Синтетичний облік короткострокових фінансових інвестицій на підприємстві
Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на інші активи, то її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів. Облік придбання фінансової інвестиції в обмін на основні засоби та товари покажемо в табл.3.7−3−8. Відповідно до п. 4 П (С)БО 12 «Фінансові інвестиції», інвестиції у дочірні та асоційовані підприємства в ПАТ «Галактон» початково оцінюються і… Читати ще >
Синтетичний облік короткострокових фінансових інвестицій на підприємстві (реферат, курсова, диплом, контрольна)
На підприємстві ПАТ «Галактон» інформація про рух короткострокових фінансових інвестицій узагальнюється на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції», який призначений для обліку інвестицій в акції, облігації, депозитні сертифікати, придбані з метою перепродажу протягом 12-ти місяців.
За дебетом рахунка 35 «Поточні фінансові інвестиції» відображаються вартість придбаних еквівалентів грошових коштів (субрахунок 351) та інших поточних фінансових інвестицій (субрахунок 352) за їх собівартістю та суми дооцінки при збільшенні справедливої (ринкової) вартості.
За кредитом рахунка 35 списуються балансова вартість реалізованих (таких, що вибули) інвестицій та суми їх уцінки.
Сальдо дебетове відображає справедливу вартість фінансових інвестицій на дату балансу. В бухгалтерському балансі сальдо за рахунком 35 відображається у складі поточних активів.
Робочий план рахунків з обліку поточних інвестицій підприємства ПАТ «Галактон» показаний в табл.3.2.
Таблиця 3.2 Робочий план рахунків.
Шифр та назва рахунків (субрахунків). | Характеристика рахунку за призначенням та структурою. | |
Згідно Плану рахунків. | На базовому підприємстві. | |
35 «Поточні фінансові інвестиції». | 35 «Поточні фінансові інвестиції. | На рахунку 35 ведеться облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів. |
351 «Еквіваленти грошових коштів». | 351 «Еквіваленти грошових коштів». | На рахунку 351 ведеться облік наявності та руху еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів. |
352 «Інші поточні фінансові інвестиції». | 352 «Інші поточні фінансові інвестиції». | На рахунку 352 ведеться облік наявності та руху інших поточних фінансових інвестицій. |
Розглянемо відображення в фінансовому обліку ПАТ «Галактон» придбання і реалізації поточних фінансових інвестицій (табл.3.3−3.4).
Таблиця 3.3 Облік придбання поточних фінансових інвестицій.
№ опер. | Зміст операцій. | Сума. | Кореспонденція рахунків. | |||
згідно нормативних документів. | на підприємстві. | |||||
Д. | К. | Д. | К. | |||
1. | 10.03.2010 р. передано акції підприємства ПАТ «Галактон» в обмін на акції підприємства Б: | |||||
— на номінальну вартість переданих акцій; | ||||||
— на різницю між номінальною та ринковою вартістю переданих акцій. | ||||||
2. | 17.03.2010 р. передано товари підприємства ПАТ «Галактон» в обмін на облігації підприємства В: | |||||
— на справедливу вартість товарів; | ||||||
— на балансову вартість товару; | ||||||
— на податкове зобов’язання з ПДВ; | ||||||
3. | Списано на фінансові результати дохід від реалізації товарів. | |||||
та їх балансову вартість. | ||||||
4. | Зараховано фінансові інвестиції за справедливою вартістю. | |||||
5. | 24.03.2010 р. придбано за грошові кошти цінні папери підприємства Д: | |||||
— на собівартість придбаних акцій; | ||||||
— на собівартість придбаних облігацій. |
Отже, 10.03.2010 р. підприємство ПАТ «Галактон» з метою придбання 1000 акцій підприємства Б передало в обмін акції власної емісії - 1000 шт., номінал — 1,50 грн за акцію, ринкова вартість — 1,70 грн.
- 17.03.2010 р. з метою придбання 100 облігацій підприємства В номіналом 100 грн з 10% річних підприємство ПАТ «Галактон» передало товари; балансова вартість — 8000 грн, справедлива вартість — 12 000 грн.
- 24.03.2010 р. підприємство ПАТ «Галактон» придбало за грошові кошти цінні папери підприємства Д:
акції - 200 шт., номінал 10 грн, ринкова вартість — 15 грн за одиницю;
облігації - 100 шт., номінал — 100 грн, ринкова вартість — 97 грн за одиницю.
Послуги брокера на фондовій біржі при цьому становили 1000 грн.
Таблиця 3.4.
Облік придбання та реалізації поточних фінансових інвестицій.
№ опер. | Зміст операцій. | Сума. | Кореспонденція рахунків. | |||
згідно нормативних документів. | на підприємстві. | |||||
Д. | К. | Д. | К. | |||
1. | 20.02.2010 р. придбано акції за ринковою вартістю. | |||||
2. | Відображено послуги брокера. | |||||
3. | Ціна акцій підприємств з урахуванням послуг брокера: | |||||
— підприємство «Альфа» ; | ||||||
— підприємство «Бета» . | ||||||
4. | 30.04.2010 р. уцінено вартість акцій підприємства «Бета» . | |||||
Ціна акцій підприємства «Бета» . | 2,0463. | |||||
5. | 02.05.2010 реалізовано фінансові інвестиції: | |||||
— на вартість реалізації; | ||||||
— на облікову вартість інвестицій; | ||||||
— списано доходи від реалізації на фінансові результати; | ||||||
— списано собівартість інвестицій на фінансові результати. |
Нижче розглянемо відображення в фінансовому обліку ПАТ «Галактон» фінансових інвестицій в асоційовані і дочірні підприємства (табл.3.5).
