Складання і подання фінансової звітності ПАТ Промінвестбанком на основі міжнародних стандартів фінансової звітності

Публічне акціонерне товариство «Акціонерний комерційний промислово-інвестиційний банк» заснований в 1992 році. З часу заснування ПАТ Промінвестбанк входить до групи найбільших банків України. В 2001 році банк вперше увійшов до числа 1000 найбільших банків світу, яким є і сьогодні. Англійський журнал «The Banker» (Financial Times) в 2003, 2004 і 2006 роках визнавав Промінвестбанк «Банком року в Україні» .

ПАТ Промінвестбанк є одним з найбільших та найнадійніших кредиторів економіки України та має унікальний досвід співпраці з підприємствами всіх секторів економіки. За роки незалежності банк вклав у розвиток економіки понад 60 млрд. дол. США кредитних коштів. На сьогодні одним з ключових завдань банку є сприяння кооперації підприємств-партнерів в Росії та Україні та обслуговування взаємодії економік цих країн.

Серед інших банків України Промінвестбанк займає 6 місце за обсягом коштів клієнтів, статутного капіталу і кредитного портфеля юридичних осіб. Входить в десятку лідерів за чистими активами. Основний акціонер банку з 2009 року — Державна корпорація «Банк розвитку і зовнішньоекономічної діяльності (Зовнішекономбанк)» (Росія) — близько 94% акцій. Таким чином частка Зовнішекономбанку у статутному капіталі Промінвестбанку досягла 94%, а Промінвестбанк повернувся в число найбільших і найважливіших банків України.

З приходом нового акціонера починає поновлюватися кредитування, відновлюється приріст коштів клієнтів. Повертається довіра до банку на міжнародному рівні: міжнародне рейтингове агентство Moody’s підвищило рейтинги Промінвестбанку з Саа2/Саа2/Е/b3.ua до B2/B3/E+/A2.ua.

В 2010 році діяльність Промінвестбанку продовжує стабілізуватися. Проведення зваженої ресурсної політики дозволило забезпечити достатній рівень ліквідності і достроково повернути Національному банку України кошти рефінансування, загальна сума яких становила 7 мільярдів гривень. Для забезпечення подальшого зростання ПІБу в серпні Зовнішекономбанком наданий субординований кредит у сумі 300 млн. дол. США строком на 10 років.

Банком емітовано понад 3 мільйони платіжних карток, які обслуговує власний процесинговий центр і одна з найбільших в Україні мережа з 1600 банкоматів, що вводить Промінвестбанк у трійку лідерів у сфері міжнародних платіжних карток серед банків України.

За результатами рейтингу ТОП-100 «Лідери бізнесу України — 10 років розвитку» — спільного проекту ТОВ «Українська інвестиційна газета» і агентства «Кредит-рейтинг» — Промінвестбанк увійшов до числа найбільш важливих для розвитку країни фінансових установ.

Перед ПАТ Промінвестбанком поставлена задача щодо продовження експансії на українському ринку банківських послуг. Зокрема, розширення клієнтської бази, підтримання провідних галузей промисловості, зміцнення позиції на фінансовому ринку України. Основним видом діяльності банку є надання банківських послуг юридичним та фізичним особам на території України. Банк веде бухгалтерський облік та складає фінансову звітність в національній валюті України. Фінансова звітність складається на підставі даних бухгалтерського обліку станом на кінець останнього дня звітного року (кварталу) з урахуванням корегуючих проведень щодо подій після дати балансу. Звітним періодом для банку є період з 01.01. по 31.12.

Основна мета фінансового звіту — це задоволення інформативних потреб широкого кола як зовнішніх так і внутрішніх користувачів щодо активів, зобов’язань, капіталу, доходів, втрат, прибутків, збитків та руху коштів установи.

ПАТ Промінвестбанк при складанні фінансової звітності керується основними принципами бухгалтерського обліку. З метою визначення тенденцій у фінансовому розвитку банку звітність складається у порівнянні з аналогічними даними за попередній рік.

До звітних сегментів ПАТ Промінвестбанк належать:

• 1. Послуги підприємствам, організаціям та приватним підприємцям — операції із суб'єктами господарювання (крім банків), приватними підприємцями та органами державної влади: кредитні (депозитні), дебіторська (кредиторська) заборгованість, транзитні рахунки, операції із цінними паперами, що здійснюються за дорученням клієнтів — підприємств, організацій та приватних підприємців.
• 2. Послуги приватним особам — операції з фізичними особами: кредитні (депозитні), дебіторська (кредиторська) заборгованість, транзитні рахунки, операції із цінними паперами, що здійснюються за дорученням клієнтів-фізичних осіб.
• 3. Міжбанківські операції - операції із Національним банком України та іншими банками (крім кореспондентського рахунку в Національному банку України): кредитні (депозитні), дебіторська (кредиторська) заборгованість, транзитні рахунки, операції із цінними паперами, що здійснюються за дорученням клієнтів-банків.
• 4. Операції з необоротними активами та інвестиції Банку — операції з необоротними активами Банку, в тому числі з основними засобами та нематеріальними активами, всі інвестиції Банку, в тому числі фінансові прямі та портфельні інвестиції, а також капітальні інвестиції Банку.
• 5. Інші операції - включаються нерозподілені статті, що не ввійшли до визначених звітних сегментів: інші активи (зобов'язання) Банку, дебіторська (кредиторська) заборгованість за господарською діяльністю Банку, за операціями Банку з фінансовими інструментами та за розрахунками з працівниками Банку, інші транзитні рахунки, дебетові (кредитові) суми до з’ясування та інші нерозподілені статті.

Перехід на міжнародні стандарти фінансової звітності банк розпочав з 01.01.1998 року. Банк увійшов до 15 пілотних банків, які були визначені для переходу на нову систему рахунків. Представники ПАТ Промінвестбанку увійшли також до робочої групи НБУ. У 1998 році банк перейшов на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. Його діяльність отримала високу оцінку за результатами аудиту закордонною аудиторською компанією. [41, с.141]. Після впровадження нової системи рахунків банк постійно отримує позитивні висновки провідних світових аудиторських компаній за результатами перевірок. Висновки аудиторів підтверджують надійність Промінвестбанку. Також це відображається у високих рейтингових оцінках та визнанні банку у світових фінансових колах. Також величезна напруга і відповідальність лягла на плечі ІТ-департаменту Промінвестбанку. Фахівці Комп’ютерного центру Промінвестбанку разом із банківською бухгалтерією впроваджували в дію завдання переходу банку на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. Комп’ютеризація банківської справи була у центрі уваги Правління та керівництва Комп’ютерного центру, виходячи з необхідності подальшого вдосконалення програмного забезпечення для ведення рахунків комерційних банків за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку, розробки методології та нових програм в умовах реалізації дворівневої системи управління. Банк складає окрему фінансову звітність за МСФЗ з 1997 року. (Додаток Л). У зв’язку з тим, що нормативні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах України та Положення (стандарти) бухгалтерського обліку в Україні за цей період в окремих моментах суттєво відрізняються від вимог МСФЗ, Банком за кожний фінансовий рік складалася окрема фінансова звітність у відповідності до МСФЗ, та фінансова звітність відповідно до нормативних вимог щодо складання фінансової звітності в Україні.

Після перегляду в 2008 році деяких стандартів фінансової звітності банк застовує їх своїй діяльності. Це зокрема такі стандарти: МСФЗ 3 «Об'єднання компаній» (переглянутий у січні 2008 року; застосовується до операцій з об'єднання компаній, в яких дата придбання відноситься до першого річного фінансового періоду, який починається 1 липня 2009 року або після цієї дати). Переглянутий МСФЗ 3 надає суб'єктам господарської діяльності право вибору стосовно оцінки часток неконтролюючих учасників — або за методом, що описаний в існуючому МСФЗ 3 (пропорційна частка покупця в чистих активах, що можуть бути визначені), або за справедливою вартістю. Крім того, була скасована вимога оцінювати за справедливою вартістю кожний актив та кожне зобов’язання на кожному етапі операції поетапного придбання, для того щоб визначити частку гудвілу.

Зміни до МСБО 39 «Фінансові інструменти: Визнання та оцінка» та МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: Розкриття інформації». Ці зміни надають можливість підприємствам рекласифікувати фінансовий актив з категорії для торгівлі якщо, у рідкісних обставинах, актив більше не утримується для продажу або зворотного викупу в близькому майбутньому; і рекласифікувати актив, наявний для продажу або актив для торгівлі до категорії кредитів та дебіторської заборгованості у тому випадку, якщо підприємство має намір та здатність утримувати фінансовий актив протягом майбутнього часу або до строку погашення (за умови, що актив відповідає визначенню кредитів та дебіторської заборгованості з точки зору інших критеріїв. В Обліковій політиці банку з 1 січня 2008 року первісна оцінка фінансових інструментів відбувалась відповідно Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 15.09.2004р. № 435, тобто за собівартістю. З 1 липня 2008 року подальше визнання фінансових інструментів за амортизованою собівартістю. В Обліковій політиці Банку у 2008 році враховано вимоги МСБО 40 «Інвестиційна нерухомість» щодо оцінки об'єктів інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю.

