупцями і замовниками здійснюються за | | | |напрямам | | | |11.1 |контроль повноти відображення операцій на обліку і |0 | | | |дотримання графіку документообігу | | | |11.2 |контроль дотримання встановленого порядку |0 | | | |санкціонування проведення операцій та відображення| | | | |в обліку | | | |11.3 |контроль правильності складання бухгалтерських |0 | | | |проводок і своєчасності відображення операцій на| | | | |рахунках бухгалтерського обліку | | | |11.4 |арифметична перевірка правильності |0 | | | |бухгалтерських записів, зокрема правильність | | | | |переносу зі попереднього періоду вхідних | | | | |залишків і виведення вихідних залишків | | | |11.5 |контроль юридичної грамотності під час укладання |0 | | | |договорів із покупцями і замовниками | | | |11.6 |контроль правильності оформлення первинних |1 | | | |документів | | |12|Функционирует служба внутрішнього контролю організації: |0 | | |коло повноважень, наданих співробітникам служби | | | |внутрішнього контролю, і періодичність проведених перевірок | | | |дозволяють ефективно здійснювати контрольну функцію за | | | |проведенням і відбитком в обліку операцій із реалізації | | |13|Результаты перевірок старанно документуються |0 | |14|По підсумкам усунення недоліків складаються |1 | | |відповідні акти і видаються керівництву | | | |Кадрова політика |2 | |15|Система прийому працювати забезпечує необхідну |1 | | |кваліфікацію і чесність персоналу | | |16|Квалификационные характеристики співробітників служби |0 | | |внутрішнього контролю відповідають з необхідними вимогами| | |17|Сотрудники періодично проходять на підвищення кваліфікації |1 | | |з огляду на специфіку займаній посаді | | | |Право доступу та збереження документації |2 | |18|Определен коло осіб, котрі мають доступу до документації |1 | |19|Порядок зберігання бухгалтерських документів відповідає |1 | | |вимогам | | | |Результат за сумою всіх розділів |7 |.

Якщо за підсумками первинної оцінки надійність системи внутрішнього контролю оцінена як «висока «чи «середня », то аудитор має враховувати це з розробці програми аудиту, проте повинен довіряти системі абсолютно. Якщо надійність оцінена як «низька », то аудитор ні надалі покладатися на систему внутрішнього контролю клієнта. При аналізі результатів тестування слід особливо звернути увагу стосовно питань тесту, якими отримані негативні ответы.

У нашому випадку отриманий підсумок за результатами тестування (7 балів) дозволяє дати низьку первинну оцінку надійності системи внутрішнього контроля.

Етап первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю може вважатися завершеним, якщо аудитор виявив можливість, що існуючі політика та процедури внутрифирменного контролю допоможуть або допоможуть знайти суттєві спотворення інформації. У зв’язку з тим, що ризик неефективності системи внутрішнього контролю важко висловити кількісно, аудитор повинен відбити у робочих документах опис ймовірності такого ризику і використовувати її надалі як оціночний показатель.

На етапі знайомства з оцінкою систем бухгалтерського обліку, і внутрішнього контролю у ролі основних методів отримання аудиторських доказів аудитор застосовує опитування, перевірку арифметичних розрахунків, дотримання правил обліку операцій, простежування, спостереження, перевірку документів. Важливим методом отримання має стати безпосереднє спостереження співробітниками, які виконують дисконтну і контрольну работу.

Встановлення рівня суттєвості виконується на стадії планування. Власне, це — величина ймовірного спотворення даних, оскільки аудитор не може врахувати все чинники, які у остаточному підсумку вплинуть влади на рішення щодо суттєвості щодо оцінки результатів при завершенні перевірки. Отже, величина істотного плануванні може значно відрізнятиметься від величини істотного в оцінці результатів перевірки. Оцінка аудитором суттєвості повинна враховувати інтереси своїх споживачів информации.

Для розрахунку рівня суттєвості вибирається базова величина і її (в %), що відповідає величині максимально припустимою помилці. У аудит операцій із реалізації продукції задля встановлення рівня суттєвості доцільно вибирати як базової величини прибуток від реалізації продукції. Частку до розрахунку рівня суттєвості пропонується у розмірі 0,5 — 3% величини дохода.

Проте за встановленні рівня суттєвості аудитор має враховувати і якісний чинник. Операція, яка суперечитиме законодавству, є істотною внаслідок своєї неправомірності. Виявлена помилка може бути істотною з позицій підтвердження річного звіту загалом, але у разі тематичної перевірки операцій вона розглядатися як существенная.

Установивши припустимий рівень суттєвості, аудитор може братися до побудові аудиторської вибірки. Нижче приведено схема побудови аудиторської вибірки, яка може коригуватися залежно від цілей аудиту й від встановлених аудитором рівнів ризиків: ризику вибірки, припустимою і очікуваної помилки і обсягу генеральної совокупности.

Пропонуються такі правила побудови аудиторської вибірки в аудит операцій із реалізації продукции.

1. Як генеральної сукупності слід розглядати обшир виручки від і заборгованості за покупцями, відбитій у балансі на дату підтвердження достовірності бухгалтерського отчета.

2. Для проведення стратифікації із метою зниження розкиду даних генеральна сукупність розбивається у оптом, реалізацію в роздріб, реалізація по товарообменному (бартерному) договору, реалізація в умовних грошових одиницях і пр.

3. Усередині кожної групи виділяються звані «великі «угоди та зазнають скрупульозного изучению.

4. Для підприємств, мають дуже багато угод з реалізації продукції незначний обсяг, вибірка може бути зменшена у разі, якщо аудитор визнає можливим покластися на достовірність звітів служби внутрішнього контролю (чи внутрішнього аудиту) з перевірки стану даних сделок.

5. Для класифікації інших покупців треба використовувати або випадковий, або систематичний відбір. З використанням випадкового відбору кожен елемент генеральної сукупності позначається номером. Подальший відбір здійснюється з використанням таблиці випадкових чисел. При використанні методу систематичного відбору вибирається випадковий вихідний елемент, та був відбирається кожен k-й елемент (k — крок выборки).

6. Загальний обсяг аудиторської вибірки має становити щонайменше 70 — 80% загального обсягу виручки від і заборгованостей покупців перед організацією на дату підтвердження бухгалтерської отчетности.

Завершальній стадією планування є підготування загального плану і програми аудиту. Загалом плані необхідно відбивати головна мета і напрями перевірки, спосіб проведення аудиту, встановлений рівень суттєвості, параметри аудиторського ризику, визначено чисельність і кваліфікація робочої групи аудиторів, їхні обов’язки, відповідальність і підпорядкованість; вказані терміни перевірки, і навіть дата уявлення аудиторського ув’язнення й деталізованого отчета.

Програма аудиту розрахунків із покупцями, операцій із реалізації продукції є детальний перелік змісту аудиторських процедур для збору аудиторських доказів. Програма тестів коштів контролю є програму дій, виділені на підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю. Аудиторські процедури сутнісно припускають детальну перевірку вірності відображення у бухгалтерському обліку оберту і сальдо за рахунками. Мета загальної програми аудиту — зібрати достатній обсяг аудиторських доказів для формулювання професійного думки відповідності бухгалтерського обліку операцій із реалізації продукції з вимогами чинного законодавства і достовірності переважають у всіх істотних аспектах бухгалтерської звітності в частини відображених у ній операций.

Важливим кроком на етапі планування аудиту є комплектація адекватної робочої групи залежно від цілей перевірки, обсягу праці та термінів проведення аудиту. Так було в разі проведення цільової перевірки і за значних обсягах операцій робочу парламентсько-урядову групу аудиторів пропонується розділити деякі підгрупи за напрямами перевірки. Робоча група повинна формуватися з аудиторів, що спеціалізуються з перевірках даних операцій. При незначному обсязі операцій на склад робочої групи досить включити двох — трьох аудиторів (фахівців у сфері торгівлі). Аудитори повинен мати достатню теоретичну підготовку у сфері правових і соціальних економічних основ операцій із реалізації продукції, висновку договорів, механізму їх проведення та бухгалтерського обліку, і навіть мати практичного досвіду роботи у торговле.

Обов’язок підбору і розподілу дільницями перевірки аудиторів, асистентів та інших фахівців, залучуваних до перевірки, мусить бути покладено на керівника аудиторської перевірки. У необхідних випадках до виконання окремих етапів аудиту можуть бути притягнені експерти. Робота експерта та використання наданих їм матеріалів регламентовані стандартом аудиторську діяльність «Використання роботи експерта » .

Загальне керівництво перевіркою, координація діяльності членів робочої групи контроль над дотриманням графіка використання робочого дня має здійснюватися керівником аудиторської перевірки. При поділі робочої групи на підгрупи за напрямами функції локального керівництва доцільно покладати на старших аудиторов.

III. ДЖЕРЕЛА ІНФОРМАЦІЇ ВИКОРИСТОВУВАНІ ПРИ АУДИТ ОПЕРАЦІЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ.

ПРОДУКЦІЇ, РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПАТЕЛЯМИ.

1. Облікова політика организации.

2. План рахунків организации.

3. Головна книга.

4. Бухгалтерський баланс з Приложениями.

5. Касова книга.

6. Книжка продаж.

7. Журнал платежей.

8. Банківські документы.

9. Касові документи 10. Договору 11. Ж/о №№ 11, 16, чи роздруківки дебетових і кредитових зворотів і сальдо за рахунками 62, 90, аналітичні відомості 12. Первинні документи (накладні, рахунка-фактури, прибуткові касові ордера, акти тощо.) 13. Звіти контролюючих структур, акти перевірок і пр.

IV. ПОСЛІДОВНІСТЬ РОБІТ ПРИ ПРОВЕДЕННІ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ РОЗРАХУНКІВ С.

ПОКУПЦЯМИ І ОПЕРАЦІЙ ПО РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦИИЮ.

I ЕТАП: ОЗНАКОМИТЕЛЬНЫЙ.

Від стану операцій із реалізації продукції, розрахунків із покупцями, великою мірою залежить платоспроможність організації, її фінансове ситуацію і інвестиційна привабливість. Впевненість у достовірності показників звітності про стан операцій необхідна всім користувачам звітності. Тому аудитор особливо ретельно перевіряє ці розділу обліку на предприятии.

Метою аудиту операцій із реалізації продукції і на розрахунків із покупцями і замовниками є формування думки про достовірності показників бухгалтерської звітності, що відбивають ці операції, і відповідність застосовуваної методики обліку нормативних документів [24].

У ході перевірки мали бути зацікавленими вирішені такі (див. табл.).

Досягнення поставлених завдань необхідно одержати докази, використовуючи різні прийоми і джерела отримання. Під час перевірки розрахункових операцій із покупцями і замовниками і операцій із реалізації продукції, аудитор использует:

— основні нормативні документи, що регулюють питання організації обліку, і оподаткування операцій із реалізації продукції, розрахункових операцій із покупцями і заказчиками;

— наказ про облікової политике;

— бухгалтерську отчетность;

— регістри синтетичного і аналітичного обліку розрахункових операцій із покупцями і замовниками, складені организацией;

— первинні документы.

За наказом про облікову політику аудитор знайомиться с:

— робочим планом счетов;

— формою бухгалтерського обліку, і переліком дисконтних регістрів, який складають в организации;

— документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов’язаних із обліком операцій розрахунків із покупцями і заказчиками;

— переліком осіб, яким дозволили підписи документів, котрі оформляють операції з розрахунком з покупцями і замовниками і операцій із реалізації продукции;

— організацією інвентаризації цих операций.

По бухгалтерського балансу (ф. N 1) аудитор встановлює стан боргу даним разд. II «Оборотні активи «за статтями «Дебіторська заборгованість «стор. 241 «Покупці і замовники» і разд. V «Короткострокові зобов’язання «за статтями «Кредиторська заборгованість «стр.627 «Аванси полученные».

По Додатку до бухгалтерського балансу (ф. N 5) в разд.2 «Дебіторська і кредиторської заборгованості «з'ясовується стан (початку і поклала край звітний період) і рух короткостроковій і довгостроковій заборгованості (за розрахунками з покупцями і замовниками) із «простроченої «, а з її - тривалістю понад 3 місяців і більше як за 12 месяцев.

По довідками до разд.2 (ф. N 5) встановлюється рух отриманих векселів та дебіторської боргу поставленої продукції (роботам, послуг) по фактичної собівартості, і навіть перелік організацій — дебіторів і кредиторів, мають найбільшу задолженность.

Для перевірки аудитору можуть бути надані різні форми регістрів синтетичного і аналітичного обліку залежно від форми бухгалтерського обліку, застосовується у організації. Перелік необхідні перевірки регістрів може бути встановлений у наказі про облікової политике.

У організаціях, які використовують єдину журнально — ордерну форму обліку, використовуються журнали — ордера № 11, 16 відповідно до рекомендаціями по застосуванню дисконтних регістрів на предприятиях.

При віданні обліку з допомогою комп’ютерних програм використовуються роздруківки дебетових і кредитових зворотів і сальдо за рахунками 62, 90, аналітичні відомості, Головна книга (оборотно — сальдовая відомість), і книга продаж.

Якщо за виконанні процедури звіряння дисконтних і звітних даних виявляються невідповідності, то аудитор встановлює їх суттєвість і причини образования.

Необхідно зажадати первинні документи з оформленню і відображенню у обліку розрахункових операцій та операцій із реалізації продукції - це договори, накладні, товарно — транспортні накладні, рахунки, рахунки — фактури, відвантажувальні документи, банківські документи (виписки банку, платіжні доручення, реєстри чеків), касові документи (видаткові касові ордера і квитанції до приходным касовим ордерам), векселі, акти інвентаризації розрахунків із покупцями (ф. Инв-17) і пр.

За даними разд.2 ф. N 5 «Додаток до бухгалтерського звіту «встановлюється величина прострочений дебіторській та внутрішньої кредиторської заборгованості, списання дебіторську заборгованість на фінансові результати, і навіть перелік організацій — дебіторів, мають найбільшу заборгованість. У ході перевірки необхідно одержати підтвердження достовірності цих даних і реальності погашення прострочений дебіторській задолженности.

За даними регістрів синтетичного і аналітичного обліку аудитор устанавливает:

— учасників операцій та їх число;

— застосовувані форми платежів (в безготівковому порядку, з допомогою готівкових коштів, векселями, взаємозаліками, шляхом прямого обміну продукцією і товарами);

— порядок ведення аналітичного обліку (види продажів (опт, роздріб і т.д.) види розрахунків, учасники, терміни виникнення і т.п.);

— нестандартні (нетипові) бухгалтерські записи.

При великому числі учасників розрахункових взаємин держави і розмаїтті форм платежів зростають аудиторські ризики, що необхідно враховувати під час визначенні вибірки у цій участку.

II ЕТАП: ОСНОВНОЙ.

А) Аудит реалізації продукции.

У результаті аудиторської перевірки вмотивованості обліку відвантаження та її реалізації продукції і на витрат, пов’язаних із збутом продукції (комерційних витрат) має бути підтверджено, что:

— операцій із продажу належно своїх санкционированы;

— на рахунках бухгалтерського обліку відбито всі реально скоєні угоди по продаже;

— продаж своєчасно відбито на відповідних рахунках учета;

— непідвладна інфляції вартісна оцінка операцій з продажу правильно определена;

— суми продажу правильно классифицированы;

— суми дебіторську заборгованість за розрахунками за поставку продукції (робіт, послуг) правильно відбиті на відповідних рахунках [26].

Аналітичні процедури перевірки припускають зіставлення даних про продажу протягом місяця з: даними інших місяців, і всього циклу продажу; щомісячними прогнозами обсягів продажу; даними за період минулих лет.

Операції з продажу міг би належно санкціоновані. Необхідно перевірити дотримання політики економічного суб'єкта щодо надання кредитів покупцям, процедур доставки і ціноутворення і під час щоденних операцій. Аудиторська перевірка проводиться шляхом порівняння фактичних цін з різного виду продукції, умов оплати транспортних витрат чи доставки, вказаних у рахунках, з цими відповідних документів, затверджених керівництвом. Фактичні ціни, і умови доставки можна з рахунків — фактур чи товарно — транспортних накладних. Ці показники може бути порівняно з затвердженими прайс — листами, номенклатурою цін, іншими документами, визначальними лад і умови реализации.

Якщо продажні ціни чи умови продажу продукції визначаються індивідуально кожному за замовника, необхідно переконатися у тому, що вони були належно своїх санкціоновані уповноваженим цього співробітником економічного суб'єкта (наприклад, начальником відділу продажів). Що стосується, якщо продажу базуються на виконанні кілька великих договорів, сума і опис фактично доставлених товарів чи наданих послуг би мало бути пов’язані з умовами цих соглашений.

Перевірка наявності необхідних дозволів скоєння операцій із продажам, як свідчить аудиторська практика, відбувається незалежно від рівня ефективності системи внутрішнього контролю, проте обсяг вибірки для перевірки то, можливо зменшений у разі, якщо отримали підтвердження ефективності системи внутрішнього контроля.

На рахунках бухгалтерського обліку відбито всі реально скоєні угоди з продажу. Під час проведення цього тесту слід звернути увагу до можливість виникнення два види помилок: дані про реально досконалим операціям не відбито у обліку; на рахунках відбиті фіктивні операции.

Такі помилки можуть приводити відповідно до заниження чи завищення вартості активів і сум продажу. Перевірка повноти і достовірності відображення сум продажу на рахунках бухгалтерського обліку є частиною перевірки ефективності системи внутрішнього контроля.

Під час перевірки достовірності відображення сум від продажу продукції, товарів слід вибірково звірити ряд записів в регістрах обліку продажу з даними первинних документів (товарно — транспортних накладних тощо.), ні з документами, що свідчать про прийомі відвантаженої продукції, для підтвердження, що товари були справді доставлені, право власності ними перейшло від продавця до покупця. На додачу до цього слід також перевірити умови поставки для точного визначення моменту переходу права собственности.

Перевірка повноти обліку продажів то, можливо ефективно здійснена шляхом вибіркової звіряння даних товарно — транспортних накладних (чи які заміняли їх документів) відділу продажів зі своїми рахунками — фактурами та даними бухгалтерського обліку. Під час проведення цієї перевірки аудитор може бути впевнений, що це товарно — транспортні накладні складені й належним чином зберігаються у відділі продажів. Це можна зробити шляхом аналізу порядковой нумерації цих документов.

Під час перевірки достовірності даних вихідним пунктом є регістр обліку продажу. За підсумками даних цього регістру робиться вибірка номерів рахунків, які потім звіряють із товарно — транспортними накладними і замовленнями для придбання, отриманими від замовників (покупателей).

Під час перевірки повноти обліку, навпаки, вихідним пунктом служать товарно — транспортні накладні. Робиться вибірка товарно — транспортних накладних, дані яких звіряють із даними рахунків — фактур і регістру обліку продажи.

Своєчасність відображення продажу. Рахунки продаж повинні виставлятися і такі про реалізацію враховуватися своєчасно, тобто. принаймні скоєння операції (відвантаження) з зарахуванням до відповідним періодам. Це запобігає ризик випадкових перепусток даних в учете.

Під час перевірки своєчасності обліку продажу, зазвичай, сопоставляются дати, вказаних у товарно — транспортних накладних, з датами відповідних рахунків — фактур, датами записів за рахунками обліку реалізації та дебіторської заборгованості. Значні розбіжність у датах свідчить про потенційних проблемах своєчасності обліку реализации.

Правильна непідвладна інфляції вартісна оцінка операцій із продажам. Точний розрахунок суми продажів впливає правильне виставляння рахунків — фактур за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги і наступне відбиток цих даних в бухгалтерських регистрах.

Перевірка правильності оцінки продажу включає перерахунок даних обліку для виявлення можливих математичних помилок. Зазвичай, підраховуються підсумкові суми рахунків — фактур або здійснюється перевірка контрольних документів, підготовлених самостоятельно.

Якщо сума продажу виражена в іноземній валюті, слід також перевірити застосування валютних курсів. І тому аудитор повинен звірити курс, використаний економічним суб'єктом, з курсом ЦБ РФ, офіційно які діяли на даний момент скоєння операції, і навіть простежити, щоб даних про валютної сумі продаж і її карбованцевий еквівалент належно своїх позначилися на бухгалтерських регистрах.

Суми продажу правильно класифіковані. Крім повного та достовірного обліку даних про проданої продукції (виконаних роботах, наданих послугах), важливо також, щоб ці дані були правильно класифіковані в Звіті прибутки і убытках.

У ході перевірки класифікації операцій необхідно виходячи з первинних документів визначити правильність кореспонденції рахунків в регістрі обліку продаж і правильність розноски по Головною книге.

При перевірки формування виручки слід звернути увагу до рахунок 90 «Продажі» [25]. До рахунку 90 мають бути відкритими субсчета:

90/1 — «Выручка».

90/2 — «Собівартість продаж».

90/9 — «Прибыль/убыток від продаж».

Якщо організація є платником ПДВ та інших податків, маємо відкриті відповідні субсчета:

90/3 — «Податок на додану стоимость».

90/4 — «Акцизы».

90/5 — «Експортні пошлины».

90/6 — «Податок з продаж».

Слід звернути увагу до порядок відображення реалізації товарів (робіт, послуг…) на рахунку 90. Виручки від видів діяльності відбивається записью.

Д-т 62 К-т 90/1.

Поруч із відбитком виручки мусить бути списана собівартість проданих товарів (прибуток від продажу яких враховано за кредитами субрахунка 90/1).

