Правова основа і правове забезпечення аудиту

Аудиторська палата України (АПУ)

Аудиторська діяльність — поняття значно ширше від поняття «аудит». Вона включає в себе організаційне та методичне забезпечення аудиту, його практичне здійснення у формі надання різноманітних аудиторських Процес регулювання аудиторської діяльності в різних країнах особливості.

Зокрема, в даний час можна визначити два підходи до нормативно-правової бази регулювання аудиторської діяльності:

1) державна законодавча ініціатива та державне регулювання-2) законодавча ініціатива громадських професійних організації регулювання спільно з державою.

Перший підхід регулювання аудиторської діяльності характерний країн континентальної Європи (Росії, Швеції). Суть даного підходу поляг в тому, що держава сама розробляє і затверджує законодавчі акти ' нормативи аудиту, здійснює реєстрацію аудиторів і аудиторських фір_М також контроль за їх діяльністю. Другого підходу дотримується Англія США та деякі інші країни, тому він одержав назву англо-американського підходу. Основною особливістю даного підходу є те, що процес регулювання діяльності здійснюється з ініціативи громадських професійних організацій.

В Україні регулювання аудиторською діяльністю здійснюється у відповідності з англо-американським підходом.

Так, з 1992 діє Спілка аудиторів України — громадське об'єднання, яке згуртовує на добровільних засадах діючих аудиторів. Мета діяльності САУ — об'єднати зусилля аудиторів для захисту їх законних прав, інтересів та сприяти розвитку аудиторської діяльності в Україні. В своїй діяльності САУ керується Статутом САУ, прийнятим з'їздом аудиторів України 14 лютого 1992 р.

З ініціативи Спілки аудиторів України (САУ), був підготовлений і прийнятий 22.04.93 р. Верховною Радою України Закон «Про аудиторську діяльність». Після прийняття Закону була створена Аудиторська плата України (АПУ), як незалежний самостійний орган на засадах самоврядування, метою якого є сприяння розвитку, удосконаленню та уніфікації аудиторської справи в країні. АПУ є юридичною особою, має свою печатку, емблему та іншу атрибутику, рахунки в банку. II діяльність регламентується Статутом, прийнятим на засіданні АПУ 28 жовтня 1993.

Кошти спілки — вступні та членські внески членів САУ; добровіль внески та відрахування трудових колективів; прибутки від діяльності підприєм заснованих САУ; інші надходження, не заборонені законом. Ауд^ит0Р палата України (АПУ) та Спілка аудиторів України (САУ) регулюю питання, пов’язані з підготовкою, діяльністю і професійним захи аудиторів.

Аудиторська палата України здійснює сертифікацію що мають намір займатися аудиторською діяльністю,

• o затверджує нормативи і стандарти аудиту, програми
• o підготовки аудиторів перепідготовки та підвищення
• o кваліфікації аудиторів;
• o веде Реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноосібне
• o надають аудиторські послуги; створює на території України
• o регіональні відділення, визначає їх повноваження і контролює їх
• o діяльність;
• o встановлює розмір плати за проведення сертифікації осіб, які
• o претендують на отримання сертифікату;
• o розглядає скарги на діяльність окремих аудиторів та
• o аудиторських фірм з питань їх компетенції;
• o застосовує до аудиторів стягнення за неналежне виконання
• o своїх професійних обов’язків у вигляді попереджень, зупинення
• o дії сертифікату та виключення з Реєстру суб" єктів
• o аудиторської діяльності на строк до одного року або
• o анулювання сертифікату та виключення з Реєстру.
• o сприяє виданню нормативних, методичних та інших матеріалів
• o з питань аудиторської діяльності.

АПУ формується шляхом делегування до її складу п’яти представників від САУ, по одному представникові від Міністерства фінансів України, Головної державної податкової інспекції України, Національного банку України, Міністерства статистики України, Міністерства юстиції України та окремих фахівців від навчальних, наукових та інших організацій. Останні в кількості 5 представників (за їх згодою) делегуються САУ, а по одному представнику за пропозицією перерахованих вище Міністерств і Нац. банку України. Загальна кількість членів АПУ, становить 20 осіб.

Персональний склад АПУ підлягає щорічній ротації в кількості не менше трьох членів. Ротація здійснюється на підставі визначення особистого рейтингу членів АПУ шляхом таємного анкетування аудиторів України, відповідно до Положення про Ротацію, яке затверджує АПУ.

Призначення нових членів АПУ замість вибулих здійснюється у встановленому порядку з дотриманням вимог Закону України «Про аудиторську діяльність» та положень Статуту АПУ.

Всі рішення АПУ приймаються простою більшістю голосів за наявності двох третин її членів або шляхом письмового анкетування.

При рівності голосів перевага надається рішенню, за яке проголосував головуючий, котрий веде засідання АПУ і функції котрого виконуються по черзі всіма членами палати за алфавітним порядком їхніх прізвищ. Порядок проведення засідань АПУ визначається Регламентом, який затверджується АПУ.

Члени АПУ виконують свої обов’язки на громадських засадах.

Ведення поточних справ в АПУ здійснює секретаріат, який очо завідувач, що призначається рішенням АПУ. Повноваження завідуй Секретаріату АПУ, його права та обов’язки, визначаються Положенням п ^а Секретаріат АПУ, який затверджується АПУ. Завідувач Секретаріату _Не персональну відповідальність за ефективне використання майна та кошти АПУ і створення належних умов для виконання функціональний обов’язків її членів. Для виконання своїх повноважень АПУ створюють постійно діючі комісії, тимчасові комісії та робочі групи з питань, віднесених до її компетенції.

Контроль за діяльністю Секретаріату здійснює Спостережна Рада АПУ яка формується у складі трьох членів АПУ. її персональний склад затверджується рішенням АПУ. Повноваження Спостережної Рад_и визначаються Положенням про Спостережну Раду, яке затверджує АПУ. На спостережну Раду покладається здійснення контролю за діяльністю Секретаріату АПУ, виконання представницьких та організаційних функцій відповідно до Положення про спостережну Раду і рішень АПУ.

АПУ створює на території України регіональні відділення. На регіональні відділення АПУ покладається здійснення сертифікації суб'єктів, що мають намір займатися аудиторською діяльністю, та виконання інших функцій відповідно до рішень АПУ. Порядок формування та обсяг повноважень регіональних відділень АПУ визначається Положенням про регіональні відділення, яке затверджується АПУ.

АПУ функціонує, як незалежний орган, на засадах самоврядування. Кошти АПУ формуються шляхом надходжень від сертифікації аудиторів; добровільних внесків або відрахувань САУ та інших громадських організацій; інших надходжень, не заборонених законом. Таким чином, основними завданнями АПУ є:

Сприяння розвитку аудиту в державі;

Вирішення принципових питань аудиторської діяльності в Україні на єдиній методологійчній основі;

Здійснення сертифікація (визначення кваліфікаційної придатності) аудиторів.

Отже, аудиторська діяльність в Україні є саморегулюючою, держава лише встановлює вимогу здійснення аудиту, а методику і техніку його проведення визначають АПУ, САУ та їх територіальні відділення у стандартах, нормах, положення, інструкція ї, роз’ясненнях.