Під час складання форм фінансового звіту працівники банку використовують основні характеристики, які передбачені міжнародними стандартами, це зрозумілість, достовірність та повнота даних.

Методи оцінки активів та зобов’язань в ПАТ Промінвестбанк базуються на вимогах нормативно-правових актів, що регламентують бухгалтерський облік в Україні, нормативно-правових актів Національного банку України; Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку; План рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджений постановою Правління НБУ від 17 червня 2004 № 280 (зі змінами); Правила організації статистичної звітності, що подається до Національного банку України, затверджені постановою Правління НБУ від 19 березня 2003 № 124 (зі змінами); Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затверджене постановою Правління НБУ від 30 грудня 1998 № 566 (зі змінами). Монетарні статті в іноземній валюті відображаються за офіційним валютним курсом, встановленим Національним банком України на звітну дату. Немонетарні статті, зарахування яких до балансу пов’язано з операціями в іноземній валюті, відображаються за історичною собівартістю по курсу на дату здійснення операції (перерахування коштів) з використанням технічних рахунків групи 380 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів. Операції в іноземній валюті відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності у національній валюті України в перерахунку її за офіційним валютним курсом, встановленим Національним банком України .

Під час первісного визнання фінансові активи та фінансові зобов’язання оцінюються за їх справедливою вартістю з урахуванням (у тому разі, якщо фінансовий актив або фінансове зобов’язання після первісного визнання не оцінюються за справедливою вартістю через прибутки або збитки) витрат на операції, які безпосередньо стосуються придбання або випуску такого фінансового активу або фінансового зобов’язання.

Баланс ПАТ Промінвестбанку — це бухгалтерський баланс, у якому відображається стан власних, залучених і позичених коштів, їх розміщення в кредитні й інші активні операції. За даними балансу здійснюється контроль формування і розміщення грошових ресурсів, стану кредитних, розрахункових, касових та інших банківських операцій, включаючи операції з цінними паперами. Баланс Промінвестбанку є головною складовою звітності. Аналіз балансу дозволяє контролювати ліквідність банку, здійснювати управління фінансовою стійкістю. Керівництво банку, використовуючи звіти інших банків, знайомиться зі станом їхніх справ при встановленні кореспондентських відношень, наданні міжбанківських кредитів і тощо.

У загальному вигляді балансовий звіт Промінвестбанку складається з трьох окремих частин: активів, зобов’язань і капіталу. Сукупні активи банку дорівнюють сумі сукупних зобов’язань та власного капіталу. Статті балансового звіту згруповані за економічним змістом і розміщені в міру зниження ліквідності (активні рахунки) і збільшення строків зобов’язань (пасивні рахунки). Статті балансу в іноземній валюті відображаються за офіційним курсом НБУ.

З року в рік ПАТ Промінвестбанк підтритмує реальний сектор економіки, зокрема державні підприємства, розвиток металургії, машинобудування, та інше. Приділяючи увагу іміджу банку задля посилення довіри з боку клієнтів, в 2009 році банк продовжував нарощувати капітал і ресурсну базу. Порівнявши балансові дані ПАТ Промінвестбанк за три роки можна зробити висновок, що ресурсна база банку має тенденцію до збільшення, не зважаючи на кризу в економіці. (Табл.2.5).

Як видно з таблиці, порівняно з 2008 роком в 2009 році суттєво зменшується процентний рівень кредитів та заборгованості клієнтів в загальній структурі активів банку (на 18,83%). Та основною стратегією розвитку банку є кредитна підтримка корпоративних клієнтів, в першу чергу великих, що займають стратегічні позиції в економіці України, а також клієнтів, що розвивають свій бізнес.

Таблиця 2.5

Структура активів банку в розрізі років

Як видно з «Балансу» за 2009 рік активи банку зросли на 3 701 268 тис.грн. (в 1,14 рази) і склали 30 244 662 тис.грн. (Звіт «Баланс» Додаток М) при збільшенні власного капіталу банку на 2861 865 тис. грн. (в 2,12рази) до 5 417 038 тис. грн. («Баланс» «Звіт про власний капітал» Додаток М, Н). Збільшення активів мало місце і в минулих роках діяльності банку, коли капітал банку був майже на одному рівні. (Рис. 2.9.).

.

Рис. 2.9. Збільшення активів банку при збільшення власного капіталу (в тис грн).

Проаналізувавши збільшення власного капіталу банку і ресурсної бази банку за три роки (2007;2009 роки) бачимо, що у банку спостерігається тенденція до нарощування ресурсної бази при збільшенні власного капіталу.

У порівнянні з минулими роками обсяг залучених ресурсів банку також зростає. Так порівнюючи з 2008 роком зобов’язання банку у 2009 році зросли на 839 403 тис. грн. та станом на кінець року зобов’язання банку склали 24 827 624 тис. грн. (Баланс", Додаток М). Як видно з рис. 2.10., на якому відображена динаміка зростання залучених коштів банку протягом 2007;2009 років їх обсяг був майже на одному рівні. Це пояснюється умовами економіки країни, втратою довіри клієнтів. Перша половина 2008 року була для банку успішною і щодо залучення коштів клієнтів, і кредитування, і нарощування прибутку. Та у жовтні 2008 року через різкий відтік коштів клієнтів значно знизилася ліквідність банку. З приходом нового акціонера починає поновлюватися кредитування, відновлюється приріст коштів клієнтів, що і ілюструє обсяг зобов’язань у 2009 році.

Рис. 2.10. Зобов’язання банку в розрізі років.

«Звіт про фінансові результати» ПАТ Промінвестбанку надає інформацію користувачам щодо формування, прибутків, збитків. Доходи і витрати банку в іноземній валюті відображаються банком в тис. грн. за офіційним курсом, що діяв на дату їх визнання. Залишки за статтями відрахувань в резерви під ризикові активи розраховуються з урахуванням сум повернення списаних активів, які визнаються доходами і зменшують суми резервів під заборгованість за кредитами, під знецінені цінні папери портфелях на продаж і до погашення та банківських резервів на покриття ризиків та втрат.

Як видно із «Звіту про фінансові результати» (Додаток О) ПАТ Промінвестбанк за 2009 рік основний обсяг доходів банку формують процентні доходи, обсяг яких зріс за 2009 рік на 321 598 тис грн. (або 9, 34%) та склав 3 763 301 тис. грн. Вагому частину процентних доходів (98,05% складають доходи від кредитної діяльності на небанківському ринку — 3 690 078 тис. грн. Чисті процентні доходи у порівнянні з 2008 роком зменшилися з 1 354 699 тис. грн. до 968 736 тис. грн. Збиток банку до сплати податку склав (2 927 333) тис. грн. Чистий збиток за 2009 фінансовий рік склав (2 43 350) тис. грн. («Звіт про фінансові результати» за 2009 рік).

«Звіт про рух грошових коштів» ПАТ Промінвестбанку (Додаток П) надає користувачам інформацію щодо спроможності банку генерувати грошові кошти, показує зміни операційних активів та зобов’язань, які відбулися між звітними даними, відображає джерела отриманих банком готівкових і безготівкових коштів і напрями їх використання у звітному періоді, а також рух грошових коштів за звітний період залежно від видів діяльності - операційної, фінансової, інвестиційної.

Банки самостійно обирають метод складання звіту про рух грошових коштів: прямий метод та непрямий метод. (Рис. 2.11.).

Рис. 2.11. Методи складання звіту про рух грошових коштів.

Для складання Звіту про рух грошових коштів банком обрано непрямий метод. За непрямим методом чистий грошовий прибуток визначається шляхом корегування чистого прибутку за рік за звітом про фінансові результати на негрошові потоки. При чому негрошові витрати додаються, а негрошові доходи віднімаються. Проаналізувавши динаміку чистих грошових припливів (відпливів) грошових коштів можна зробити висновок, що відпливи грошових коштів припали на роки економічної кризи (Рис. 2.12).

Рис. 2.12. Динаміка руху грошових коштів.

Як видно із Звіту про рух грошових коштів за 2009 рік чистий приплив грошових коштів та їх еквівалентів становить 1 554 866 тис. грн., про що свідчить зростання зобов’язань банку. Таке стрімке зростання грошових коштів пов’язане з збільшенням власного капталу з приходом нового власника. А стрімке зменшення грошових коштів впродовж 2007, 2008 років пов’язане з втратою довіри до банку клієнтів і безперечно на стані банку позначилося тяжке економічне становище в країні.