Таблиця 3.5 Облік придбання фінансової інвестиції.
№ опер. | Зміст операцій. | Сума. | Кореспонденція рахунків. | |||
згідно нормативних документів. | на підприємстві. | |||||
Д. | К. | Д. | К. | |||
1. | Здійснено інвестицію в дочірнє підприємство. | |||||
2. | Відображено витрати на послуги з придбання акцій. |
Облік придбання фінансової інвестиції в обмін на акції власної емісії покажемо в табл.3.6.
Таблиця 3.6.
Облік придбання фінансової інвестиції в обмін на акції власної емісії.
№ опер. | Зміст операцій. | Сума. | Кореспонденція рахунків. | |||
згідно нормативних документів. | на підприємстві. | |||||
Д. | К. | Д. | К. | |||
1. | Збільшено статутний капітал компанії на суму додатково випущених акцій. | |||||
2. | Здійснено фінансову інвестицію в дочірнє підприємство за номінальною вартістю переданих цінних паперів. | |||||
3. | Відображається різниця між справедливою та номінальною вартістю акцій компанії, переданих в обмін на акції компанії Д. |
Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на інші активи, то її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів. Облік придбання фінансової інвестиції в обмін на основні засоби та товари покажемо в табл.3.7−3-8.
Таблиця 3.7.
Облік придбання фінансової інвестиції в обмін на основні засоби.
№ опер. | Зміст операцій. | Сума. | Кореспонденція рахунків. | |||
згідно нормативних документів. | на підприємстві. | |||||
Д. | К. | Д. | К. | |||
1. | Залишкова вартість переданого об'єкта основних засобів. | |||||
2. | Знос переданого об'єкта основних засобів. | |||||
3. | Різниця між справедливою та залишковою вартістю переданого об'єкта основних засобів. |
Отже, на субрахунку 141 відображена собівартість фінансової інвестиції в сумі 600 000 грн, що дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта основних засобів в обмін на акції.
Таблиця 3.8 Облік фінансових інвестицій в обмін на товари.
№ опер. | Зміст операцій. | Сума. | Кореспонденція рахунків. | |||
згідно нормативних документів. | на підприємстві. | |||||
Д. | К. | Д. | К. | |||
1. | Відвантажено товари підприємством в обмін на акції. | |||||
2. | Нараховано суму ПДВ. | |||||
3. | Списано собівартість товарів. | |||||
4. | Списано дохід на збільшення фінансового результату. | |||||
5. | Списано собівартість товарів на зменшення фінансового результату. |
Фінансова інвестиція здійснена в обмін на товари, справедлива вартість яких — 200 000 грн, а собівартість — 160 000 грн.
Облік фінансових інвестицій за методом участі у капіталі показаний в таблиці 3.9.
Таблиця 3.9.
Облік фінансових інвестицій за методом участі у капіталі.
№ опер. | Зміст операцій. | Сума. | Кореспонденція рахунків. | |||
згідно нормативних документів. | на підприємстві. | |||||
Д. | К. | Д. | К. | |||
1. | Здійснено фінансову інвестицію в дочірнє підприємство. | |||||
2. | Відображена частка інвестора в чистому прибутку дочірнього підприємства (600 000×60%). | |||||
3. | Відображено суму нарахованих дивідендів (100 000×60%). | |||||
4. | Відображено частку інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу (25 000×60%). | |||||
5. | Списано суму доходу від інвестицій в дочірнє підприємство на фінансовий результат від фінансових інвестицій. |
Таким чином, балансова вартість інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі, на кінець року становила 1 515 000 грн (1 200 000 + 360 000 — 60 000 + 15 000).
Якби за результатами діяльності дочірнього підприємства був отриманий збиток, то записи мали б такий вигляд:
Таблиця 3.10.
Облік фінансових інвестицій за методом участі у капіталі.
№ опер. | Зміст операцій. | Сума. | Кореспонденція рахунків. | |||
згідно нормативних документів. | на підприємстві. | |||||
Д. | К. | Д. | К. | |||
1. | Відображено інвестором частку в збитках дочірнього підприємства. | |||||
2. | Списано втрати від участі в капіталі на зменшення фінансового результату від фінансових інвестицій. |
Отже, фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, визначеною з урахуванням усіх змін у власному капіталі об'єкта інвестування, крім тих, котрі є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування.
Облік фінансових інвестицій за собівартістю показаний в табл.3.11.
Таблиця 3.11 Облік фінансових інвестицій за собівартістю.
№ опер. | Зміст операцій. | Сума. | Кореспонденція рахунків. | |||
згідно нормативних документів. | на підприємстві. | |||||
Д. | К. | Д. | К. | |||
1. | Здійснено фінансову інвестицію підприємством в компанію А. | |||||
2. | Нараховано суму дивідендів, що підлягає отриманню. | |||||
3. | Відображено суму отриманих дивідендів. | |||||
4. | Списується на витрати зменшення балансової вартості фінансових інвестицій. |
Отже, на підприємстві ПАТ «Галактон» інформація про рух поточних фінансових інвестицій узагальнюється на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції», який призначений для обліку інвестицій в акції, облігації, депозитні сертифікати, придбані з метою перепродажу протягом 12-ти місяців.
Відповідно до п. 4 П (С)БО 12 «Фінансові інвестиції», інвестиції у дочірні та асоційовані підприємства в ПАТ «Галактон» початково оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю.