Проблемы регулювання імпорту (експорту) послуг під час здійснення валютних операцій

Проблемы регулювання імпорту (експорту) послуг під час здійснення валютних операцій

Нормативное визначення таких понять, як «зовнішньоторговельна діяльність », експорт і імпорт послуг міститься у Федеральному законі «Про державне регулюванні зовнішньоторговельної діяльності «, прийнятому Державної Думою 7 липня 1995 года.

Внешнеторговой діяльністю відповідно до частини 2 статті 2 Закону вважається «підприємницька діяльність у сфері міжнародного обміну товарами, роботами, послугами, інформацією, результатами інтелектуальної діяльності, зокрема виключні права ними (інтелектуальна власність) » .

Закон від 7 червня 1995 року конкретизує поняття зовнішньоторговельної діяльності стосовно експорту і импорту.

Экспорт окреслюється «вивезення товару, робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності, зокрема виняткових прав ними, із території Російської Федерації зарубіжних країн без зобов’язання про інше ввезенні «(частина 6 статті 2), а під час імпорту йдеться про їхнє ввезенні на митну територію Російської Федерації з-за кордону без зобов’язання про інше вивезенні (частина 7 статті 2).

Тем самим для експорту й імпорту (що суть нічим іншим, як різновид зовнішньоторговельної діяльності) запроваджується ще один додатковий ознака: вивезення (ввезення) об'єкта відповідної угоди межі (до меж) митної території России.

Изложенные ситуації призводять до висновку у тому, що критерієм експортного характеру операції у принципі можна вважати не територію, де відбувається, а різну державну приналежність її учасників. Відповідно послугу, надану російським обличчям іноземному особі, було б вважати експортної незалежно від цього, де надано: у Росії чи рубежом.

Внешнеторговое й валютне законодавства зовсім позбавлений чітких (власних) визначень поняття експорту (імпорту) послуг.

Центральный банк в Інформаційному повідомленні від 19.08.97 г. № б/н «Питання валютного регулювання і місцевого контролю «назвав Закон Російської Федерації від 13.10.95 N 157-ФЗ «Про регулювання зовнішньоторговельної діяльності «(зі змінами на 10 лютого 1999 року). Відповідно до ст. 2 зазначеного закону:

Экспорт послуг — вивезення робіт, послуг із території РФ зарубіжних країн без зобов’язання про зворотному ввезенні. Факт експорту фіксується в останній момент надання з.

Импорт послуг — ввезення послуг на митну територію РФ з-за кордону без зобов’язання про зворотному вивезенні.

Коммерческие операції з надання послуг резидентом нерезиденту (нерезидентом резиденту) на території РФ є експортними (імпортними).

Вот чому, якщо стосовно товарам факт експорту фіксується в останній момент перетину товаром митного кордону Російської Федерації, то стосовно до послуг — в момент їх надання (частина 6 статті 2 Закона).

Важно, таким чином, встановити, оскільки саме послуга вважається наданою. Тут різні варіанти. Розглянемо їх у прикладі інформаційної послуги. Припустимо, що іноземна підприємець прибуває з Росією, що й консультується у місцевої фірми. І тут послуга буде надано біля Російської Федерации.

Если, навпаки, представник російської фірми, будучи по закордонах, консультує іноземного партнера, послуга надається поза на території нашої страны.

На практиці зустрічаються, проте, й інші, менш очевидні ситуації. Як, зокрема, визначити момент (отже, і важливе місце) надання послуги, якщо консультація іноземному клієнту, що знаходиться по закордонах, надається із Росії по телефону або якщо замовлена їм інформація пересилається із Росії кордон завдяки каналам факсимільного связи?

При відповіді на поставлене запитання слід виходити із те, що послуга повинна вважатися наданої, коли клієнт має можливість скористатися її результатом, у наведеному прикладі замовленої їм информацией.

Такая можливість виникає в нього на час інформації. Якщо (але це буває) факсимільне повідомлення ніхто не почув адресатом (чи отримано у вигляді, що він піддається читання), інформаційну послугу не вважається наданою поза залежність від того, скільки часу й зусиль знадобилося виконавцю для підготовки замовлених клієнтом материалов.

Следовательно в випадках, коли така інформація повідомляється іноземному клієнту, що знаходиться за кордоном, із Росії телефоном чи пересилається йому із Росії кордон завдяки факсимільним або іншим суб'єктам телекомунікаційним каналам (модем, електронна пошта і т.д.), інформаційна послуга повинна вважатися наданою і, відповідно, вона має експортний характер.

При цьому, безпосередні роботи з надання послуги можуть виготовлятися біля РФ, але підсумок (висновок, звіт про виконану роботу, технічну документацію при НДДКР тощо. повинні спрямовуватися безпосередньо контрагентові, і перетинати кордон РФ).

Признание послуги експортної має істотне практичного значення, оскільки експортовані товари, роботи й послуги звільняються й від податку додану вартість (див. пункт 1(а) статті 5 Закону «Про податок додану вартість «від 6 грудня 1991 #Sгода).

Нужно разом із тим враховувати, що з цілей оподатковування поняття експортованих послуг інтерпретується дещо інакше, ніж у законодавстві про зовнішній торгівлі, причому видані останнім часом нормативні акти Державній податковій служби Російської Федерації у питанні дозволяють розширити визначення експортних послуг, і застосовувати його за практиці.

Обратимся, передусім, до роз’яснення Державної податкової адміністрації Російської Федерації з Міністерством фінансів Російської Федерації «Про віднесення послуг (робіт) до експортованим під час розрахунків з податку додану вартість «від 14 листопада 1994 року N 154 і зажадав від 15 листопада 1994 року N 133−6/5 433, зареєстрованому Міністерством юстиції Російської Федерації 7 грудня 1994 року N 738.

Там було передбачено, що з цілей оподатковування экспортируемыми вважаються «послуги (роботи), надані поза території держав — членів СНД платниками податку додану вартість, зареєстрованими у Російської Федерації у порядку, відповідно до договорами (чи іншими прирівняними до них документами), ув’язненими з іншими юридичними і фізичними особами «(пункт 1).

Приведенное загальне правило містить три ознаки експортованих услуг:

1) Виконавцем послуги може бути платник податку додану вартість, зареєстрований Російській Федерації у порядку. У цьому слід зазначити, що правове поняття «платник податку додану вартість «ширше поняття «російське обличчя «чи «резидент Російської Федерації «, оскільки до платників податків податку додану вартість, одночасно з російським юридичних осіб і індивідуальними підприємцями, належить і іноземні юридичних осіб (тобто нерезиденти Росії), здійснюють виробничу чи комерційну діяльність території колишньої Російської Федерации.

2) Послуга повинні надати платником податку додану вартість іноземному юридичному чи фізичній особі виходячи з укладеного з-поміж них договору (чи іншого угоди). З урахуванням викладеного вище експортованої з метою оподаткування може (попри наявність усіх інших умов) вважатися як послуга, надана російським резидентом нерезидентові, але й послуга, надана нерезидентом (наприклад, філією іноземної юридичної особи) іншому нерезиденту.

Между тим, як зазначалось, з погляду російського зовнішньоторговельного законодавства експортна послуга надається російським обличчям иностранному.

3) Послуга повинні надати поза території держав — членів СНД, оскільки, як у преамбулі, «відповідно до листом Мінфіну же Росії та Госналогслужбы Росії від 14 квітня 1993 року N 47; і південь від 22 вересня 1993 року N 109 розрахунки російських підприємств, установ і закупівельних організацій надалі до міжнародних угод за реалізовані господарюючих суб'єктів держав — учасниць СНД товари (послуги, роботи) за цінами (тарифами), збільшеним у сумі податку додану вартість » .

Таково загальне правило, не вільне, проте, від винятків. Деякі роботи й послуги зізнаються експортними, навіть якщо вони частково (а деяких випадках — й цілком) здійснюються російській территории.

Например, до числу експортних послуг належить транспортування експортованих вантажів (оформлена єдиними міжнародними перевізними документами), зокрема по території колишньої Російської Федерации.

Что саме стосується послуг за экспедированию, навантаженні, розвантаження й перевантаження експортованих товарів, всі вони вважаються експортними у разі, що вони повністю надані на на території нашої страны.

Аналогичным чином ситуація з послугами про передачу авторських прав, і навіть патентів, ліцензій, свідоцтва на об'єкти промислової власності (винаходи, промислові зразки, товарні знаки, корисні модели).

Отдельные послуги, надані російській території, розглядаються як експортованих за дотримання певних додаткових требований.

В частковості, здавання у найм рухомого майна (включаючи транспортні засоби) входить у категорію експортних послуг за умови вивезення згаданого майна межі території держав — членів СНД із оформленням відповідних митних документов.

Научно-исследовательские і дослідно-конструкторські роботи, виконані біля Росії, з’являються експортними за умови передачі результатів цих робіт у вигляді науково-технічної документації з оформленням відповідних митних документів від використання поза території держав — членів СНГ.

Как неважко помітити, запроваджувані викладеними вище винятками модифікації стосуються місця виконання надання послуг: у своїй правило необхідність проведення робіт (надання послуг) за договором між резидентом і нерезидентом Росії повністю зберігає силу для згаданих исключений.

Дальнейшим етапом правовим регулюванням поняття і ознак експортних послуг з метою оподаткування можна вважати зміни і N 7 Інструкції Державної податкової адміністрації Російської Федерації, зареєстровані у міністерстві юстиції Російської Федерації 14 серпня 1995 року N 930 і запроваджене дію із 1995 року. Одночасно визнано які втратили силу розглянуте вище лист Державної податкової адміністрації Російської Федерації з Міністерством фінансів Російської Федерації від 14 листопада 1994 року N 154 і зажадав від 15 листопада 1994 року N 133−6/5 433.

Данные зміни і відбито у розділі VI #M12291 9 014 238Инструкции Державної податкової адміністрації Російської Федерації «Про порядок обчислення та сплати податку додану вартість «від 11 жовтня 1995 року N 39 (зареєстрована міністерстві юстиції Російської Федерації 3 листопада 1995 року N 972).

В відповідність з пунктом 14 Інструкції з оподаткування вважаються экспортируемыми «послуги (роботи), надані поза території держав — учасниць СНД платниками податку додану вартість, зареєстрованими у Російської Федерації у порядку » .

Обращает на увагу те що, що цитована формулювання зовсім позбавлений свідчення про необхідність наявності договору між платником податку та іноземним юридичним чи котра фізичною особою. Отже, послуга, надана одним російським резидентом іншому поза території країн — членів СНД, для цілей оподатковування повинна вважатися експортної й незаперечна обкладанню податком на додану стоимость.

Далее, відзначені у минулому викладі послуги з транспортування і за обслуговуванням експортних вантажів (крім нафти, нафтопродуктів і є, транспортованих по трубопроводах), зокрема біля Російської Федерації, зізнаються експортними й у випадках, що вони здійснюються у рамках договорів між резидентами.

Здесь є у виду, зокрема, ситуації, коли договір експортної купівлі-продажу полягає за умов «СИФ », у своїй російський продавець відвантажує товар на судні російського перевізника й доручає експедиторське і стивидорное обслуговування товарів російським организациям.

Наличие договору між платником податку додану вартість будівництва і іноземним юридичним і фізичною особою ролі умови визнання послуги експортованої з оподаткування передбачено, зокрема, в наступних случаях:

1) послуги з транспортуванні експортованих нафти, нафтопродуктів і є трубопровідним транспортом;

2) послуги, пов’язані із отриманням та підтриманням у силі, і навіть передачею прав на використання патентів, свідчень на об'єкти промислової собственности;

3) здавання в оренду рухомого майна за його вивезення межі території країн — членів СНГ;

4) науково-дослідні та дослідно-конструкторські работы;

5) обробка давальницької сировини, ввезеного на митну територію Російської Федерації для подальшої переробки його російськими організаціями в готової продукції (крім підакцизної), вывозимую межі території країн — членів СНГ;

6) обслуговування іноземних судів (лоцманська проводка, всі види портових судів, послуги судів портового флоту, виконати ремонт і т.д.);

7) послуги, надані у російських аеропортах і повітряним простором Росії з обслуговування іноземних судів, включаючи аеронавігаційне обслуживание;

8) послуги і роботи, надані у космічному просторі за умови використання результатів цих робіт (послуг) поза територій країн — членів СНД (див. пункт 14 Инструкции).

Изложенное показує, що правове поняття експорту товарів, робіт і рівнем послуг неоднаковим чином інтерпретується у зовнішньоторговому, митному і податковому законодательстве.

Юрисконсульт Балуева Поліна Валеріївна.

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із російського сайту internet.