ПАТ Промінвестбанк при складанні звіту про власний капітал використовує дані балансу, звіту про фінансові результати, дані установчих документів, свідоцтва про реєстрацію випуску акцій. Метою складання звіту про власний капітал є розкриття і аналіз інформації щодо змін у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Читаючи звіт, користувач може з’ясувати основні чинники (операції), які вплинули на зміни (збільшення чи зменшення) у складі власного капіталу в цілому та окремих його позицій зокрема. Так із звіту про власний капітал Промінвестбанку за 2009 рік видно суттєве збільшення статутного капіталу. 15 січня 2009 року після перерахування на збільшення статутного капіталу банку коштів обсягом 1,1 млрд. грн., Зовнішекономбанк став власником контрольного пакету акцій Промінвестбанку (75%+3 акції). Загальний статутний капітал банку у січні 2009 року досяг 1,3 млрд. грн. У вересні 2009 року Зовнішекономбанк перерахував 500 млн. дол. США для подальшого збільшення статутного капіталу банку до 5,3 млрд. грн. Таким чином частка Зовнішекономбанку у статутному капіталі Промінвестбанку досягла 94%, а Промінвестбанк повернувся в число найбільших і найважливіших банків України.

Примітки до фінансової звітності - це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію, обґрунтованість статей фінансових звітів, інша інформація, розкриття якої передбачене відповідними положеннями (стандартами), МСБО, в тому числі інформацію про політику управління фінансовими ризиками. [57,с.494].

У примітках до річної фінансової звітності ПАТ Промінвестбанком застосовані правила бухгалтерського обліку відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України, які враховують правила бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності за Міжнародними стандартами фінансової звітності, відповідно, відмінності між обліковою політикою банку та Міжнародними стандартами фінансової звітності визначаються тими відмінностями, які існують між Національними стандартами (положеннями) бухгалтерського обліку та Міжнародними стандартами фінансової звітності. Банк складає примітки до фінансової звітності за даними синтетичного і аналітичного обліку. У примітках розкривається інформація про склад активів і пасивів, доходів і витрат, позабалансових зобов’язань, операцій з довірчого управляння, а також основні принципи і методи облікової політики, інша інформація, розкриття якої визначається міжнародними стандартами фінансової звітності, національними положеннями. Банк також складає проміжну фінансову звітність. Проміжну фінансову звітність банк складає та подає разом із супроводжувальним листом у формі звіту «Баланс», Звіту про фінансові результати, приміток «Зобов'язання банку, які обліковуються на позабалансових рахунках», «Рахунки довірчого управління». Проміжна фінансова звітність банку складається на підставі даних бухгалтерського обліку банку з урахуванням коригуючих проводок. У проміжних фінансових звітах банк застосовує таку саму облікову політику, що й у річних фінансових звітах. Винятком є зміни в обліковій політиці, які відбувалися після дати останнього річного балансу та мають відображатися в подальших річних фінансових звітах.

Отже, ПАТ Промінвестбанк при складанні фінансової звітності керується основними принципами бухгалтерського обліку, законодавчими нормативно правовим-актами, міжнародними стандартами бухгалтерського обліку та звітності. Фінансова звітність банку забезпечує надання повної, реальної, достовірної інформації про стан банку та його операції. Банк готує приблизно 60 видів звітності. З них лише половина виходить із системи автоматизації банку (САБ), а решта складається різними підрозділами банку. Через це порушується навіть таке загальне поняття як бухгалтерська звітність. Тому, на мою думку, на сьогоднішній день більше уваги необхідно приділити процесу автоматизації складання звітності. На сьогоднішній день в умовах, коли Україна переходить до ринкових відносин, особливе значення має набуття професійних знань, навичок та вміння працівниками, які займаються веденням бухгалтерського обліку, в пошуках вірних и обгрунтованних управлінських підходів та рішень з метою підвищення ефективності роботи банку. Для нормального функціонування в будь-якій структурі ринкової економіки конче необхідно, щоб учасники, приймаючи рішення, мали правдиву й об`єктивну інформацію про майно, грошовий та фінансовий стан, результати роботи (прибуток, доход або збитки), а також про систему їх формування. Таку інформацію надає система обліку. Тому для більш ефективної роботи, для забезпечення правильності ведення бухгалтерськогоку обліку працівники банку повинні постійно стежити за змінами в законодавстві щодо банківської діяльності. — щоб будь-яка людина, яка матиме з банком спільний бізнес, могла визначити — чи варто.