Д-т 90/2 К-т 41 (43,45,20…).

Відразу після відображення в обліку виручки і списання собівартості повинні бути нараховані податки, які є складовою частиною ціни (ПДВ, акцизи, податок з продажу). Вони відбиваються проводкой.

Д-т 90/3 К-т 68.

За підсумками кожного місяці має бути визначено фінансовий результат від продаж:

— ;

= =.

Якщо фінансовий результат позитивний, то заключними оборотами місяці прибуток списывается.

Д-т 90/9 К-т 99.

Якщо фінансовий результат негативний, то збиток списывается.

Д-т 99 К-т 90/9.

У найгіршому разі кожного місяці рахунок 90 сальдо мати ні. Але всі субрахунка рахунки 90 протягом року сальдо мати можуть, та його величина буде збільшуватися починаючи з кінця січня звітного року. У цьому субрахунок 90/1 в перебігу року може мати не лише кредитове сальдо. А субрахунка 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 — лише дебетове сальдо. Субрахунок 90/9 може мати як дебетове сальдо (прибуток), і кредитове сальдо (збиток). Наприкінці минулого року все субрахунка, відкриті до рахунку 90 мали бути зацікавленими закрыты:

— Кредитове сальдо субрахунка 90/1 закривають проводкою: Д-т 90/1 К-т.

90/9.

— Дебетові сальдо субрахунків 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, закривають проводками: Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5, 90/6).

Отже, якщо законом чи договором купівлі - продажу не передбачено особливий порядок переходу права власності товару, то загальному правилу право власності переходить від постачальника до покупця в останній момент відвантаження товарів хороших і відбивається записом Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками », К-т 90 «Продажі «субрахунок 1 -.

«Виручка» незалежно від цього, який порядок обліку виручки прийнято з метою оподаткування — «за оплатою «чи «за відвантаженням ». Зіставленням дат відвантаження по первинному документа й регістру рахунки 62 контролюється своєчасність відображення операций.

Якщо договором передбачено особливий порядок переходу права власності товару, то право власності на відвантажені цінності може переходити над момент їх відвантаження, а момент оплати. І тут важливо, щоб заборгованість покупців за відвантажені і реалізовувалися товари була відбито тієї ж записом, але момент оплати. Особливо потрібно було це при розрахунках із покупцями в іноземній валюті і за розрахунках в умовних одиницях, позаяк у залежність від дати відображення операції визначається курс валюти, отже, загальна заборгованість, курсові і суммовые разницы.

Аудитору треба враховувати, що власності товару, рухаючись по бартерному договору, переходить від продавця до покупця тільки тоді, як отримано майно передане замість. Доти моменту товар, переданий покупцю по бартерному договору, враховується на рахунку 45 «Товари відвантажені». Гроші від продукції або товарів по товарообменному договору слід відбити у бухгалтерському обліку (Д-т сч. 62, К-т сч. 90/1) одночасно після виконання зобов’язань передачі відповідних товарів обидві сторони (п. 3.1 Наказу Мінфіну Росії від 12.11.1996 N 97).

Якщо розрахунках із покупцями використовуються умовні одиниці, контролюється правильність відображення суммовых різниць, які у відповідність до п.п.5.6, 6.6 ПБУ 9/99 зізнаються доходами від видів діяльності [8] і враховуються у складі виручки на рахунку 90 «Продажі «.

При аудит операцій із реалізації продукції слід звернути увагу до облік витрат, пов’язаних із збутом продукції. Вони враховуються на рахунку 44 «Витрати продажу».

Рахунок 44 «Витрати продаж «призначений для узагальнення інформації про витратах, що з продажем продукції, товарів, робіт й нових послуг [3].

У організаціях, здійснюють промислову і іншу виробничу діяльність, на рахунку 44 «Витрати продаж «може бути відбиті, в частковості, такі витрати: на затаривание й упаковки виробів на яких складах готової продукції; з доставки своєї продукції станцію (пристань) відправлення, навантаження в вагони, суду, автомобілі та інші транспортні засоби; комісійні збори (відрахування), сплачувані збутових та інших посередницьким організаціям; за змістом приміщень для зберігання продукції у місцях її продаж і оплаті продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом; реклами; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням расходы.

У організаціях, здійснюють торгову діяльність, на рахунку 44 «Витрати продаж «може бути відбиті, зокрема, такі витрати (витрати звернення): на перевезення товарів; на оплату праці; на оренду; на утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю; зі збереження та заробітчанству товарів; реклами; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням расходы.

У організаціях, заготавливающих і переробних сільськогосподарську продукцію (буряки, молоко, шерсть, бавовну, шкіряну сировину, льон, худобу, птицю та інших.), на рахунку 44 «Витрати продаж «може бути відбиті, зокрема, такі витрати: операційні витрати; общезаготовительные витрати; утримання заготівельних і прийомних пунктів; утримання худоби і птиці на базах й у прийомних пунктах.

По дебету рахунки 44 «Витрати продаж «накопичуються суми вироблених організацією витрат, що з продажем продукції, товарів, робіт й нових послуг. Ці суми списуються в цілому або частково в дебет рахунки 90 «Продажі «. При частковому списання підлягають распределению:

— в організаціях, здійснюють промислову і іншу виробничу діяльність, — Витрати упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їхньої ваги, обсягу, виробничої собівартості або іншими відповідним показателям);

— в організаціях, здійснюють торгову і іншу посередницьку діяльність, — Витрати транспортування (між проданим товаром і залишком товару наприкінці кожного месяца);

— в організаціях, заготавливающих і переробних сільськогосподарську продукцію, — в дебет рахунків 15 «Заготовление і придбання тих матеріальних цінностей «(витрати на заготівлі сільськогосподарської сировини) і (чи) 11 «Тварини на вирощуванні і відгодівлі «(витрати на заготівлі худоби і птицы).

Усі інші витрати, пов’язані з продажем продукції, товарів, робіт, послуг, щомісяця ставляться на собівартість проданої продукції (товарів, робіт, услуг).

Аналітичний облік за рахунком 44 «Витрати продаж «ведеться за видам і статтям расходов.

Суми дебіторську заборгованість за розрахунками за поставку продукції правильно відбиті. Повнота відображення даних щодо продажу в регістрі обліку розрахунків із покупцями і замовниками має важливого значення, оскільки впливає можливість економічного суб'єкта контролювати оплату непогашеною дебіторської задолженности.

В багатьох випадках рознесення даних на рахунках обліку дебіторської заборгованості Головною книзі грунтується не так на даних регістру обліку продажу, але в даних журналів — ордерів з обліку дебіторську заборгованість, куди входять як інформацію про виставлених у період рахунках, а й інформацію отримані платежах. І тут необхідно перевірити, що сума виставлених рахунків, зазначена у товстих часописах — ордерах з обліку дебіторську заборгованість, відповідає сумі продажам за регістру обліку продажу. З іншого боку, необхідно пересвідчитися, що ці журналів — ордерів за рахунками обліку розрахунків із покупцями і замовниками належним чином рознесені по відповідним рахунках Головною книги.

Б) Аудит розрахунків із покупателями.

Безпосередню перевірку починають із встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу, Головною книжки, регістрів синтетичного і аналітичного обліку за рахунком 62.

При звірці звертають уваги на дотримання правил:

— аналітичного обліку за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «ведеться за кожному учиненому на покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами — в кожному покупцю і замовнику [3]. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання необхідних даних із: покупцям і замовникам по розрахунковим документам, термін оплати яких немає настав; покупцям і замовникам по не оплаченим вчасно розрахунковим документам; авансам отриманим; векселях, термін надходження коштів якими не настав; векселях, дисконтированным (врахованим) в російських банках; векселях, якими грошові кошти надійшли у срок.

— дебіторська заборгованість, через яку створено резерв по сумнівним боргах, має бути зменшена у сумі резерва.

Одночасно з урахуванням даних аналітичного обліку по відповідним рахунках розрахунків перевіряють правильність угруповання дебіторської заборгованості на короткострокову та довгострокову із «простроченої «, та якщо з неї - тривалістю понад 3 місяців і більше як за 12 місяців. З вимог складання звітності до довгострокової належить заборгованість, що має бути погашена протягом 12 місяців, а чи не на дату укладання договора.

По виявленими невідповідностям визначають суттєвість, характері і можливі причини виникнення отклонений.

Для визначення реальності заборгованості аналізуються матеріали інвентаризації. Без матеріалів по інвентаризації або якщо дані інвентаризації викликає сумніви, аудитори проводять суцільну чи вибіркову інвентаризацію расчетов.

Реальність заборгованості визначають також перевіркою документальної обгрунтованості залишків дебіторської та кредиторської заборгованості в кожному виду розрахунків. Суми заборгованості, непідтверджені документами, ставляться до нереальною заборгованості. До нереальною заборгованості ставляться також суми заборгованості з истекшими термінами давності, выявляемые при аналізі боргу термінів возникновения.

За фактами виявлення нереальною заборгованості аудитор встановлює причини, винних осіб і впливом геть достовірність відповідних статей баланса.

При підтвердженні сальдо за зовнішніми розрахунковим операціям з’ясовується наявність сумнівних боргів. Відповідно до п. 70 Положення ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість, яка погашена у найкоротші терміни, встановлені договором, і забезпечена відповідними гарантіями [2]. У в разі наявності сумнівних боргів перевіряються момент і правильність освіти резерву по сумнівним долгам.

Під час перевірки операцій із розрахунків з покупцями і замовниками встановлюють тотожність даних регістру за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «з Головною книгою і взаємопов'язаними регістрами. Записи по рахунку 62 звіряють із записами корреспондирующих счетов.

Оцінивши стан обліку, контролю та реальність сальдо рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками », аудитор перевіряє достовірність обліку операцій із розрахунків з покупцями і замовниками. Важливість перевірки оборотів у цій рахунку обумовлюється формуванням інформації з найважливішим показнику діяльності організації - виручці від продажу (рахунок 90).

Під час перевірки документальної обгрунтованості операцій встановлюється відповідність формування ціни товару (продукції, робіт, послуг) умовам договору, і навіть правильність сум ПДВ та інших елементів рахунків, пропонованих покупцям. Повнота і своєчасність оплати рахунків покупцями встановлюється шляхом взаємної звіряння даних корреспондирующих рахунків 50, 51, 52 і простежування записів в регістрах аналітичного учета.

Аудитор з’ясовує порядок відображення отриманих авансів. З упровадженням в дію нового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово — господарської діяльності громадських організацій і Інструкції із застосування, отримані аванси і попередні оплати враховуються на рахунку 62 обособленно.

Перевіряється правильність відображення вексельних відсотків з отриманим векселях і ПДВ, зобов’язання щодо сплаті яких виникає на час вступу коштів (товарів, заліку зустрічного вимоги) по векселю.

У ході перевірки аналізуються факти прострочений дебіторській заборгованості покупців з впровадження витребуваної і неистребованной заборгованості. За фактами списання дебіторську заборгованість аудитор з’ясовує обгрунтованість і правильність відображення. Суми неистребованной кредитором заборгованості підлягають списанню після закінчення 4 місяців із дня фактичного отримання підприємством — боржником товарів — як безнадійна дебіторська заборгованість — на збитки підприємства, крім випадків, як у його діях відсутня умысел.

Аудитор перевіряє наявність доказів фактів витребування дебіторської заборгованості (пред'явлення позову в арбітражного суду пізніше 4 місяців від моменту відпустки товарів, робіт, послуг, документи оплату держмита, визнання боржника банкрутом, постанову правоохоронних органів про припинення кримінальної справи і т.п.).

Истребованная дебіторська заборгованість може значитися на балансі до закінчення терміну позовної давності - 3 року [1] (ст. 196 ДК РФ).

Під час перевірки списання дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, та інших боргів, нереальних для стягнення, аудитор встановлює дотримання вимог п. 77 Положення ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності, а именно:

— правильність обчислення терміну позовної давності. Відповідно до ст. 200 ДК РФ споживачів протягом терміну позовної давності починається з дня, коли обличчя дізналося чи мало дізнатися щодо порушення свого права. По зобов’язанням з визначеним строком виконання споживачів протягом терміну позовної давності починається по закінченні цього процесу срока;

— списання має здійснюватися в кожному обязательству;

— наявність акта проведення інвентаризації задолженности;

— наявність письмового обгрунтування й наказу (розпорядження) керівника организации;

— списання з допомогою резерву сумнівних боргів (Д-т сч. 63 «Резерви по сумнівним боргах », К-т сч. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками ») або на фінансові результати (Д-т сч. 91 «Інші доходи і «, К-т сч. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками »), якщо резерв не создавался;

— ведення обліку на забалансовом рахунку 007 «Списана на шкоду заборгованість неплатоспроможних дебіторів «протягом п’яти років [2].

За фактами списання неистребованной дебіторську заборгованість покупців у зв’язку з спливанням граничного терміну виконання зобов’язань за розрахунками за поставлені товари (роботи, послуги) перевіряється правильність визначення оподатковуваного прибутку. Сума списання такий заборгованості не зменшує фінансового результату, який обліковується при оподаткуванні прибыли.

Процедури перевірки стану дебіторську заборгованість і його списання перетинаються з перевіркою правильності освіти й порядку використання резерву по сумнівним боргах. Перевірка обгрунтованості використання резерву по сумнівним боргах розглядається під час перевірки списання дебіторської задолженности.

III ЕТАП: ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ.

Заключна стадія аудиторської перевірки передбачає проведення наступних мероприятий:

— систематизацію результатів проверки;

— аналіз результатів проверки;

— складання аудиторського заключения.

Систематизація результатів перевірки полягає у приведення у певну послідовність всіх отриманих результатів. Треба чітко зробити систематизацію отриманих відомостей. Систематизують дані про розділах перевірених тим (облік реалізації, розрахунків із постачальниками тощо.), а всередині тим — по аналітичним та інших ознаками. Вирізняють більш суттєві зауваження: невірні записи на рахунках, порушення податкового законодавства, відсутність записів на рахунках і пр.

Аналіз результатів перевірки може проходить за отриманим даним і має низку целей:

— загальний аналіз облікової політики, прийнятої клиентом;

— правильність ведення обліку за окремими розділами і счетам;

— дотримання податкового законодательства;

— аналіз фінансового становища клиента.

