Організація проведення аудиту доходів

Аудиторська перевірка доходів підприємства складається з таких етапів:

• 1. Підготовка до проведення аудиту (підготовчий етап).
• 2. Оцінка облікових систем і систем внутрішнього контролю (проміжний етап).
• 3. Основний етап перевірки.
• 4. Складання аудиторського висновку (заключний етап).

Підготовка до проведення аудиту або попереднє планування включає: знайомство з клієнтом, визначення обсягу аудиту, його вартість і укладення договору на проведення аудиту[23].

Для визначення обсягу аудиту аудитор повинен одержати достатнє уявлення про всі сторони фінансово-господарської діяльності підприємства, про організацію бухгалтерського обліку доходів та внутрішнього аудиту. Це необхідно йому для того, щоб встановити обсяг, характер і види діяльності підприємства, яке перевіряється, що прямо впливає на обсяг і зміст аудиторської перевірки обліку доходів, а також визначає вартість аудиту, яка узгоджується з клієнтом. Сума послуг зазначається в договорі на проведення аудиторської перевірки.

Наступним етапом будь-яких аудиторських перевірок є планування, яке необхідне для того, щоб своєчасно та якісно провести аудит. Планування включає складання плану та програми очікуваних робіт.

Метою планування є звернення уваги аудиторів на найважливіші напрями аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найбільш ретельно[24]. Планування допоможе належним чином організувати роботу аудиторів та здійснити контроль за ходом аудиту. Аудитор підчас складання плану і програми аудиту повинен враховувати наступні моменти:

• — умови договору на проведення аудиту;
• — форма організації бухгалтерського обліку та системи контролю на підприємстві, що перевіряється;
• — обсяг інформації, необхідний для аудиту;
• — тривалість аудиторської перевірки;
• — ступінь довіри до системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на підприємстві;
• — методи перевірки аудиторських доказів;
• — можливість залучення до проведення аудиту сторонніх експертів.

Перш ніж розпочати більш детальну перевірку доходів, необхідно визначити суттєвість конкретних груп доходів (П (С)БО 15) у загальному обсязі доходів[6] (Додаток 8). Якщо аудитор визнає певний вид доходу несуттєвим, він може ігнорувати подальшу перевірку цього доходу й зосередити увагу на суттєвих доходах.

З метою запровадження методу організації аудиту доходів і фінансових результатів, а також кількості необхідних аудиторських процедур, аудитор проводить тестування внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку, яке дозволяє отримати відповіді на такі запитання:

• — чи достатній рівень деталізації аналітичного обліку доходів,
• — чи санкціонується належним чином відвантаження продукції й товарів,
• — чи звіряються дані аналітичного обліку із синтетичними регістрами та Головною книгою,
• — чи ведеться бухгалтерський облік доходів і фінансових результатів відповідно до вимог П (с)БО 15 «Доходи» ?

Приклад тесту системи внутрішнього контролю й обліку доходів подано в Додатку 9.

Після визначення суттєвості групи доходів і встановлення оцінки системи внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку аудитор вирішує, які групи доходів він перевірятиме і з застосуванням якого методу організації перевірки (суцільний, вибірковий, комбінований) [9].

Програма проведення аудиту є робочим документом аудитора, який обов’язково складається письмово і містить конкретні задачі, заходи і процедури щодо кожного об'єкту аудиту. До того ж програма аудиту містить перелік етапів аудиторської перевірки, процедури аудиту, які будуть використані на кожному етапі перевірки, перелік доказів, які необхідно отримати аудитору, виконавці кожного виду робіт і строки їх виконання[10].

Під час складання програми аудиту доходів аудитор повинен запланувати аудиторські процедури, які б дозволили йому встановити об'єктивну істину щодо таких тверджень:

• -доходи одержані за результатом дійсних операцій у процесі звичайної діяльності;
• -відображені у звітності доходи відповідають інформації, узагальненій на відповідних рахунках бухгалтерського обліку;
• -доходи, відображені на рахунках бухгалтерського обліку, підтверджені відповідними первинними документами на відвантажену продукцію та надані послуги;
• -доходи відображені у відповідному періоді;
• -доходи висвітленні в примітках до фінансової звітності належним чином.

Приклад програми аудиту доходів подано в Додатку 10.

Отже, у програмі аудиту доходів підприємства затверджуються всі питання, які буде охоплено перевіркою, документи, що використовуватимуться. Також обов’язково висвітлюються всі процедури та способи аудиту.