Оцінка стану обліку доходів ВАТ НАСК «Оранта»

Документальне оформлення обліку доходів в ВАТ НАСК «Оранта» здійснюється за допомогою таких документів як: договір страхування, страховий поліс, виписка банку, розрахунок бухгалтерії, прибутковий касовий ордер і т.д. (Рис. 22).

Рис. 22. — Послідовність документообігу доходів ВАТ НАСК «Оранта»:

Поняття договору страхування міститься в ст. 16 Закону України від 4 жовтня 2001 р. «Про внесення змін до Закону України «Про страхування» № 2745-ІП, згідно з яким договір страхування — це письмова угода між страхувальником і страховиком, згідно з якою страховик зобов’язується у разі настання страхового випадку здійснити страхову виплату страхувальнику або іншій особі, визначеній у договорі страхування страхувальником, на користь якої укладено договір страхування (надати допомогу, виконати послугу тощо), а страхувальник зобов’язується сплачувати страхові платежі у визначені строки та виконувати інші умови договору.

Факт укладення договору посвідчується страховим полісом, що є формою страхування. Страховий поліс може бути іменним та на пред’явника.Страховий поліс є основним доказом факту укладення договору страхування. Варто зауважити, що законодавство не розкриває зміст поняття страхового поліса.

У відповідних наукових дослідженнях пропонується визначити страховий поліс як письмовий документ, що видається страховиком у відповідь на усну чи письмову заяву страхувальника, містить всі істотні умови договору страхування, регулює відносини між страховиком і страхувальником та з достовірністю свідчить про наявність договірних зв’язків між ними. Про страховий поліс можна говорити як про документ, який посвідчує особистість страхувальника (вигодонабувача, застрахованої особи) перед страховиком для отримання страхових виплат.

Доходи страховика знаходять своє відображення у відомостях синтетичного обліку, зокрема у відомості № 11 «Доходи» та № 12 «Відомість обліку фінансових результатів», а також у 5 розділі «Доходи і витрати» Приміток до річної фінансової звітності.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку належних страхових платежів залежить від визначених договором страхування умов сплати страхувальником страхових платежів (Табл. 23).

Таблиця 23. — Порядок відображення в бухгалтерському обліку належних страхових платежів ВАТ НАСК «Оранта»:

В залежності від умов сплати страхових платежів виділяють групи договорів.

Відповідно до умов договорів першої групи страхові платежі вносяться рівномірно протягом дії договору страхування. Умови договорів другої групи передбачають початок їх дії з конкретної дати, незалежно від сплати страхових платежів. Договори третьої групи вступають в дію з моменту внесення страхового платежу. До четвертої групи можна віднести договори страхування, страхові платежі за якими вносяться авансово. На базі даних ВАТ НАСК «Оранта» проілюструємо відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов’язаних із укладанням договорів страхування та надходженням страхових платежів від страхувальників.

Отже, протягом першого кварталу 2008 року НАСК «Оранта» уклала 1511 тис. договорів страхування майна на суму 4116 тис.грн., одержавши при цьому авансових платежів на суму 307 тис.грн. У другому кварталі укладено 1473 тис. договорів на суму 299 тис.грн., з них 491 тис. договорів на 100 тис. грн, за якими були одержані авансові платежі у першому кварталі.

Відповідно до умов укладених договорів першої групи — страхові платежі в сумі 320 тис грн. вносяться щоквартально, договори вступають в силу з моменту внесення першого страхового платежу; страхові платежі першого кварталу в сумі 240 тис.грн. надійшли 10 лютого.

Умови договорів другої групи передбачають початок їх дії з 1 лютого, термін сплати страхових платежів — лютий. Фактично страхові платежі в сумі 123 тис. грн. надійшли в квітні. Третя група договорів вступає в дію з моменту внесення страхового платежу. Платіж у сумі 95 тис.грн. надійшов на рахунок страховика у березні.

Таблиця 24. — Варіанти відображення у бухгалтерському обліку надходження страхових платежів:

Особливістю страхової діяльності ВАТ НАСК «Оранта» є залучення до її здійснення страхових посередників та мережі філій.

Деякі філії та страхові посередники ВАТ НАСК «Оранта», згідно із затвердженим страховиком Положенням не здійснюють страхову діяльність в повному обсязі, а тільки отримують страхові платежі, то в цьому випадку розрахунки з головною організацією та такими філіями та страховими посередниками відображаються на рахунку 683"Внутрішньогосподарські розрахунки" (Табл. 25). Аналітичний облік ведеться по кожному страховику.

Страховий агент, який одержав страхові платежі від страхувальників, зобов’язаний перерахувати ці кошти на рахунок страховика протягом двох робочих днів. Якщо страховий агент своєчасно не перерахував одержані ним страхові платежі зазначена заборгованість на звітну дату відображається окремими проводками.