Аудиторський висновок про бухгалтерської звітності економічного суб'єкта представляє думка аудиторської фірми про достовірності цієї отчетности.

Думка про достовірності бухгалтерської звітності має висловлювати оцінку аудиторської фірмою відповідності переважають у всіх істотних аспектах бухгалтерської звітності нормативному акту, регулюючому бухгалтерський облік і звітність Російській Федерації [21].

Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта неспроможна й не трактуватися цим суб'єктом і зацікавленими користувачами аудиторського укладання якось иначе.

Якщо результаті аудиту аудиторська фірма виявила, що майнове і фінансовий становище економічного суб'єкта таке, що існує серйозне сумнів щодо можливості цього суб'єкта продовжувати діяльність й виконувати свої зобов’язання протягом, як мінімум, 12 місяців, наступних за звітним періодом, то думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності має висловлювати дане сумнів [21].

За результатами проведеного аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська фірма має висловити думка про достовірності цієї звітності у вигляді безумовно позитивного, умовно позитивного чи негативного аудиторського укладання або відмовлятися в аудиторському укладанні від висловлювання свого мнения.

У безумовно позитивному аудиторському укладанні думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що ця звітність підготовлена в такий спосіб, щоб забезпечити переважають у всіх істотних аспектах відбиток активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату та фінансових результатів своєї діяльності за звітний період з нормативного акта, регулюючого бухгалтерський облік і звітність у складі Федерации.

У умовно позитивному аудиторському укладанні думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що, крім визначених у аудиторському укладанні обставин, бухгалтерська звітність підготовлена в такий спосіб, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відбиток активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату та фінансових результатів своєї діяльності за звітний період з нормативного акта, регулюючого бухгалтерський облік і звітність у складі Федерации.

У негативному аудиторському укладанні думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що у зв’язки й з певними обставинами ця звітність підготовлена в такий спосіб, що вона забезпечує переважають у всіх істотних аспектах відбиток активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів своєї діяльності за звітний період з нормативного акта, регулюючого бухгалтерський облік і звітність в Російської Федерации.

Відмова аудиторської фірми від висловлювання свою думку про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта в аудиторському укладанні означає, у результаті для певних обставин аудиторська фірма не може висловити і висловлює така думка на одній із встановлених форм.

Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта має бути виражено те щоб цьому суб'єкту і користувачам були явні утримання і форма его.

Аудиторський висновок має складатися з трьох часток: ввідна, аналітичної і підсумковій. До аудиторського висновку мусить бути прикладена бухгалтерська звітність економічного суб'єкта, щодо якої проводився аудит [21].

Вступна частина аудиторського заключения.

Вступна частина є загальні відомостей про аудиторської фірмі. Вступна частина аудиторського укладання, що його видають аудиторської фірмою (аудитором), повинна мати: назва документа загалом — «Аудиторський висновок »; юридичну адресу та телефони аудиторської фірми (прізвище, ім'я, по батькові та стаж роботи як аудитора, якщо перевірку проводить аудитор, працюючий самостійно); номер, дату видачі і найменування органу, який виказав аудиторської фірмі (аудитору) ліцензію за проведення аудиторську діяльність, і навіть термін дії ліцензії; номер свідчення про державної реєстрації речових аудиторської фірми (номер реєстраційного свідоцтва аудитора); номер розрахункового рахунки аудиторської фірми (аудитора); прізвища, імена і по батькові всіх аудиторів, що у аудите.

Аналітична частина аудиторського заключения.

Аналітична частина є звіт аудиторської фірми економічному суб'єкту про результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського облік і звітність економічного суб'єкта, а також додержання економічним суб'єктом законодавства під час проведення фінансово — господарських операций.

Аналітична частина повинна мати: назва даної частини; кому адресована аналітична частина; найменування економічного суб'єкта; об'єкт аудиту; загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю у економічного суб'єкта; загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку, і звітності; загальні результати перевірки дотримання законодавства під час проведення фінансово — господарських операций.

Аналітична частина аудиторського укладання, що його видають аудиторської фірмою, мусить бути названа «Звіт аудиторської фірми », а аналітична частина аудиторського укладання, що його видають аудитором, працюючим самостійно, — «Звіт аудитора » .

Аналітична частина мусить бути адресована виконавчому органу, здійснюючому функцію управління економічним суб'єктом (надалі - виконавчий орган).

Підсумкова частина аудиторського заключения.

Підсумкова частина є думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного субъекта.

Підсумкова частина повинна мати: назва даної частини; кому адресована підсумкова частина; найменування економічного суб'єкта; об'єкт аудиту; вказівку на нормативний акт, якого має відповідати бухгалтерська звітність; розподіл відповідальності економічного суб'єкта і аудиторської фірми щодо бухгалтерської звітності; вказівку на нормативний акт, відповідно до яким проводився аудит; виклад істотних обставин, що призвели до написання аудиторського укладення формі, відмінній від безумовно позитивного, і оцінку в вартісному вираженні, якщо може бути, їхнього впливу на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта; думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта; дату аудиторського заключения.

Підсумкова частина аудиторського укладання, що його видають аудиторської фірмою, мусить бути названа «Укладання аудиторської фірми », а підсумкова частина аудиторського укладання, що його видають аудитором, працюючим самостійно, — «Укладання аудитора » .

Підсумкова частина мусить бути адресована засновникам (учасникам) економічного суб'єкта, якщо інше не передбачено договором для проведення аудита.

У підсумковій частини повинен бути вказаний нормативний акт, регулюючий бухгалтерський облік і звітність Російській Федерації і якого повинна відповідати бухгалтерська звітність. Позначення відповідного нормативного акта повинна утримувати повне офіційне найменування документа, найменування органу, який видав документ, дату видання документа та її номер (якщо він имеется).

У підсумковій частини має бути описано розподіл відповідальності між економічним суб'єктом і аудиторської фірмою щодо бухгалтерської звітності. У цьому мається на увазі, що: економічний суб'єкт відповідає готувати і достовірність бухгалтерської звітності, щодо якої аудиторська фірма проводила аудит; аудиторська фірма відповідає за висловлене з урахуванням проведеного аудиту думка про достовірності бухгалтерської звітності економічного субъекта.

Підсумкова частина повинна містити вказівку на нормативний акт, регулюючий аудиторську діяльність у Російської Федерації, і навіть коротко описувати підхід аудиторської фірми до проведення аудиту. Позначення відповідного нормативного акта повинна утримувати повне офіційне найменування документа, найменування органу, який видав документ, дату видання документи й його номер (якщо він имеется).

Підсумкова частина може бути датована раніше дати підписання бухгалтерської звітності економічного суб'єкта [21].

V. АУДИТОРСЬКА ПРОВЕРАКА РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ з прикладу ЗАТ «Эрикон».

1.Ознакомившись з установчими документами ЗАТ «ЭРИКОН» ми маємо уявлення про плани діяльності підприємства. Основним виглядом діяльності є оптова торговля.

2.В облікову політику ЗАТ «ЭРИКОН» опрацьовані основоположні принципи ведення бухгалтерського обліку. Що стосується розрахунків з покупцями в облікову політику не передбачено створення Резерву по сумнівним долгам.

3. План рахунків відповідає «Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність громадських організацій і Інструкція з його застосуванню» (Наказ МВ РФ від 31.10.2001 № 94н).

4.Оценка системи внутрішнього контролю є низькою (див. Таблицю 1), отже ми можемо спиратися на систему внутрішнього контролю предприятия.

5.Бухгалтерский облік для підприємства автоматизовано і відбувається з застосуванням системи ПАРУС версія 7.20. Проаналізуємо систему з допомогою теста:

Таблиця 2.

Тест дозволяє нам оцінити програму, що використовується при автоматизації ведення бухгалтерського обліку як надійну. Отже, ми можемо використовувати роздруківки документів даної программой.

6.В зв’язки України із невеликим обсягом документообігу ми в змозі зробити 100%-ю вибірку документів за розрахунками з покупателями.

7.Предоставленные документи: а) облікова політика б) план рахунків в) головна книга (Додаток 26) р) бухгалтерський баланс (Додаток 27) буд) документи на відвантаження (рахунки (Додатка 1 — 6), накладні (Додатка 7 — 12, рахунки фактури (Додатка 13 — 18)) е) накопичувальна відомість за рахунком 62 (Додаток 25) ж) журнал обліку господарських операцій (Додаток 21) із) договору, листи (Додатка 19 -20) і) банківські документи до) картки розрахунків із одним дебітором / кредитором (Додатка 22 — 24).

8. Перевіримо відповідність даних бухгалтерського балансу, Головною тогочасні книги й регістрів синтетичного і аналітичного обліку за рахунком 62: Бухгалтерський баланс (у тисячах рублях) Розділ II Оборотні активи" стр. 241 «Покупці замовники» містить показник «94» (Додаток 27 Лист2), що відповідає з даними Головної книжки (Додаток 26) і залишку по Накопичувальної відомості за рахунком 62 за грудень 2001 року (додаток 25) — 93 972,40.

9.Проанализируем рахунок 62.

Аналітичний облік на рахунку 62 «розрахунки з покупцями і замовниками» ведеться за кожному учиненому на покупцю рахунку та в кожному покупцю окремо. Це з Накопичувальної відомості за рахунком 62 і з Картках розрахунків із одним дебитором/кредитором (Додатка 22 — 24).

На рахунку 62 існує короткострокова заборгованість за покупцем РНПК, виникнувши у вересні 2001 року й є сумнівною, відповідно до п. 70 Положення ведення бухгалтерського облік і звітність до, затвердженого Наказом МВ РФ від 29.07.98 № 34н, за яким сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість, яка погашена у найкоротші терміни, встановлені договором, і забезпечена відповідними гарантіями. Резерв по сумнівним боргах, відповідно до Облікової політиці не створюється. Заборгованість перестав бути просроченной.

10. Операції з продажу товарів покупцям міг би належно санкціоновані. Такий висновок ми в змозі зробити виходячи з те, що все відвантажувальні документи містять підписи уповноважених те що осіб, первинні документи правильно оформлені, містять всіх передбачених формами реквизиты.

11. Суми відвантаження покупцю відбиті вірно, т.к. звіривши дані накладних з цими рахунків-фактур та даними бухгалтерських записів розбіжностей нема. З іншого боку, аналіз порядкових номерів документів дозволяє нам переконається, що пропущених (неврахованих) документів немає. Т.к. документами не передбачено інший порядок переходу права власності, то право власності товару від продавця до покупця перейшов у момент відвантаження товару і пред’явлення рахунка-фактури, тобто. весь відвантажене товар вірно відбито на рахунку 62.

12. Зіставивши дати накладних і дати рахунках-фактурах з датами записів в Журналі обліку господарських операцій (Додаток 21), і виявивши розбіжності, ми в змозі зробити висновок, що відвантаження покупцю відбито у обліку своевременно.

13. Перевіривши відсутність математичних помилок в первинних документах ми в змозі зробити висновок, що документи, пред’явлені покупцю мають правильну вартісну оценку.

10.Проверим облік операцій із розрахунків з покупателями.

Перевіривши первинні документи (накладні, рахунки-фактури) ми можемо сказати, що у рахунках бухгалтерського обліку відбито всі реально скоєні сделки.

Журнал обліку господарських операцій перевіримо правильність бухгалтерських проводок при відвантаженні товару покупателю:

Д-т 62 К-т 90/1.

Оплата за товар, яка на розрахунковий рахунок правильно відбито проводкой:

Д-т 51 К-т 62.

Заборгованість за відвантажене товар ТОВ «М-ТЕХНИКС» погашена шляхом проведення взаємозаліку. Рахунок на виставлений товар був акцептовано покупцем. Взаємозалік заборгованостей походить з підставі письмової повідомлення одного боку інший про виробництві заліку взаємних зобов’язань. Відповідно до ст. 410 ДК РФ зобов’язання припиняється повністю чи частково заліком зустрічного однорідної вимоги, термін якого настав або термін якого зазначений чи визначено моментом запитання. Для заліку досить заяви однієї стороны.

Отже залік взаємних вимог правомірно відбито у бухгалтерський облік проводками:

Д-т 62 К-т 60 «Розрахунки з покупцями і замовниками» — виходячи з листи вих.№ 48 від 21.12.01 (Додаток 19) и.

Д-т 62 К-т 66 «Розрахунки по короткотерміновим кредитів і допомог» — на підставі листа вих.№ 52 від 28.12.01. (Додаток 20).

11.Остатки обороти Накопичувальної відомості по 62 рахунку збігаються з показниками Головною книжки з рахунку 62.

12. Показники рахунки 62 вірно рознесені на відповідні форми Бухгалтерського баланса.

Переходимо до написання аудиторського заключения.

АУДИТОРСЬКИЙ ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Юридична адреса: ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ.

Телефон: 31−91−72.

Ліцензія для проведення загального аудиту № ХХХХХХХ видана ХХХХХХХХХ. Ліцензія діє до ХХ.ХХ.ХХ.

Свідчення державної реєстрації речових ХХХХХХХХХ № ХХХХ видано ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ.

Розрахунковий рахунок № ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ у філії АКБ Приупскбанк г. Тула.

У аудит приймали участие:

Комзина Олена Александровна.

ЗВІТ АУДИТОРСЬКОЇ ФИРМЫ ВИКОНАВЧОМУ ОРГАНУ.

ЗАТ «ЭРИКОН».

1. Нами проведено аудит розрахунків із покупцями ЗАТ «ЭРИКОН» за грудень 2001 года.

2. При плануванні і проведення аудиту, яка вказана у параграфі 1 справжньої частини, нами розглянуто стан внутрішнього контролю в ЗАТ «ЭРИКОН».

3. Ми розглянули стан внутрішнього контролю лише заради здобуття права визначити обсяг робіт, необхідні формування аудиторського висновку про достовірності бухгалтерської звітності. Виконана у процесі аудиту робота значить проведення повної та всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю ЗАТ «ЭРИКОН» з метою виявлення всіх можливих недостатков.

4. У процесі аудиту нами знайшли факти, дозволяють зробити висновок про ненадійності системи внутрішнього контролю ЗАТ «ЭРИКОН».

5. Наше думка про достовірності звітності, яка вказана у параграфі 1 справжньої частини, наведено у наступному частини Аудиторського укладання. Нами не виявлено ніякі серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, які можуть б значно спричинити достовірність бухгалтерської отчетности.

