Види і порядок утримання із зарплати

Зі сум нарахованої заробітної плати членів трудового колективу, осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові роботи, здійснюються обов’язкові та добровільні утримання. Обов’язкові утримання включають: податок на доходи фізичних осіб, внески до Пенсійного фонду — ЕСВ, утримання за виконавчими листками і приписами нотаріальних контор на користь юридичних та фізичних осіб.

Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, включаючи витрати на виплату основної і додаткова заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, у тім числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону про оплату праці (крім виплат, передбачених Переліком видів оплати праці, та інших виплат, на які не нараховується збір на державне пенсійне страхування і які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затвердженим Кабінетом Міністрів України, а також винагород, що виплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру.

Відповідно до Декрету платниками прибуткового податку є громадяни України, іноземні громадяни й особи без громадянства (далі — громадяни), як такі, що мають, так і такі, що не мають постійного місця проживання в Україні.

Якщо вищезгадані особи проживають в Україні загалом не менше 183 днів у календарному році, то об'єктом оподаткування у них є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік, отриманий з різних джерел як на території України, так і за її межами.

З 01.01.2011 року вступив в силу Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» № 2464-VI, 08.07.2010. Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування — консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування в обов’язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування.

Єдиний соціальний внесок утримується із.

• n заробітної плати працівників у розмірі 3,6% (2% - до Пенсійного фонду, 0,6% - до Фонду соціального страхування на випадок безробіття, 1% - до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності).
• n з допомоги по тимчасовій втраті працездатності 2%

При утримання ЄСВ із заробітної плати працівника бухгалтер ПП «ДРОНГО» робить запис Д 661К 651 — утримано ЄСВ із заробітної плати Відповідно до статей 8 і 9 Декрету оподаткування доходів громадян (а саме нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку), отриманих ними за місцем основної роботи (служби, навчання), провадиться у джерела виплати таких доходів, тобто підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності, фізичними особами — суб'єктами підприємницької діяльності, з якими громадяни перебувають у трудових відносинах, за умови обов’язкового ведення у цьому місці трудової книжки і здійснення відрахувань до фонду соціального страхування.

Обчислення податку протягом року провадиться виходячи із суми місячного сукупного оподатковуваного доходу за основною шкалою ставок. Сукупний оподатковуваний дохід для обчислення прибуткового податку визначається у гривнях, причому соті частини гривень (від 1 коп. до 99 коп. включно) не враховуються.

Розмір прибуткового податку, який підлягає утриманню і сплаті до бюджету з доходів громадян, отриманих ним за основним місцем роботи, визначається шляхом множення значення прибуткового податку із середньомісячного оподаткованого доходу на 12 місяців.

У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених вище, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною вище.

Отже, до доходу, який не перевищує 10 730 грн на місяць, застосовується ставка 15% бази оподаткування. А до доходу, який перевищує 10 730 грн на місяць, застосовуватимуться дві ставки почергово:

• 1) до 10 730 грн — 15%;
• 2) на різницю перевищення над 10 730 грн — 17% бази оподаткування.

При утримання прибуткового податку із заробітної плати працівника бухгалтер ПП «ДРОНГО» робить запис Д 661К 641 — утримано прибутковий податок із заробітної плати При визначенні оподатковуваного доходу з нарахованої суми не виключається сума встановленого чинним законодавством неоподатковуваного мінімуму і не надаються пільги, передбачені законодавством.

Розглянемо на прикладах утримання ПДФО та ЄСВ Приклад 1 Працівникові виробництва нараховано у лютому 2012 року зарплату за місяць — 5000 грн. Д 23К 661.

ЄСВ = 5000,00×3,6% = 180,00 грн. Д 661 К 651.

ПДФО = (5000,00 — ЄСВ 180,00) х 15% = 723,00 грн. Д 661 К 641.

Виплачено на руки: 4097,00 грн (5000,00 — 180,00 — 723,00). Д 661 К301.

Приклад 2 Працівникові нараховано у лютому 2012 року зарплату за місяць — 11 000 грн.

ЄСВ = 11 000×3,6% = 396,00 грн.

ПДФО з доходу 10 730 обчислюється за ставкою 15% бази оподаткування і з доходу 270 грн (що перевищує 10 730 грн) — за ставкою 17% бази оподаткування. Отже, слід визначити бази оподаткування для 10 730 грн і 270 грн шляхом віднімання суми ЄСВ пропорційно від кожного доходу:

база оподаткування для ставки 15% становить 10 343,72 = 10 730 — 386,28 грн (ЄСВ 3,6% від 10 730 грн);

база оподаткування для ставки 17% становить 260,28 = 270 — 9,72 (ЄСВ 3,6% від 270 грн).

Обчислюємо ПДФО:

(10 343,72×15%) + (260,28×17%) = 1551,56 + 44,25 = 1595,81 грн.

Виплачено на руки: 9008,19 грн (11 000 — 386,28 — 9,72 — 1595,81).

Приклад 3 Працівникові нараховано у лютому 2012 року зарплату за місяць — 20 000 грн. Для нарахування ЄСВ застосовується граничний розмір доходу, з якого нараховується й утримується ЄСВ і який діє у I кв. 2012 року, — це 18 241 грн.

ЄСВ = 18 241×3,6% = 656,68 грн.

ПДФО з доходу 10 730 обчислюється за ставкою 15% бази оподаткування і з доходу 9270 грн (що перевищує 10 730 грн) — за ставкою 17% бази оподаткування. Отже, слід визначити бази оподаткування для 10 730 грн і 9230 грн шляхом віднімання суми ЄСВ пропорційно від кожного доходу, враховуючи чинне граничне обмеження суми, на яку нараховується ЄСВ:

база оподаткування для ставки 15% становить 10 343,72 = 10 730 — 386,28 грн (ЄСВ 3,6% від 10 730 грн);

база оподаткування для ставки 17% становить 8999,60 = 9 270,40 (ЄСВ 3,6% від 7511 грн, це різниця між 10 730 і 18 241 грн).

Обчислюємо ПДФО:

(10 343,72×15%) + (8999,60×17%) = 1551,56 + 1529,93 = 3081,49 грн.

Виплачено на руки: 16 261,83 (20 000 — 656,68 — 3081,49).

Утримання із заробітної плати працівників за виконавчими листами Виконавчий лист є виконавчим документом, направленим на примусове виконання рішення суду. Стягнення сум із заробітної плати працівника здійснює бухгалтерія підприємства на підставі надісланого виконавчого листа державним виконавцем.

Державний виконавець, крім виконавчого листа, надсилає підприємству розпорядження, в якому зазначається особа (юридична або фізична), на користь якої здійснюється стягнення. Копію цього розпорядження отримує також і боржник. При отриманні виконавчого листа і розпорядження підприємство повинно повернути державному виконавцю Повідомлення про його отримання, що є частиною розпорядження. Зазначене повідомлення підписується головним бухгалтером підприємства. Підпис завіряється печаткою.

Виконавчі документи на підприємстві зберігаються у сейфах, вогнетривких шафах. У разі одержання виконавчих листів бухгалтерія реєструє їх у спеціальному журналі з обов’язковим зазначенням часу їх надходження. Аліменти також можуть утримуватися на основі поданої заяви працівника. Утримання за виконавчими документами або заявою не повинні перевищувати 50% суми заробітної плати після утримання податків і зборів.

Якщо надійде декілька виконавчих листів, держвиконавець зазначає черговість та розміри утримань із заробітної плати за кожним виконавчим листом.

Д 661 К 68 — утримано аліменти по виконавчих листах.