Розділ 2. Аудиторська оцінка фінансового стану підприємства та його облікової політики

Стан бухгалтерського обліку на СТ «Кооператор»

Споживче товариство «Кооператор» засноване відповідно до чинного законодавства України, а саме Закону України «Про споживчу кооперацію», інших законодавчих актах України і нормативних документів споживспілок та Центральної спілки споживчих товариств (Укоопспілки). Споживче товариство — це добровільне об'єднання громадян для спільного ведення господарської діяльності з метою поліпшення свого економічного та соціального стану.

СТ «Кооператор» — споживче товариство по наданні в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна на території Черняхівського району Житомирської області. Дане споживче товариство входить до складу Черняхівської районної споживчої спілки і є однією з чотирьох товариств.

Споживче товариство «Кооператор» є офіційно зареєстрованим товариством із статусом юридичної особи, а також із власним затвердженим статутом. Товариство має статут затверджений розпорядженням голови районної державної адміністрації № 83 від 17.04.2001 р., який є основним документом, що регулює його діяльність, визначає перелік майна (основних засобів), тобто магазинів, які знаходяться у різних селах Черняхівського району. Черняхівське споживчого товариства «Кооператор» — організація громадян, які проживають або працюють в селах: Андріївка, Пекарщина, Мокренщина, Селянщина, Славів, Вишневе, Новосілки, Троковичі, Некраші, Городище, Велика Горбаша, Мала Горбаша, смт Черняхів. Статут передбачає всі аспекти діяльності товариства.

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві СТ «Кооператор» регулюється Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV. Бухгалтерський облік на даному підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства, відповідно до законодавства України та існуючих нормативних документів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку.

Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) відповідно до законодавства та установчих документів. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Підприємство самостійно визначає облікову політику підприємства; обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та з урахуванням особливостей діяльності й технології обробки облікових даних; розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів; затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку.

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві ґрунтується на застосуванні загальноприйнятих у міжнародній практиці передумов та принципів. Основним документом, який визначає засади формування бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства є Наказ про облікову політику.

Згідно Наказу про облікову політику, для ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, використовують меморіально-ордерну форму обліку, сутність якої полягає в тому, що на основі первинних документів складаються меморіальні ордери, де проставляється кореспонденція рахунка. Меморіальні ордери складаються на кожний первинний документ — доказ. Меморіальні ордери фіксуються в реєстраційному журналі та використовуються для запису на синтетичних рахунках в Головній книзі. Аналітичний облік ведеться паралельно синтетичному, використовуються первинні документи, картки, відомості, книги.

Крім цього, в Наказі про облікову політику зазначається, що організацію та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві покладено на бухгалтерську службу на чолі з головним бухгалтером. Для ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в СТ «Кооператор» призначений головний бухгалтер. Так як облік даного товариства пов’язаний лише з наданням основних засобів в оренду і обсяг бухгалтерської роботи незначний, то весь облік веде одна особа — головний бухгалтер.

Головний бухгалтер товариства дотримує встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складає і подає у встановлені строки фінансову звітність; здійснює контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій; оформляє матеріалів, пов’язані з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства.

Так, як товариство отримує дохід лише від надання майна в оренду, то головний бухгалтер для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, інших необоротних активів, їх зносу на підприємстві використовує рахунки: 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 13 «Знос (амортизація) необоротних активів», 70 «Доходу від реалізації робіт і послуг» та інші.

Для обліку основних засобів СТ «Кооператор» використовує Книгу К-26 по рахунку 10 «Основні засоби», де ведеться облік засобів по квартально. В цій книзі наводиться інформація про основні засоби, їх залишок на початок року, визначається і нараховується знос. Основні засоби товариства поділені на дві частини: стратегічне і нестратегічне майно. Як зазначалося раніше, основними засобами товариства є нерухоме майно — магазини в селах Черняхівського району, то до стратегічного майна відносяться магазини без права продажу, їх 11, а до нестратегічного відносяться магазини з правом продажу.

СТ «Кооператор» основні засоби, передає в оперативну оренду, при цьому вони продовжують обліковуватися в орендодавця з нарахуванням амортизації. Метод амортизації згідно п. З 28 П (С)БО 7 обирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигід від його користування.

Нарахування амортизації здійснюється щомісячно за кожним об'єктом окремо протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, встановленого самостійно підприємством у разі визнання цього об'єкта активом (під час зарахування на баланс) і припиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

При нарахуванні амортизації на СТ «Кооператор» використовується метод прямолінійного списання. При використанні метода прямолінійного списання вартість об'єкта основних засобів списується рівними частинами на проміжку всього періоду його експлуатації, при цьому сума річних амортизаційних відрахувань розраховується множенням встановленої або розрахованої річної норми амортизації на першочергову вартість об'єкту (за відрахунком його ліквідаційної вартості).

Таким чином, СТ «Кооператор» є офіційно зареєстрованим товариством, яке має статус юридичної особи і здійснює ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності за основним видом своєї діяльності - надання основних засобів в оренду. Стан бухгалтерського обліку на підприємстві відмінний, що пояснюється правильним складанням та веденням внутрішньої документації і своєчасним поданням фінансової звітності вищестоящим органам. Відбувається дотримання всіх законодавчих документів і внутрішнього документу — Наказ про облікову політику.