Таблиця 25. — Відображення розрахунків ВАТ НАСК «Оранта», з її філіями та страховими посередниками:

Чистий дохід від надання послуг збільшився у 2007 році в порівнянні з 2006 на 134 812,3 тис.грн. або на 33,1%, що свідчить про позитивне фінансове становище страхової компанії.

У процесі аналізу доходів ВАТ НАСК «Оранта» також необхідно оцінити динаміку чистого доходу від надання послуг. Динаміку чистого доходу наведено в таблиці 30.

Таблиця 29. — Аналіз структури доходів ВАТ НАСК «Оранта»:

Таблиця 30. — Аналіз динаміки чистого доходу ВАТ НАСК «Оранта»:

Проаналізувавши динаміку чистого доходу ВАТ НАСК «Оранта» можна зробити висновок, що протягом 2007 року відбувалося стабільне зростання суми чистого доходу у порівнянні з базисним рівнем. Найбільший темп зростання у порівнянні з 2005 роком склав 166,34% у 2007 році. Також спостерігається досить високий базисний темп приросту у 2007 році відносно 2006 року. У цілому результати дослідження показують значне збільшення чистого доходу від надання послуг протягом періодів, що аналізуються, що свідчить про стійке фінансове становище ВАТ НАСК «Оранта».

Крім оцінки динаміки чистого доходу від надання послуг, при аналізі доходу страхової компанії важливе місце займає визначення динаміки всих інших доходів отриманих страховою організацією в ході діяльності. Аналіз динаміки інших доходів страхової компанії наведений у таблиці 31.

Таблиця 30. — Аналіз динаміки доходів ВАТ НАСК «Оранта»:

Провівши розрахунки, бачимо, що інші операційні доходи у 2007 році мали досить високий темп приросту відносно 2006 року (175,80), це зумовлено отриманням таких видів доходів: від реалізації інших оборотних активів, від операційної оренди активів, від безоплатно одержаних оборотних активів та від одержання штрафів.

Щодо доходу від часті в капіталі, то у 2007 році темп приросту був надзвичайно великий відносно 2006 року (45 381,27), це свідчить про те, що ВАТ НАСК «Оранта» отримала значні доходи від інвестицій в асоційовані підприємства та від спільної діяльності.

Інші фінансові доходи мають стабільний темп приросту протягом всих періодів, що аналізуються, це зумовлено тим, що страхова компанія отримує належні дивіденди від інших підприємств та відсотки за цінними паперами.

Темп приросту інших доходів у 2007 році відносно 2006 також значний (452,84), це зумовлено тим, що ВАТ НАСК «Оранта» протягом 2007 року отримувала доходи від реалізації фінансових інвестицій, доходи від реалізації необоротних активів, що є складовими інших доходів страховика. Щодо контролю доходів ВАТ НАСК «Оранта» та всієї діяльності загалом, то його здійснюють незалежні аудитори, які проводять аудиторську перевірку фінансових звітів Компанії, що включають Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал та Примітки до річної фінансової звітності, які показують зміни в фінансовому стані компанії за період, що аналізується.

Управлінський персонал несе відповідальність за підготовку та достовірне представлення цих фінансових звітів у відповідності до Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку. Відповідальність управлінського персоналу охоплює: розробку, впровадження та використання внутрішнього контролю стосовно підготовки та достовірного представлення фінансових звітів, які не містять суттєвих викривлень, внаслідок шахрайства або помилки; вибір та застосування відповідної політики, а також облікових оцінок, які відповідають обставинам.

Аудитори несуть відповідальність за висловлення думки щодо фінансових звітів Компанії на підставі аудиторської перевірки.

Аудиторська перевірка проводиться з метою збору достовірних даних про те, що фінансові звіти Компанії не містять суттєвих помилок.

Під час аудиторської перевірки зроблені дослідження шляхом тестування доказів, отриманих по даним синтетичного бухгалтерського обліку на обґрунтування сум та інформації, розкритих у фінансовій звітності ВАТ НАСК «Оранта». Також у перевірку входить оцінка використаних на підприємстві принципів бухгалтерського обліку та суттєвих облікових оцінок, здійснених управлінським персоналом, а також оцінка подання фінансової звітності в цілому.

Перевірка інформації здійснюється вибірково. Під час перевірки до уваги беруться тільки суттєві помилки. Перевірка проводиться відповідно до вимог Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики, зокрема у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту 700, 701, 720, 800. Аудитори в своїй діяльності керуються законодавством України у сфері господарської діяльності, встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку і формування фінансової звітності, прийнятими в Україні Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Аудиторський висновок формується у відповідності до Положення «Щодо підготовки аудиторських висновків, які подаються до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при розкритті інформації емітентами та професійними учасниками фондового ринку», затвердженого Рішенням Державної комісії та фондового ринку № 1528 від19.12.2006 р.

Для проведення аудиту доходів використовують реєстри синтетичного обліку, зокрема відомість № 11 «Доходи» та відомість № 12 «Відомість обліку фінансових результатів» та 5 розділ «Доходи і витрати» Приміток до річної фінансової звітності.