Бухгалтерський облік бартерних операцій

В бухгалтерському обліку бартерні угоди відображаються як по експортних, так і по імпортних операціях. Після здійснення бартерної угоди здійснюється залік взаємних вимог суб'єктів бартерного контракту.

Особливості бухгалтерського обліку бартерних операцій полягають в тому, що:

• Ш відсутні грошові розрахунки з іноземним партнером;
• Ш момент відвантаження продукції на експорт вважається моментом її реалізації;
• Ш облік розрахунків з іноземним партнером здійснюється на двох субрахунках: 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками і підрядниками» і 362 «Розрахунки з іноземними покупцями і замовниками» ;
• Ш кредиторська заборгованість іноземному партнеру за товари, що імпортуються, повинна дорівнювати контрактній вартості відвантаженої на експорт продукції.

Слід зауважити, що для правильності відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних (бартерних) операцій необхідно враховувати, що П (С)БО передбачають існування ще і справедливої вартості. Залежно від величини цієї вартості підприємством визначаються первісна вартість отриманої за бартерним контрактом продукції, а також дохід від такої операції.

Справедлива вартість — це сума, за якою може бути здійснено обмін активу в результаті операції між поінформованими, зацікавленими та незалежними сторонами.

Справедливу вартість необхідно визначати по кожній партії отриманої продукції. З метою спрощення бухгалтерського обліку рекомендується встановлювати договірну вартість цінностей, якими обмінюються, на рівні справедливої. Якщо ж цього досягти не вдається, бухгалтеру необхідно мати достатню кількість аргументів на користь того, що договір укладено за ринковими (справедливими) цінами.

З метою бухгалтерського обліку необхідно розрізняти обмін подібними (однаковими за призначенням і справедливою вартістю) і неподібними (різними за призначенням та або справедливою вартістю) активами. Основне розходження між ними полягає в тому, що при обміні подібними активами не визнається доход згідно з П (С)БО 15. Первісна вартість активів, одержаних в обмін на подібний актив, дорівнює балансовій вартості переданого активу. Якщо ж балансова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю одержаного активу є справедлива вартість переданого об'єкту з віднесенням різниці до витрат звітного періоду.

Навпаки, при обміні неподібними активами згідно П (С)БО 15 дохід «визнається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, одержаних або таких, що належать до одержання підприємством, зменшеним або збільшеним відповідно на суму переданих чи одержаних грошових коштів та їх еквівалентів». У тому випадку, коли визначити справедливу вартість одержаних активів неможливо, дохід визнається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), переданих за таким бартерним контрактом.

Датою виникнення податкових зобов’язань вважається дата події, що сталася раніше, а саме:

• Ш або дата оформлення ввізної (експортної) вантажної митної декларації (операції з експорту обкладаються ПДВ за нульовою ставкою);
• Ш або дата оформлення ввізної (імпортної) вантажної митної декларації (ставка ПДВ — 20%).

Бартер подібними активами на практиці здійснюється досить рідко, тому особливу увагу варто приділити бартеру неподібними активами. Розглянемо умовний приклад такої операції. [Додаток 1].

Тому всі розглянуті далі правила відносяться до обміну неподібними активами. При цьому необхідно врахувати, що власне «бартерних» правил у стандартах немає, ними встановлені:

• Ш порядок формування доходу від реалізації переданих активів;
• Ш порядок визначення первісної вартості отриманих активів.

А оскільки вартість договору виражена в іноземній валюті, той і названі об'єкти обліку при первісному визнанні можуть бути оцінені тільки в іноземній валюті. Отже, необхідно визначити момент або моменти перерахування відповідних сум у гривни.

Виходячи з цього, сформулюємо головні «бартерно-бухгалтерські» правила з урахуванням ЗЕД — специфіки.

«Сума доходу за бартерним контрактом визначається по справедливій вартості активів, робіт, послуг, отриманих або підлягаючому одержанню…» у свою чергу, первісна вартість активів, придбаних в обмін на неподібні активи, дорівнює справедливої вартості переданих активів. Тобто, по суті, мова йде про одній і тій же вартості — справедливої або договірної. Звідси висновок: сума доходу від реалізації переданих активів дорівнює первісної вартості отриманих активів (за умови, що обмін не припускає грошової доплати) або, навпаки, первісна вартість отриманих активів дорівнює сумі доходу від реалізації переданих активів.

Перерахування в гривнах здійснюється тільки один раз — на дату визнання доходу (якщо перша подія — відвантаження) або на дату визнання активів (якщо перша подія — одержання товарів, робіт, послуг).

ЗЕД — бартер не «породжує» курсових різниць оскільки заборгованість, що виникла при здійсненні першої частини операції, є немонетарною.