Совмещение УСН і ЕНВД підприємцем: проблеми окремого обліку

Совмещение УСН і ЕНВД підприємцем: проблеми роздільного учета

М.С. Ракова, юрисконсульт групи компаній «Сквирел», г. Москва Нередки випадки, коли індивідуальний підприємець застосовує два спеціальних податкових режиму, УСН і ЕНВД, одночасно. Наприклад, підприємець може надавати ветеринарні послуги й продавати медикаменти. І якщо одна з цих видів діяльності підпадає під ЕНВД відповідно до Законом суб'єкта РФ, де працює підприємець, зате стосовно іншого виду платник податків вправі сам обрати податковий режим. Найчастіше їм виявляється «спрощенка». Як відомо, при поєднанні ЕНВД з іншим податковим режимом підприємець зобов’язаний організувати роздільний облік майна, зобов’язань та господарських операцій від результатів цих видів діяльності (п. 7 ст.346.26 НК РФ).

Организуем окремий учет

В результаті виходить проблема правильного, а головне, доцільного (тобто. найвигідного для платника податків) розподілу таких расходов.

И якщо доходи, отримані від кількох видів підприємницької діяльності, оподаткування яких ведеться за «вмененке» і з «спрощенку», розділити нескладно, то віднесення затрат до тій чи іншій систему оподаткування зазвичай викликає складності. Найчастіше складно при віднесення загальногосподарських і загальновиробничих витрат, витрат на оплату праці (при виплаті зарплати адміністративному персоналу чи працівникам, які зайняті у кількох напрямах), сум внесків на обов’язкове пенсійне страхування або витрат придбання основних коштів, які у різних напрямах. Звісно, це повний перелік що виникають у з цим вопросов.

Организация окремого обліку тісно пов’язана з вибором методики розподілу доходів, витрат, майна, і зобов’язань між видами деятельности.

Распределяем расходы

Порядок розподілу для індивідуальних підприємців, які суміщають ЕНВД з іншим податковим режимом, Податковим кодексом не встановлено. Що ж до організацій, перейшли для сплати ЕНВД, то тут для них порядок передбачено пунктом 9 ст. 274 НК РФ. Розглянемо її здобуття права визначитися, чи вигідно підприємцю застосовувати хоча б порядок, як і фирмам.

Согласно зазначеному порядку витрати на у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів від відповідного виду загалом обсязі доходів організації. Отже, якщо витрата може бути однозначно кваліфікований як належить до «накинутого» чи «спрощеної» системі оподаткування, визначити суму, яка можна прийняти в зменшення податкової бази єдиним податком при спрощену систему оподаткування, можна по формуле:

Сумма витрат, які зменшують базу з податку при спрощеної системи оподаткування = Прибуток від діяльності з УСНО + Загальний прибуток від всіх видів діяльності x Загальна сума витрат, одночасно належить «спрощеної» і «накинутого» деятельности Данная формула можна застосовувати під час розподілу будь-якого виду витрат (ст. 346.16 НК РФ). У цьому стаття 346.16 НК РФ, як відомо, містить закритий перелік витрат, які зменшують базу з податку при застосуванні УСН. Вона ж (зі посиланням головою 25 НК РФ) обумовлює, що витрати мають бути документально підтверджені й економічно оправданы.

Таким чином, перед розподілом витрат необхідно перевірити, чи може відповідний їхній вигляд вступити в зменшення податкової бази при застосуванні спрощеної системи оподаткування. Порядок розподілу між видами діяльності, якими застосовуються різні податкові режими, може бути закріплений облікову політику организации.

В якої ж міри може скористатися даними рекомендаціями індивідуальний підприємець? Нещодавно Мінфін РФ висловив свою думку з приводу проблеми розподілу при спецрежимах у своєму листі від 04.05.2005 № 03−06−05−0560, де уточнив порядок розподілу за видами діяльності, залежно від спеціального режиму, де міститься той чи іншого підприємець. Чиновники Мінфіну спробували визначити критерій, відповідно до яким буде ділитися витрати підприємців, ставитимуться всіх видах діяльності. Як такого критерію обрані прибутки від виду виходячи з пункту 9 статті 274 НК РФ і положень глави 25 НК РФ. Відповідно і при отриманні доходів від ЕНВД платник податків повинен ділити загальні витрати пропорційно частці доходів від імені цієї виду діяльність у загальному «котле».

Пример

Индивидуальный підприємець займається торгівлею вроздріб, через яку використовує ЕНВД, і виробничої діяльністю, яка перебуває спільною для режимі налогообложения.

Доход від першого виду становив 200 тисяч карбованців, від другого виду — 3 млн. рублів. У цьому сума загальногосподарських витрат на обидва виду становила 10 тис. рублів.

Распределяя зазначені витрати пропорційно доходах від видів діяльності, ми маємо 625 рублів (10 000. x 200 000 / 3 200 000). Решта витрат — 9375 крб., стосуватиметься до виробничої діяльності спільною для режимі налогообложения.

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із російського сайту internet.