6. Під час проведення аудиту звітності, яка вказана у параграфі 1 справжньої частини, нами розглянуто дотримання ЗАТ «ЭРИКОН» применимого законодавства Російської Федерації під час проведення фінансовогосподарських операцій. Відповідальність за дотримання применимого законодавства Російської Федерації під час проведення фінансовогосподарських операцій несе виконавчий орган ЗАТ «ЭРИКОН».

7. Ми перевірили відповідність низки скоєних ЗАТ «ЭРИКОН» фінансовогосподарських операцій применимому законодавству лише заради того, щоб отримати достатню у тому, що бухгалтерська звітність зовсім позбавлений істотних спотворень. Проте мета проведеного нами аудиту бухгалтерської звітності не зводилася до того, щоб виявити думка про повну відповідність діяльності ЗАТ «ЭРИКОН» законодавству. Тому таке думка ми высказываем.

8.Результаты проведеної нами перевірки показують, що проведені фінансово-господарські операції здійснювалися ЗАТ «ЭРИКОН» переважають у всіх істотних стосунках у відповідність до зазначених у попередньому параграфі справжньої частини законодательством.

ВИСНОВОК АУДИТОРСЬКОЇ ФИРМЫ.

«ХХХХХХХХХХХХ».

Про БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ОТЧЕТНОСТИ.

ЗАТ «ЭРИКОН».

ЗА ГРУДЕНЬ 2001 ГОДА.

1. Нами проведено аудит поданій бухгалтерської звітності ЗАТ «ЭРИКОН» за грудень 2001 року. Ця звітність підготовлена виконавчим органом ЗАТ «ЭРИКОН» з «Становище ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності Російській Федерації» (Наказ МВ РФ від 29.07.1998 № 34н).

2. Відповідальність готувати даної звітності несе виконавчий орган ЗАТ «ЭРИКОН». Наш обов’язок у тому, щоб висловити думка про достовірності переважають у всіх істотних аспектах даної звітності на базі проведеного аудита.

3. Ми проводили аудит відповідно до Федеральним законом про аудиторську діяльність від 7 серпня 2001 року № 119-ФЗ (прийнято ДД ФС РФ 13.07.2001). Аудит планувався і проводився в такий спосіб, щоб отримає достатню у тому, що бухгалтерська звітність зовсім позбавлений істотних спотворень. Аудит включав перевірку на вибіркової основі підтверджень числових даних, і пояснень, які у бухгалтерської звітності. Ми вважаємо, що проведений аудит дає достатня підстава у тому, щоб висловити думку про достовірності даної отчетности.

4. На думку, докладена сьогодення Висновку бухгалтерська звітність достовірна, тобто. підготовлена в такий спосіб, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відбиток активів і пасивів ЗАТ «ЭРИКОН» по стану на 1 січня 2002 року й фінансових результатів своєї діяльності за 2001 рік з Положення ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності Російській Федерації (Наказ МВ РФ від 29.07.1998 № 34н).

Керівник аудиторської фирмы.

21.02.2002.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Під час написання даної курсової роботи вивчена література на уроках Аудит, розглянута нормативні документи регулюючі аудиторську діяльність, практика проведення аудиторської перевірки для підприємства, а також схема побудови Аудиторського заключения.

Докладно вивчені нові нормативні документи про бухгалтерський облік і аудит які набрали чинності в 2001;2002 г. г.

Докладно викладено схема проведення аудиторської перевірки, структура Аудиторського заключения.

Через війну вивчення літератури можна назвати основні тези що визначають аудиторську деятельности:

Федеральний в законі про аудиторську діяльність від 07.08.2001 г. № 119 ФЗ визначає аудиторську діяльність, аудит як підприємницьку діяльність із незалежної перевірці бухгалтерського обліку, і фінансової (бухгалтерської) звітності громадських організацій і індивідуальних підприємців (аудируемых лиц).

Метою аудиту є вираження думки про достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемых осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, що дозволяє користувачеві цієї звітності виходячи з її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому становищі аудируемых осіб і приймати що базуються цих висновках обгрунтовані рішення .

У цілому нині ситуація існуюча в момент у Росії, дозволяє собі з упевненістю заявити, що таке як «Російський аудит» відбулося, і всі передумови задля її подальшого вдосконалення аудиторської системы.

СПИСОК ВИКОРИСТОВУВАНОЇ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Цивільний кодекс РФ. Частини I і II.

34н).

3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність громадських організацій і Інструкція із застосування (Наказ МФ.

РФ від 31.10.2001 № 94н).

4. Податковий кодекс РФ. Частини I і II.

5. Федеральний закон Про внесення і доповнень у видаткову частину II.

(Федеральний закон від 06.08.2001 № 110-ФЗ).

6. ПБУ 1/1998 «Облікова політика організації» (Наказ МВ РФ от.

09.12.1998 № 60н).

7. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерська звітність організації» (Наказ МВ РФ от.

06.07.1999 № 43н).

8. ПБУ 9/1999 «Доходи організації» (Наказ МВ РФ від 06.05.1999 № 32н).

9. ПБУ 10/1999 «Витрати організації» (Наказ МВ РФ від 06.05.1999 №.

33н).

11. Порядок ведення касових операцій на РФ (Центральний Банк Росії от.

04.10.1993 № 18).

12. Положення про безготівкових розрахунків у РФ (ЦБ РФ від 12.04.2001 № 2-П).

13. Методичні вказівки по інвентаризації майна, і фінансових зобов’язань (МВ РФ від 13.06.1995 № 49).

14. Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукции.

Уряди РФ від 5 серпня 1992 р. N 552 зі змінами та доповненнями, затвердженими Постановами від 12.07.1999 № 794 и.

31.05.2001 № 420).

30.10.1992 № 16−05/4).

16. Про порядок нарахування та сплати акцизів (ГНС РФ від 17.07.1995 № 36).

17. Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Мета і основні засади, пов’язані з аудитом бухгалтерської звітності» (Схвалено комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ 20.08.1999.

Протокол № 5).

18. Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Розуміння діяльності економічного суб'єкта» (Схвалено комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ 27.04.1999 Протокол № 3).

19. Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Аналітичні процедури» (Схвалено комісією по аудиторську діяльність при.

Президенті РФ 22.01.1998 Протокол № 2).

20. Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Аудит за умов комп’ютерного опрацювання даних» (Схвалено комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ 22.01.1998 Протокол № 2).

21. Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності» (Схвалено комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ 09.02.1996.

Протокол № 1).

22. Федеральний в законі про аудиторську діяльність від 07.08.2001 г. № 119.

ФЗ.

23. Е. А. Мозгалина, «Аудит: стадія планування», Аудиторські ведомости.

№ 11 1999 год.

24. Е. И. Ширкина, «Аудиторська перевірка зовнішніх розрахункових операций»,.

Бухгалтерський облік, № 22, 2000.

25. Стаття «Рахунок 90 „Продажі“», Розрахунок, липень 2001.

26. А. В. Газарян, «Аудиторська перевірка фінансових результатів та його використання», Бухгалтерський облік, № 5, 2001.

———————————;

Сума виручки від продажу (оборот по К-т 90/1).

Фінансовий результат.

Собівартість продажів (сумарний дебетовый оборот по Д-т 90/2, 90/3, 90/4,.

90/5, 90/6).

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою